中国税制Chapter3消费税cpa(92页PPT).pptx

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1、第三章消 费 税08 十一月 2022第一节第一节 消费税的概念消费税的概念消费税是以特定消费品或消费行为消费税是以特定消费品或消费行为为课税对象征收的一种税。为课税对象征收的一种税。是一个世界性的税种是一个世界性的税种08 十一月 2022消费税的特点消费税的特点1.1.征收范围具有较强的选择性征收范围具有较强的选择性 2.2.征收环节单一征收环节单一 四个环节：生产、委托加工、进口、零售，指定环节一次性缴四个环节：生产、委托加工、进口、零售，指定环节一次性缴纳，其他环节不再缴纳。纳，其他环节不再缴纳。3.3.税率差别较大税率差别较大4.4.实行从价计征、从量计征以及从价与从量结实行从价计征

2、、从量计征以及从价与从量结合的计税方法合的计税方法 5.5.税负可以转嫁，是价内税税负可以转嫁，是价内税08 十一月 2022体现消费政策，调整产业结构正确引导消费，抑制超前消费调节支付能力，缓解分配不公保持原有税负，稳定财政收入 第二节 消费税的征税范围纳税人 税率08 十一月 2022征税范围1.一些过度消费会对身体健康、社会秩序、生态环境等方面造成危害的特殊消费品，如烟、酒、鞭炮和焰火；2.2.奢侈品和非生活必需品，如贵重首饰及珠宝玉石、化妆品；08 十一月 2022征税范围3.高能耗及高档消费品，如摩托车、小汽车4.不可再生和替代的石油类消费品，如汽油、柴油5.具有一定财政意义的消费品

3、，如汽车轮胎08 十一月 2022征税品目1.烟 2.酒及酒精 3.化妆品4.贵重首饰及珠宝玉石 5.鞭炮、焰火 6.成品油 7.汽车轮胎 8.摩托车 9.小汽车 10.高尔夫球及球具 11.高档手表13.木制一次性筷子 14.实木地板 12.游艇 08 十一月 2022征税范围的表现形式征税范围的表现形式p125p125p125p1251.生产应税产品生产应税产品2.零售应税消费品零售应税消费品-金银首饰金银首饰3.委托加工的应税消费品委托加工的应税消费品4.进口的应税消费品进口的应税消费品08 十一月 2022消费税的纳税人1.生产销售除金银首饰以外生产销售除金银首饰以外的应税消费品的单位

4、和个人的应税消费品的单位和个人2.零售金银首饰的单位和个人零售金银首饰的单位和个人3.委托加工应税消费品的单位和个人委托加工应税消费品的单位和个人4.进口应税消费品的单位和个人进口应税消费品的单位和个人08 十一月 202208 十一月 2022消费税的扣缴义务人消费税的扣缴义务人纳税人委托加工应税消费纳税人委托加工应税消费品，由受托方向委托方交品，由受托方向委托方交货时代收代缴税款。货时代收代缴税款。受托方为个体经营者时，受托方为个体经营者时，由委托方交税。由委托方交税。08 十一月 2022消费税的税率消费税的税率(教材教材)比例税率：45%；30%；25%；20%；15%；12%；10%

5、；9%；5%；3%.定额税率：150元/标准箱；0.5元/斤；250元/吨；220元/吨；0.28元/升；0.2元/升；0.1元/升上述两种方式的组合上述两种方式的组合08 十一月 2022卷烟消费税的政策调整卷烟消费税的政策调整财政部、国家税务总局连续下发了三文件，对卷烟的消财政部、国家税务总局连续下发了三文件，对卷烟的消费税政策进行了调整费税政策进行了调整,2009-5-12009-5-1开始实施开始实施.1 1、将生产环节甲、乙类卷烟计税价格划分标准确定为、将生产环节甲、乙类卷烟计税价格划分标准确定为每标准条（每标准条（200200支，下同）不含增值税支，下同）不含增值税调拨价为调拨价为

6、7070元元（含（含7070元）元）.2 2、将甲类、将甲类-从价计税税率由从价计税税率由45%45%调整为调整为56%56%；将乙类将乙类-由由30%30%调整为调整为36%36%；将雪茄烟将雪茄烟-税率由税率由25%25%调整为调整为36%36%；3 3、卷烟在批发环节从价计征消费税的税率为、卷烟在批发环节从价计征消费税的税率为5%5%。第三节第三节 消费税的计算消费税的计算08 十一月 2022消费税三种计税方法消费税三种计税方法三种计税方法三种计税方法适用范围适用范围计税公式计税公式1 1从价定率从价定率计税计税除列举项目之外除列举项目之外的应税消费品的应税消费品 应纳税额应纳税额=销

