2第2章货币资金与应收账款XXXX916(113页PPT).pptx

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1、第二章第二章 货币资金与应收账款货币资金与应收账款第一节第一节 货币资金货币资金第二节第二节 应收票据应收票据第三节第三节 应收账款应收账款第四节第四节 其他应收款及预付款其他应收款及预付款第五节第五节 坏账坏账2.1货币资金货币资金一、货币资金的性质与范围一、货币资金的性质与范围二、货币资金内部控制制度二、货币资金内部控制制度三、与货币资金相关的主要会计科目三、与货币资金相关的主要会计科目四、库存现金与银行存款管理四、库存现金与银行存款管理五、库存现金的收付与清查五、库存现金的收付与清查六、银行存款收付与核对六、银行存款收付与核对七、其他货币资金七、其他货币资金八、货币资金在财务报表上的列示

2、八、货币资金在财务报表上的列示2.1.1货币资金的性质与范围货币资金的性质与范围1.货币资金的性质货币资金的性质货币资金是指可以立即投入流通，用以购买商品或货币资金是指可以立即投入流通，用以购买商品或劳务，或用以偿还债务的交换媒介物。劳务，或用以偿还债务的交换媒介物。2.货币资金的范围货币资金的范围包括现金、银行存款和其他货币资金。包括现金、银行存款和其他货币资金。其他货币资金包括银行本票存款、银行汇票存款、外埠存其他货币资金包括银行本票存款、银行汇票存款、外埠存款、在途货币资金等款、在途货币资金等货币资金的流动性最强货币资金的流动性最强,是唯一能够直接转化为其他任何资产形是唯一能够直接转化为

3、其他任何资产形态的流动性资产，也是唯一能够代表企业现实购买力水态的流动性资产，也是唯一能够代表企业现实购买力水 平的资产。平的资产。企业所拥有的货币资金量是分析判断企业偿债能力与支付企业所拥有的货币资金量是分析判断企业偿债能力与支付能力的重要指标。能力的重要指标。2.1.2货币资金内部控制制度货币资金内部控制制度n内部控制制度是企业重要的内部管理制度，指处理各种业务活动时，内部控制制度是企业重要的内部管理制度，指处理各种业务活动时，依照分工负责的原则在有关人员之间建立的相互联系、相互制约的管依照分工负责的原则在有关人员之间建立的相互联系、相互制约的管理体系。理体系。n货币资金的内部控制制度是企

4、业最重要的内部控制制度，它要求货币货币资金的内部控制制度是企业最重要的内部控制制度，它要求货币资金收支与记录的岗位分离、收支凭证经过有效复核或核准、收支及资金收支与记录的岗位分离、收支凭证经过有效复核或核准、收支及时入账且收支分开处理、建立严密的清查和核对制度、做到账实相符、时入账且收支分开处理、建立严密的清查和核对制度、做到账实相符、制定严格的现金管理及检查制度等。制定严格的现金管理及检查制度等。企业建立的货币资金内部控制制度一般应包括：企业建立的货币资金内部控制制度一般应包括：1、货币资金收支业务的全过程分工完成、各负其责；、货币资金收支业务的全过程分工完成、各负其责；2、货币资金收支业务

5、的会计处理程序制度化；、货币资金收支业务的会计处理程序制度化；3、货币资金收支业务与会计记账分开处理；、货币资金收支业务与会计记账分开处理；4、货币资金收入与货币资金支出分开处理；、货币资金收入与货币资金支出分开处理；5、内部稽核人员对货币资金实施制度化的检查。、内部稽核人员对货币资金实施制度化的检查。2.1.3与货币资金相关的主要会计科目与货币资金相关的主要会计科目“库存现金库存现金”科目科目用以核算企业的库存用以核算企业的库存现金，但不包括企业内部周转使现金，但不包括企业内部周转使用的备用金。用的备用金。“银行存款银行存款”科目科目用以核算企业存入银行或其用以核算企业存入银行或其他金融机构

6、的各种他金融机构的各种存款但不包括企业的外埠存款、银行本票存款和银存款但不包括企业的外埠存款、银行本票存款和银行汇票存款等。行汇票存款等。“其他货币资金其他货币资金”科目（注意写出二级科目）科目（注意写出二级科目）用以核算企业的外埠存款、银行汇票存款、银行用以核算企业的外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款和在途货币资金等。本票存款和在途货币资金等。资产负债表上一般只列示资产负债表上一般只列示“货币资金货币资金”项目，不再按项目，不再按货币资金的各组成项目单独列示。货币资金的各组成项目单独列示。2.1.4 库存现金与银行存款管理库存现金与银行存款管理（一）库存现金管理（一）库存现金管理1、现金的

