增值税的会计核算与税务筹划(261页PPT).pptx

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1、第第2章章 增值税的会计核算与税务筹划增值税的会计核算与税务筹划答疑时间：每周四答疑时间：每周四19:00-21:00 19:00-21:00 答疑地点：聚友大厅答疑地点：聚友大厅 占总成绩百分比占总成绩百分比占总成绩百分比占总成绩百分比考勤考勤考勤考勤10%10%课堂内参与课堂内参与课堂内参与课堂内参与20%20%作业作业作业作业30%30%闭卷随堂考试闭卷随堂考试闭卷随堂考试闭卷随堂考试40%40%总计总计总计总计100%100%第一节第一节增值税概述增值税概述第二节第二节一般纳税人增值税计算、核算与申报一般纳税人增值税计算、核算与申报第三节第三节小规模纳税人增值税计算、核算与申报小规模纳

2、税人增值税计算、核算与申报第四节第四节增值税的税收筹划增值税的税收筹划第五节第五节营改增后的营业税及其税收筹划营改增后的营业税及其税收筹划学习目标学习目标学习目标学习目标（一）知识目标（一）知识目标（一）知识目标（一）知识目标了解增值税的相关基础知识；了解增值税的相关基础知识；了解增值税的相关基础知识；了解增值税的相关基础知识；掌握增值税应纳税额的确定；掌握增值税应纳税额的确定；掌握增值税应纳税额的确定；掌握增值税应纳税额的确定；掌握企业涉及增值税经济业务的会计处理；掌握企业涉及增值税经济业务的会计处理；掌握企业涉及增值税经济业务的会计处理；掌握企业涉及增值税经济业务的会计处理；掌握进行增值税

3、纳税申报的方法。掌握进行增值税纳税申报的方法。掌握进行增值税纳税申报的方法。掌握进行增值税纳税申报的方法。（二）技能目标（二）技能目标（二）技能目标（二）技能目标具备运用理论知识进行增值税会计处理的能力；具备运用理论知识进行增值税会计处理的能力；具备运用理论知识进行增值税会计处理的能力；具备运用理论知识进行增值税会计处理的能力；能够灵活运用所学知识，对案例进行分析以及税收筹划。能够灵活运用所学知识，对案例进行分析以及税收筹划。能够灵活运用所学知识，对案例进行分析以及税收筹划。能够灵活运用所学知识，对案例进行分析以及税收筹划。第一节第一节 增值税概述增值税概述一、增值税的概念一、增值税的概念一、

4、增值税的概念一、增值税的概念对在我国境内对在我国境内对在我国境内对在我国境内销售货物销售货物销售货物销售货物、进口货物进口货物进口货物进口货物以及以及以及以及提供加工、修理提供加工、修理提供加工、修理提供加工、修理修配劳务修配劳务修配劳务修配劳务的单位和个人，就其取得货物的销售额、进口货物金的单位和个人，就其取得货物的销售额、进口货物金的单位和个人，就其取得货物的销售额、进口货物金的单位和个人，就其取得货物的销售额、进口货物金额、应税劳务销售额计算税款，并实行税额、应税劳务销售额计算税款，并实行税额、应税劳务销售额计算税款，并实行税额、应税劳务销售额计算税款，并实行税款抵扣制款抵扣制款抵扣制款

5、抵扣制的一种流转税。的一种流转税。的一种流转税。的一种流转税。增增 值值 税税是是 以以 商商 品品（含含 应应 税税 劳劳 务务）在在 流流 转转 过过 程程 中中 产产 生生 的的法法 定定 增增 值值 额额为为计计税税依依据据征征收收的的一一种种流流转转税税MVC商品总价值商品总价值消耗生产资料价值消耗生产资料价值活劳动创造价值活劳动创造价值利润利润理论增值额（全部）理论增值额（全部）法定增值额法定增值额一、增值税的概念一、增值税的概念一、增值税的概念一、增值税的概念第一节第一节 增值税概述增值税概述外外购购固固定定资资产产价价值值法定增值额理论增值额法定增值额理论增值额19942008

6、生产型生产型增值税增值税不许扣除不许扣除法定增值额理论增值额法定增值额理论增值额收入型收入型增值税增值税按折旧扣除按折旧扣除法定增值额理论增值额法定增值额理论增值额2009至今至今消费型消费型增值税增值税购入一次扣除购入一次扣除避免重复征税，便于以票扣税操作，是一种最理想的增值税类型！避免重复征税，便于以票扣税操作，是一种最理想的增值税类型！一、增值税的概念一、增值税的概念一、增值税的概念一、增值税的概念uu 增值税的特点增值税的特点增值税的特点增值税的特点增值税的特点增值税的特点 保持税收中性保持税收中性保持税收中性保持税收中性 普遍征收普遍征收普遍征收普遍征收 税收负担由商品的最终消费者承

