会计学之收入利润培训(62页PPT).pptx

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1、1/61学习目标学习目标 收入的概念与特征收入的概念与特征 收入的内容与分类收入的内容与分类 收入的确认与计量收入的确认与计量 各种收入的核算各种收入的核算 利润形成的核算利润形成的核算 利润分配的核算利润分配的核算收入收入利利润润知识回顾知识回顾核算前提核算前提核算方法核算方法核算方法核算方法核算方法核算方法第十一章第十一章 收入与利润收入与利润第四版第四版2/61 第一节第一节 收入及其分类收入及其分类 一、收入的概念与特征一、收入的概念与特征 （一）收入的概念（一）收入的概念 收入是指企业在日常活动中形成的、会导致收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无

2、关的经所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。济利益的总流入。收入收入利润利润与收入与收入无无 关关3/61 （二）收入的特征（二）收入的特征 1 1收入收入是企业日常活动形成的经济利是企业日常活动形成的经济利益流入。非日常活动带来的收益称为利得。益流入。非日常活动带来的收益称为利得。2 2收入必然收入必然导致所有者权益的增加。导致所有者权益的增加。负债负债资产资产所有者权益所有者权益费用费用利润利润收入收入利润的本质利润的本质属于企业的属于企业的所有者权益所有者权益 增加增加增加增加减少减少4/61 3 3收收入与所有者向企业投入资本无关入与所有者向企业投入资本无关。即收入

3、不包括投资者向企业投资导致的经即收入不包括投资者向企业投资导致的经济利益流入：济利益流入：所有者投资直接增加企业的所有者投资直接增加企业的所有所有者权益，而不是企业收益。者权益，而不是企业收益。实收资本（或：股本）实收资本（或：股本）收到投资数收到投资数 银行存款 货币投资 固定资产等 实物投资 无形资产 无形资产 投资 企业不论收到投企业不论收到投资者以何种形式向企资者以何种形式向企业的投资，都不会计业的投资，都不会计入企业的收入！入企业的收入！5/61 二、收入的分类二、收入的分类 （一）收入按其交易性质分类（一）收入按其交易性质分类 1 1销售商品收入。企业通过销售商品而销售商品收入。企

4、业通过销售商品而取得的收入。取得的收入。2 2提供劳务收入。企业通过提供劳务而提供劳务收入。企业通过提供劳务而取得的收入。取得的收入。【例例】如企业运输部门向其他企业提供如企业运输部门向其他企业提供运输、修理等方面的服务而取得的收入。运输、修理等方面的服务而取得的收入。3 3让渡资产使用权收入。让渡资产使用权收入。企业通过让渡企业通过让渡资产使用权而取得的收入。资产使用权而取得的收入。【例例】对外投资（将资产使用权让渡给对外投资（将资产使用权让渡给其他企业）获取的收益。其他企业）获取的收益。6/61其他业其他业务收入务收入投资收益投资收益营业外收入营业外收入收收 入入主营业主营业务收入务收入营

5、业收入营业收入（二）收入按其在经营业务中所占比重分类（二）收入按其在经营业务中所占比重分类 经常发生，比经常发生，比重较大。重较大。不常发生，不常发生，比重较小。比重较小。不常发生，比不常发生，比重较小。重较小。偶尔发生，偶尔发生，比重较小。比重较小。销售所生产的产销售所生产的产品等收入品等收入处理积压材处理积压材料等收入料等收入对外投资获对外投资获取的收益取的收益处置固定资产处置固定资产的净收益等的净收益等7/61 一、商品销售收入的确认与计量一、商品销售收入的确认与计量 （一）商品销售收入的确认基础（一）商品销售收入的确认基础（复习复习）权责发生制：以权责发生制：以“应收应收”而不是以是否

6、实而不是以是否实际收到货币资金为标准确认收入。际收到货币资金为标准确认收入。第二节第二节 收入的确认与计量收入的确认与计量 本本月月实实现现、本本月月实实际收款的收入。际收款的收入。【例例】本月销售产品3 000元,货款收到。本本月月实实现现、但但本本月月未未实实际际收款的收入。收款的收入。【例例】销售产品5 000元，货款暂未收到。以以前前月月份份预预收收款款、本本月月实实现现的的收入。收入。【例例】本月向原已预付款的购买方提供产品4 000元。3月4月5月收入收入本月收入合计：本月收入合计：3 0005 0004 00012 000（元）（元）解解决了决了对实对实现收现收入何入何时入时入账

