XXXX年企业所得税汇算清缴(66页PPT).pptx

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1、2012年企业所得税汇算清缴 顾 译第一部分第一部分 2012年企业所得税汇算清年企业所得税汇算清缴概览缴概览第二部分第二部分 申报表的填列重点与方申报表的填列重点与方 法法 第三部分第三部分 税收优惠办理流程税收优惠办理流程第一部分第一部分 2012年企业所得年企业所得税汇算清缴概览税汇算清缴概览 关于印发关于印发关于印发关于印发企业所得税汇算清缴管理办法企业所得税汇算清缴管理办法企业所得税汇算清缴管理办法企业所得税汇算清缴管理办法的通知的通知的通知的通知 国税发国税发国税发国税发200979200979号号号号 第二条第二条第二条第二条 纳税人自纳税纳税人自纳税纳税人自纳税纳税人自纳税年度

2、终了之日起年度终了之日起年度终了之日起年度终了之日起5 5 5 5个月内个月内个月内个月内（5 5 5 5月月月月31313131日之前）日之前）日之前）日之前）或实际经营终止之日起或实际经营终止之日起或实际经营终止之日起或实际经营终止之日起6060日内，日内，日内，日内，依照税收法律、法规、规章及其他有关企业所依照税收法律、法规、规章及其他有关企业所依照税收法律、法规、规章及其他有关企业所依照税收法律、法规、规章及其他有关企业所得税的规定，自行计算本纳税年度应纳税所得得税的规定，自行计算本纳税年度应纳税所得得税的规定，自行计算本纳税年度应纳税所得得税的规定，自行计算本纳税年度应纳税所得额和应

3、纳所得税额，根据月度或季度预缴企业额和应纳所得税额，根据月度或季度预缴企业额和应纳所得税额，根据月度或季度预缴企业额和应纳所得税额，根据月度或季度预缴企业所得税的数额，确定该纳税年度应补或者应退所得税的数额，确定该纳税年度应补或者应退所得税的数额，确定该纳税年度应补或者应退所得税的数额，确定该纳税年度应补或者应退税额，并填写企业所得税年度纳税申报表，向税额，并填写企业所得税年度纳税申报表，向税额，并填写企业所得税年度纳税申报表，向税额，并填写企业所得税年度纳税申报表，向主管税务机关办理企业所得税年度纳税申报、主管税务机关办理企业所得税年度纳税申报、主管税务机关办理企业所得税年度纳税申报、主管税

4、务机关办理企业所得税年度纳税申报、提供税务机关要求提供的有关资料、结清全年提供税务机关要求提供的有关资料、结清全年提供税务机关要求提供的有关资料、结清全年提供税务机关要求提供的有关资料、结清全年企业所得税税款的行为。企业所得税税款的行为。企业所得税税款的行为。企业所得税税款的行为。第三条第三条 凡在纳税年度内从事生产、经营凡在纳税年度内从事生产、经营（包括试生产、试经营），或在纳税年度（包括试生产、试经营），或在纳税年度中间终止经营活动的纳税人，无论是否在中间终止经营活动的纳税人，无论是否在减税、免税期间，也无论盈利或亏损，均减税、免税期间，也无论盈利或亏损，均应进行企业所得税汇算清缴。包括应

5、进行企业所得税汇算清缴。包括查账征查账征查账征查账征收和实行核定应税所得率征收企业所得税的纳收和实行核定应税所得率征收企业所得税的纳收和实行核定应税所得率征收企业所得税的纳收和实行核定应税所得率征收企业所得税的纳税人。税人。税人。税人。实行核定定额征收企业所得税的纳税实行核定定额征收企业所得税的纳税人，不进行汇算清缴，人，不进行汇算清缴，(但也应办理所得税年但也应办理所得税年度申报度申报)。第八条第八条第八条第八条 纳税人办理企业所得税年度纳税申报时，应如实填写和纳税人办理企业所得税年度纳税申报时，应如实填写和纳税人办理企业所得税年度纳税申报时，应如实填写和纳税人办理企业所得税年度纳税申报时，

6、应如实填写和报送下列有关资料：报送下列有关资料：报送下列有关资料：报送下列有关资料：（一）企业所得税年度纳税申报表及其附表；（一）企业所得税年度纳税申报表及其附表；（一）企业所得税年度纳税申报表及其附表；（一）企业所得税年度纳税申报表及其附表；(核定应税所得核定应税所得核定应税所得核定应税所得率征收的居民企业，率征收的居民企业，率征收的居民企业，率征收的居民企业，企业所得税月（季）度预缴纳税申报表企业所得税月（季）度预缴纳税申报表企业所得税月（季）度预缴纳税申报表企业所得税月（季）度预缴纳税申报表（B B类）类）类）类）)（二）财务报表；（二）财务报表；（二）财务报表；（二）财务报表；（三）备