7、担税收负担由商品的最终消费者承担税收负担由商品的最终消费者承担税收负担由商品的最终消费者承担 实习税款抵扣制度实习税款抵扣制度实习税款抵扣制度实习税款抵扣制度 实行比例税率实行比例税率实行比例税率实行比例税率 实行价外税制度实行价外税制度实行价外税制度实行价外税制度例：根据增值税的计税原理，增值税对同一商例：根据增值税的计税原理，增值税对同一商例：根据增值税的计税原理，增值税对同一商例：根据增值税的计税原理，增值税对同一商品而言，无论流转环节的多与少，只要增值额品而言，无论流转环节的多与少，只要增值额品而言，无论流转环节的多与少，只要增值额品而言，无论流转环节的多与少，只要增值额相同，税负就相

8、同，不会影响商品的生产结构、相同，税负就相同，不会影响商品的生产结构、相同，税负就相同，不会影响商品的生产结构、相同，税负就相同，不会影响商品的生产结构、组织结构和产品结构。这体现了增值税特点中组织结构和产品结构。这体现了增值税特点中组织结构和产品结构。这体现了增值税特点中组织结构和产品结构。这体现了增值税特点中的（）。的（）。的（）。的（）。A.A.A.A.保持税收中性保持税收中性保持税收中性保持税收中性B.B.B.B.普遍征收普遍征收普遍征收普遍征收C.C.C.C.税收负担由商品的最终消费者承担税收负担由商品的最终消费者承担税收负担由商品的最终消费者承担税收负担由商品的最终消费者承担D.D

9、.D.D.实行价外税制度实行价外税制度实行价外税制度实行价外税制度（不管流转多少环节，只对增值部分征税，不（不管流转多少环节，只对增值部分征税，不（不管流转多少环节，只对增值部分征税，不（不管流转多少环节，只对增值部分征税，不会影响生产结构、产品结构等）会影响生产结构、产品结构等）会影响生产结构、产品结构等）会影响生产结构、产品结构等）补充补充2、2009年年1月月1日之前购入的固定资产处置问题。日之前购入的固定资产处置问题。2009.1.1，由生产性增值税改为消费型增值税，可以税前全部扣除。，由生产性增值税改为消费型增值税，可以税前全部扣除。所以企业出售所以企业出售2009年之后购入的固定资

10、产，要缴纳销项税；但是出售年之后购入的固定资产，要缴纳销项税；但是出售2009年之前购入的固定资产，由于购进时没有进行税可抵扣，所以出售年之前购入的固定资产，由于购进时没有进行税可抵扣，所以出售时也不是按照时也不是按照17%缴纳销项税，而是按照缴纳销项税，而是按照4%减半扣除来计算所需缴纳的销减半扣除来计算所需缴纳的销项税。项税。1、营改增如何减轻税负解释、营改增如何减轻税负解释原材料原材料制造商制造商批发商批发商零售商零售商消费者消费者50508080120120140140（5050）（3030）（4040）（2020）流转额流转额=50+80+120+140=390增值额增值额=50+3

11、0+40+20=140So:流转环节越多，重复征税越严重！流转环节越多，重复征税越严重！增值税即可以避免重复征税，也不会遗漏每个增值的环节。增值税即可以避免重复征税，也不会遗漏每个增值的环节。二、增值税的征税范围二、增值税的征税范围二、增值税的征税范围二、增值税的征税范围框架图框架图框架图框架图一般规定一般规定具体规定具体规定销售或进口销售或进口货物货物（有形动产）（有形动产）提供提供加工、修理修配劳务加工、修理修配劳务属于征税范围的属于征税范围的特殊项目（特殊项目（22项）项）属于征税范围的属于征税范围的特殊行为特殊行为视同销售（视同销售（8项）项）混合销售混合销售兼营：分清收入，分别纳税兼

12、营：分清收入，分别纳税一般规定：一般规定：按主营业务性质确定应纳税种按主营业务性质确定应纳税种按兼营处理按兼营处理提供应税服务（营改增后新增）提供应税服务（营改增后新增）二、增值税的征税范围二、增值税的征税范围一般规定一般规定销售或进口货物销售或进口货物u增值税征税范围包括货物的增值税征税范围包括货物的生产、批发、零售和进口生产、批发、零售和进口四个环节；四个环节；u货物是指除土地、房屋和其他建筑物等一切不动产之外的有形动货物是指除土地、房屋和其他建筑物等一切不动产之外的有形动产，包括电力、热力和气体在内；产，包括电力、热力和气体在内；（无形动产转让、不动产销售属于营业税）（无形动产转让、不动

13、产销售属于营业税）加工、修理修配劳务（所用材料主要来自委托方）也属于增值税的征税加工、修理修配劳务（所用材料主要来自委托方）也属于增值税的征税范围，除此之外的劳务收入征收的是营业税。范围，除此之外的劳务收入征收的是营业税。二、增值税的征税范围二、增值税的征税范围二、增值税的征税范围二、增值税的征税范围框架图框架图框架图框架图一般规定一般规定具体规定具体规定销售或进口销售或进口货物货物（有形动产）（有形动产）提供提供加工、修理修配加工、修理修配劳务劳务属于征税范围的属于征税范围的特殊项目特殊项目（22项）项）属于征税范围的特殊行为属于征税范围的特殊行为视同销售（视同销售（8项）项）混合销售混合销