7、的账的问题问题 8/61 （二）确认收入的条件（二）确认收入的条件 所有权上的报酬与风险已经转移所有权上的报酬与风险已经转移与所有权相联系的管理权与所有权相联系的管理权与控制权已经丧失与控制权已经丧失收入的金额能收入的金额能够可靠计量够可靠计量相关经济利益很相关经济利益很可能流入企业可能流入企业 相关的成本能够可靠计量相关的成本能够可靠计量销售销售商品商品A A企业企业B B企业企业必须同时具备以上五个条件，才能确认为收入！必须同时具备以上五个条件，才能确认为收入！增值、使用后带增值、使用后带来的利益等来的利益等减值、毁损等减值、毁损等可能性很小时不能可能性很小时不能确认为收入！确认为收入！收

8、入的确认与成本的结转应同步进行，收入的确认与成本的结转应同步进行，以便于计算经营成果以便于计算经营成果应有可靠依据，如已开应有可靠依据，如已开出增值税专用发票、已出增值税专用发票、已确定购销合同等确定购销合同等特别提示特别提示首要的是要符合收入的定义，首要的是要符合收入的定义，并应具备以下条件并应具备以下条件9/61 （三）收入的计量（三）收入的计量（补充补充）即收入金额的确定。一般应根据企业与即收入金额的确定。一般应根据企业与购货方签定的合同或协议约定的金额确定，无购货方签定的合同或协议约定的金额确定，无合同或协议的应按双方协商的价格确定。合同或协议的应按双方协商的价格确定。如有商品销售退回

9、，应冲减已入账收入。如有商品销售退回，应冲减已入账收入。主营业务收入主营业务收入(收入收入)银行存款等银行存款等(资产资产)11 70010 000应交税费应交税费(负债负债)1 7005 000 8505 850销售时的确认销售时的确认退回时的冲减退回时的冲减特别提示特别提示10/61 （四）账户设置（四）账户设置 主营业务收入主营业务收入本年利润本年利润 应交税费应交税费 银行存款等 实现数实现数应交数应交数应收账款应收账款(票据票据)应收数应收数 收回数收回数期末余额：期末余额：(未收回数)实现数实现数应交数应交数预收账款预收账款 供货数供货数 预收数预收数 期末余额：期末余额：(预收数

10、)实现数实现数应交数应交数期末结转期末结转主营业务收入主营业务收入账户性质：账户性质：收入收入(损益损益)类类账户结构：账户结构：贷增借减，期末一贷增借减，期末一般无余额般无余额结算方式结算方式1 1：现金结算现金结算应收账款、应收票据应收账款、应收票据账户性质：账户性质：资产类资产类账户结构：账户结构：借增贷减借增贷减结算方式结算方式2 2：信用结算信用结算结算方式结算方式3 3：预收账款预收账款预收账款预收账款账户性质：账户性质：负债类负债类结构：结构：贷增借减贷增借减与与货款结算方式货款结算方式有关有关主营业务成本主营业务成本账账户结构及其结转方户结构及其结转方法见后法见后特别提示特别提

11、示收入的确认应与销收入的确认应与销售成本的确认同时售成本的确认同时进行进行11/61 （五）账务处理（五）账务处理 【例例11-1】华联公司向乙公司销售华联公司向乙公司销售A产产品一批：其生产成本为品一批：其生产成本为120 000120 000元，销售价元，销售价格为格为150 000150 000元，销项税额为元，销项税额为25 50025 500元；商元；商定乙公司于定乙公司于3030日内付款。日内付款。（1）确认销售收入、债权及债务确认销售收入、债权及债务 借：应收账款借：应收账款乙公司乙公司 175 500 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 150 000 应交税费应交税费应交增值税

12、应交增值税 销项税额销项税额 25 50012/61 （2）结转销售成本）结转销售成本（即产品生产成本）（即产品生产成本）借：主营业务成本借：主营业务成本 120 000 贷：库存商品贷：库存商品 120 000 主营业务成本主营业务成本已销售产 期末结转品成本库存商品 销售产品销售产品成本结转成本结转本年利润本年利润与完工产品成本与完工产品成本结转的区别！结转的区别！生产成本 完工产品完工产品成本结转成本结转主营业务成本主营业务成本账户性质：账户性质：费用（损益）类费用（损益）类账户结构：账户结构：借增贷减借增贷减特别提示特别提示结转的主营业务成本结转的主营业务成本实质上是产品的生产成实质上