7、使用范围现金的使用范围2、库存现金限额、库存现金限额3、现金日常收支管理、现金日常收支管理4、现金账目管理、现金账目管理（二）银行存款管理（二）银行存款管理1、银行存款开户管理银行存款开户管理 2、银行存款结算管理、银行存款结算管理1.库存现金管理库存现金管理n现金的使用范围现金的使用范围（1）职工工资、津贴；）职工工资、津贴；（2）个人劳动报酬；）个人劳动报酬；（3）根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等）根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金；各种奖金；（4）各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出等；）各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支

8、出等；（5）向个人收购农副产品和其他物资的价款；）向个人收购农副产品和其他物资的价款；（6）出差人员必须随身携带的差旅费；）出差人员必须随身携带的差旅费；（7）结算起点）结算起点(现行规定为现行规定为1000元元)以下的零星支出；以下的零星支出；（8）中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。）中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。(个人及个人及1000元以下的开支元以下的开支)n库存现金限额库存现金限额n企业的库存现金限额由其开户银行根据实际需要企业的库存现金限额由其开户银行根据实际需要核定，一般为三至五天的零星开支需要量核定，一般为三至五天的零星开支需要量。n边远地区和交通不便地区的企业，

9、库存现金限额可以多边远地区和交通不便地区的企业，库存现金限额可以多于五天，但不能超过十五天的日常零星开支量。于五天，但不能超过十五天的日常零星开支量。n企业必须严格按规定的限额控制现金结余量，超过限额的企业必须严格按规定的限额控制现金结余量，超过限额的部分，必须及时送存银行，库存现金低于限额时，可以签部分，必须及时送存银行，库存现金低于限额时，可以签发现金支票从银行提取现金，以补足限额。发现金支票从银行提取现金，以补足限额。现金日常收支管理现金日常收支管理（1）现金收入应于当日送存银行，如当日送存银行确有困难，）现金收入应于当日送存银行，如当日送存银行确有困难，由银行确定送存时间；由银行确定送

10、存时间；（2）企业可以在现金使用范围内支付现金或从银行提取现金，但）企业可以在现金使用范围内支付现金或从银行提取现金，但不得从本单位的现金收入中直接支付不得从本单位的现金收入中直接支付(坐支坐支)，因特殊情况需要坐支，因特殊情况需要坐支现金的，应当事先报经开户银行审查批准，由开户银行核定坐支范围现金的，应当事先报经开户银行审查批准，由开户银行核定坐支范围和限额。企业应定期向开户银行报送坐支金额和使用情况；和限额。企业应定期向开户银行报送坐支金额和使用情况；（3）企业从银行提取现金时，应当在取款凭证上写明具体用途，并）企业从银行提取现金时，应当在取款凭证上写明具体用途，并由财会部门负责人签字盖章

11、后，交开户银行审核后方可支取；由财会部门负责人签字盖章后，交开户银行审核后方可支取；（4）因采购地点不固定，交通不便，生产或者市场急需，抢险救灾）因采购地点不固定，交通不便，生产或者市场急需，抢险救灾以及其他情况必须使用现金的，企业应当提出申请，经开户银行审以及其他情况必须使用现金的，企业应当提出申请，经开户银行审核批准后，方可支付现金。核批准后，方可支付现金。l现金账目管理现金账目管理l企业必须建立健全现金账目企业必须建立健全现金账目l设置现金总分类账户对现金进行总分类核算设置现金总分类账户对现金进行总分类核算l须设置现金日记账进行现金收支的明细核算，逐笔登记现须设置现金日记账进行现金收支的

12、明细核算，逐笔登记现金收入和支出，做到账目日清日结，账款相符。金收入和支出，做到账目日清日结，账款相符。2.银行存款管理银行存款管理银行存款开户管理（银行存款开户管理（4种）种）基本存款户：是企业办理日常结算及现金支取的账户，按照规定，企业发放基本存款户：是企业办理日常结算及现金支取的账户，按照规定，企业发放工资、奖金等需要支取的现金，只能通过基本存款账户办理。工资、奖金等需要支取的现金，只能通过基本存款账户办理。一般存款户：是企业为了业务方便在银行或金融机构开立的基本存一般存款户：是企业为了业务方便在银行或金融机构开立的基本存款户以外的账户，该类账户主要用于银行借款的转存以及与开立款户以外的