7、售额销售额比例税率比例税率2 2从量定额从量定额计税计税啤酒、黄酒、成啤酒、黄酒、成品油品油应纳税额应纳税额=销售数销售数量量单位税额单位税额3 3复合计税复合计税卷烟、粮食白酒、卷烟、粮食白酒、薯类白酒、薯类白酒、应纳税额：销售额应纳税额：销售额比例税率比例税率+销售销售数量单位数量单位税额税额08 十一月 2022从价定率的计算从价定率的计算(一一)销售额确定销售额确定计税销售额是纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用。1 1价款：价款中价款：价款中包含消费税税额包含消费税税额，但不包括，但不包括增值税税额；增值税税额；2 2价外费用：价外费用：内容与增值税规定相同内容与增值

8、税规定相同。即：即：对从价定率征收消费税的消费品计算消费税的对从价定率征收消费税的消费品计算消费税的销售额与计算增值税的销售额是一致的。销售额与计算增值税的销售额是一致的。08 十一月 2022计税依据：计税依据：一个化妆品的生产企业，其对外销售化妆品一个化妆品的生产企业，其对外销售化妆品一瓶一百元（不含税价），成本一瓶一百元（不含税价），成本6565元，利润元，利润5 5元，消费税税额是价格的元，消费税税额是价格的30%30%，所以售价所以售价=?=?65 655 53030100100元。元。消费税消费税=?30%=?30%，增值税增值税?17%?17%08 十一月 2022接上例接上例:

9、如果如果,销售时销售时,不仅收到不仅收到100100元的价款元的价款,还收到还收到1010元的价外收入呢元的价外收入呢?增值税增值税=消费税消费税=08 十一月 2022消费税与增值税计税依据含消消费税与增值税计税依据含消费税和价外收入，不含增值税。费税和价外收入，不含增值税。08 十一月 2022【单选题单选题】一位客户向某汽车制造厂（增值税一般纳一位客户向某汽车制造厂（增值税一般纳税人）订购自用汽车一辆，支付货款税人）订购自用汽车一辆，支付货款（含税）（含税）250800250800元，另付设计、改装费元，另付设计、改装费3000030000元。该辆汽车计征消费税元。该辆汽车计征消费税的销

10、售额为（的销售额为（）。）。A.214359A.214359元元 B.240000B.240000元元C.250800C.250800元元 D.280800D.280800元元【解析解析】（2508002508003000030000）（1 117%17%）240000240000元元08 十一月 2022从价定率的计算从价定率的计算3 3包装物押金：包装物押金：应税消费品连同包装物销售，应税消费品连同包装物销售，无论包装是否单独计价，也不论在会计上如何核无论包装是否单独计价，也不论在会计上如何核算，均应并入应税消费品的销售额中征收消费税。算，均应并入应税消费品的销售额中征收消费税。如果包装物

11、不作价随同产品销售，而是收取押金如果包装物不作价随同产品销售，而是收取押金(收取酒类产品的包装物押金除外收取酒类产品的包装物押金除外)，且单独核算，且单独核算又未过期的，此项押金则不应并入应税消费品的又未过期的，此项押金则不应并入应税消费品的销售额中征税。销售额中征税。但对因逾期未收回的包装物不再退还的和已收取但对因逾期未收回的包装物不再退还的和已收取1 1年以上的押金，应并入应税消费品的销售额，年以上的押金，应并入应税消费品的销售额，按照应税消费品的适用税率征收消费税。按照应税消费品的适用税率征收消费税。08 十一月 2022酒类包装物押金酒类包装物押金08 十一月 2022从价定率的计算从

12、价定率的计算(二二)含增值税销售额的换算含增值税销售额的换算消费税的计税依据是含消费税、不含增值税消费税的计税依据是含消费税、不含增值税的销售额的销售额应税消费品的销售额=含增值税的销售额(1+增值税税率或征收率)计算出的销售额既是应税消费品计征消费税的计算出的销售额既是应税消费品计征消费税的依据，也是其计征增值税的依据。依据，也是其计征增值税的依据。08 十一月 2022选择题选择题【例题【例题4 4】消费税的计税销售额不应包含增值】消费税的计税销售额不应包含增值税税额，如果销售额中未扣除增值税，需要税税额，如果销售额中未扣除增值税，需要运用公式进行换算，公式中的税率或征收率运用公式进行换算

