06第六章 营业税(43页PPT).pptx
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1、企业税收筹划企业税收筹划第六章第六章 营业税的税收筹划营业税的税收筹划第六章第六章 营业税的税收筹划营业税的税收筹划其主要征税对象?哪些纳税人关注营业税的筹划?其主要征税对象?哪些纳税人关注营业税的筹划?流转税的主体税种,地税部分负责征收,约占我国税收收流转税的主体税种,地税部分负责征收,约占我国税收收入的入的14%。首先分析营业税的特点及筹划要点。首先分析营业税的特点及筹划要点。纳税人:纳税人:“有偿转让有偿转让”是关键是关键税基:多环节总额课征,易形成税基:多环节总额课征,易形成重复征税重复征税税率:按行业设计税目税率,具有税率:按行业设计税目税率,具有税率差异税率差异性性税收优惠条款比较
2、多税收优惠条款比较多营业税的特点营业税的特点从税收筹划的角度看从税收筹划的角度看营业税筹划要点营业税筹划要点规避规避“有偿转让有偿转让”从而规避纳税义务从而规避纳税义务设法设法缩小税基,增加抵扣项目缩小税基,增加抵扣项目 减少交易环节避免税基叠加减少交易环节避免税基叠加 合理设计经营业务的性质,选择低税率合理设计经营业务的性质,选择低税率合理利用税收优惠合理利用税收优惠其其中中缩缩小小税税基基、适适用用低低税税率率和和充充分分利利用用优优惠惠政策这三个基本策略是本章的重点内容政策这三个基本策略是本章的重点内容营业税的税收筹划营业税的税收筹划本章内容本章内容第一节第一节 营业税规避纳税义务的筹划
3、营业税规避纳税义务的筹划第二节第二节 营业税缩小税基的筹划营业税缩小税基的筹划第三节第三节 营业税适用低税率的筹划营业税适用低税率的筹划第四节第四节 充分利用营业税优惠政策的筹划充分利用营业税优惠政策的筹划第一节第一节 营业税规避纳税义务的筹划营业税规避纳税义务的筹划营业税制度规定,纳税义务人为有偿提供营业税制度规定,纳税义务人为有偿提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人。的单位和个人。纳税人的认定强调纳税人的认定强调“有偿有偿”或或“视同有偿视同有偿”纳税人如果能设法证明自己不是纳税人如果能设法证明自己不是“有偿有偿”或或“视同有偿视同有偿”
4、发生营业税应税行为,那发生营业税应税行为,那会怎样?会怎样?寻找一个桥梁寻找一个桥梁第一节第一节 营业税规避纳税义务的筹划营业税规避纳税义务的筹划A A公司欲将一处房产无偿捐赠给公司欲将一处房产无偿捐赠给B B公司公司(视同有偿),(视同有偿),税收负担?税收负担?A A公司:营业税及附加、印花税、土地增值税、企业所公司:营业税及附加、印花税、土地增值税、企业所得税。得税。B B公司:企业所得税公司:企业所得税如何筹划?如何筹划?A A公司先将该房产投资于公司先将该房产投资于B B公司,并取得公司,并取得B B公司相应的股权,公司相应的股权,然后将股权捐赠给然后将股权捐赠给B B公司原股东。公
5、司原股东。效果?效果?A公司:印花税、企业所得税。公司:印花税、企业所得税。B公司:接受捐赠方由公司公司:接受捐赠方由公司变成了股东,变成了股东,B公司不缴纳企业所得税;股东个人接受捐赠公司不缴纳企业所得税;股东个人接受捐赠也不缴纳个人所得税。也不缴纳个人所得税。营业税规避纳税义务:案例营业税规避纳税义务:案例2007年,年,A公司为了感谢公司为了感谢B公司的长期支持,公司的长期支持,决定将一处房产无偿捐赠给决定将一处房产无偿捐赠给B公司。该房产公司。该房产帐面原值为帐面原值为80万元,已提折旧万元,已提折旧30万元,双方万元,双方认定的公允价值为认定的公允价值为100万元。房地产评估机万元。
6、房地产评估机构评定该房屋重置成本价为构评定该房屋重置成本价为110万元,成新率万元,成新率6成,成,A公司为此发生评估费用公司为此发生评估费用1万元。万元。A公司公司和和B公司均为盈利企业,当时企业所得税税公司均为盈利企业,当时企业所得税税率为率为33。B公司股东均为自然人,公司股东均为自然人,A公司和公司和B公司之间无关联关系。公司之间无关联关系。案例:筹划前的税收负担案例:筹划前的税收负担A公司税收负担:公司税收负担:营业税及附加营业税及附加1005.55.5(万元)(万元)印花税印花税1000.50.05(万元)(万元)土地增值率土地增值率37.83,税率,税率30土地增值税土地增值税2