14、售兼营：分清收入，分别纳税兼营：分清收入，分别纳税一般规定：一般规定：按主营业务性质确定应纳税种按主营业务性质确定应纳税种按兼营处理按兼营处理提供提供应税服务（营改增后新增）应税服务（营改增后新增）u应税服务的界定应税服务的界定要点要点基本规定基本规定基本行为界定基本行为界定有偿、营有偿、营业性业性非营业性指哪些：（非营业性指哪些：（1）非企业型单位为履行国家行）非企业型单位为履行国家行政管理和公共服务职能收取政府基金或者行政事业性政管理和公共服务职能收取政府基金或者行政事业性收费的活动。收费的活动。（2）单位或者个体工商户为聘用的员工，为本单位）单位或者个体工商户为聘用的员工，为本单位或者雇

15、主提供应税服务。或者雇主提供应税服务。（3）单位或者个体工商户为员工提供应税服务。单位或者个体工商户为员工提供应税服务。地域界定地域界定在在境内境内提供应提供应税服务税服务不属于境内：（不属于境内：（1）境外单位或者个人向境内单位或）境外单位或者个人向境内单位或者个人提供完全者个人提供完全在境外消费在境外消费的应税服务。的应税服务。（2）境外单位或者个人向境内单位或者个人出租完）境外单位或者个人向境内单位或者个人出租完全全在境外的有形动产在境外的有形动产。视同提供应税视同提供应税服务服务无偿、无偿、营业性营业性视同应税服务：视同应税服务：向其他单位或者个人无偿提供交通运向其他单位或者个人无偿提

16、供交通运输业、邮政业和部分现代服务业服务，但以公益活动输业、邮政业和部分现代服务业服务，但以公益活动为目的或者以社会公众为对象的除外为目的或者以社会公众为对象的除外例：以下符合例：以下符合例：以下符合例：以下符合“营改增营改增营改增营改增”应税服务规定的有（）。应税服务规定的有（）。应税服务规定的有（）。应税服务规定的有（）。A A A A.某市运输公司提供对公司内部人员提供的通某市运输公司提供对公司内部人员提供的通某市运输公司提供对公司内部人员提供的通某市运输公司提供对公司内部人员提供的通勤班车服务不属于偶增值税的征税范围。勤班车服务不属于偶增值税的征税范围。勤班车服务不属于偶增值税的征税范

17、围。勤班车服务不属于偶增值税的征税范围。B B B B.境外运输公司搭载我国境内单位或者个人从芝境外运输公司搭载我国境内单位或者个人从芝境外运输公司搭载我国境内单位或者个人从芝境外运输公司搭载我国境内单位或者个人从芝加哥飞往巴黎的服务不属于在我国境内提供应税加哥飞往巴黎的服务不属于在我国境内提供应税加哥飞往巴黎的服务不属于在我国境内提供应税加哥飞往巴黎的服务不属于在我国境内提供应税服务。服务。服务。服务。C.C.C.C.某市运输公司对其他公司无偿提供运输服务某市运输公司对其他公司无偿提供运输服务某市运输公司对其他公司无偿提供运输服务某市运输公司对其他公司无偿提供运输服务不视同应税服务。不视同应

18、税服务。不视同应税服务。不视同应税服务。D D D D.某市运输公司为抢险救灾的无偿运输服务不视某市运输公司为抢险救灾的无偿运输服务不视某市运输公司为抢险救灾的无偿运输服务不视某市运输公司为抢险救灾的无偿运输服务不视同提供应税服务。同提供应税服务。同提供应税服务。同提供应税服务。u应税服务的具体范围应税服务的具体范围行业行业备注备注A、交通交通运输运输业业陆路运输服务陆路运输服务出租车公司向使用本公司自由出租车的出租车司出租车公司向使用本公司自由出租车的出租车司机收取的管理费用，按陆路运输服务征收增值税。机收取的管理费用，按陆路运输服务征收增值税。水路运输服务水路运输服务远洋运输的远洋运输的程

19、租、期租程租、期租业务，属于水路运输服务。业务，属于水路运输服务。航空运输服务航空运输服务航空运输的航空运输的湿租（燃油、机组人员、维修）湿租（燃油、机组人员、维修）业务，业务，属于航空运输服务；属于航空运输服务；航空运输企业提供的旅客利用里程积分兑换的航航空运输企业提供的旅客利用里程积分兑换的航空运输服务，不征收增值税；空运输服务，不征收增值税；航空运输企业根据国家指令无偿提供的航空运输航空运输企业根据国家指令无偿提供的航空运输服务，不征收增值税。服务，不征收增值税。管道运输服务管道运输服务指通过管道设施运输气体、液体、固体物质等指通过管道设施运输气体、液体、固体物质等行业行业备注备注B、邮

