06第六章对外投资(49页PPT).pptx
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1、第六章第六章 对外投资对外投资 第一节第一节 对外投资概述对外投资概述一、对外投资的基本概念一、对外投资的基本概念对外投资分为直接投资和间接投资。对外投资分为直接投资和间接投资。直接投资是指企业将资金直接投入其他直接投资是指企业将资金直接投入其他单位；单位；间接投资是指企业通过证券市场购买间接投资是指企业通过证券市场购买被投资企业的股票、债券等进行的被投资企业的股票、债券等进行的投资活动。投资活动。二、企业对外投资的分类二、企业对外投资的分类（一）按照投资性质分类（一）按照投资性质分类 按照对外投资的性质，投资可以分为按照对外投资的性质，投资可以分为权益性投资、债权性投资和混合性权益性投资、债
2、权性投资和混合性投资。投资。1.1.权益性投资权益性投资 权益性投资是指为获取另一个企权益性投资是指为获取另一个企业权益或净资产所进行的投资，这业权益或净资产所进行的投资，这种投资行为使得投资方成为被投资种投资行为使得投资方成为被投资企业的所有者。企业进行这种投资企业的所有者。企业进行这种投资是为取得对另一企业的控制权，或是为取得对另一企业的控制权，或实现对另一个企业的重大影响，或实现对另一个企业的重大影响，或为了其他目的。为了其他目的。2.2.债权性投资债权性投资 债权性投资是指为取得债权所进行的债权性投资是指为取得债权所进行的投资。如购买国库券或公司债券等，投资。如购买国库券或公司债券等，
3、企业进行这种投资不是为了获得其他企业进行这种投资不是为了获得其他企业的剩余资产，而是为了获取高于企业的剩余资产，而是为了获取高于银行存款利率的利息，并保证按期收银行存款利率的利息，并保证按期收回本息。回本息。3.3.混合性投资混合性投资 混合性投资是指兼具权益性投资和混合性投资是指兼具权益性投资和债权性投资双重特征的投资。这种债权性投资双重特征的投资。这种投资通常表现为混合性证券投资。投资通常表现为混合性证券投资。如购买另一企业发行的优先股股票、如购买另一企业发行的优先股股票、购买可转换公司债券等，均属于混购买可转换公司债券等，均属于混合性投资。合性投资。（二）按照投资期限分类（二）按照投资期
4、限分类 按照投资期限进行划分，投资可以分按照投资期限进行划分，投资可以分为短期投资和长期投资。为短期投资和长期投资。1.1.短期投资短期投资 短期投资是指能够随时变现并且持短期投资是指能够随时变现并且持有时间不准备超过一年的投资。短期有时间不准备超过一年的投资。短期投资的主要目的在于对企业暂时闲置投资的主要目的在于对企业暂时闲置资金的有效利用。资金的有效利用。2.2.长期投资长期投资 长期投资是指除短期投资以外的投长期投资是指除短期投资以外的投资。企业管理层取得长期投资的目资。企业管理层取得长期投资的目的在于持有而不在于出售，这是与的在于持有而不在于出售，这是与短期投资的一个重要区别。短期投资
5、的一个重要区别。（三）我国（三）我国企业会计准则企业会计准则对投资对投资的分类及规定的分类及规定 根据我国相关准则的规定，企业应结根据我国相关准则的规定，企业应结合自身的特点和风险管理要求，将合自身的特点和风险管理要求，将对外投资划分为交易性金融资产、对外投资划分为交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资持有至到期投资、可供出售金融资产以及长期股权投资，并分别进行产以及长期股权投资，并分别进行核算。核算。初始确认交易性金融资产、持有至到期初始确认交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产时，应当按投资、可供出售金融资产时，应当按照公允价值计量。对于以公允价值计照公允价值计量。对于以
6、公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，量且其变动计入当期损益的金融资产，相关的交易费用在发生时计入当期损相关的交易费用在发生时计入当期损益；对于其他类别的金融资产，相关益；对于其他类别的金融资产，相关的交易费用应当计入初始确认金额。的交易费用应当计入初始确认金额。后续计量时，对于以公允价值计量且后续计量时，对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产和其变动计入当期损益的金融资产和可供出售金融资产，采用公允价值可供出售金融资产，采用公允价值计量；对于持有至到期投资以实际计量；对于持有至到期投资以实际利率法按摊余成本计量。利率法按摊余成本计量。第二节第二节 交易性金融资产交易性金融资产