7、案事项相关资料；（三）备案事项相关资料；（三）备案事项相关资料；（三）备案事项相关资料；（四）总机构及分支机构基本情况、分支机构征税方式、分（四）总机构及分支机构基本情况、分支机构征税方式、分（四）总机构及分支机构基本情况、分支机构征税方式、分（四）总机构及分支机构基本情况、分支机构征税方式、分支机构的预缴税情况；支机构的预缴税情况；支机构的预缴税情况；支机构的预缴税情况；（五）委托中介机构代理纳税申报的，应出具双方签订的代理合同，（五）委托中介机构代理纳税申报的，应出具双方签订的代理合同，（五）委托中介机构代理纳税申报的，应出具双方签订的代理合同，（五）委托中介机构代理纳税申报的，应出具双方

8、签订的代理合同，并附送中介机构出具的包括纳税调整的项目、原因、依据、计算过程、并附送中介机构出具的包括纳税调整的项目、原因、依据、计算过程、并附送中介机构出具的包括纳税调整的项目、原因、依据、计算过程、并附送中介机构出具的包括纳税调整的项目、原因、依据、计算过程、调整金额等内容的报告；调整金额等内容的报告；调整金额等内容的报告；调整金额等内容的报告；（六）涉及关联方业务往来的，同时报送（六）涉及关联方业务往来的，同时报送（六）涉及关联方业务往来的，同时报送（六）涉及关联方业务往来的，同时报送中华人民共和国企业中华人民共和国企业中华人民共和国企业中华人民共和国企业年度关联业务往来报告表年度关联业

9、务往来报告表年度关联业务往来报告表年度关联业务往来报告表；（七）主管税务机关要求报送的其他有关资料。（七）主管税务机关要求报送的其他有关资料。（七）主管税务机关要求报送的其他有关资料。（七）主管税务机关要求报送的其他有关资料。第二部分第二部分 申报表的填列重点与方法申报表的填列重点与方法企业年度纳税申报表主表附表一：收入明细表附表二：成本费用明细表附表三：纳税调整项目明细表附表四：弥补亏损明细表附表 五：税收优惠明细表（部分项目）附表五：税收优惠明细表（部分）附表七：公允价值计量资产纳税调整表附表八：广告费和业务宣传费跨年度纳税调整表附表九：资产折旧摊销纳税调整明细表附表十：资产减值准备项目调

10、整明细表附表十一：长期股权投资所得（损失）明细表附表六：境外所得税抵免计算明细表一、利润总额的计算一、利润总额的计算会计利润实行企业会计准则的纳税人，主表前13行“利润总额计算”的数字直接取自利润表。确定公益性捐赠限额的基数收入、成本、费用来源于附表一和附表二（一）附表一（一）附表一收入明细表收入明细表填报依据和内容 根据中华人民共和国企业所得税法及其实施条例以及企业会计制度、企业会计准则等核算的“主营业务收入”、“其它业务收入”和“营业外收入”，以及根据税收规定应在当期确认收入的“视同销售收入”。1、销售（营业）收入合计，主表第1行“营业收入”的数据来源。(1)、附表1第2行营业收入合计，由

11、主营业务收入和其他业务收入构成，不含视同销售收入。本项目根据“主营业务收入”和“其他业务收入”科目的发生额分析填列。(2)、视同销售收入附表第13行 指会计上不作为销售核算，而在税收上作为销售、确认收入计缴税金的销售货物、转让财产或提供劳务的行为。所得税实施条例二十五条 国税函（2008）828号 确定广告费及业务宣传费、业务招待费的确定广告费及业务宣传费、业务招待费的计算基数则是以附表计算基数则是以附表1收入明细表收入明细表第第1行行销售（营业）收入合计作为依据的。即由销售（营业）收入合计作为依据的。即由营业收入和视同销售收入构成。营业收入和视同销售收入构成。2、营业外收入、营业外收入 附表

12、第附表第17行行 填入填入 主表第主表第11行行 注意：政府补助收入等均应计入营业外收注意：政府补助收入等均应计入营业外收入，所得税汇算时填入附表一入，所得税汇算时填入附表一24行行 政府补政府补助收入助收入 计入收入计算应纳税所得额计入收入计算应纳税所得额1.国家税务总局关于确认企国家税务总局关于确认企业所得税收人若干问题的通知业所得税收人若干问题的通知（国税函（国税函2008875号）：号）：1风险和报酬转移。风险和报酬转移。2企业对企业对已售出的商品既没有保留通常与已售出的商品既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也所有权相联系的继续管理权，也没有实施有效控制。没有实施有效控制。3金