13、，公式中的税率或征收率不可能是不可能是()()。3 3 13 13 17 17 08 十一月 2022二、销售数量规定二、销售数量规定1.1.销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量。销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量。2.2.自产自用应税消费品的，为应税消费品的移送使用数量。自产自用应税消费品的，为应税消费品的移送使用数量。3.3.委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品数量。数量。4.4.进口的应税消费品，为海关核定的应税消费品的进口进口的应税消费品，为海关核定的应税消费品的进口数量。数量。08 十一月 2022从量定额从量定额的计

14、算的计算销售数量是指纳税人生产、加工和进口应税消费品的销售数量是指纳税人生产、加工和进口应税消费品的数量。数量。1.销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量。2.自产自用应税消费品的，为应税消费品的移送使用数量。3.委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品数量。4.进口的应税消费品为海关核定的应税消费品进口征税数量。08 十一月 2022从量定额从量定额的计算的计算计量单位换算标准计量单位换算标准 啤酒 1吨=988升 黄酒 1吨=962升 汽油 1吨=1 388升 柴油 1吨=1176升石脑油 1吨=1385升溶剂油 1吨=1282升润滑油 1吨=1126升燃料油 1吨=1015升08

15、 十一月 2022从价定率和从量定额混合计算从价定率和从量定额混合计算现行消费税的征税范围中，只有卷烟、粮食现行消费税的征税范围中，只有卷烟、粮食白酒、薯类白酒采用混合计算方法。其基本白酒、薯类白酒采用混合计算方法。其基本计算公式为：计算公式为：应纳税额=应税销售数量定额税率+应税销售额比例税率 生产销售卷烟、粮食白酒、薯白酒从量定额生产销售卷烟、粮食白酒、薯白酒从量定额计税依据为实际销售数量。进口、委托加工、计税依据为实际销售数量。进口、委托加工、自产自用卷烟、粮食白酒、薯类白酒从量定额自产自用卷烟、粮食白酒、薯类白酒从量定额计税依据分别为海关核定的进口征税数量、委计税依据分别为海关核定的进

16、口征税数量、委托方回收数量、移进使用数量。托方回收数量、移进使用数量。08 十一月 2022选择题选择题【例题例题7 7】某酒厂某酒厂20062006年年4 4月销售自产粮食白酒月销售自产粮食白酒20002000斤，斤，每斤酒售价每斤酒售价4545元，连同价值元，连同价值1000010000元的包装物一起销售，元的包装物一起销售，共取得不含税销售额共取得不含税销售额100000100000元，本月应纳消费税为元，本月应纳消费税为()。A 1000 A 1000元元 B 18500B 18500元元 C 23500C 23500元元 D 21000D 21000元元 【答案答案】D D 【解析解

17、析】粮食自酒消费税实行复合计税，应纳税额粮食自酒消费税实行复合计税，应纳税额=20000.5+10000020=20000.5+10000020=21000(=21000(元元)。08 十一月 2022选择题选择题【例题例题】在现行消费税的征税范围中，除卷在现行消费税的征税范围中，除卷烟、粮食白酒、薯类白酒之外烟、粮食白酒、薯类白酒之外,其他一律不得其他一律不得采用从价定率和从量定额相结合的混合计税采用从价定率和从量定额相结合的混合计税方法。方法。()()08 十一月 2022计税依据的特殊规定计税依据的特殊规定(一一)卷烟从价计征的计税依据：按调拨的价格和核定价格确卷烟从价计征的计税依据：按

18、调拨的价格和核定价格确定。定。调拨价格是指卷烟生产企业通过卷烟交易市场与购货方签订的卷烟交易价格。计税调拨价格由国家税务总局按照中国烟草交易中心和各省烟草交易(定货)会2000年各牌号、规格卷烟的调拨价格确定。核定价格是指由税务机关按其零售价倒算一定比例的办法核定计税价格。核定价格的计算公式为：某牌号规格卷烟核定价格某牌号规格卷烟核定价格某牌号规格卷烟核定价格某牌号规格卷烟核定价格该牌号规格卷烟市该牌号规格卷烟市该牌号规格卷烟市该牌号规格卷烟市场零售价格场零售价格场零售价格场零售价格(1+35(1+35(1+35(1+35)08 十一月 2022计税依据的特殊规定计税依据的特殊规定(一一)卷烟

19、从价计征的计税依据：按调拨的价格和核定卷烟从价计征的计税依据：按调拨的价格和核定价格确定。价格确定。实际销售价格高于计税价格和核定价格的卷烟，按实际销售价格征收消费税；实际销售价格低于计税价格和核定价格的卷烟，按计税价格或核定价格征收消费税。非标准条包装卷烟应当折算成标准包装卷烟的数量，依其实际销售收入计算确定其折算成标准条包装后的实际销售价格，并确定适用的比例税率。08 十一月 2022计税依据的特殊规定计税依据的特殊规定(二二)纳税人通过自设非独立核算门市部销售的自产应税纳税人通过自设非独立核算门市部销售的自产应税消费品，应当按照门市部对外销售额或销售数量征收消消费品，应当按照门市部对外销