20、政邮政业业邮政普遍服务邮政普遍服务包括包括邮件寄递邮件寄递、邮票发行邮票发行、报刊发行报刊发行和和邮政汇兑邮政汇兑；邮政储蓄业务按照金融保险业缴纳营业税。邮政储蓄业务按照金融保险业缴纳营业税。（邮政汇兑不等于邮政储蓄，后者按金融保险业缴（邮政汇兑不等于邮政储蓄，后者按金融保险业缴纳营业税）纳营业税）邮政特殊服务邮政特殊服务义务兵信函、机要通信、盲人读物、革命烈士遗义务兵信函、机要通信、盲人读物、革命烈士遗物的寄递。物的寄递。其他邮政服务其他邮政服务邮品销售邮品销售、邮政代理邮政代理等。等。u应税服务的具体范围应税服务的具体范围行业行业备注备注C、现现代代服服务务业业研发和技术服务研发和技术服务

21、研发、技术转让、技术咨询、合同能源管理、工程研发、技术转让、技术咨询、合同能源管理、工程勘察勘探等服务。勘察勘探等服务。信息技术服务信息技术服务软件、电路设计及测试、信息系统、业务流程管理软件、电路设计及测试、信息系统、业务流程管理等服务。等服务。文化创意服务文化创意服务设计、商标和著作权转让、广告、会议展览等服务。设计、商标和著作权转让、广告、会议展览等服务。物流辅助服务物流辅助服务航空、港口码头、货运客运站、航空、港口码头、货运客运站、打捞救助打捞救助、货物运、货物运输代理、输代理、代理报关代理报关、仓储、装卸搬运、派件等服务。、仓储、装卸搬运、派件等服务。有形动产租赁服有形动产租赁服务务

22、包括包括有形动产有形动产融资融资/金融租赁；金融租赁；远洋远洋光租光租、航空、航空干租干租属于有形动产租赁；属于有形动产租赁；不动产不动产租赁依然缴纳营业税。租赁依然缴纳营业税。鉴证咨询服务鉴证咨询服务认证、鉴证、咨询等服务；认证、鉴证、咨询等服务；代理记账、翻译服务代理记账、翻译服务按照按照“咨询服务咨询服务”征收增值税。征收增值税。广播影视服务广播影视服务广播影视节目广播影视节目制作、发行、播映制作、发行、播映等服务等服务例：以下符合例：以下符合例：以下符合例：以下符合“营改增营改增营改增营改增”应税服务规定的有（应税服务规定的有（应税服务规定的有（应税服务规定的有（）。）。）。）。A.A

23、.A.A.光租和湿租业务，都属于有形动产租赁服务光租和湿租业务，都属于有形动产租赁服务光租和湿租业务，都属于有形动产租赁服务光租和湿租业务，都属于有形动产租赁服务B B B B.装卸搬运服务属于物流辅助服务装卸搬运服务属于物流辅助服务装卸搬运服务属于物流辅助服务装卸搬运服务属于物流辅助服务C.C.C.C.代理报关服务属于鉴证咨询服务代理报关服务属于鉴证咨询服务代理报关服务属于鉴证咨询服务代理报关服务属于鉴证咨询服务D D D D.代理记账按照代理记账按照代理记账按照代理记账按照“咨询服务咨询服务咨询服务咨询服务”征收增值税征收增值税征收增值税征收增值税二、增值税的征税范围二、增值税的征税范围二

24、、增值税的征税范围二、增值税的征税范围框架图框架图框架图框架图一般规定一般规定具体规定具体规定销售或进口销售或进口货物货物（有形动产）（有形动产）提供提供加工、修理修配加工、修理修配劳务劳务属于征税范围的属于征税范围的特殊项目（特殊项目（22项）项）属于征税范围的属于征税范围的特殊行为特殊行为视同销售（视同销售（8项）项）混合销售混合销售兼营：分清收入，分别纳税兼营：分清收入，分别纳税一般规定：一般规定：按主营业务性质确定应纳税种按主营业务性质确定应纳税种按兼营处理按兼营处理提供提供应税服务应税服务（营改增后新增）（营改增后新增）1、货物期货，实物交割环节征增值税；、货物期货，实物交割环节征增

25、值税；2、银行销售金银业务，征收增值税；、银行销售金银业务，征收增值税；3、典当业销售死当物品，征收增值税；、典当业销售死当物品，征收增值税；4、寄售业代委托人销售寄售物品的业务，征收增值税；、寄售业代委托人销售寄售物品的业务，征收增值税；5、电力公司向发电企业收取过网费。、电力公司向发电企业收取过网费。属于征税范围的特殊项目（属于征税范围的特殊项目（22项）项）二、增值税的征税范围二、增值税的征税范围二、增值税的征税范围二、增值税的征税范围具体规定具体规定具体规定具体规定同时具备以下条件的同时具备以下条件的代购货物代购货物，不对代购方征收增值税不对代购方征收增值税；不同时具备以下条件的，无论