13、额能金额能够可靠地计量。够可靠地计量。4成本能够可成本能够可靠地核算。靠地核算。1.企业会计准则企业会计准则：1风险和报酬转移。风险和报酬转移。2既既没有保留通常与所有权相联没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制。已售出的商品实施有效控制。3金额能够可靠地计量。金额能够可靠地计量。4相关的经济利益很可相关的经济利益很可能流入企业。能流入企业。5成本能够成本能够可靠地计量。可靠地计量。1.确确认条认条件件 1.还包括还包括非日常活动非日常活动取得的收取得的收入，如，属于广义的收入概念，入，如，属于广义的收入概念，税法大于会计税法大于会计1

14、.日常活动日常活动中形成的主营中形成的主营业务收入和其他业务收入业务收入和其他业务收入1.收收入口入口径径1.税法税法1.会计会计不同销售方式下确认收入时间不同销售方式下确认收入时间国税函（国税函（2008）875号文件号文件除所得税法和条例规定除外，除所得税法和条例规定除外，遵循权责发生遵循权责发生制原则和实质重于形式原则制原则和实质重于形式原则1.不作为广告费宣传费、不作为广告费宣传费、招待费计提基数招待费计提基数 1.营业外收入（固营业外收入（固资、无形等）资、无形等）/投资投资收益（股权、债券收益（股权、债券等）等）1.3、转让财产收入（所有、转让财产收入（所有权）权）1.附表附表1第

15、第5行；作为广行；作为广告费宣传费、招待费计告费宣传费、招待费计提基数提基数 1.主营业务收入主营业务收入/其其他业务收入他业务收入 1.2、提供劳务收入、提供劳务收入 1.附表附表1第第4行行；作为广；作为广告费宣传费、招待费计提告费宣传费、招待费计提基数基数 1.主营业务收入主营业务收入 1.1、销售货物收入、销售货物收入 1.税法税法 1.会计会计 1.按收入性质分类按收入性质分类 1.经营租赁：经营租赁：直线法直线法1.权责发生权责发生制制1.成本法：成本法：2.权益法：权益法：1.确认时间确认时间1.合同约定合同约定1.合同约定合同约定1.作出决定作出决定1.确认时间确认时间1.税法

16、税法 1.会计会计 1.按收入性质分按收入性质分类类 1.作为广、作为广、招计提基数招计提基数 1.主营业务主营业务收入收入/其他业其他业务收入务收入/让让1.6、租金收、租金收入入1.国债利息国债利息收入收入免免税收入税收入1.利息收入利息收入/其他业务收其他业务收入入/投资收益投资收益/让让1.5、利息收入、利息收入1.免税收入免税收入 1.投资收益投资收益1.4、股息、红、股息、红利等权益性投资利等权益性投资收益收益 1.注意注意1.账务处理账务处理1.税法税法 1.会计会计 1.按收入性质分按收入性质分类类 1.注意注意1.确认时确认时间间1.确认时间确认时间1.账务处理账务处理1.一

17、般不做调整一般不做调整；不；不作计提基数作计提基数1.实际收实际收到到 1.实际收到实际收到 1.营业外收营业外收入入1.8、接受捐赠收、接受捐赠收入入 1.计提基数计提基数1.合同约合同约定定1.是否提供是否提供后续服务后续服务1.主营业务主营业务收入收入/其他业其他业务收入务收入/让让1.7、特许权使用、特许权使用费收入费收入国税函国税函【2010】79号号 一、关于租金收入确认问题一、关于租金收入确认问题如果交易合同或协议中规定租赁如果交易合同或协议中规定租赁期限跨年度，且租金提前一次性支付的，期限跨年度，且租金提前一次性支付的，出租人可对上述已确认的收入，在租赁出租人可对上述已确认的收

18、入，在租赁期内，分期均匀计入相关年度收入。期内，分期均匀计入相关年度收入。例例（二）附表二（二）附表二成本费用明细表成本费用明细表填报依据和内容填报依据和内容根据根据中华人民共和国企业所得税法中华人民共和国企业所得税法及及其实施条例以及会计制度核算的其实施条例以及会计制度核算的“主营业主营业务成本务成本”、“其它业务支出其它业务支出”和和“营业外营业外支出支出”，以及根据税收规定应在当期确认，以及根据税收规定应在当期确认收入对应的收入对应的“视同销售成本视同销售成本”。其他相关政策其他相关政策 国税函（国税函（2010）079号号 期间费用的扣除期间费用的扣除期间费用的扣除期间费用的扣除 企业