13、是产品的生产成本。但并非结转自本。但并非结转自“生生产成本产成本”账户！账户！先进先出先进先出法、加权平法、加权平均法和个别均法和个别计价法计价法结转成本的多结转成本的多少取决于企业选择少取决于企业选择使用的发出存货的使用的发出存货的计价方法！计价方法！13/61 【例例112(1)】211211年年1 1月月2020日，华联公日，华联公司向丁公司销售一批司向丁公司销售一批B B产品。但近期难以收回产品。但近期难以收回货款。货款。B B产品的生产成本产品的生产成本60 00060 000元，销售价格元，销售价格80 00080 000元，增值税额元，增值税额13 60013 600元。产品已发

14、出。元。产品已发出。已知近期货款难以收回，不能确认为应收账款，已知近期货款难以收回，不能确认为应收账款，也不确认为企业收入也不确认为企业收入资产类账户资产类账户借增贷减借增贷减生产成本生产成本生产成本生产成本为应收税费为应收税费 借：发出商品借：发出商品 60 000 贷：库存商品贷：库存商品 60 000 借：应收账款借：应收账款丁公司丁公司 13 600 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税应交增值税 销项税额销项税额 13 600特例特例14/61 【例例112(2)】211211年年1212月月1 1日，收到日，收到丁公司开来的一张面值丁公司开来的一张面值93 60093 600元、为期

15、元、为期 6 6 个月的不带息银行承兑汇票。个月的不带息银行承兑汇票。（2-1）确认收入。确认收入。借：应收票据借：应收票据 93 600 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 80 000 应收账款应收账款丁公司丁公司 13 600 （2-2）结转成本。结转成本。借：主营业务成本借：主营业务成本 60 000 贷：发出商品贷：发出商品 60 000 销售价格销售价格应收税费应收税费原确认的发出数原确认的发出数15/61 【例例112(3)】212212年年6 6月月1 1日，企业日，企业按期收回票据款。按期收回票据款。借：银行存款借：银行存款 93 600 贷：应收票据贷：应收票据 93 600

16、 16/61 二、提供劳务收入的确认与计量二、提供劳务收入的确认与计量 （一）提供劳务收入的含义（一）提供劳务收入的含义 是指企业通过提供某些劳动服务而取是指企业通过提供某些劳动服务而取得的收入。如提供运输服务、管理咨询、建得的收入。如提供运输服务、管理咨询、建筑安装和软件设计等所获得的收入。筑安装和软件设计等所获得的收入。（二）提供劳务收入的确认（二）提供劳务收入的确认 按提供劳务交易的结果能否可靠计量，按提供劳务交易的结果能否可靠计量，分以下两种情况分别加以确认：分以下两种情况分别加以确认：1.交易结果能够可靠计量交易结果能够可靠计量17/61 （1）基本含义）基本含义 是指在资产负债表日

17、，企业提供劳务是指在资产负债表日，企业提供劳务的结果的结果（完成程度）（完成程度）能够可靠的估计。能够可靠的估计。应采用完工百分比法确认提供劳务收应采用完工百分比法确认提供劳务收入；同时确认与该收入相关的成本。计算公入；同时确认与该收入相关的成本。计算公式如下：式如下：本年应确本年应确认的收入认的收入提供劳务提供劳务收入总额收入总额至本年末止劳至本年末止劳务的完成程度务的完成程度以前年度已以前年度已确认的收入确认的收入第一年采用公式的这部分计算第一年采用公式的这部分计算提供劳务的以后各个年度采用整个公式进行计算提供劳务的以后各个年度采用整个公式进行计算公式公式1 1公式公式2 2交易结果能够可

18、靠计量交易结果能够可靠计量18/61 【例例113】211211年年1111月月2525日，华联公司日，华联公司接受一项设备安装劳务，合同约定的安装费总接受一项设备安装劳务，合同约定的安装费总额为额为200 000200 000元（元（可实现收入总额可实现收入总额)，工期，工期2 2年。年。至至211211年年1212月月3131日，日，实际发生实际发生安装成本安装成本60 00060 000元。估计至设备安装完成还会发生安装元。估计至设备安装完成还会发生安装成本成本90 00090 000元。确认元。确认211211年年劳务收入劳务收入。提供劳务提供劳务收入总额收入总额至本年末止劳至本年末止