26、会计上如何核算，均应征收增值税。不同时具备以下条件的，无论会计上如何核算，均应征收增值税。（1 1）受托（代购）方不垫付资金；）受托（代购）方不垫付资金；（2 2）销货方将发票开具给委托方，并由受托（代购）方将发票转交给委托方；）销货方将发票开具给委托方，并由受托（代购）方将发票转交给委托方；（3 3）受托（代购）方按销售方实际收取的销售额和增值税额与委托方结算货款，并另外收取手续费。）受托（代购）方按销售方实际收取的销售额和增值税额与委托方结算货款，并另外收取手续费。属于征税范围的特殊项目（属于征税范围的特殊项目（22项）项）6、融资租赁、融资租赁二、增值税的征税范围二、增值税的征税范围二、

27、增值税的征税范围二、增值税的征税范围具体规定具体规定具体规定具体规定批准情况批准情况融资租赁货物最终所有权融资租赁货物最终所有权缴纳税缴纳税种种所属项所属项目目经央行和对外经济贸易合作部（商务部）批准经营融资租赁业务的单位所从事的融资租赁业务所有权未转让给承租方营业税金融业所有权转让给承租方其他单位从事的融资租赁业务所有权未转让给承租方租赁业所有权转让给承租方增值税销售货物属于征税范围的特殊项目（属于征税范围的特殊项目（22项）项）7、销售电梯并维修保养、销售电梯并维修保养二、增值税的征税范围二、增值税的征税范围二、增值税的征税范围二、增值税的征税范围具体规定具体规定具体规定具体规定行为行为适

28、用税种适用税种对企业销售电梯（自产或购进）并负责安装及保障、维修取得的收入征收增值税不从事电梯生产、销售，只从事电梯保养和维修的专业公司对安装运行后的电梯进行的保养、维修收入征收营业税属于征税范围的特殊项目（属于征税范围的特殊项目（22项）项）8、纳税人转让土地使用权或销售不动产时一并销售的附着于土地、纳税人转让土地使用权或销售不动产时一并销售的附着于土地、不动产上的固定资产中，凡属于增值税应税货物的，征收增值税；不动产上的固定资产中，凡属于增值税应税货物的，征收增值税；属于不动产的征收营业税。属于不动产的征收营业税。9、企业重组过程中实物资产的转让不征收增值税、企业重组过程中实物资产的转让不

29、征收增值税10、各燃油电厂从政府财政专户取得的发电补贴不属于增值、各燃油电厂从政府财政专户取得的发电补贴不属于增值税规定的征税范围，不征收增值税。税规定的征税范围，不征收增值税。二、增值税的征税范围二、增值税的征税范围二、增值税的征税范围二、增值税的征税范围具体规定具体规定具体规定具体规定二、增值税的征税范围二、增值税的征税范围二、增值税的征税范围二、增值税的征税范围框架图框架图框架图框架图一般规定一般规定具体规定具体规定销售或进口销售或进口货物货物（有形动产）（有形动产）提供提供加工、修理修配加工、修理修配劳务劳务属于征税范围的属于征税范围的特殊项目特殊项目（22项）项）属于征税范围的属于征

30、税范围的特殊行为特殊行为视同销售视同销售（8项）项）混合销售混合销售兼营：分清收入，分别纳税兼营：分清收入，分别纳税一般规定：一般规定：按主营业务性质确定应纳税种按主营业务性质确定应纳税种按兼营处理按兼营处理提供提供应税服务应税服务（营改增后新增）（营改增后新增）特殊行为特殊行为特殊行为特殊行为视同销视同销视同销视同销售行为售行为售行为售行为混合销售行混合销售行混合销售行混合销售行为为为为兼营非应税兼营非应税兼营非应税兼营非应税劳务劳务劳务劳务二、增值税的征税范围二、增值税的征税范围二、增值税的征税范围二、增值税的征税范围具体规定具体规定具体规定具体规定属于征税范围的特殊行为属于征税范围的特殊

31、行为1、将货物交付其他单位或者个人、将货物交付其他单位或者个人代销代销；2、销售、销售代销代销货物；货物；3、设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个、设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送至其他机构用于销售，但有关机构设在同一县（市）机构移送至其他机构用于销售，但有关机构设在同一县（市）的除外；的除外；4、将自产或者委托加工的货物用于、将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目非增值税应税项目；5、将自产、委托加工的货物用于、将自产、委托加工的货物用于集体福利集体福利或者或者个人消费个人消费；6、将自产、委托加工或者购进的货物作为、将自产、委托加工或者购进