19、所得税法企业所得税法企业所得税法企业所得税法第第第第8 8条条条条 企业实际发生的与取得收入有关的，合理的支出，包括成本、费企业实际发生的与取得收入有关的，合理的支出，包括成本、费企业实际发生的与取得收入有关的，合理的支出，包括成本、费企业实际发生的与取得收入有关的，合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。国家税务总局关于加强企业所得税管理的意见国家税务总局关于加强企业所得税管理的意见国家

20、税务总局关于加强企业所得税管理的意见国家税务总局关于加强企业所得税管理的意见 国税发国税发国税发国税发（20082008）088088号号号号 ：加强费用扣除项目管理，防止个人和家庭费用混同生产经营费加强费用扣除项目管理，防止个人和家庭费用混同生产经营费加强费用扣除项目管理，防止个人和家庭费用混同生产经营费加强费用扣除项目管理，防止个人和家庭费用混同生产经营费用扣除。利用个人所得税和社会保险费征管、劳动用工合同等用扣除。利用个人所得税和社会保险费征管、劳动用工合同等用扣除。利用个人所得税和社会保险费征管、劳动用工合同等用扣除。利用个人所得税和社会保险费征管、劳动用工合同等信息，比对分析工资支出

21、扣除数额。加大大额业务招待费和大信息，比对分析工资支出扣除数额。加大大额业务招待费和大信息，比对分析工资支出扣除数额。加大大额业务招待费和大信息，比对分析工资支出扣除数额。加大大额业务招待费和大额会议费支出核实力度。对广告费和业务宣传费、长期股权投额会议费支出核实力度。对广告费和业务宣传费、长期股权投额会议费支出核实力度。对广告费和业务宣传费、长期股权投额会议费支出核实力度。对广告费和业务宣传费、长期股权投资损失、亏损弥补等跨年度扣除项目，实行台账管理。加强发资损失、亏损弥补等跨年度扣除项目，实行台账管理。加强发资损失、亏损弥补等跨年度扣除项目，实行台账管理。加强发资损失、亏损弥补等跨年度扣除

22、项目，实行台账管理。加强发票核实工作，不符合规定的发票不得作为税前扣除凭据。认真票核实工作，不符合规定的发票不得作为税前扣除凭据。认真票核实工作，不符合规定的发票不得作为税前扣除凭据。认真票核实工作，不符合规定的发票不得作为税前扣除凭据。认真落实不征税收入所对应成本、费用不得税前扣除的规定。落实不征税收入所对应成本、费用不得税前扣除的规定。落实不征税收入所对应成本、费用不得税前扣除的规定。落实不征税收入所对应成本、费用不得税前扣除的规定。规范财产损失税前扣除，明确税前扣除的条件、标准、需规范财产损失税前扣除，明确税前扣除的条件、标准、需规范财产损失税前扣除，明确税前扣除的条件、标准、需规范财产

23、损失税前扣除，明确税前扣除的条件、标准、需报送的证据材料和办理程序，并严格按规定审批。对企业自行报送的证据材料和办理程序，并严格按规定审批。对企业自行报送的证据材料和办理程序，并严格按规定审批。对企业自行报送的证据材料和办理程序，并严格按规定审批。对企业自行申报扣除的财产转让损失、合理损耗、清理报废等损失，要严申报扣除的财产转让损失、合理损耗、清理报废等损失，要严申报扣除的财产转让损失、合理损耗、清理报废等损失，要严申报扣除的财产转让损失、合理损耗、清理报废等损失，要严格审核证据材料，实行事后跟踪管理。要对大额财产损失实地格审核证据材料，实行事后跟踪管理。要对大额财产损失实地格审核证据材料，实

24、行事后跟踪管理。要对大额财产损失实地格审核证据材料，实行事后跟踪管理。要对大额财产损失实地核查。核查。核查。核查。国家税务总局关于印发国家税务总局关于印发国家税务总局关于印发国家税务总局关于印发进一步加强税收征管若干具进一步加强税收征管若干具进一步加强税收征管若干具进一步加强税收征管若干具体措施体措施体措施体措施的通知的通知的通知的通知（国税发（国税发（国税发（国税发20091142009114号）号）号）号）六、六、六、六、加强企业所得税税前扣除项目管理。加强企业所得税税前扣除项目管理。加强企业所得税税前扣除项目管理。加强企业所得税税前扣除项目管理。重点对与重点对与重点对与重点对与同行业投入

25、产出水平偏离较大又无正当理由的成本同行业投入产出水平偏离较大又无正当理由的成本同行业投入产出水平偏离较大又无正当理由的成本同行业投入产出水平偏离较大又无正当理由的成本项目，以及个人和家庭费用混同生产经营费用扣除项目，以及个人和家庭费用混同生产经营费用扣除项目，以及个人和家庭费用混同生产经营费用扣除项目，以及个人和家庭费用混同生产经营费用扣除进行核查。利用个人所得税和社会保险费征管、劳进行核查。利用个人所得税和社会保险费征管、劳进行核查。利用个人所得税和社会保险费征管、劳进行核查。利用个人所得税和社会保险费征管、劳动用工合同等信息，分析工资支出扣除数额，确保动用工合同等信息，分析工资支出扣除数额