19、劳务的完成程度务的完成程度以前年度已以前年度已确认的收入确认的收入第一年采用公式的这部分计算第一年采用公式的这部分计算211年应年应确认收入确认收入 0200 00060 00060 00090 000 80 000（元）（元）完工程度为完工程度为40%40%19/61 【例例113】211211年年年年1212月月3131日，实际日，实际发生安装成本发生安装成本60 00060 000元。估计元。估计212212年设备年设备安装完成还会发生成本安装完成还会发生成本90 00090 000元。确认元。确认212212年年劳务收入劳务收入。212年应年应确认收入确认收入提供劳务收提供劳务收入总额

20、入总额至本年末止劳务至本年末止劳务的完成程度的完成程度以前年度已以前年度已确认的收入确认的收入提供劳务的以后各个年度采用整个公式进行计算提供劳务的以后各个年度采用整个公式进行计算 80 000200 00060 00090 00060 00090 000 120 000（元）（元）完成程度完成程度100%20/61 【例例113】211211年年1212月月1 1日，华联日，华联公司接受一项设备安装劳务的公司接受一项设备安装劳务的安装成本总安装成本总额额为为150 000150 000元。实际发生的安装成本：元。实际发生的安装成本：211211年为年为60 00060 000元、元、21221

21、2年为年为92 00092 000元。元。确认确认211211年劳务成本。年劳务成本。211年劳务成本：年劳务成本：150 00040%60 000（元）（元）本年应确本年应确认的成本认的成本提供劳务提供劳务成本总额成本总额至本年末止劳至本年末止劳务的完成程度务的完成程度以前年度已以前年度已确认的成本确认的成本第一年采用公式的这部分计算第一年采用公式的这部分计算提供劳务的以后各个年度采用整个公式进行计算提供劳务的以后各个年度采用整个公式进行计算公式公式1 1公式公式2 221/61 【例例113】211211年年1111月月2525日，华联日，华联公司接受一项设备安装劳务的安装成本总公司接受一

22、项设备安装劳务的安装成本总额为额为150 000150 000元。实际发生的安装成本：元。实际发生的安装成本：211211年为年为60 00060 000元、元、212212年为年为92 00092 000元。元。确认确认212212年劳务成本。年劳务成本。212年劳务成本：（年劳务成本：（60 00092 000）100%60 000 92 000（元）（元）本年应确本年应确认的成本认的成本提供劳务提供劳务成本总额成本总额至本年末止劳至本年末止劳务的完成程度务的完成程度以前年度已以前年度已确认的成本确认的成本第一年采用公式的这部分计算第一年采用公式的这部分计算提供劳务的以后各个年度采用整个公

23、式进行计算提供劳务的以后各个年度采用整个公式进行计算公式公式1 1公式公式2 222/61 （2）账务处理）账务处理 【例例11-3】（211211年的账务处理）年的账务处理）211211年年1111月月2525日，华联公司接受一项设备安装劳日，华联公司接受一项设备安装劳务，安装费总额为务，安装费总额为200 000200 000元，对方预付款为元，对方预付款为50%50%，其余，其余50%50%待设备验收合格后支付。至待设备验收合格后支付。至211211年年1212月月3131日，实际发生安装成本日，实际发生安装成本60 00060 000元，其中，支付安装人员工资元，其中，支付安装人员工资

24、36 00036 000元，领元，领用库存原材料用库存原材料5 0005 000元，其余均以银行存款支元，其余均以银行存款支付。估计至付。估计至212212年设备安装完成，还会发生年设备安装完成，还会发生安装成本安装成本90 00090 000元。元。23/61 （1）211211年年1212月月1 1日，预收日，预收50%50%的劳务的劳务价款价款 借：银行存款借：银行存款 100 000 贷：预收账款贷：预收账款 100 000 （2）支付）支付211211年实际发生的安装成本年实际发生的安装成本 借：劳务成本借：劳务成本 36 000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 36 000 借：

25、劳务成本借：劳务成本 5 000 贷：原材料贷：原材料 5 000 借：劳务成本借：劳务成本 19 000 贷：银行存款贷：银行存款 19 000 资产资产(成本成本)类类账户账户24/61 （3）211211年年1212月月3131日，确认劳务收入日，确认劳务收入为为80 00080 000元，相关成本为元，相关成本为60 00060 000元元。(前面已前面已计算计算)确认确认211211年收入年收入 借：预收账款借：预收账款 80 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 80 000 冲减原来的冲减原来的“预收账款预收账款”。结转结转211211年劳务成本年劳务成本 借：主营业务成本借