7、7.45308.235(万元)(万元)企业所得税企业所得税100505.558.23513311.62(万元万元)B公司税收负担:公司税收负担:企业所得税企业所得税1003333(万元)(万元)捐赠方税收负担捐赠方税收负担25.405,受赠方,受赠方33,两方合计近,两方合计近60。这种高税负可以筹划吗?。这种高税负可以筹划吗?筹划:筹划:A公司先将该房产投资于公司先将该房产投资于B公司,然后将股权捐公司,然后将股权捐赠给赠给B公司股东。公司股东。A公司税收负担:公司税收负担:不缴纳营业税及附加、土地增值税不缴纳营业税及附加、土地增值税印花税印花税1000.50.05(万元)(万元)企业所得税
8、企业所得税100500.0513316.15(万元)(万元)B公司税收负担:公司税收负担:不缴纳企业所得税不缴纳企业所得税股东(自然人)接受捐赠不缴纳个人所得税股东(自然人)接受捐赠不缴纳个人所得税筹划效果?有无法律依据?筹划效果?有无法律依据?案例:筹划方案及效果案例:筹划方案及效果第二节第二节 营业税缩小税基的筹划营业税缩小税基的筹划利用按差额征税的规定利用按差额征税的规定减少应税货物的流转环节减少应税货物的流转环节减少营业税应税项目的收入额减少营业税应税项目的收入额密切注意有关政策的变化密切注意有关政策的变化 一、营业税按差额征税的有关规定一、营业税按差额征税的有关规定 营业税税收政策正
9、由营业税税收政策正由“全额征税全额征税”向向“差额差额征税征税”转变。转变。交通运输业交通运输业运输旅客或者货物出境运输旅客或者货物出境国内的运输业务国内的运输业务旅游服务业旅游服务业组团到境外旅游组团到境外旅游组织境内旅游组织境内旅游一、营业税按差额征税的有关规定一、营业税按差额征税的有关规定 建筑安装业建筑安装业总承包人将工程分包或者转包总承包人将工程分包或者转包建设工程施工总包或分包时销售自产六种材料建设工程施工总包或分包时销售自产六种材料设备价款的扣除问题设备价款的扣除问题清包工纳税问题清包工纳税问题金融业金融业转贷业务转贷业务股票、债券买卖业务股票、债券买卖业务受托收款业务受托收款业
10、务一、营业税按差额征税的有关规定一、营业税按差额征税的有关规定 保险业保险业向境外再保险人办理分保的向境外再保险人办理分保的融资租赁业务融资租赁业务销售或转让购置的不动产或土地使用权销售或转让购置的不动产或土地使用权另外,资本市场、代理报关业以及广告代理另外,资本市场、代理报关业以及广告代理业务、物业管理单位、邮政通信行业等有关业务、物业管理单位、邮政通信行业等有关计税营业额的扣除规定也须引起关注。计税营业额的扣除规定也须引起关注。二、充分利用营业税按差额征税规定缩小税基二、充分利用营业税按差额征税规定缩小税基【案例案例】国瑞国有控股集团公司,下属两家国瑞国有控股集团公司,下属两家独立核算子公
11、司,分设在与集团不同的两个独立核算子公司,分设在与集团不同的两个省份中的省份中的A市及市及B市。集团及子公司主要从事市。集团及子公司主要从事电厂设计、咨询、设备安装等,电厂设计、咨询、设备安装等,2002、2003、2004年三年集团实现收入平均为年三年集团实现收入平均为30000万元万元/年,其中工程设计费约年,其中工程设计费约1000万元,代购设备万元,代购设备费约费约13000万元,设备安装工程费及土建施工万元,设备安装工程费及土建施工工程费约工程费约16000万元。万元。20022004年每年缴纳营业税:年每年缴纳营业税:(10005%)(1300016000)3%920(万元万元)案