26、，确保动用工合同等信息，分析工资支出扣除数额，确保动用工合同等信息，分析工资支出扣除数额，确保扣除项目的准确性。扣除项目的准确性。扣除项目的准确性。扣除项目的准确性。未按规定取得的合法有效凭据未按规定取得的合法有效凭据未按规定取得的合法有效凭据未按规定取得的合法有效凭据不得在税前扣除。不得在税前扣除。不得在税前扣除。不得在税前扣除。按规定由企业自行计算扣除的资产按规定由企业自行计算扣除的资产按规定由企业自行计算扣除的资产按规定由企业自行计算扣除的资产损失，在企业自行计算扣除后，主管税务机关要加强实损失，在企业自行计算扣除后，主管税务机关要加强实损失，在企业自行计算扣除后，主管税务机关要加强实损

27、失，在企业自行计算扣除后，主管税务机关要加强实地核查，进行追踪管理，不符合规定条件的，及时补缴地核查，进行追踪管理，不符合规定条件的，及时补缴地核查，进行追踪管理，不符合规定条件的，及时补缴地核查，进行追踪管理，不符合规定条件的，及时补缴税款。税款。税款。税款。凡应审批而未审批的不得税前扣除。凡应审批而未审批的不得税前扣除。凡应审批而未审批的不得税前扣除。凡应审批而未审批的不得税前扣除。汇总纳税汇总纳税汇总纳税汇总纳税企业财产损失的税前扣除，除企业捆绑资产发生的企业财产损失的税前扣除，除企业捆绑资产发生的企业财产损失的税前扣除，除企业捆绑资产发生的企业财产损失的税前扣除，除企业捆绑资产发生的损

28、失外，未经分支机构主管税务机关核准的，总机损失外，未经分支机构主管税务机关核准的，总机损失外，未经分支机构主管税务机关核准的，总机损失外，未经分支机构主管税务机关核准的，总机构不得扣除。构不得扣除。构不得扣除。构不得扣除。国家税务总局关于进一步加强普通发票管理工作的通知国家税务总局关于进一步加强普通发票管理工作的通知国家税务总局关于进一步加强普通发票管理工作的通知国家税务总局关于进一步加强普通发票管理工作的通知 国国国国税发（税发（税发（税发（20082008）080080号：号：号：号：在日常检查中发现纳税人使用不符合规定发票特别是在日常检查中发现纳税人使用不符合规定发票特别是在日常检查中发

29、现纳税人使用不符合规定发票特别是在日常检查中发现纳税人使用不符合规定发票特别是没有填开没有填开没有填开没有填开付款方全称的发票，付款方全称的发票，付款方全称的发票，付款方全称的发票，不得允许纳税人用于税前扣除、抵扣税款、不得允许纳税人用于税前扣除、抵扣税款、不得允许纳税人用于税前扣除、抵扣税款、不得允许纳税人用于税前扣除、抵扣税款、出口退税和财务报销。对应开不开发票、虚开发票、制售假发出口退税和财务报销。对应开不开发票、虚开发票、制售假发出口退税和财务报销。对应开不开发票、虚开发票、制售假发出口退税和财务报销。对应开不开发票、虚开发票、制售假发票、非法代开发票，以及非法取得发票等违法行为，应严

30、格按票、非法代开发票，以及非法取得发票等违法行为，应严格按票、非法代开发票，以及非法取得发票等违法行为，应严格按票、非法代开发票，以及非法取得发票等违法行为，应严格按照照照照中华人民共和国发票管理办法中华人民共和国发票管理办法中华人民共和国发票管理办法中华人民共和国发票管理办法的规定处罚；有偷逃骗的规定处罚；有偷逃骗的规定处罚；有偷逃骗的规定处罚；有偷逃骗税行为的，依照税行为的，依照税行为的，依照税行为的，依照中华人民共和国税收征收管理法中华人民共和国税收征收管理法中华人民共和国税收征收管理法中华人民共和国税收征收管理法的有关规的有关规的有关规的有关规定处罚；情节严重触犯刑律的，移送司法机关依

31、法处理。定处罚；情节严重触犯刑律的，移送司法机关依法处理。定处罚；情节严重触犯刑律的，移送司法机关依法处理。定处罚；情节严重触犯刑律的，移送司法机关依法处理。国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告国家税务总局国家税务总局国家税务总局国家税务总局公告公告公告公告20112011年第年第年第年第3434号号号号 六、关于企业提供有效凭证时间问题六、关于企业提供有效凭证时间问题六、关于企业提供有效凭证时间问题六、关于企业提供有效凭证时间问题 企业当年度实际发生的相关成本、费用，由