26、：主营业务成本 60 000 贷：劳务成本贷：劳务成本 60 000 25/61 【例例11-3】（212212年的账务处理）年的账务处理）（4）支付支付212212年发生的安装成本年发生的安装成本 借：劳务成本借：劳务成本 65 000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 65 000 借：劳务成本借：劳务成本 2 000 贷：原材料贷：原材料 2 000 借：劳务成本借：劳务成本 25 000 贷：银行存款贷：银行存款 25 000 26/61 （5）确认确认212212年度的其余劳务收入年度的其余劳务收入120 000120 000元，劳务成本元，劳务成本92 00092 000元。元。(

27、前面已计前面已计算算)借：预收账款借：预收账款 120 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 120 000 冲减原来的冲减原来的“预收账款预收账款”。主营业务收入等主营业务收入等 2011 80 000 2012 120 000预收账款预收账款2011 80 000 2011 100 0002012 120 000银行存款银行存款 2011 100 000 应为应为“应收账款应收账款”，但因有，但因有“预收账款预收账款”，故将其在，故将其在“预预收账款收账款”账户核算账户核算预收账款预收账款确认确认11、12年收入年收入27/61 借：主营业务成本借：主营业务成本 92 000 贷：劳务

28、成本贷：劳务成本 92 000 （6）收取其余）收取其余50%的劳务价款的劳务价款 借：银行存款借：银行存款 100 000 贷：预收账款贷：预收账款 100 000 记入记入“预收账款预收账款”贷方是为了平账！贷方是为了平账！主营业务收入等主营业务收入等 2011 80 000 2012 120 000预收账款预收账款 2011 80 000 2011 100 000 2012 120 000 2012 100 000银行存款银行存款 2011 100 000 2012 100 000结平结平“预收账款账户预收账款账户预收账款预收账款确认确认06、07年收入年收入28/61 2.劳务收入交易

29、结果不能够可靠计量劳务收入交易结果不能够可靠计量 在资产负债表日，如果提供劳务交易的在资产负债表日，如果提供劳务交易的结果不能可靠地估计，企业应当根据资产负结果不能可靠地估计，企业应当根据资产负债表日已经收回或预计将要收回的款项对已债表日已经收回或预计将要收回的款项对已经发生劳务成本的补偿程度，分别以下情况经发生劳务成本的补偿程度，分别以下情况进行会计处理：进行会计处理：（1）如果已经发生的劳务成本预计能）如果已经发生的劳务成本预计能够得到补偿，应当按照已经发生的劳务成本够得到补偿，应当按照已经发生的劳务成本金额确认提供劳务收入，并按相同金额结转金额确认提供劳务收入，并按相同金额结转劳务成本；

30、劳务成本；（2）如果已经发生的劳务成本预计不）如果已经发生的劳务成本预计不能得到补偿，应当将已经发生的劳务成本计能得到补偿，应当将已经发生的劳务成本计入当期损益，不确认提供劳务收入。入当期损益，不确认提供劳务收入。29/61 【例例11-4】212 212年年8 8月月2020日，华联公日，华联公司接受乙公司委托为其培训一批学员。培训司接受乙公司委托为其培训一批学员。培训期为期为6 6个月，本年个月，本年9 9月月1 1日开学。协议约定，日开学。协议约定，乙公司支付培训费总额为乙公司支付培训费总额为120 000120 000元。分开元。分开学、同年学、同年1212月月3131日和培训结束三次

31、支付。除日和培训结束三次支付。除9 9月月1 1日开学已收日开学已收40 00040 000元外，由于乙公司经元外，由于乙公司经营困难其余培训费能否收回难以确定。截至营困难其余培训费能否收回难以确定。截至212212年年1212月月3131日，华联公司实际发生培训日，华联公司实际发生培训支出支出50 00050 000元，其中：培训人员薪酬元，其中：培训人员薪酬42 00042 000元，用银行存款支付其他费用元，用银行存款支付其他费用8 0008 000元。元。账务处理如下：账务处理如下：30/61 （1）212212年年9 9月月1 1日，预收乙公司预付日，预收乙公司预付培训费培训费 借：