13、账户，该类账户主要用于银行借款的转存以及与开立基本存款账户的企业不在同一地点的附属非独立核算的单位开立基本存款账户的企业不在同一地点的附属非独立核算的单位开立的账户，按规定，企业可以通过一般存款户办理转账结算和现金的账户，按规定，企业可以通过一般存款户办理转账结算和现金缴存，但不得支取现金。缴存，但不得支取现金。临时存款户：是因企业的临时业务活动需要而开立的暂时性账户，临时存款户：是因企业的临时业务活动需要而开立的暂时性账户，企业可以通过此类账户办理转账结算以及按照现金管理的规定办企业可以通过此类账户办理转账结算以及按照现金管理的规定办理现金收付。理现金收付。专用存款户：是企业因特定用途需要开

14、立的具有特定用途的账户。专用存款户：是企业因特定用途需要开立的具有特定用途的账户。3.银行存款结算管理银行存款结算管理(9种种)n 支票支票n银行本票银行本票n商业汇票商业汇票n委托收款委托收款n信用卡信用卡n汇兑汇兑n银行汇票银行汇票n托收承付托收承付n国内信用证国内信用证1.银行汇票：是出票银行签发的，由其在见票时按照实际银行汇票：是出票银行签发的，由其在见票时按照实际结算金额无条件支付给收款人或者持票人的票据。银行结算金额无条件支付给收款人或者持票人的票据。银行汇票的出票银行为银行汇票的付款人。汇票的出票银行为银行汇票的付款人。2.商业汇票：是出票人签发的，委托付款人在指定日商业汇票：是

15、出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票期无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。商业汇票分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。据。商业汇票分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。3.银行本票：是银行签发的，承诺自己在见票时无条件支银行本票：是银行签发的，承诺自己在见票时无条件支付确定金额给收款人或者持票人的票据。付确定金额给收款人或者持票人的票据。4.支票：是出票人签发的，委托办理支票存款业务的银行支票：是出票人签发的，委托办理支票存款业务的银行在见票时无条件支付确定金额给收款人或持票人的票据。在见票时无条件支付确定金额给收款人或持票人的票据。5.信用卡：是商业银

16、行向个人和单位发行的凭以向特约信用卡：是商业银行向个人和单位发行的凭以向特约单位购物、消费和银行存取现金，且具有消费信用的单位购物、消费和银行存取现金，且具有消费信用的特制载体卡片。特制载体卡片。6.汇兑：是汇款人委托银行将其款项支付给收款人的结算汇兑：是汇款人委托银行将其款项支付给收款人的结算方式。单位和个人的各款项的结算，均可使用汇兑结方式。单位和个人的各款项的结算，均可使用汇兑结算方式。算方式。7.托收承付：是根据购销合同由收款单位发货后委托银托收承付：是根据购销合同由收款单位发货后委托银行向异地付款人收取款项行向异地付款人收取款项，由付款人向银行承认付，由付款人向银行承认付款的结算方式

17、。款的结算方式。8.委托收款：是收款人委托银行向付款人收取款项的结算方委托收款：是收款人委托银行向付款人收取款项的结算方式。单位和个人凭已承兑商业汇票、债券、存单等付款式。单位和个人凭已承兑商业汇票、债券、存单等付款人债务证明办理款项的结算，均可以使用委托收款结算人债务证明办理款项的结算，均可以使用委托收款结算方式。委托收款在同城和异地均可以使用。委托收款结方式。委托收款在同城和异地均可以使用。委托收款结算款项的划回方式，分为邮寄和电报两种。算款项的划回方式，分为邮寄和电报两种。9.国内信用证：是指开证行依据申请人的申请开出的，凭符国内信用证：是指开证行依据申请人的申请开出的，凭符合信用证条款

18、的单据支付的付款承诺。信用证为不可撤合信用证条款的单据支付的付款承诺。信用证为不可撤消、不可转让的跟单信用证。信用证结算适用于国内企消、不可转让的跟单信用证。信用证结算适用于国内企业之间的商品交易。（只转账不支取现金）业之间的商品交易。（只转账不支取现金）付款人开户行付款人开户行付款人付款人收款人收款人收款人开户行收款人开户行票据交换所票据交换所2.1.5库存现金的收付与清查库存现金的收付与清查1.库存现金收付库存现金收付【例例1 1】某企业根据发生的有关现金收付业务，编制会计分录某企业根据发生的有关现金收付业务，编制会计分录如下：如下：1 1、企业签发现金支票，从银行提取现金、企业签发现金支

19、票，从银行提取现金500500元备用。元备用。借：库存现金借：库存现金 500500 贷：银行存款贷：银行存款 5005002 2、企业销售产品计、企业销售产品计300300元，收取增值税元，收取增值税5151元，共计元，共计351351元。元。借：库存现金借：库存现金 351351 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 300300 应交税费应交税费-增值税增值税-销项销项 51513 3、业务员李立因出差预借差旅费、业务员李立因出差预借差旅费300300元。元。借借 ：其他应收款：其他应收款 300300 贷：库存现金贷：库存现金 3003004 4、总务部门报销办公费用、总务部门报销办公费用