32、的货物作为投资投资，提供给其他单位，提供给其他单位或者个体工商户；或者个体工商户；7、将自产、委托加工或者购进的货物、将自产、委托加工或者购进的货物分配分配给股东或者投资者；给股东或者投资者；8、将自产、委托加工或者购进的货物、将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送无偿赠送其他单位或者个人；其他单位或者个人；u属于征税范围的特殊行为属于征税范围的特殊行为视同销售行为视同销售行为二、增值税的征税范围二、增值税的征税范围二、增值税的征税范围二、增值税的征税范围具体规定具体规定具体规定具体规定共同的特点共同的特点：（1）货物的所有权发生了变化（如）货物的所有权发生了变化（如2、6、7、8）（2）将自

33、产或委托加工的货物，从生产领域转移到增值税范围）将自产或委托加工的货物，从生产领域转移到增值税范围以外或者转移到消费领域（如以外或者转移到消费领域（如4、5）（3）所有权没有发生变化，但是基于堵塞管理漏洞的需要，）所有权没有发生变化，但是基于堵塞管理漏洞的需要，而视同销售计征增值税（如而视同销售计征增值税（如1、3）下表为视同销售的情况：下表为视同销售的情况：u属于征税范围的特殊行为属于征税范围的特殊行为视同销售行为视同销售行为二、增值税的征税范围二、增值税的征税范围二、增值税的征税范围二、增值税的征税范围具体规定具体规定具体规定具体规定货物来源货物来源货物去向货物去向自产或委托加工用于投资、

34、分配、赠送等改变所有权的情形；用于非增值税应税项目、集体福利、个人消费；外购用于投资、分配、赠送；u属于征税范围的特殊行为属于征税范围的特殊行为视同销售行为视同销售行为下列行为属于视同销售货物，应征收增值税的是（下列行为属于视同销售货物，应征收增值税的是（）A.某商店为服装厂代销儿童服装某商店为服装厂代销儿童服装B.某批发商将外购的部分饮料用于集体福利某批发商将外购的部分饮料用于集体福利C.某企业将外购的水泥用于不动产的基建工程某企业将外购的水泥用于不动产的基建工程D.某企业将外购的洗衣粉用于个人消费某企业将外购的洗衣粉用于个人消费二、增值税的征税范围二、增值税的征税范围二、增值税的征税范围二

35、、增值税的征税范围具体规定具体规定具体规定具体规定u属于征税范围的特殊行为属于征税范围的特殊行为视同销售行为视同销售行为下列行为属于视同销售货物，应征收增值税的是（下列行为属于视同销售货物，应征收增值税的是（）A.某商店为服装厂代销儿童服装某商店为服装厂代销儿童服装B.某批发商将外购的部分饮料用于集体福利某批发商将外购的部分饮料用于集体福利C.某企业将外购的水泥用于不动产的基建工程某企业将外购的水泥用于不动产的基建工程D.某企业将外购的洗衣粉用于个人消费某企业将外购的洗衣粉用于个人消费二、增值税的征税范围二、增值税的征税范围二、增值税的征税范围二、增值税的征税范围具体规定具体规定具体规定具体规

36、定二、增值税的征税范围二、增值税的征税范围二、增值税的征税范围二、增值税的征税范围框架图框架图框架图框架图一般规定一般规定具体规定具体规定销售或进口销售或进口货物货物（有形动产）（有形动产）提供提供加工、修理修配加工、修理修配劳务劳务属于征税范围的属于征税范围的特殊项目特殊项目（22项）项）属于征税范围的属于征税范围的特殊行为特殊行为视同销售视同销售（8项）项）混合销售混合销售兼营：分清收入，分别纳税兼营：分清收入，分别纳税一般规定：一般规定：按主营业务性质确定应纳税种按主营业务性质确定应纳税种按兼营处理按兼营处理提供提供应税服务应税服务（营改增后新增）（营改增后新增）混合销售：混合销售：一项

37、销售行为既涉及一项销售行为既涉及增值税应税货物增值税应税货物又涉及又涉及非增值税应非增值税应税劳务税劳务，并且该非应税劳务是为直接销售应税货物而提供的。，并且该非应税劳务是为直接销售应税货物而提供的。特点：销售货物与提供营业税劳务之间存在从属关系特点：销售货物与提供营业税劳务之间存在从属关系1、销售货物，同时提供运输和安装服务；、销售货物，同时提供运输和安装服务；2、邮局提供邮政服务，同时卖信封等；、邮局提供邮政服务，同时卖信封等；u属于征税范围的特殊行为属于征税范围的特殊行为混合销售行为混合销售行为二、增值税的征税范围二、增值税的征税范围二、增值税的征税范围二、增值税的征税范围具体规定具体规

38、定具体规定具体规定一般处理一般处理：按照企业的主营项目的性质划分，缴纳增值税为主的混合销售行为交：按照企业的主营项目的性质划分，缴纳增值税为主的混合销售行为交增值税，缴纳营业税为主的混合销售行为交营业税。增值税，缴纳营业税为主的混合销售行为交营业税。特殊处理（视同兼营）：特殊处理（视同兼营）：下列两种情况，应该分别缴纳增值税和营业税。下列两种情况，应该分别缴纳增值税和营业税。（1）销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为（专门签订了安装合）销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为（专门签订了安装合同）；（同）；（2）其他）其他二、增值税的征税范围二、增值税的征税范围二、增值税的征税范围二、增值税的