32、银行存款借：银行存款 400 000 贷：预收账款贷：预收账款 400 000 （2）支付）支付212212年实际发生的培训费年实际发生的培训费 借：劳务成本借：劳务成本 42 000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 42 000 借：劳务成本借：劳务成本 8 000 贷：银行存款贷：银行存款 8 000 资产资产(成本成本)类类账户账户31/61 （3）212212年年1212月月3131日，确认劳务收入日，确认劳务收入为为40 00040 000元，劳务成本为元，劳务成本为50 00050 000元元。(前面已前面已计算计算)确认确认212212年劳务收入年劳务收入 借：预收账款借：预收

33、账款 40 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 40 000 冲减原来的冲减原来的“预收账款预收账款”。结转结转212212年劳务成本年劳务成本 借：主营业务成本借：主营业务成本 50 000 贷：劳务成本贷：劳务成本 50 000 32/61 三、让渡资产使用权收入的确认与计量三、让渡资产使用权收入的确认与计量 （一）基本含义（一）基本含义 企业并不转移资产的所有权，只让渡企业并不转移资产的所有权，只让渡其使用权而取得的收入。包括以下两项：其使用权而取得的收入。包括以下两项：利息收入：是指金融企业等存、贷款利息收入：是指金融企业等存、贷款形成的利息收入以及同业之间发生往来形成形成的利息

34、收入以及同业之间发生往来形成的利息收入；的利息收入；使用费收入：是指他人使用本企业无使用费收入：是指他人使用本企业无形资产（如商标权、专利权、专营权、软件、形资产（如商标权、专利权、专营权、软件、版权等）而形成的使用费收入。版权等）而形成的使用费收入。33/61 （二）让渡资产使用权收入的确认条件（二）让渡资产使用权收入的确认条件 应当在以下条件均能满足时予以确认：应当在以下条件均能满足时予以确认：1.相关的经济利益很可能流入企业。相关的经济利益很可能流入企业。2.收入的金额能够可靠地计量。收入的金额能够可靠地计量。（三）让渡资产使用权收入的计量（三）让渡资产使用权收入的计量 应按下列方法分别

35、予以计量：应按下列方法分别予以计量：1.利息收入：在资产负债表日，应按让利息收入：在资产负债表日，应按让渡现金使用权的时间和适用利率计算确定。渡现金使用权的时间和适用利率计算确定。2.使用费收入：应按有关合同或协议规使用费收入：应按有关合同或协议规定的收费时间和方法计算确定。定的收费时间和方法计算确定。34/61 （四）让渡资产使用权收入的账务处理（四）让渡资产使用权收入的账务处理 【例例11-5】华联公司向乙公司转让商标使用华联公司向乙公司转让商标使用权。合同约定，使用期为权。合同约定，使用期为5 5年。乙公司与每年末年。乙公司与每年末按当年收入的按当年收入的10%10%支付使用费。假定乙公

36、司第一、支付使用费。假定乙公司第一、二两年实现销售收入分别为二两年实现销售收入分别为800 000800 000元和元和1 200 1 200 000000元。华联公司于每年年末均如数收回使用费。元。华联公司于每年年末均如数收回使用费。第一年：第一年：800 00010%=80 000800 00010%=80 000（元）（元）第二年：第二年：1 200 00010%=8120 0001 200 00010%=8120 000（元（元 账务处理如下：账务处理如下：35/61 （三）第一、二两年年末确认使用费收入（三）第一、二两年年末确认使用费收入 【例例11-5】经计算华联公司第一、二两年收

37、到经计算华联公司第一、二两年收到的使用费分别为的使用费分别为80 00080 000元和元和120 000120 000元。元。1.1.第一年年末，确认使用费收入第一年年末，确认使用费收入80 00080 000元元 借借:银行存款银行存款 80 00080 000 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 80 00080 000 2.2.第二年年末，确认使用费收入第二年年末，确认使用费收入120 000120 000元元 借借:银行存款银行存款 120 000120 000 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 1280 0001280 000 36/61第三节第三节 利润与利润分配的核算利润与利润分

38、配的核算 一、利润的概念及其构成一、利润的概念及其构成 （一）利润的概念（一）利润的概念 利润是指企业在一定会计期间实现利润是指企业在一定会计期间实现的经营成果。包括收入减去费用后的净额、的经营成果。包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。直接计入当期利润的利得和损失等。（二）利润的构成及其计算方法（二）利润的构成及其计算方法 在利润表中，利润的计算分为三个层在利润表中，利润的计算分为三个层次：营业利润、利润总额、净利润。次：营业利润、利润总额、净利润。润润利利37/61 1.营业利润营业利润 是指企业一定期间的日常经营活动是指企业一定期间的日常经营活动取得的利润。计算公式：