20、6060元。元。借：管理费用借：管理费用 6060 贷：库存现金贷：库存现金 60605 5、支付本月电话费、支付本月电话费100100元。元。借：管理费用借：管理费用 100100 贷：库存现金贷：库存现金 1001002.库存现金清查库存现金清查内容内容1、出纳人员每日营业终了进行账款核对；、出纳人员每日营业终了进行账款核对；2、清查小组进行定期或不定期的盘点和核对。、清查小组进行定期或不定期的盘点和核对。方法：账实核对法方法：账实核对法l不得以白条抵存，不得超限额保管现金不得以白条抵存，不得超限额保管现金l不得以今日长款弥补他日短款不得以今日长款弥补他日短款现金清查和核对后，应及时编制现

21、金清查和核对后，应及时编制“现金盘点报告表现金盘点报告表”n 如果账款不符，发现的有待查明原因的现金短缺或如果账款不符，发现的有待查明原因的现金短缺或溢余，应先通过溢余，应先通过“待处理财产损溢待处理财产损溢”科目核算。按科目核算。按管理权限报经批准后，分别以下情况处理：管理权限报经批准后，分别以下情况处理：n1如为现金短缺，属于应由责任人赔偿或保险公司赔偿如为现金短缺，属于应由责任人赔偿或保险公司赔偿的部分，计入的部分，计入“其他应收款其他应收款”；属于无法查明的其他原；属于无法查明的其他原因，计入因，计入“管理费用管理费用”。n2如为现金溢余，属于应支付给有关人员或单位的，计如为现金溢余，

22、属于应支付给有关人员或单位的，计入入“其他应付款其他应付款”；属于无法查明原因的，计入；属于无法查明原因的，计入“营业营业外收入外收入”。对现金对现金短缺短缺进行处理的一般原则：进行处理的一般原则：借：待处理财产损益借：待处理财产损益待处理流动资产损益待处理流动资产损益贷：库存现金贷：库存现金借借:其他应收款其他应收款应收现金短缺款（应收现金短缺款（个人）个人）其他应收款其他应收款应收保险赔款应收保险赔款管理费用管理费用现金短缺（不知原因的）现金短缺（不知原因的）贷：待处理财产损益贷：待处理财产损益待处理流动资产损益待处理流动资产损益1、属于由责任人赔偿的部分，、属于由责任人赔偿的部分，2、属

23、于应由保险公司赔偿的部分，、属于应由保险公司赔偿的部分，3、属于无法查明的其他原因，根据管理权限，经批准、属于无法查明的其他原因，根据管理权限，经批准后处理，后处理，对现金对现金溢余溢余进行处理的一般原则：进行处理的一般原则：借：库存现金借：库存现金贷：待处理财产损益贷：待处理财产损益待处理流动资产损益待处理流动资产损益借借:待处理财产损益待处理财产损益待处理流动资产损益待处理流动资产损益贷：其他应付款贷：其他应付款应付现金溢余（应付现金溢余（个人或单位）个人或单位）营业外收入营业外收入现金溢余（不知原因的）现金溢余（不知原因的）1、属于应支付给有关人员或单位的、属于应支付给有关人员或单位的2

24、、属于无法查明原因的现金溢余，经批准后处理。、属于无法查明原因的现金溢余，经批准后处理。【例例2 2】某企业根据发生的有关现金清查业务，编制会计分录某企业根据发生的有关现金清查业务，编制会计分录1 1、企业进行现金清查，发现长款、企业进行现金清查，发现长款9090元，原因待查。元，原因待查。借：库存现金借：库存现金 9090 贷：待处理财产损益贷：待处理财产损益待处理流动资产损益待处理流动资产损益 90902 2、经反复核查，仍无法查明长款、经反复核查，仍无法查明长款9090元的具体原因，经单位领导批准，将其转元的具体原因，经单位领导批准，将其转为企业的营业外收入。为企业的营业外收入。借：待处

25、理财产损益借：待处理财产损益待处理流动资产损益待处理流动资产损益 9090 贷：营业外收入贷：营业外收入 90903 3、现金清查中发现有无法查明具体原因的现金短款、现金清查中发现有无法查明具体原因的现金短款4040元。元。借：待处理财产损益借：待处理财产损益待处理流动资产损益待处理流动资产损益 4040 贷：库存现金贷：库存现金 40404 4、经核查，上述现金短款系出纳人员责任造成，应由出纳赔偿，向出、经核查，上述现金短款系出纳人员责任造成，应由出纳赔偿，向出纳人员发出赔偿通知书。纳人员发出赔偿通知书。借：其他应收款借：其他应收款出纳员出纳员 4040 贷：待处理财产损益贷：待处理财产损益