12、例:对纳税情况的分析案例:对纳税情况的分析公司一般工程均由集团承接,再对子公司进公司一般工程均由集团承接,再对子公司进行分包,集团担任设计任务,子公司负责工行分包,集团担任设计任务,子公司负责工程施工及设备购置及安装。程施工及设备购置及安装。集团内部设有采购处,毛利率约为集团内部设有采购处,毛利率约为5%。设备价款扣除的税收规定,当时设备价款扣除的税收规定,当时A市所在省份市所在省份进行了列举,进行了列举,B市没有列举。市没有列举。设备款在工程产值中超过设备款在工程产值中超过40%,且重复征收了,且重复征收了流转税。流转税。案例:筹划方案案例:筹划方案将设备采购部独立为专门的设备采购公司将设备
13、采购部独立为专门的设备采购公司C公司,并申公司,并申请为增值税一般纳税人。在集团与客户签订工程承包合请为增值税一般纳税人。在集团与客户签订工程承包合同时,同时,C公司与客户签订设备供应合同。公司与客户签订设备供应合同。其意图?其意图?将设备安装工程将设备安装工程10000万元分包给万元分包给A市子公司,土建及市子公司,土建及施工工程施工工程6000万元分包给万元分包给B市子公司。市子公司。为什么?为什么?案例:筹划效果案例:筹划效果C公司采购公司采购13000万元设备,成本价税合计万元设备,成本价税合计12380万元,缴增值税万元,缴增值税增值税增值税130001.1717%1798.8090
14、.09(万元万元)其他业务缴纳营业税其他业务缴纳营业税营业税营业税10005%(100006000)3%530(万元万元)流转税合计流转税合计53090.09 620.09(万元)(万元)其税负降低来自于哪里?其税负降低来自于哪里?三、减少交易环节避免税基叠加三、减少交易环节避免税基叠加营业税容易形成税基重复计算。营业税容易形成税基重复计算。营业税的筹划应注意减少同一劳务的交易营业税的筹划应注意减少同一劳务的交易次数,从而减少该劳务交易的总体税基,次数,从而减少该劳务交易的总体税基,避免重复征税。避免重复征税。减少交易环节:案例减少交易环节:案例1瑞特公司欠晨鸣电器公司一笔瑞特公司欠晨鸣电器公
15、司一笔450万元的帐款万元的帐款无力归还。在晨鸣电器公司的一再催讨下,无力归还。在晨鸣电器公司的一再催讨下,瑞特公司将其拥有的品牌商标瑞特公司将其拥有的品牌商标“瑞利瑞利”以以450万元抵债给晨鸣电器公司,并很快办妥商标万元抵债给晨鸣电器公司,并很快办妥商标权转让手续。但晨鸣电器公司由于已经拥有权转让手续。但晨鸣电器公司由于已经拥有了全国著名电器品牌,欲将该商标出让。长了全国著名电器品牌,欲将该商标出让。长江公司愿意以江公司愿意以500万元的价格购买万元的价格购买“瑞利瑞利”商商标。标。两公司分别应如何缴纳流转税?两公司分别应如何缴纳流转税?这种纳税方案存在什么问题?可以筹划吗?这种纳税方案存
16、在什么问题?可以筹划吗?减少交易环节:案例减少交易环节:案例2艺博展览公司某月为外地公司举办各种展览艺博展览公司某月为外地公司举办各种展览会,吸引了会,吸引了500家客户参展,取得营业收入家客户参展,取得营业收入1200万元,同时艺博展览公司为举办展览还万元,同时艺博展览公司为举办展览还须向展览馆支付场地租金须向展览馆支付场地租金500万元。万元。这种情况下,出现了几个营业税纳税人?他这种情况下,出现了几个营业税纳税人?他们分别如何纳税?们分别如何纳税?这种纳税方案存在什么问题?应如何筹划?这种纳税方案存在什么问题?应如何筹划?四、直接缩小营业税应税项目税基四、直接缩小营业税应税项目税基 如果
17、部分收入为流转税优惠项目,部分如果部分收入为流转税优惠项目,部分为营业税应税项目,如何筹划?为营业税应税项目,如何筹划?设计适当的收入结构,减少营业税应税项目设计适当的收入结构,减少营业税应税项目税基。税基。直接缩小营业税应税项目税基:案例直接缩小营业税应税项目税基:案例某连锁零售企业在某市拥有一栋营业楼,营某连锁零售企业在某市拥有一栋营业楼,营业一年后因亏损无力继续经营,需出租。营业一年后因亏损无力继续经营,需出租。营业楼原价业楼原价9000万元,可使用万元,可使用25年。楼内货架、年。楼内货架、计算机及一些冷冻设备原值计算机及一些冷冻设备原值3000万元,可使万元,可使用用6年,因暂时无处
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