20、售额或销售数量征收消费税。费税。实际销售价格高于计税价格和核定价格的卷烟，按实际销售价格征收消费税；实际销售价格低于计税价格和核定价格的卷烟，按计税价格或核定价格征收消费税。非标准条包装卷烟应当折算成标准包装卷烟的数量，依其实际销售收入计算确定其折算成标准条包装后的实际销售价格，并确定适用的比例税率。08 十一月 2022某汽车轮胎厂为增值税一般纳税人，下设一某汽车轮胎厂为增值税一般纳税人，下设一非独立核算的门市部，非独立核算的门市部，20002000年年8 8月该厂将生产月该厂将生产的一批汽车轮胎交门市部，计价的一批汽车轮胎交门市部，计价6060万元。门万元。门市部将其零销，取得含税销售额市

21、部将其零销，取得含税销售额77.2277.22万元。万元。汽车轮胎的消费税税率为汽车轮胎的消费税税率为3 3，该项业务应缴，该项业务应缴纳的消费税额为（纳的消费税额为（)。应纳税额=77.22(1+17)3=08 十一月 2022计税依据的特殊规定计税依据的特殊规定(三三)纳税人用于以物易物、投资纳税人用于以物易物、投资入入股、抵偿股、抵偿债务等方面的应税消费品，应当以纳税人同债务等方面的应税消费品，应当以纳税人同类应税消费品的类应税消费品的最高销售价格最高销售价格为依据计算消为依据计算消费税。费税。【例题例题计算题计算题】某葡萄酒生产企业，按某葡萄酒生产企业，按10%税率交消费税。税率交消费

22、税。销售葡萄酒销售葡萄酒100万元，本月拿万元，本月拿200吨葡萄酒换生产资料。吨葡萄酒换生产资料。最高价为每吨最高价为每吨200元，最低价每吨为元，最低价每吨为180元元消费税消费税：10010%2002001000010%10.40（万元）（万元）增值税增值税：10017%2001901000017%17.646（万元）（万元）08 十一月 2022选择题选择题【例题例题1010】纳税人用于纳税人用于()()的应税消费品，的应税消费品，应以其同类应税消费品的最高销售额为依据应以其同类应税消费品的最高销售额为依据计算消费税。计算消费税。A A 投资入股投资入股 B B 低偿债务低偿债务 C

23、C 换取生产资料换取生产资料 D D 换取生活资料换取生活资料 【答案答案】ABCDABCD 【解析解析】应税消费品只有在上述情况下，应税消费品只有在上述情况下，以最高销售价格确定消费税的计税销售额。以最高销售价格确定消费税的计税销售额。08 十一月 2022(四四)酒类关联企业间关联酒类关联企业间关联交易消费税处理交易消费税处理纳税人与关联企业之间的购销业务，不按照独立企业之纳税人与关联企业之间的购销业务，不按照独立企业之间的业务往来作价的，税务机关有权调整其计税收入额，间的业务往来作价的，税务机关有权调整其计税收入额，核定应纳税额。调整方法有四种核定应纳税额。调整方法有四种:按照独立企业之

24、间进行相同或者类似业务活动的价格按照再销售给无关联关系的第三者的价格所取得的收入和利润水平按照成本加合理的费用和利润按照其他合理的方法08 十一月 2022（五）（五）从高适用税率从高适用税率征收消费税，有两种情征收消费税，有两种情况：况：1.1.纳税人兼营不同税率应税消费品，未纳税人兼营不同税率应税消费品，未分别核算各自销售额；分别核算各自销售额；2.2.将不同税率应税消费品组成成套消费将不同税率应税消费品组成成套消费品销售的（即使分别核算也从高税率）。品销售的（即使分别核算也从高税率）。08 十一月 2022第六节应纳税额的计算一一.生产销售环节生产销售环节(一一).).直接对外销售直接对

25、外销售 从价计征从价计征 从量计征从量计征 混合计征混合计征 (二二)自产自用应自产自用应税消费品应纳税消费品应纳税额的计算税额的计算08 十一月 2022自产自用的含义自产自用的含义所谓自产自用，是指纳税人生产应税消费品所谓自产自用，是指纳税人生产应税消费品后，不是用于直接对外销售，而是用于自己后，不是用于直接对外销售，而是用于自己连续生产应税消费品或用于其他方面。连续生产应税消费品或用于其他方面。08 十一月 2022自产自用的征税规定自产自用的征税规定用于连续生产应税消费品的用于连续生产应税消费品的不纳税不纳税如：白酒生产药酒、烟丝生产卷烟(避免重复征税)用于其他方面的，于移送使用时用于