26、待处理流动资产损益待处理流动资产损益 4040【例例3 3单选题单选题】企业现金清查中，经检查仍无法查明原企业现金清查中，经检查仍无法查明原因的现金短款，经批准后应计入（因的现金短款，经批准后应计入（）。）。A.A.管理费用管理费用 B.B.财务费用财务费用 C.C.冲减营业外收入冲减营业外收入 D.D.营业外支出营业外支出【答案答案】A A【解析解析】无法查明原因的现金短款经批准后要计入无法查明原因的现金短款经批准后要计入“管理管理费用费用”；无法查明原因的现金溢余，经批准后计入；无法查明原因的现金溢余，经批准后计入“营业外收入营业外收入”。【例例4 4判断题判断题】现金清查中，对于无法查明

27、原因的现金短现金清查中，对于无法查明原因的现金短缺，经批准后应计入营业外支出。（缺，经批准后应计入营业外支出。（）（）（20082008年考年考题）题）【答案答案】【解析解析】现金清查中，对于无法查明原因的现金短缺，现金清查中，对于无法查明原因的现金短缺，经批准后应计入管理费用。经批准后应计入管理费用。2.1.6银行存款收付与核对银行存款收付与核对1.银行存款收付银行存款收付【例例5 5】某企业根据发生的有关银行存款收付业务，编制会某企业根据发生的有关银行存款收付业务，编制会 计分计分录如下：录如下：(1)(1)企业销售产品，销售收入企业销售产品，销售收入2 0002 000元，增值税元，增值

28、税340340元，共计元，共计2 3402 340元，元，收到支票存入银行收到支票存入银行 。借：银行存款借：银行存款 2 3402 340 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 2 0002 000 应交税费应交税费-增值税增值税-销项销项 340340(2)(2)企业预收销货款企业预收销货款4 0004 000元存入银行。元存入银行。借：银行存款借：银行存款 4 0004 000 贷：预收账款贷：预收账款 4 0004 000(3)(3)收回上月销售产品的货款收回上月销售产品的货款58505850元存入银行。元存入银行。借：银行存款借：银行存款 58505850 贷：应收账款贷：应收账款 58

29、505850(4)(4)企业购进原材料企业购进原材料80008000元，支付进项税元，支付进项税13601360元，货款共计元，货款共计9 3609 360元，元，以转账支票付讫。以转账支票付讫。借：原材料借：原材料 8 0008 000 应交税费应交税费增值税增值税-进项进项 1 3601 360 贷：银行存款贷：银行存款 9 3609 360(5)(5)以银行存款支付销售产品的运费以银行存款支付销售产品的运费300300元。元。借：销售费用借：销售费用 300300 贷：银行存款贷：银行存款 300300(6)(6)从银行提取现金从银行提取现金4 7004 700元备发工资。元备发工资。借

30、：库存现金借：库存现金 4 7004 700 贷：银行存款贷：银行存款 4 7004 7002.银行存款核对银行存款核对银行存款日记账余额与银行对账单余额不符原因：银行存款日记账余额与银行对账单余额不符原因：1、计算错误、计算错误2、记账错漏、记账错漏3、未达账项、未达账项计算错误计算错误:是企业或银行对银行存款结存额的计算发生运算错误是企业或银行对银行存款结存额的计算发生运算错误记账错漏记账错漏:是指企业或银行对存款的收入、支出的错记或漏记；是指企业或银行对存款的收入、支出的错记或漏记；未达账项未达账项:是指银行和企业对同一笔款项收付业务，因记账是指银行和企业对同一笔款项收付业务，因记账时间

31、时间不同，而发生的一方已经入账，另一方尚未入账的款项。不同，而发生的一方已经入账，另一方尚未入账的款项。未达账项四种情况未达账项四种情况:1企业已经收款入账，银行尚未收款入账的款项企业已经收款入账，银行尚未收款入账的款项2企业已经付款入账，银行尚未付款入账的款项企业已经付款入账，银行尚未付款入账的款项3银行已经收款入账，企业尚未收款入账的款项银行已经收款入账，企业尚未收款入账的款项4银行已经付款入账，企业尚未付款入账的款项银行已经付款入账，企业尚未付款入账的款项请举例请举例银行存款日记账余额银行存款日记账余额+银行已收企业未收账项银行已收企业未收账项银行已付企业未付账项银行已付企业未付账项=银