39、取得的利润。计算公式：营业利润营业利润 营业收入营业成本营业税金及附加营业收入营业成本营业税金及附加销售费用销售费用管理费用财务费用资产减值损失管理费用财务费用资产减值损失公允价值公允价值变动净损益变动净损益投资净损益投资净损益主营业务收主营业务收入与其他业务入与其他业务收入之和收入之和主营业务成本主营业务成本与其他业务成本与其他业务成本之和之和与后两项与后两项同为期间费同为期间费用用产生净收益时应相加；发生净损失时应相减产生净收益时应相加；发生净损失时应相减与计算利润的与计算利润的收入、费用内收入、费用内容相关容相关特别提示特别提示不包括材料采购费用、产品生产费不包括材料采购费用、产品生产费

40、用以及制造费用等用以及制造费用等消费税消费税与营业税与营业税等等各种资产各种资产(不含交易不含交易投资投资)的减值损失的减值损失38/61 【例例11-4】华联公司华联公司212212年度取得主营业务收入年度取得主营业务收入50005000万元，其他业务收入万元，其他业务收入18001800万元，投资净收益万元，投资净收益700700万元，万元，营业外收入营业外收入250250万元；发生主营业务成本万元；发生主营业务成本35003500万元，其他万元，其他业务成本业务成本14001400万元，营业税金及附加万元，营业税金及附加6060万元，销售费用万元，销售费用380380万元，管理费用万元，

41、管理费用340340万元，财务费用万元，财务费用120120万元，资万元，资产减值损失产减值损失150150万元，公允价值变动净损失万元，公允价值变动净损失100100万元，营业万元，营业外支出外支出200200万元；本年度确认的所得税费用为万元；本年度确认的所得税费用为520520万元。万元。营业利润计算营业利润计算：(50 000 00018 000 000)(35 000 00014 000 000)600 000 3 800 0003 400 000 1 200 000 1 500 0001 000 000 7 000 00014 500 000（元）（元）39/61 2.利润总额利润

42、总额 是指企业一定期间的营业利润与营业是指企业一定期间的营业利润与营业外收支净额的合计总额，即所得税前利润总外收支净额的合计总额，即所得税前利润总额。计算公式：额。计算公式：【例例11-4】资料：资料：华联公司华联公司212212年度营业利润年度营业利润为为14 500 00014 500 000元，营业外收入为元，营业外收入为2 500 0002 500 000元，营业外支出元，营业外支出2 000 0002 000 000元。元。利润总额利润总额：14 500 00014 500 0002 500 0002 500 0002 000 0002 000 000 15 000 00015 00

43、0 000（元）（元）利润总额利润总额营业利润营业外收入营业外支出营业利润营业外收入营业外支出40/61 3.净利润净利润 是指企业一定期间的利润总额减去所是指企业一定期间的利润总额减去所得税费用后的净额，即：得税费用后的净额，即：所得税费用：企业根据税法规定按其所得税费用：企业根据税法规定按其应应税所得税所得计算的应当上缴税务机关，并计入当期计算的应当上缴税务机关，并计入当期损益（费用）的所得税费用。损益（费用）的所得税费用。净利润净利润利润总额所得税费用利润总额所得税费用税法规定：利润总额税法规定：利润总额调整项目调整项目 所得税费用的计算方法所得税费用的计算方法 应交所得税额应交所得税额

44、 应税所得应税所得 所得税税率所得税税率利润总额利润总额本教材的计算方法本教材的计算方法41/61 所得税费用的核算方法所得税费用的核算方法 【补补例例】华联公司计算出本年应交所得税华联公司计算出本年应交所得税额为额为5 200 0005 200 000元，暂未交纳。元，暂未交纳。借：所得税费用借：所得税费用 5 200 000 贷：应交税费贷：应交税费 5 200 000所得税费用所得税费用发生数 结转数应交税费应交税费所得税所得税 应交数本年利润本年利润最后转入最后转入的费用的费用应交数应交数账户性质账户性质：费用（损益）类：费用（损益）类账户结构账户结构：借增贷减：借增贷减银行存款银行存