32、于各种原因未能及时取企业当年度实际发生的相关成本、费用，由于各种原因未能及时取企业当年度实际发生的相关成本、费用，由于各种原因未能及时取企业当年度实际发生的相关成本、费用，由于各种原因未能及时取得该成本、费用的有效凭证，企业在预缴季度所得税时，可暂按账面得该成本、费用的有效凭证，企业在预缴季度所得税时，可暂按账面得该成本、费用的有效凭证，企业在预缴季度所得税时，可暂按账面得该成本、费用的有效凭证，企业在预缴季度所得税时，可暂按账面发生金额进行核算；但在汇算清缴时，应补充提供该成本、费用的有发生金额进行核算；但在汇算清缴时，应补充提供该成本、费用的有发生金额进行核算；但在汇算清缴时，应补充提供该

33、成本、费用的有发生金额进行核算；但在汇算清缴时，应补充提供该成本、费用的有效凭证。效凭证。效凭证。效凭证。主表第主表第主表第主表第3 3行行行行“营业税金及附加营业税金及附加营业税金及附加营业税金及附加”：填报纳税人经营业务应负担：填报纳税人经营业务应负担：填报纳税人经营业务应负担：填报纳税人经营业务应负担的营业税、消费税、城市维护建设税、资源税、土地增值税的营业税、消费税、城市维护建设税、资源税、土地增值税的营业税、消费税、城市维护建设税、资源税、土地增值税的营业税、消费税、城市维护建设税、资源税、土地增值税和教育费附加等。本项目应根据和教育费附加等。本项目应根据和教育费附加等。本项目应根据

34、和教育费附加等。本项目应根据“营业税金及附加营业税金及附加营业税金及附加营业税金及附加”科目的发科目的发科目的发科目的发生额分析填列。生额分析填列。生额分析填列。生额分析填列。第第第第7 7行行行行“资产减值损失资产减值损失资产减值损失资产减值损失”：填报纳税人各项资产发生的减值损失。：填报纳税人各项资产发生的减值损失。：填报纳税人各项资产发生的减值损失。：填报纳税人各项资产发生的减值损失。本项目应根据本项目应根据本项目应根据本项目应根据“资产减值损失资产减值损失资产减值损失资产减值损失”科目的发生额分析填列。科目的发生额分析填列。科目的发生额分析填列。科目的发生额分析填列。主表第主表第主表第

35、主表第8 8行行行行“公允价值变动收益公允价值变动收益公允价值变动收益公允价值变动收益”：填报纳税人按照相关会计准则：填报纳税人按照相关会计准则：填报纳税人按照相关会计准则：填报纳税人按照相关会计准则规定应当计入当期损益的资产或负债公允价值变动收益，如交易规定应当计入当期损益的资产或负债公允价值变动收益，如交易规定应当计入当期损益的资产或负债公允价值变动收益，如交易规定应当计入当期损益的资产或负债公允价值变动收益，如交易性金融资产当期公允价值的变动额。本项目应根据性金融资产当期公允价值的变动额。本项目应根据性金融资产当期公允价值的变动额。本项目应根据性金融资产当期公允价值的变动额。本项目应根据

36、“公允价值变动公允价值变动公允价值变动公允价值变动损益损益损益损益”科目的发生额分析填列，如为损失，本项目以科目的发生额分析填列，如为损失，本项目以科目的发生额分析填列，如为损失，本项目以科目的发生额分析填列，如为损失，本项目以“”号填号填号填号填列。列。列。列。主表第主表第主表第主表第9 9行行行行“投资收益投资收益投资收益投资收益”：填报纳税人以各种方式对外投资所取：填报纳税人以各种方式对外投资所取：填报纳税人以各种方式对外投资所取：填报纳税人以各种方式对外投资所取得的收益。本行应根据得的收益。本行应根据得的收益。本行应根据得的收益。本行应根据“投资收益投资收益投资收益投资收益”科目的发生

37、额分析填列，如为科目的发生额分析填列，如为科目的发生额分析填列，如为科目的发生额分析填列，如为损失，用损失，用损失，用损失，用“”号填列。企业持有的交易性金融资产处置和出让号填列。企业持有的交易性金融资产处置和出让号填列。企业持有的交易性金融资产处置和出让号填列。企业持有的交易性金融资产处置和出让时，处置收益部分应当自时，处置收益部分应当自时，处置收益部分应当自时，处置收益部分应当自“公允价值变动损益公允价值变动损益公允价值变动损益公允价值变动损益”项目转出，列入本项目转出，列入本项目转出，列入本项目转出，列入本行，包括境外投资应纳税所得额。行，包括境外投资应纳税所得额。行，包括境外投资应纳税