7、一、交易性金融资产概述一、交易性金融资产概述（一）交易性金融资产的基本概念（一）交易性金融资产的基本概念 交易性金融资产主要是指企业为了近期交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产。通常情况下，内出售而持有的金融资产。通常情况下，企业以赚取差价为目的从二级市场购入企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券和基金等，应当分类为交的股票、债券和基金等，应当分类为交易性金融资产。易性金融资产。（二）交易性金融资产的特征（二）交易性金融资产的特征交易性金融资产具有以下特征：交易性金融资产具有以下特征：1.1.企业持有的目的是短期性的，即在初次企业持有的目的是短期性的，即在初次确认时
8、即确定其持有目的是为了短期获确认时即确定其持有目的是为了短期获利。通常应该是不超过一年（包括一年）；利。通常应该是不超过一年（包括一年）；2.2.该资产具有活跃市场，公允价值能够通该资产具有活跃市场，公允价值能够通过活跃市场获取。过活跃市场获取。（三）交易性金融资产核算需要设置（三）交易性金融资产核算需要设置的主要会计科目的主要会计科目为了核算交易性金融资产，企业应设为了核算交易性金融资产，企业应设置置“交易性金融资产交易性金融资产”、“公允价公允价值变动损益值变动损益”以及以及“投资收益投资收益”等等科目进行核算。科目进行核算。交易性金融资产交易性金融资产成本成本 公允价值变动公允价值变动(
9、资产类资产类)公允价值变动损益（损益类）公允价值变动损益（损益类）投资收益（损益类）投资收益（损益类）（1 1）“交易性金融资产交易性金融资产”科目科目 “交易性金融资产交易性金融资产”科目核算企科目核算企业为交易目的所持有的债券投资、业为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融股票投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值和企业持有的直接资产的公允价值和企业持有的直接指定为以公允价值计量且其变动计指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。入当期损益的金融资产。该科目的该科目的借方登记借方登记交易性金融资产的取得交易性金融资产的取得成本、资产负债日其公允价值高于账面成本
10、、资产负债日其公允价值高于账面余额的差额等；余额的差额等；贷方登记贷方登记资产负债日其公允价值低于账面资产负债日其公允价值低于账面余额的差额，以及企业出售交易性金融余额的差额，以及企业出售交易性金融资产时结转的成本；资产时结转的成本；该科目期末该科目期末借方余额借方余额，反映企业持有的交，反映企业持有的交易性金融资产的公允价值。易性金融资产的公允价值。该科目应当按照交易性金融资产的类别和品该科目应当按照交易性金融资产的类别和品种，分别种，分别“成本成本”、“公允价值变动公允价值变动”等等进行进行明细核算明细核算。（2 2）“公允价值变动损益公允价值变动损益”科目科目“公允价值变动损益公允价值变
11、动损益”科目核算科目核算企业企业交易性金融资产交易性金融资产、交易性金融负债，、交易性金融负债，以及采用公允价值模式计量的投资性以及采用公允价值模式计量的投资性房地产、衍生工具、套期保值业务等房地产、衍生工具、套期保值业务等公允价值变动形成的公允价值变动形成的应计入当期损益应计入当期损益的利得或损失。的利得或损失。该科目该科目贷方登记贷方登记资产负债日企业持有的交易资产负债日企业持有的交易性金融资产等的公允价值高于账面余额的差性金融资产等的公允价值高于账面余额的差额；额；借方登记借方登记资产负债日企业持有的交易性金融资产负债日企业持有的交易性金融资产等的公允价值低于账面余额的差额。资产等的公允
12、价值低于账面余额的差额。期末，应将该科目余额转入期末，应将该科目余额转入“本年利润本年利润”科目，科目，结转后该科目无余额结转后该科目无余额。该科目可按该科目可按交易性金融资产交易性金融资产、交易性金融负、交易性金融负债、投资性房地产等进行债、投资性房地产等进行明细核算明细核算。（3 3）“投资收益投资收益”科目科目 “投资收益投资收益”科目核算企业持有科目核算企业持有交易性金融资产等期间取得的投资交易性金融资产等期间取得的投资收益以及处置交易性金融资产等实收益以及处置交易性金融资产等实现的投资收益或发生的损失。现的投资收益或发生的损失。该科目该科目贷方登记贷方登记企业持有交易性金融资产期企业