26、其他方面的，于移送使用时纳税纳税如：用于生产非应税产品、在建工程、提供劳务、馈赠、赞助、广告、职工福利等08 十一月 2022小轿车移送下设企业做碰撞试验，不是在本小轿车移送下设企业做碰撞试验，不是在本企业做的破坏性实验，应按视同销售处理，企业做的破坏性实验，应按视同销售处理，无同类售价，以组价计算。无同类售价，以组价计算。在本企业的在本企业的,不纳税不纳税.08 十一月 2022选择题选择题【例题例题 】下列各项中，应当征收消费税的有（下列各项中，应当征收消费税的有（)。A 用于本企业连续生产的应税消费品B 用于奖励代理商销售业缋的应税消费品C 用于本企业生产性基建工程的应税消费品D 用于捐

27、助国家指定的慈善机构的应税消费品【答案】BCD【解析】A选项中，将自产应税消费品用于本企业连续生产应税消费品,税法规定不变消费税，为的是避免重复征税。08 十一月 2022自产自用的计税价格自产自用的计税价格按同类销售品价格计税按同类销售品价格计税如果同类产品价格不一，按照加权平均价格计税价格明显偏低又无正当理由的不得列入加权平均计算当月无销售价格的，以上月或最近月份价格纳税08 十一月 2022计算题计算题【例题16】某酒厂5月份分三批销售同一粮食白酒，第一批销售5000箱，销售额为625万元；第二批销售3000箱，销售额为360万元；第三批销售2000箱，销售额为225万元，则这一粮食白酒

28、当月的加权平均销售价格为：【答案】62500006250000360000036000002250000022500000 计税价格计税价格=1210=1210元元/箱箱 5000+3000+20005000+3000+2000 08 十一月 2022自产自用的计税价格自产自用的计税价格没有同类产品价格的，按照组成价计税没有同类产品价格的，按照组成价计税增值税中我们学习的组成计税价格是怎样的？消费税会不会有区别？08 十一月 2022组成计税价格组成计税价格 价格成本利润消费税价格成本利润消费税 消费税价格消费税价格税率税率从价计征从价计征从价计征从价计征:组成计税价格（成本利润）组成计税价格

29、（成本利润）组成计税价格（成本利润）组成计税价格（成本利润）（1 1税率）税率）税率）税率）复合计征的复合计征的复合计征的复合计征的:组成计税价格组成计税价格组成计税价格组成计税价格（成本利润（成本利润（成本利润（成本利润+自产自用数量自产自用数量自产自用数量自产自用数量*定额税定额税定额税定额税）（1 1税率）税率）税率）税率）08 十一月 2022【例题例题】某酒厂以自产特制粮食白酒某酒厂以自产特制粮食白酒20002000斤用于厂庆庆祝斤用于厂庆庆祝活动，每斤白酒成本活动，每斤白酒成本1212元，无同类产品售价。计算应纳消元，无同类产品售价。计算应纳消费税和增值税（成本利润率为费税和增值税

30、（成本利润率为10%10%，假设没有进项税）。，假设没有进项税）。应纳消费税：应纳消费税：从量征收的消费税从量征收的消费税20000.520000.510001000（元）（元）从价征收的消费税从价征收的消费税122000122000（1 110%10%）+1000+1000（1-20%1-20%）20%20%68506850（元（元）（注：组价中包含）（注：组价中包含从量征收的消费税）从量征收的消费税）应纳消费税应纳消费税100010006850685078507850（元）（元）增值税增值税122000122000（1 110%10%）10001000（1-1-20%20%）17%17%5

31、822.55822.5（元）（元）08 十一月 2022成本利润率成本利润率国税总局说了算某公司正在紧张运行中，忽有人大吼一声：都不许动！抢劫!快把钱交出来！肃然无声中.有人轻拍胸口，松了一口气：“吓死了，我还以为是税局的 08 十一月 2022【例题例题】某日用化工厂新自制化妆品一批，分给本厂某日用化工厂新自制化妆品一批，分给本厂职工，无同类产品销售价，已知这批化妆品的成本职工，无同类产品销售价，已知这批化妆品的成本为为30000元。其应纳消费税税额为：元。其应纳消费税税额为：【答案答案】组成计税价格组成计税价格组成计税价格组成计税价格=（30000300003000030000300005