38、所得额。行，包括境外投资应纳税所得额。利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出 二二 应纳税所得额的计算应纳税所得额的计算纳税调整纳税调整 根据根据中华人民共和国企业所得税法中华人民共和国企业所得税法第第二十一条规定：二十一条规定：“在计算应纳税所得额时，在计算应纳税所得额时，企业财务、会计处理办法与税收法律、行企业财务、会计处理办法与税收法律、行政法规的规定不一致的，应当依照税收法政法规的规定不一致的，应当依照税收法律、行政法规的规定计算。律、行政法规的规定计算。”填报纳税人填报纳税人按照会计制度核算与税收规定不一致的，按照会计制度核算与税收规定不一致的，应进行纳税调整增加、减少项目的金额

39、。应进行纳税调整增加、减少项目的金额。（一）收入类调整项目（一）收入类调整项目1、视同销售收入，与附表一相对应、视同销售收入，与附表一相对应 国税函（国税函（2008）828号号2、接受捐赠收入、接受捐赠收入捐赠收入，是指企业接受的来自其他企捐赠收入，是指企业接受的来自其他企业、组织或者个人无偿给予的货币性资产、业、组织或者个人无偿给予的货币性资产、非货币性资产。非货币性资产。执行执行准则准则的企业，接受捐赠资产时，的企业，接受捐赠资产时，通过通过“营业外收入营业外收入”帐户进行核算。帐户进行核算。执行执行制度制度的企业，接受捐赠资产通的企业，接受捐赠资产通过过“资本公积资本公积”账户进行核算

40、。账户进行核算。税收规定：税收规定：接受捐赠收入，按照实际收到捐赠资产的接受捐赠收入，按照实际收到捐赠资产的日期确认收入的实现日期确认收入的实现 ；接受捐赠的非货币；接受捐赠的非货币性资产，按其公允价值确定收入额。性资产，按其公允价值确定收入额。注意：接受非货币性捐赠转入注意：接受非货币性捐赠转入“资本公积资本公积”账户的是捐赠额与相关费用的差额，调账户的是捐赠额与相关费用的差额，调整时要按捐赠额进行调增处理。在年度所整时要按捐赠额进行调增处理。在年度所得税纳税申报表时，接受捐赠收入不填得税纳税申报表时，接受捐赠收入不填收入明细表收入明细表，直接通过，直接通过纳税调整项纳税调整项目明细表目明细

41、表中中“接受捐赠收入接受捐赠收入”栏进行调栏进行调增应纳税所得额处理。增应纳税所得额处理。3 3、不征税收入、不征税收入、不征税收入、不征税收入 主表主表主表主表1616行行行行 附表三附表三附表三附表三1414行行行行 指从性质和根源上不属于企业营利性活动指从性质和根源上不属于企业营利性活动 带来的经济利益、不负有纳税义务并不作带来的经济利益、不负有纳税义务并不作 为应纳税所得额组成部分的收入。为应纳税所得额组成部分的收入。（）财政拨款；（）财政拨款；（）财政拨款；（）财政拨款；（）依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、（）依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、（）依法收取并纳入财政管理

42、的行政事业性收费、（）依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金；政府性基金；政府性基金；政府性基金；（）国务院规定的其他不征税收入。（）国务院规定的其他不征税收入。（）国务院规定的其他不征税收入。（）国务院规定的其他不征税收入。财政性资金、行政事业性收费、政府性基财政性资金、行政事业性收费、政府性基金有关企业所得税政策问题金有关企业所得税政策问题 财税（财税（财税（财税（20082008）151151号号号号专项用途财政性资金专项用途财政性资金 财税（财税（2011）070号号 4 4、免税收入、免税收入、免税收入、免税收入 主表主表主表主表1717行行行行 附表三附表三附表三附表三

43、1515行行行行 附表五附表五附表五附表五1 1行行行行 国债利息收入国债利息收入国债利息收入国债利息收入 指企业持有国务院财政部门发行的国债取得的利息收入指企业持有国务院财政部门发行的国债取得的利息收入指企业持有国务院财政部门发行的国债取得的利息收入指企业持有国务院财政部门发行的国债取得的利息收入 条条条条例八十二条例八十二条例八十二条例八十二条 相关政策相关政策相关政策相关政策 国家税务总局公告国家税务总局公告国家税务总局公告国家税务总局公告20112011年第年第年第年第3636号号号号 符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性符合条件的居民企