45、款 实际实际交纳交纳42/61 以上利润指标计算在实务中通过编制以上利润指标计算在实务中通过编制“利润表利润表”完成！见教材完成！见教材P 254 【例例11-4】资料：资料：华联公司华联公司212212年度利润年度利润总额为总额为15 000 00015 000 000元，所得税费用为元，所得税费用为5 200 0005 200 000元。元。净利润净利润：15 000 0005 200 000(所得税费用所得税费用)9 800 000（元）（元）特别提示特别提示43/61 二、利润的形成、结转与分配二、利润的形成、结转与分配 （一）利润（一）利润的形成与结转的形成与结转 1.基本含义基本含

46、义 利润的形成利润的形成：会计期末（月或年），企：会计期末（月或年），企业将收入类账户的贷方发生额（或余额）转入业将收入类账户的贷方发生额（或余额）转入“本年利润本年利润”账户的贷方，将费用类账户的借账户的贷方，将费用类账户的借方发生额（或余额）转入方发生额（或余额）转入“本年利润本年利润”账户的账户的借方，借以确定经营成果的过程。借方，借以确定经营成果的过程。利润的结转利润的结转：将实现的净利润结转入：将实现的净利润结转入“利润分配利润分配未分配利润未分配利润”账户的做法。账户的做法。2.账户设置（见下图）账户设置（见下图）44/61费用类账户费用类账户结构结构：借增贷减（结转数）主营业务收

47、入主营业务收入结转数 实现数其他业务收入其他业务收入结转数 实现数投资收益投资收益结转数 实现数营业外收入营业外收入结转数 发生数利润分配利润分配未分配利润未分配利润 期初余额：(上年余额)主营业务成本主营业务成本发生数 结转数营业税金及附加营业税金及附加发生数 结转数销售费用销售费用发生数 结转数管理费用管理费用发生数 结转数财务费用财务费用发生数 结转数其他业务成本其他业务成本发生数 结转数营业外支出营业外支出发生数 结转数所得税费用所得税费用发生数 结转数销售费用销售费用发生数 结转数管理费用管理费用发生数 结转数财务费用财务费用发生数 结转数其他业务成本其他业务成本发生数 结转数营业外

48、支出营业外支出发生数 结转数所得税费用所得税费用发生数 结转数主营业务成本主营业务成本发生数 结转数营业税金及附加营业税金及附加发生数 结转数本年利润本年利润 结转入的 结转入的 本期发生 本期实现 的相关费 的各种收 用、损失 入、利得 收入类账户收入类账户结构结构：贷增借减（结转数）利润形成利润形成利润结转利润结转性质性质：利润（所有者：利润（所有者权益）类权益）类结构结构：贷增借减：贷增借减“投资收益投资收益”账户账户有借方发生额时应从有借方发生额时应从其贷方结转！其贷方结转！期末结转的费用均与当期经营成果期末结转的费用均与当期经营成果确定直接相关！确定直接相关！“长期长期待摊费用待摊费

49、用”和和“制造费用制造费用”等不能结转。等不能结转。发生亏损转入发生亏损转入“未分配利润未分配利润”账户借方账户借方结转本期实现利润转入本年实现利润已经分配数(自“利润分配”其他明 细账户转入)45/61结转收入、费用账户发生额的两种做法结转收入、费用账户发生额的两种做法 1 1账账结结法法（月月结结法法）：每每月月末末结结转转。通通过过“本本年年利利润润”账账户户计计算算出出当当月月实实现现的的利利润润数数。结结转转后后，以以上上“收收入入”和和“费费用用”类账户月末时无余额。类账户月末时无余额。2 2表表结结法法（年年结结法法）：年年末末一一次次结结转转。每每月月通通过过编编制制“利利润润

50、表表”计计算算出出当当月月实实现现的的利利润润数数。以以上上“收收入入”和和“费费用用”类类账账户户发发生生额额月月末末时时不不进进行行结结转转，应应有有余余额额。年年度度终终了了一一次次性性结结转转，结结转转后后，以以上上“收收入入”和和“费费用用”类类账户应无余额。账户应无余额。主营业务收入等主营业务收入等结转数 实现数主营业务成本主营业务成本发生数 结转数主营业务成本等主营业务成本等发生数 结转数本年利润本年利润 结转入费用 结转入收入 46/61 3.核算举例核算举例 【例例11-8】（同例（同例11-611-6）华联公司华联公司212212年年度取得主营业务收入度取得主营业务收入50