32、300005300005300005）（1 1 1 130303030）=45000=45000=45000=45000（元）（元）（元）（元）应纳消费税税额应纳消费税税额应纳消费税税额应纳消费税税额=4500030=4500030=4500030=4500030=13500=13500=13500=13500（元）（元）（元）（元）计算题计算题二二 委托加工应税消费品委托加工应税消费品应纳税额计算应纳税额计算08 十一月 2022委托加工范围的确定委托加工范围的确定如果出现下列情形，应按销售自制应税消费如果出现下列情形，应按销售自制应税消费品缴纳消费税：品缴纳消费税：1.1.受托方提供原材料

33、生产的应税消费品；受托方提供原材料生产的应税消费品；2.2.受托方先将原材料卖给委托方，然后再受托方先将原材料卖给委托方，然后再接受加工的应税消费品；接受加工的应税消费品；3.3.受托方以委托方名义购进原材料生产的受托方以委托方名义购进原材料生产的应税消费品。应税消费品。08 十一月 2022代收代缴消费税的规定代收代缴消费税的规定属于委托加工应税消费品的，消费税由受托方向委托属于委托加工应税消费品的，消费税由受托方向委托方交货时代收代缴消费税。方交货时代收代缴消费税。但纳税人委托个体经营者加但纳税人委托个体经营者加工应税消费品，一律于委托方收回加工应税消费品后向所工应税消费品，一律于委托方收

34、回加工应税消费品后向所在地主管税务机关缴纳消费税。在地主管税务机关缴纳消费税。如果受托方没有代收代缴消费税，不能免除委托方补交税款如果受托方没有代收代缴消费税，不能免除委托方补交税款的责任；对受托方应按征管法处以应代收代缴税款的责任；对受托方应按征管法处以应代收代缴税款5050以上以上3 3倍以下罚款。倍以下罚款。08 十一月 2022判断题判断题【例题例题1717】纳税人除委托个体经营者加工应纳税人除委托个体经营者加工应税消费品一律于委托方收回后在委托方所在税消费品一律于委托方收回后在委托方所在地缴纳消费税外，其余的委托加工应税消费地缴纳消费税外，其余的委托加工应税消费品均由受托方在向委托方

35、交货时代收代缴消品均由受托方在向委托方交货时代收代缴消费税。费税。(【答案答案】08 十一月 2022委托加工应税消费品应委托加工应税消费品应纳税额计算纳税额计算受托方代收代缴消费税时，应按受托方同类消费品的售价计算纳受托方代收代缴消费税时，应按受托方同类消费品的售价计算纳税；没有同类价格的，按照组成计税价格计算纳税。其组价公式税；没有同类价格的，按照组成计税价格计算纳税。其组价公式为：为：组成计税价格组成计税价格=(=(材料成本材料成本+加工费加工费)(1)(1一消费税税率一消费税税率)应代收代缴的消费税应代收代缴的消费税=组成计税价格组成计税价格消费税税率消费税税率 公式中：公式中：p13

36、8p138 1.材料成本为委托方提供加工材料的实际成本，即委托加工合同上注明(或其他方式提供)的材料成本，凡未提供材料成本的。受托方所在地主管税务机关有权核定其材料成本 2.加工费是指受托方加工应税消费品向委托方收取的全部费用，包括代垫辅助材料的实际成本，但不包括随加工费收取的增值税和代收代缴的消费税。08 十一月 2022委托加工组成价委托加工组成价从价从价 价格材料成本加工费消费税价格材料成本加工费消费税 消费税价格消费税价格税率税率价格材料成本加工费价格价格材料成本加工费价格税率税率价格价格价格价格税率材料成本加工费税率材料成本加工费价格价格（1税率）材料成本加工费税率）材料成本加工费价

37、格（材料成本加工费）价格（材料成本加工费）（1税率）税率）组成计税价格（材料成本加工费）组成计税价格（材料成本加工费）组成计税价格（材料成本加工费）组成计税价格（材料成本加工费）（1 1税率）税率）税率）税率）08 十一月 2022委托加工组成价委托加工组成价复合复合组成计税价格（材料成本加工费组成计税价格（材料成本加工费+委托加委托加工数量工数量*定额税率）定额税率）（1 1税率）税率）08 十一月 2022选择题选择题【例题例题1818】某企业委托酒厂加工药酒某企业委托酒厂加工药酒1010箱，该药酒无同类箱，该药酒无同类产品销售价格，巳知委托方提供的原料成本产品销售价格，巳知委托方提供的原