39、征税范围框架图框架图框架图框架图一般规定一般规定具体规定具体规定销售或进口销售或进口货物货物（有形动产）（有形动产）提供提供加工、修理修配加工、修理修配劳务劳务属于征税范围的属于征税范围的特殊项目特殊项目（22项）项）属于征税范围的属于征税范围的特殊行为特殊行为视同销售视同销售（8项）项）混合销售混合销售兼营：分清收入，分别纳税兼营：分清收入，分别纳税一般规定：一般规定：按主营业务性质确定应纳税种按主营业务性质确定应纳税种按兼营处理按兼营处理提供提供应税服务应税服务（营改增后新增）（营改增后新增）兼营：兼营：纳税人的经营范围既包括纳税人的经营范围既包括销售货物和应税劳务销售货物和应税劳务，又包

40、括，又包括提提供非应税劳务供非应税劳务，但销售货物或应税劳务与提供非应税劳务不同时发，但销售货物或应税劳务与提供非应税劳务不同时发生在同一购买者身上，即生在同一购买者身上，即不发生在同一项销售行为中不发生在同一项销售行为中。能划清收入分别核算的，对货物和应税劳务的销售额计能划清收入分别核算的，对货物和应税劳务的销售额计征增值税，非应税劳务的营业额计征营业税。征增值税，非应税劳务的营业额计征营业税。不分别核算或不能准确核算的，由主管税务机关核定货不分别核算或不能准确核算的，由主管税务机关核定货物或应税劳务的销售额并分别计税。物或应税劳务的销售额并分别计税。税务处理税务处理方法方法u属于征税范围的

41、特殊行为属于征税范围的特殊行为兼营兼营u属于征税范围的特殊行为属于征税范围的特殊行为兼营兼营兼营的共三种情况：兼营的共三种情况：经营行为经营行为分类和特点分类和特点税务处理原则税务处理原则兼营纳税人兼营增值税应税项目与非增值税应税劳务分别核算；不能划清的，由相关部门核定纳税人兼营不同税率的应税项目分别核算；不能划清的，一律从高从重计征纳税人兼营免税、减税项目分别核算；不能划清的，一律不能免税、减税二、增值税的征税范围二、增值税的征税范围二、增值税的征税范围二、增值税的征税范围框架图框架图框架图框架图一般规定一般规定具体规定具体规定销售或进口销售或进口货物货物（有形动产）（有形动产）提供提供加工

42、、修理修配加工、修理修配劳务劳务属于征税范围的属于征税范围的特殊项目特殊项目（22项）项）属于征税范围的属于征税范围的特殊行为特殊行为视同销售视同销售（8项）项）混合销售混合销售兼营：分清收入，分别纳税兼营：分清收入，分别纳税一般规定：一般规定：按主营业务性质确定应纳税种按主营业务性质确定应纳税种按兼营处理按兼营处理提供提供应税服务应税服务（营改增后新增）（营改增后新增）单位单位个人个人1.销售货物销售货物2.进口货物进口货物3.提供加工提供加工修理修配修理修配劳务或服务劳务或服务增值税增值税纳税人纳税人小规模纳税人小规模纳税人一般纳税人一般纳税人经经营营规规模模、核核算算水水平平三、增值税的

43、纳税人三、增值税的纳税人三、增值税的纳税人三、增值税的纳税人 有增值税应税行为的单位和个人，即销售或进口货物，提供加工、有增值税应税行为的单位和个人，即销售或进口货物，提供加工、修理修配劳务以及从事交通运输业、现代服务业、邮电通信业的单位修理修配劳务以及从事交通运输业、现代服务业、邮电通信业的单位和个人。和个人。小规模纳税人小规模纳税人是指是指年应税销售额年应税销售额在在规定标准以下、会计核算不健全规定标准以下、会计核算不健全的增值税纳税人的增值税纳税人年应税销售额：纳税人在连续年应税销售额：纳税人在连续12个月的经营期内累计应征增值税的销售额，个月的经营期内累计应征增值税的销售额，包括纳税申

44、报销售额、稽查查补销售额、纳税评估调整销售额、包括纳税申报销售额、稽查查补销售额、纳税评估调整销售额、税务机关代开发票销售额、免税销售额。税务机关代开发票销售额、免税销售额。年应税销售额年应税销售额50万元（含）以下万元（含）以下年应税销售额年应税销售额80万元（含）以下万元（含）以下年应税销售额超过小规模纳税人认定标准的年应税销售额超过小规模纳税人认定标准的其他个人其他个人按小规模纳税人纳税按小规模纳税人纳税不经常发生应税行为的非企业性单位、企业、个体工商户可不经常发生应税行为的非企业性单位、企业、个体工商户可选择选择按小规模按小规模纳税。纳税。基基本本规规定定特特殊殊规规定定主营工业纳税人