32、行对账单余额银行对账单余额+企业已收银行未收账项企业已收银行未收账项企业已付银行未付账项企业已付银行未付账项P53练习题练习题1【提示提示1】银行存款余额调节表只是为了核对账目银行存款余额调节表只是为了核对账目,并不并不能作为调整银行存款账面余额的记账依据；能作为调整银行存款账面余额的记账依据；【提示提示2】通过银行存款余额调节表，调节后的存款余额通过银行存款余额调节表，调节后的存款余额表示企业可以动用的银行存款数。表示企业可以动用的银行存款数。【例例6 6多选题多选题】编制银行存款余额调节表时，下列未达编制银行存款余额调节表时，下列未达账项中，会导致企业银行存款日记账的账面余额小于账项中，会

33、导致企业银行存款日记账的账面余额小于银行对账单余额的有（银行对账单余额的有（）。）。(2008(2008年考题年考题 )A A企业开出支票，银行尚未支付企业开出支票，银行尚未支付B B企业送存支票，银行尚未入账企业送存支票，银行尚未入账C C银行代收款项，企业尚未接到收款通知银行代收款项，企业尚未接到收款通知D D银行代付款项，企业尚未接到付款通知银行代付款项，企业尚未接到付款通知【答案答案】ACAC【解析解析】选项选项B B和和D D会导致银行存款日记账的账面余额大于会导致银行存款日记账的账面余额大于银行对账单的余额。银行对账单的余额。【例例7 7判断题判断题】企业银行存款账面余额与银行对账

34、单余企业银行存款账面余额与银行对账单余额因未达账项存在差额时，应按照银行存款余额调节表额因未达账项存在差额时，应按照银行存款余额调节表调整银行存款日记账。调整银行存款日记账。()()（20072007年考题）年考题）【答案答案】【解析解析】银行存款余额调节表不能作为记账的依据。银行存款余额调节表不能作为记账的依据。2.1.7 其他货币资金其他货币资金1.其他货币资金的性质与范围其他货币资金的性质与范围除现金、银行存款以外的其他各种货币资金除现金、银行存款以外的其他各种货币资金1、外埠存款：是指到外地进行临时或零星采购时，汇往采购地银行、外埠存款：是指到外地进行临时或零星采购时，汇往采购地银行并

35、在采购地银行开立采购专户的款项。并在采购地银行开立采购专户的款项。2、银行汇票存款：是指企业为取得银行汇票，按规定用于银行汇票结算、银行汇票存款：是指企业为取得银行汇票，按规定用于银行汇票结算而存入银行的款项。而存入银行的款项。3、银行本票存款：是指企业为取得银行本票，按规定用于银行本票结算、银行本票存款：是指企业为取得银行本票，按规定用于银行本票结算而存入银行的款项。而存入银行的款项。4、信用卡存款：是指企业为取得信用卡以办理信用卡结算而按规、信用卡存款：是指企业为取得信用卡以办理信用卡结算而按规定存入银行的款项。定存入银行的款项。5、信用证保证金存款：是指企业为取得信用证按规定存入银行的、

36、信用证保证金存款：是指企业为取得信用证按规定存入银行的款项；存出投资款是指企业已存入证券公司但尚未进行短期投款项；存出投资款是指企业已存入证券公司但尚未进行短期投资的现金。资的现金。2.其他货币资金收付其他货币资金收付(1)外埠存款外埠存款例例2-2企业在外埠开立临时采购账户，委托银行将企业在外埠开立临时采购账户，委托银行将50万元万元汇往采购地。汇往采购地。借：其他货币资金借：其他货币资金外埠存款外埠存款500000贷：银行存款贷：银行存款500000采购员以外埠存款购买材料，材料价款采购员以外埠存款购买材料，材料价款400000元，增值元，增值税税68000元，货款共计元，货款共计4680

37、00元，材料入库。元，材料入库。借：原材料借：原材料400000应交税费应交税费-增值税增值税-进项进项68000贷：其他货币资金贷：其他货币资金外埠存款外埠存款468000外埠采购结束，将外埠存款清户，收到银行转来收账通知，外埠采购结束，将外埠存款清户，收到银行转来收账通知，余款余款32000元收妥入账元收妥入账。借：银行存款借：银行存款32000贷：其他货币资金贷：其他货币资金外埠存款外埠存款32000(2)银行汇票存款银行汇票存款n企业申请办理银行汇票，将银行存款企业申请办理银行汇票，将银行存款30000元转为银行汇票存款。元转为银行汇票存款。借：其他货币资金借：其他货币资金银行汇票银行

38、汇票30000贷：银行存款贷：银行存款30000n收到收款单位发票等单据，采购材料付款收到收款单位发票等单据，采购材料付款29250元，其中，材料价款元，其中，材料价款25000元，增值税元，增值税4250元，材料入库。元，材料入库。借：原材料借：原材料25000应交税费应交税费-增值税增值税-进项进项4250贷：其他货币资金贷：其他货币资金银行汇票银行汇票29250n收到多余款项退回通知，将余款收到多余款项退回通知，将余款750元收妥入账。元收妥入账。借：银行存款借：银行存款750贷：其他货币资金贷：其他货币资金银行汇票银行汇票750(3)银行本票存款银行本票存款(很少用很少用)企业申请办理