44、业之间的股息、红利等权益性符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性 投资收益投资收益投资收益投资收益 条件条件条件条件 一、二一、二一、二一、二 条例条例条例条例八十三条八十三条八十三条八十三条 在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益权益性投资收益权益性投资收益权益性投

45、资收益符合条件的非营利组织的收入符合条件的非营利组织的收入 条件条件1 非营利组织非营利组织 财税（财税（2009）123号号 条件条件2 收入收入 财税（财税（2009）122号号 批准权限批准权限 川国税函（川国税函（2010）007号号5、减计收入、减计收入 主表主表20行行 附表三附表三16行行 附表五附表五9行行 企业综合利用资源，生产符合国家产业政策企业综合利用资源，生产符合国家产业政策规定的产品所取得的收入，可以在计算应规定的产品所取得的收入，可以在计算应纳税所得额时减计收入纳税所得额时减计收入 法三十三条法三十三条 条例九十九条条例九十九条 相关政策相关政策 发改环资（发改环资

46、（2006）1864号号认定管理办法认定管理办法认定管理办法认定管理办法 国税函（国税函（2009）185号号 所得税优惠所得税优惠所得税优惠所得税优惠 5 5、减免所得额、减免所得额、减免所得额、减免所得额 主表主表主表主表1919行行行行 附表三附表三附表三附表三1717行行行行 附表五附表五附表五附表五1414行行行行 企业从事下列项目的所得，免征企业所得税：企业从事下列项目的所得，免征企业所得税：企业从事下列项目的所得，免征企业所得税：企业从事下列项目的所得，免征企业所得税：（1 1）.蔬菜、谷物、薯类、油料、豆类、棉花、麻蔬菜、谷物、薯类、油料、豆类、棉花、麻蔬菜、谷物、薯类、油料、

47、豆类、棉花、麻蔬菜、谷物、薯类、油料、豆类、棉花、麻类、糖料、水果、坚果的种植；类、糖料、水果、坚果的种植；类、糖料、水果、坚果的种植；类、糖料、水果、坚果的种植；（2 2）.农作物新品种的选育；农作物新品种的选育；农作物新品种的选育；农作物新品种的选育；（3 3）.中药材的种植；中药材的种植；中药材的种植；中药材的种植；（4 4）.林木的培育和种植；林木的培育和种植；林木的培育和种植；林木的培育和种植；（5 5）.牲畜、家禽的饲养；牲畜、家禽的饲养；牲畜、家禽的饲养；牲畜、家禽的饲养；（6 6）.林产品的采集；林产品的采集；林产品的采集；林产品的采集；（7 7）.灌溉、农产品初加工、兽医、农

48、技推广、灌溉、农产品初加工、兽医、农技推广、灌溉、农产品初加工、兽医、农技推广、灌溉、农产品初加工、兽医、农技推广、农机作业和维修等农、林、牧、渔服务业项目；农机作业和维修等农、林、牧、渔服务业项目；农机作业和维修等农、林、牧、渔服务业项目；农机作业和维修等农、林、牧、渔服务业项目；（8 8）.远洋捕捞。远洋捕捞。远洋捕捞。远洋捕捞。企业从事下列项目的所得，减半征收企业所得税：企业从事下列项目的所得，减半征收企业所得税：企业从事下列项目的所得，减半征收企业所得税：企业从事下列项目的所得，减半征收企业所得税：1.1.花卉、茶以及其他饮料作物和香料作物的种植；花卉、茶以及其他饮料作物和香料作物的种

49、植；花卉、茶以及其他饮料作物和香料作物的种植；花卉、茶以及其他饮料作物和香料作物的种植；2.2.海水养殖、内陆养殖。海水养殖、内陆养殖。海水养殖、内陆养殖。海水养殖、内陆养殖。企业从事国家限制和禁止发展的项目，不得享受本企业从事国家限制和禁止发展的项目，不得享受本企业从事国家限制和禁止发展的项目，不得享受本企业从事国家限制和禁止发展的项目，不得享受本条规定的企业所得税优惠。条规定的企业所得税优惠。条规定的企业所得税优惠。条规定的企业所得税优惠。财税（财税（财税（财税（20112011）2626号号号号 农产品初加工范围及补充通知农产品初加工范围及补充通知农产品初加工范围及补充通知农产品初加工范

50、围及补充通知 公司农户公司农户公司农户公司农户 其他相关政策其他相关政策其他相关政策其他相关政策 国家税务总局公告国家税务总局公告国家税务总局公告国家税务总局公告20112011年第年第年第年第4848号号号号 备案备案备案备案 从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得所得所得所得 优惠目录规定的港口码头、机场、铁路、公路、城市公共优惠目录规定的港口码头、机场、铁路、公路、城市公共优惠目录规定的港口码头、机场、铁路、公路、城市公共优惠目录规定的港口码头、机