38、料成本2 2万元，收取万元，收取的加工费的加工费0.550.55万元，则该酒厂代收代缴的消费税万元，则该酒厂代收代缴的消费税(税率税率为为1010)为为()()。A 2550元 B 2833元 C 4817元D 8500元【答案答案】B B【解析解析】酒厂代收消费税酒厂代收消费税=(2+0.55)=(2+0.55)万元万元(1(11010)10)10=2833(=2833(元元)08 十一月 2022双方税务处理归纳双方税务处理归纳纳税人纳税人 消费税税处理消费税税处理增值税处理增值税处理受托方受托方交货时代收代缴交货时代收代缴消费税消费税=组成计税价格组成计税价格消费税消费税税率税率交货时收

39、取：交货时收取：应纳增值税应纳增值税=加工费加工费1717委托方委托方收回后：收回后：1 1直接出售或视同销售：不交直接出售或视同销售：不交消费税；消费税；2 2连续生产应税消费品并销售：连续生产应税消费品并销售：交消费税，但可扣除委托加工交消费税，但可扣除委托加工已纳消费税。已纳消费税。委托加工已纳增值委托加工已纳增值税，取得专用发票税，取得专用发票允许作为进项税额允许作为进项税额抵扣。抵扣。08 十一月 2022【例题例题】甲酒厂为增值税一般纳税人，甲酒厂为增值税一般纳税人，20092009年年7 7月发生以下业务：月发生以下业务：(1)(1)从农业生产者手中从农业生产者手中收购粮食收购粮

40、食3030吨，每吨收购价吨，每吨收购价20002000元，共计支付收元，共计支付收购价款购价款6000060000元。元。(2)(2)甲酒厂将收购的粮食从收购地直接运往异地的乙酒厂生产加工白甲酒厂将收购的粮食从收购地直接运往异地的乙酒厂生产加工白酒，白酒加工完毕，企业收回白酒酒，白酒加工完毕，企业收回白酒8 8吨，取得乙酒厂开具防伪税控的吨，取得乙酒厂开具防伪税控的增值税专用发票，注明加工费增值税专用发票，注明加工费2500025000元，代垫辅料价值元，代垫辅料价值1500015000元，加元，加工的白酒当地无同类产品市场价格。工的白酒当地无同类产品市场价格。(3)(3)本月内甲酒厂将收回的

41、白酒批发售出本月内甲酒厂将收回的白酒批发售出7 7吨，每吨不含税销售额吨，每吨不含税销售额1600016000元。元。(4)(4)另外支付给运输单位的销货运输费用另外支付给运输单位的销货运输费用1200012000元，取得普通发票。元，取得普通发票。要求：(1)计算乙酒厂应代收代缴的消费税和应纳增值税。(2)计算甲酒厂应纳消费税和增值税。08 十一月 2022【答案答案】(1)(1)乙酒厂：乙酒厂：代收代缴的消费税的组成计税价格代收代缴的消费税的组成计税价格=(=(材料成本材料成本+加工加工 费费+委托加工数量委托加工数量*定额税率定额税率)(1-)(1-消费税税率消费税税率)30200030

42、2000(1-13(1-13)+(25000+15000)+8*2000*0.5(1-)+(25000+15000)+8*2000*0.5(1-20%)=20%)=？?应代收代缴的消费税应代收代缴的消费税=?25=?25+820000+8200005=5=应纳增值税应纳增值税=(25000+15000)17=(25000+15000)1768006800元元 (2)(2)甲酒厂：甲酒厂：销售委托加工收回的白酒不交消费税销售委托加工收回的白酒不交消费税 应纳增值税：应纳增值税：销项税额销项税额=71600017=71600017=19040=19040元元 进项税额进项税额=30200013=3

43、0200013+6800+120007+6800+120007=15440=15440元元 应纳增值税应纳增值税=19040=1904015440=360015440=3600元元 进口应税消费品应进口应税消费品应纳税额计算纳税额计算08 十一月 202208 十一月 2022纳税环节和计税方法纳税环节和计税方法进口应税消费品于报关进口时由海关代征消进口应税消费品于报关进口时由海关代征消费税。除国务院另有规定外，进口环节消费费税。除国务院另有规定外，进口环节消费税一律不得减免。税一律不得减免。根据进口应税消费品的不同种类，进口消费根据进口应税消费品的不同种类，进口消费税的计算方法有三种，分别是

44、从价定率办法、税的计算方法有三种，分别是从价定率办法、从量定额办法、从价定率办法与从量定额混从量定额办法、从价定率办法与从量定额混合征收办法。合征收办法。08 十一月 202208 十一月 2022有进出口经营权的某外贸公司，有进出口经营权的某外贸公司，20092009年年9 9月从国外进口卷烟月从国外进口卷烟320320箱（每箱（每箱箱250250条，每条条，每条200200支），支付买价支），支付买价2 000 0002 000 000元，支付到达我国海关元，支付到达我国海关前的运输费用前的运输费用120 000120 000元、保险费用元、保险费用80 00080 000元。已知进口卷烟