39、银行本票，将银行存款企业申请办理银行本票，将银行存款40000元转入银行本票存款。元转入银行本票存款。借：其他货币资金借：其他货币资金银行本票银行本票40000贷：银行存款贷：银行存款40000收到收款单位发票等单据，采购材料付款收到收款单位发票等单据，采购材料付款39780元，其中，材料价元，其中，材料价款款34000元，增值税元，增值税5780元，材料入库。元，材料入库。借：原材料借：原材料34000应交税金应交税金5780贷：其他货币资金贷：其他货币资金银行本票银行本票39780收到收款单位退回的银行本票余款收到收款单位退回的银行本票余款220元，存入银行。元，存入银行。借：银行存款借：

40、银行存款220贷：其他货币资金贷：其他货币资金银行本票银行本票220（4）信用卡存款）信用卡存款n将银行存款将银行存款50000元存入信用卡。元存入信用卡。借：其他货币资金借：其他货币资金信用卡存款信用卡存款50000贷：银行存款贷：银行存款50000n信用卡支付业务招待费信用卡支付业务招待费1500元。元。借：管理费用借：管理费用1500贷：其他货币资金贷：其他货币资金信用卡存款信用卡存款1500n收到信用卡存款的利息收到信用卡存款的利息60元。元。借：其他货币资金借：其他货币资金信用卡存款信用卡存款60贷：财务费用贷：财务费用60（5）信用证保证金存款）信用证保证金存款n向银行交纳信用证保

41、证金向银行交纳信用证保证金30000元。元。借：其他货币资金借：其他货币资金信用证保证金信用证保证金30000贷：银行存款贷：银行存款30000n接到开证行交来的信用证来单通知书及有关购货凭证等，以信接到开证行交来的信用证来单通知书及有关购货凭证等，以信用证方式采购的材料已到并验收入库，货款全部支付。货款总用证方式采购的材料已到并验收入库，货款全部支付。货款总计计150000元，其中材料价款元，其中材料价款128205.13元，增值税元，增值税21794.87元。元。借：原材料借：原材料128205.13应交税费应交税费增值税增值税-进项进项21794.87贷：其他货币资金贷：其他货币资金信用

42、证保证金信用证保证金30000银行存款银行存款120000（6）存出投资款）存出投资款n将银行存款将银行存款500000元划入某证券公司准备进行短期股票元划入某证券公司准备进行短期股票投资。投资。借：其他货币资金借：其他货币资金存出投资款存出投资款500000贷：银行存款贷：银行存款500000n将存入证券公司款项用于购买股票，并已成交，购买股将存入证券公司款项用于购买股票，并已成交，购买股票的成本为票的成本为200000元。元。借：交易性金融资产借：交易性金融资产200000贷：其他货币资金贷：其他货币资金存出投资款存出投资款200000【例例8 8多选题多选题】下列各项中，应确认为企业其他

43、货币下列各项中，应确认为企业其他货币资金的有（资金的有（）。（）。（20102010年考题）年考题）A.A.企业持有的企业持有的3 3个月内到期的债券投资个月内到期的债券投资B.B.企业为购买股票向证券公司划出的资金企业为购买股票向证券公司划出的资金C.C.企业汇往外地建立临时采购专户的资金企业汇往外地建立临时采购专户的资金D.D.企业向银行申请银行本票时拨付的资金企业向银行申请银行本票时拨付的资金【答案答案】BCDBCD【解析解析】选项选项A A属于现金等价物。属于现金等价物。2.2应收票据应收票据2.2.1概述：概述：应收票据应收票据是指企业以商业汇票结算方式，在商是指企业以商业汇票结算方

44、式，在商品交易和债权债务结算过程中收到商业汇票所形成的品交易和债权债务结算过程中收到商业汇票所形成的债权。债权。“应收票据应收票据”账户核算企业因销售商品、产品、提账户核算企业因销售商品、产品、提供劳务等而收到的商业汇票，包括银行承兑汇票和商供劳务等而收到的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。其他票据如支票、银行本票、银行汇票业承兑汇票。其他票据如支票、银行本票、银行汇票均不通过本账户核算。均不通过本账户核算。应收票据有带息票据和不带息票据之分。应收票据有带息票据和不带息票据之分。带息票据带息票据票面上载明利率票面上载明利率,持票者在票据到期日不仅可持票者在票据到期日不仅可以取得票面金额