13、持有交易性金融资产期间取得的投资收益和出售交易性金融资产间取得的投资收益和出售交易性金融资产等取得的投资收益；等取得的投资收益；借方登记借方登记企业取得交易性金融资产时支付的企业取得交易性金融资产时支付的投资费用和出售交易性金融资产等发生的投资费用和出售交易性金融资产等发生的投资损失；投资损失；期末余额，期末余额，既可能在贷方，也可能在借方，既可能在贷方，也可能在借方，表示投资收益或损失的净额。表示投资收益或损失的净额。期末结转期末结转“本年利润本年利润”科目后应无余额科目后应无余额。该科目应按该科目应按投资收益种类投资收益种类设置明细账，进行设置明细账，进行明细核算。明细核算。二、交易性金融
14、资产的会计处理二、交易性金融资产的会计处理 （一）会计处理原则（一）会计处理原则1.1.初始计量初始计量按按公允价值公允价值进行初始进行初始计量，计量，交易费用交易费用计入当期损益。计入当期损益。交易费用交易费用是指可直接归属于购买、是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用。发行或处置金融工具新增的外部费用。包括支付给代理机构、咨询公司、券包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出。商等的手续费和佣金及其他必要支出。注意：注意：企业取得的交易性金融资产和以公企业取得的交易性金融资产和以公允价值计量且其变动计入当期损益的金允价值计量且其变动计入当期损益的金融资
15、产所支付的价款中包含融资产所支付的价款中包含已宣告但尚已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息取的债券利息应当单独确认为应收项应当单独确认为应收项目（目（应收股利或应收利息应收股利或应收利息）。）。2.2.后续计量后续计量 （1 1）在持有期间取得的利息或现金股利，）在持有期间取得的利息或现金股利，应当确认为投资收益。应当确认为投资收益。（2 2）资产负债表日，以公允价值计量且其变）资产负债表日，以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产动计入当期损益的金融资产按公允价值按公允价值进行后续计量，公允价值变动计入当期损益。进行后续计量，公允
16、价值变动计入当期损益。（3 3）处置金融资产时，其公允价值与初始）处置金融资产时，其公允价值与初始入账金额之间的差额入账金额之间的差额应确认为投资收应确认为投资收益，同时调整公允价值变动损益。益，同时调整公允价值变动损益。（二）交易性金融资产的会计处理（二）交易性金融资产的会计处理1.1.企业取得交易性金融资产企业取得交易性金融资产借借:交易性金融资产交易性金融资产成本成本（公允价值（公允价值-A-A、B B）投资收益投资收益（发生的交易费用）（发生的交易费用）应收股利应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利（已宣告但尚未发放的现金股利A A）应收利息应收利息（已到付息期但尚未领取的利息（已到付息
17、期但尚未领取的利息B B）贷贷:银行存款银行存款（实际支付的金额）（实际支付的金额）例：见例：见P191P191，例，例6-1.6-26-1.6-22.2.持有期间的股利或利息持有期间的股利或利息借借:应收股利应收股利（被投资单位宣告发放的现金股利（被投资单位宣告发放的现金股利投资持股比例）投资持股比例）应收利息应收利息（资产负债表日计算的应收利息）（资产负债表日计算的应收利息）贷：投资收益贷：投资收益若持有期间收到被投资单位发放的现金股利或债券利息若持有期间收到被投资单位发放的现金股利或债券利息借借:银行存款银行存款 贷贷:应收股利（应收利息）应收股利（应收利息）例：见例：见P192P192
18、，例，例6-3.6-4.6-56-3.6-4.6-5第二节第二节 交易性金融资产交易性金融资产3.3.资产负债表日公允价值变动资产负债表日公允价值变动（1 1）公允价值上升）公允价值上升借借:交易性金融资产交易性金融资产公允价值变动公允价值变动 贷贷:公允价值变动损益公允价值变动损益（2 2）公允价值下降）公允价值下降借借:公允价值变动损益公允价值变动损益 贷贷:交易性金融资产交易性金融资产公允价值变动公允价值变动(“交易性金融资产交易性金融资产”账面余额账面余额与与公允价值公允价值比较）比较）例：见例：见P193P193，例，例6-6.6-6.4.4.出售交易性金融资产出售交易性金融资产借借
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