45、的关税元。已知进口卷烟的关税税率为税率为20%20%，请计算卷烟在进口环节应缴纳的消费税。，请计算卷烟在进口环节应缴纳的消费税。正确答案正确答案（1 1）每条进口卷烟消费税适用比例税率的价格（）每条进口卷烟消费税适用比例税率的价格（2 000 0002 000 000120 000120 00080 00080 000）（320250320250）（1 120%20%）0.60.6（1-1-36%36%）52.552.5（元）（元）单条卷烟价格小于单条卷烟价格小于7070元，适用消费税税率为元，适用消费税税率为36%36%。（2 2）32025032025080 00080 000（条）（条）

46、（3 3）进口卷烟应缴纳的消费税）进口卷烟应缴纳的消费税80 00052.536%80 00052.536%80 80 0000.60000.61 560 0001 560 000（元）（元）（4 4）进口环节应缴纳的增值税）进口环节应缴纳的增值税32025052.517%32025052.517%714000714000（元）（元）08 十一月 2022四四 已纳消费税的扣除已纳消费税的扣除对外购已税消费品对外购已税消费品连续生产应税消费品连续生产应税消费品销售时，销售时，可按当期生产领用数量计算准予扣除外购应税消可按当期生产领用数量计算准予扣除外购应税消费品已纳的消费税税款。费品已纳的消费

47、税税款。扣除范围是：扣除范围是：p152p1521.外购已税烟丝生产的卷烟2.外购已税化妆品生产的化妆品3.共11类08 十一月 2022 外购应税消费品已纳消费税的扣除外购应税消费品已纳消费税的扣除需要特别说明的是：需要特别说明的是：第一，能够扣除外购已纳消费税的应税消费品，只有上述项目。而且这些项目中，必须是在同一税目范围内扣除；第二，可以扣税的已税投入物必须是外购或委托加工收回的，不能是其他方式取得的。因此，对于通过接受投资、赠与、抵债等方式取得的已税投入物，其所含的消费税也是不能扣除的。08 十一月 2022 外购应税消费品已纳消费税的扣除外购应税消费品已纳消费税的扣除扣税计算方法：按

48、当期扣税计算方法：按当期生产领用数量生产领用数量扣除外扣除外购应税消费品已纳消费税，计算公式如下：购应税消费品已纳消费税，计算公式如下：当期准予扣除的外购应税消费品已纳税款当期准予扣除的外购应税消费品的买价外购应税消费品的适用税率期初库存买价+当期购进买价期末库存买价08 十一月 2022选择题选择题【例题例题 】某烟厂某烟厂4 4月外购烟丝，取得增值税专用发票上注明月外购烟丝，取得增值税专用发票上注明税款为税款为8.58.5万元，本月生产领用万元，本月生产领用8080，期初尚有库存的，期初尚有库存的外购烟丝外购烟丝2 2万元，期末库存烟丝万元，期末库存烟丝1212万元，该企业本月应纳万元，该

49、企业本月应纳消费税中可扣除的消费税是（消费税中可扣除的消费税是（)。A 6.8A 6.8万元万元 B 9.6B 9.6万元万元 C 12C 12万元万元 D 40D 40万元万元 【答案】C 【解析】消费税的扣税按外购应税消费品当月生产领用部分确定。本月外购烟丝的买价=8.517=50(万元)。生产领用部分的买价=5080=40(万元)。或生产领用部分买价=2+5012=40(万元)，准予扣除的消费税=4030=12(万元)。08 十一月 2022 外购应税消费品已纳消费税的扣除外购应税消费品已纳消费税的扣除扣税环节：扣税环节：1.允许扣除的外购已纳消费税只限于从工业企业购进的应税消费品，在工

50、业生产环节继续加工成应税消费品并销售。2.对于进口环节巳缴纳消费税的应税消费品，进口后在工业生产环节需要继续加工成应税消费品并销售。3.对从商业企业购进应税消费品的已纳消费税一律不得扣除。4.对于在零售环节缴纳消费税的金银首饰、钻石及钻石饰品已纳消费税不得扣除。08 十一月 2022判断题判断题【例题】生产企业从其他工商企业购进的已【例题】生产企业从其他工商企业购进的已税消费品，用于继续生产应税消费品销的，税消费品，用于继续生产应税消费品销的，在计征消费税时，生产耗用的外购应税消费在计征消费税时，生产耗用的外购应税消费品的已纳消费税税款准予扣除。品的已纳消费税税款准予扣除。（)【答案】【解析】