45、以取得票面金额,而且可以按票面利率取得利息。而且可以按票面利率取得利息。不带息票据不带息票据是指持有者在票据到期日只能取得票面金是指持有者在票据到期日只能取得票面金额。额。应收票据的入账价值应收票据的入账价值最长是最长是6个月个月以面值入账以面值入账票据到期日的计算票据到期日的计算按按年年计算计算2006.2.1-2007.2.1以票据到期年度与出票日期同月同日为到期日以票据到期年度与出票日期同月同日为到期日按按月月计算计算2006.2.1-2007.7.12006.3.312006.6.30以票据到期月份与出票日期同一日为到期日以票据到期月份与出票日期同一日为到期日月数的计算按月数的计算按“

46、对日对日”，无对日的按月末日，无对日的按月末日按按日日计算计算2006.2.12007.5.2(90天天)以票据出票之日起的实际天数计算。以票据出票之日起的实际天数计算。习惯上算尾不算头习惯上算尾不算头2.2.2应收票据的取得应收票据的取得n借：应收票据借：应收票据贷：主营业务收入贷：主营业务收入应交税费应交税费-增值税增值税-销项销项n借：应收票据借：应收票据贷：应收帐款贷：应收帐款应交税费应交税费-增值税增值税-销项销项n借：应收票据借：应收票据贷：应收帐款贷：应收帐款财务费用财务费用例例2-82.2.3持有期间的利息持有期间的利息借：应收利息借：应收利息贷：财务费用贷：财务费用例例2-9

47、四、应收票据到期四、应收票据到期收到票款，借记收到票款，借记“银行存款银行存款”；未收到票款，票据退回，借记未收到票款，票据退回，借记“应收账款应收账款”例例2-10、11、122.2.5应收票据转让应收票据转让借：原材料借：原材料应交税费应交税费贷：应收票据贷：应收票据应收利息应收利息按差额借记或贷记按差额借记或贷记“银行存款银行存款”例例2-13六、应收票据贴现六、应收票据贴现应收票据贴现的含义应收票据贴现的含义在在应应收收票票据据的的到到期期日日之之前前，将将票票据据背背书书后后提提交交银银行行贴贴现现，以以收收取取相相当当于于票票据据到到期期值值扣扣除除银银行行贴贴现现折折价价后后的的

48、余额余额n贴现折价贴现折价=到期值到期值贴现率贴现率贴现期贴现期n实得款项实得款项=到期值贴现折价到期值贴现折价贴现的实得款低于票据面值的部分记作利息费用贴现的实得款低于票据面值的部分记作利息费用n不带追索权的应收票据贴现不带追索权的应收票据贴现借：银行存款借：银行存款贷：应收票据贷：应收票据应收利息应收利息财务费用财务费用n带追索权的应收票据贴现带追索权的应收票据贴现单独设置单独设置“应收票据贴现应收票据贴现”科目科目使用使用“短期借款短期借款”科目，不单独设置科目，不单独设置“应收票据贴现应收票据贴现”科目科目例例2-14、15、16【例例9 9多选题多选题】根据承兑人不同，商业汇票分为（

49、根据承兑人不同，商业汇票分为（）。）。A A商业承兑汇票商业承兑汇票 B B银行承兑汇票银行承兑汇票C C银行本票银行本票 D D银行汇票银行汇票【答案答案】ABAB2.3应收账款应收账款2.3.1应收账款的性质与范围应收账款的性质与范围2.3.2应收账款的入账价值应收账款的入账价值2.3.3应收账款的抵借与让售应收账款的抵借与让售 2.3.1应收账款的性质与范围应收账款的性质与范围n应收账款的性质应收账款的性质应收账款是企业因对外销售商品、产品、提供劳务应收账款是企业因对外销售商品、产品、提供劳务等经营活动而向客户收取的款项。等经营活动而向客户收取的款项。一般地，应收账款属于应在一年（可跨年

50、度）内一般地，应收账款属于应在一年（可跨年度）内收回的短期债权。收回的短期债权。在资产负债表上，应收账款应列为流动资产项目。在资产负债表上，应收账款应列为流动资产项目。n应收账款的范围应收账款的范围从会计实务看，企业的应收账款从会计实务看，企业的应收账款不不包括各种非经营活包括各种非经营活动发生的应收款项。动发生的应收款项。存出的保证金和押金等均不属于会计上的应收账款存出的保证金和押金等均不属于会计上的应收账款,是属于是属于“其他应收款其他应收款”。2.3.2应收账款的入账价值应收账款的入账价值应收账款金额的确定应收账款金额的确定实际金额实际金额企业为了及时回笼货款，在销售时往往实行折企业为了