45、（从事货物生产或主营工业纳税人（从事货物生产或提供应税劳务为主）提供应税劳务为主）主营商业纳税人（批发、零售主营商业纳税人（批发、零售为主）为主）1 1 1 1、小规模纳税人身份的认定、小规模纳税人身份的认定、小规模纳税人身份的认定、小规模纳税人身份的认定年应税营业额年应税营业额500万元（含）以下万元（含）以下主营交通运输业和现代服务业主营交通运输业和现代服务业一般纳税人一般纳税人是指年应税销售额超过小规模纳税人标准的、除是指年应税销售额超过小规模纳税人标准的、除特殊情况外（个人）的纳税人。特殊情况外（个人）的纳税人。2 2 2 2、一般纳税人身份的认定、一般纳税人身份的认定、一般纳税人身份

46、的认定、一般纳税人身份的认定注注：1 1、纳税人一经认定为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。、纳税人一经认定为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。2 2、新办商贸企业一般纳税人的分类管理：新办商贸企业一般纳税人的分类管理：3 3 3 3、扣缴义务人、扣缴义务人、扣缴义务人、扣缴义务人境外的单位或个人在境内提供应税服务，以其代理人或接受方为境外的单位或个人在境内提供应税服务，以其代理人或接受方为扣缴义务人。扣缴义务人。a.对新办小型商贸企业对新办小型商贸企业:一年内实际销售额达到一年内实际销售额达到80万元，方可认定并万元，方可认定并实行纳税辅导管理制度实行纳税辅导管理制度，一般为，一般为3个

47、月；个月；b.对注册资金在对注册资金在500万元以上、人员在万元以上、人员在50人以上的新办大中型商贸人以上的新办大中型商贸企业：可直接认定为一般纳税人；企业：可直接认定为一般纳税人；c.一般纳税人的纳税辅导期一般纳税人的纳税辅导期：不少于：不少于6个月个月下列纳税人不办理一般纳税人资格认定下列纳税人不办理一般纳税人资格认定下列纳税人不办理一般纳税人资格认定下列纳税人不办理一般纳税人资格认定（1）个体工商户以外的其他个人（指自然人）个体工商户以外的其他个人（指自然人）（2）选择按照小规模纳税人纳税的非企业性单位（指行政单位、）选择按照小规模纳税人纳税的非企业性单位（指行政单位、事业单位、军事单

48、位、社会团体和其他单位）事业单位、军事单位、社会团体和其他单位）（3）选择按照小规模纳税人纳税的不经常发生应税行为的企业（主要）选择按照小规模纳税人纳税的不经常发生应税行为的企业（主要交营业税，偶尔发生增值税）交营业税，偶尔发生增值税）依据增值税的有关规定，境外单位或者个人在境内发生增值依据增值税的有关规定，境外单位或者个人在境内发生增值税应税劳务而未在境内设立经营机构的，增值税的扣缴义务税应税劳务而未在境内设立经营机构的，增值税的扣缴义务人有（人有（）。）。A.境内代理人境内代理人B.银行银行C.购买者购买者D.境外单位境外单位发票发票发票发票税率税率税率税率应纳税额应纳税额应纳税额应纳税额

49、一般纳税人一般纳税人增值税专用发票，并增值税专用发票，并凭进货的专用发票和凭进货的专用发票和购进劳务的专用发票购进劳务的专用发票抵扣进项抵扣进项抵扣进项抵扣进项税额。税额。多档税率多档税率当期应纳税额当当期应纳税额当期销项税额当期期销项税额当期进项税额进项税额小规模纳税人小规模纳税人小规模纳税人只能使小规模纳税人只能使用普通发票，购进货用普通发票，购进货物或应税劳务时也物或应税劳务时也不不不不得抵扣得抵扣得抵扣得抵扣进项税额。进项税额。3%3%的征收的征收率率当期应纳税额当当期应纳税额当期销售额期销售额征收率征收率4 4 4 4、一般纳税人与小规模纳税人的主要区别、一般纳税人与小规模纳税人的主

50、要区别、一般纳税人与小规模纳税人的主要区别、一般纳税人与小规模纳税人的主要区别以下关于增值税一般纳税人和小规模纳税人划分以下关于增值税一般纳税人和小规模纳税人划分以下关于增值税一般纳税人和小规模纳税人划分以下关于增值税一般纳税人和小规模纳税人划分的规定，表述正确的是（的规定，表述正确的是（的规定，表述正确的是（的规定，表述正确的是（）。）。）。）。A.A.A.A.小规模纳税人与一般纳税人身份可以相互转换小规模纳税人与一般纳税人身份可以相互转换小规模纳税人与一般纳税人身份可以相互转换小规模纳税人与一般纳税人身份可以相互转换B.B.B.B.年应纳税销售额超过小规模纳税人标准的其他个年应纳税销售额超