消费税(84页PPT).pptx

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1、第第4 4章章 消费税消费税4.1 4.1 税种设置税种设置v4.1.1 消费税的概念v4.1.2 消费税的产生v4.1.3 消费税的作用4.1.1 4.1.1 消费税的概念消费税的概念v消费税是以消费品或消费支出为征税对象而征收的一种税。v消费税有直接消费税和间接消费税两种形式。v通常所说的消费税，是指间接消费税。v中国现行的消费税，是对特定消费品，向其生产者和经营者征收的一种税。v消费税与增值税的区别在于：v（1）征税范围大小v（2）是否有特殊的政策目标v（3）税基确定差异v（4）征收环节多少4.1.2 4.1.2 消费税的产生消费税的产生v消费税是一个古老的税种。v在西方，早在古罗马时代

2、，就有对特定消费品的征税。v在中国，早在公元前81年，汉昭帝改酒专卖为征税。v近代中国对消费品的课税始于民国时期的统税。v新中国成立以来我国曾几次设立和废止消费税。v第一次是建国初期开征特种消费行为税。v第二次是1989年对彩色电视机和小轿车开征特别消费税。v第三次是1994年对11类消费品开征消费税。4.1.3 4.1.3 消费税的作用消费税的作用v1.缩小贫富差距，实现社会公平v2.矫正外部成本，优化资源配置 v3.调节消费结构，缓解供求矛盾 v4.保证增值税的规范化4.2 4.2 征税对象、纳税人与纳税义务发生时间征税对象、纳税人与纳税义务发生时间v4.2.1 征税对象v4.2.2 纳税

3、义务人v4.2.3 纳税义务发生时间4.2.1 4.2.1 征税对象征税对象v消费税的征税对象是在我国境内生产、委托加工和进口的应税消费品。v具体包括4个方面：v1.用于销售和提供劳务所生产的应税消费品。包括纳税人用于换取生产资料和消费资料，投资入股和抵偿债务等方面的应税消费品。v2.用于生产非应税消费品和在建工程，管理部门、非生产机构以及用于馈赠、集资、广告、样品、广告、职工福利、奖励等方面的应税消费品。v3.委托加工的应税消费品。v4.进口的应税消费品。v消费税应税消费品的基本范围，是根据目前我国消费水平和消费政策及财政需要，并借鉴国外的经验和做法选定的。v第一类：一些过渡消费会对人类健康

4、、社会秩序、生态环境等方面造成危害的特殊消费品，包括烟、酒、鞭炮焰火等品目。v第二类：奢侈品、非生活必需品，包括贵重首饰、化妆品等品目。v第三类：高能耗及高档消费品，包括小汽车、摩托车等品目。v第四类：不可再生和替代的石油类消费品，包括汽油、柴油等品目。v第五类：具有一定财政意义的消费品，包括汽车轮胎、护肤护发品等品目。v十一种应税消费品为：v1、烟 v2、酒及酒精 v3、化妆品v4、护肤护发品 v5、贵重首饰及珠宝玉石v6、鞭炮、焰火 v7、汽油 v8、柴油 v9、汽车轮胎 v10、摩托车 v11、小汽车4.2.2 4.2.2 纳税义务人纳税义务人v在中国境内生产、委托加工和进口应税消费品的

5、单位和个人，为消费税的纳税人。金银首饰、钻石及钻石饰品消费税以零售者为纳税义务人v单位是指国有企业、集体企业、私有企业、股份制企业、其他企业和行政单位、事业单位、社会团体及其他单位。外商投资企业和外国企业也是消费税的纳税人。v个人是指个体经营者及其他个人，包括中国公民和外国公民。v委托加工的应税消费品一般由受托方代收代缴税款。4.2.3 4.2.3 纳税义务发生时间纳税义务发生时间v1、纳税人生产的应税消费品（不包括金银首饰、钻石及钻石饰品），于销售时纳税。v（1）纳税人采取赊销和分期收款结算方式的，为销售合同规定的收款日期的当天。v（2）纳税人采取预收货款结算方式的，为发出应税消费品的当天。

6、v（3）纳税人采取托收承付和委托银行收款方式销售的应税消费品，为发出应税消费品并办妥托收手续的当天。v（4）纳税人采取其他结算方式的，为收讫销售款或者取得索取销售款的凭据的当天。v2、纳税人自产自用的应税消费品，其纳税义务的发生时间，为移送使用的当天。v3、纳税人委托加工的应税消费品，其纳税义务的发生时间，为纳税人提货的当天。v4、纳税人进口的应税消费品，其纳税义务的发生时间，为报关进口的当天。4.3 4.3 税率、税基与税额的计算税率、税基与税额的计算v4.3.1 税率v4.3.2 税基v4.3.3 应纳税额的计算 4.3.1 4.3.1 税率税率v消费税的税率，有两种形式：比例税率；定额税

7、率。具体规定：v（一）烟v1、甲类卷烟 50%v2、乙类卷烟 40%v3、丙类卷烟 25%v4、雪茄烟 25%v5、烟丝 30%v（二）酒及酒精v1、粮食白酒 25%v2、薯类白酒 15%v3、黄酒 240元/吨v4、啤酒 220元/吨v5、其他酒 10%v6、酒精 5%v（三）化妆品 30%v（四）护肤护发品 8%v（五）贵重首饰及珠宝玉石 10%（金银首饰减按5%）v（六）鞭炮、焰火 15%v（七）汽油 0.2元/升（含铅汽油为0.28元/升）v(八)柴油 0.1元/升v(九)汽车轮胎 10%v(十)摩托车 10%v(十一)小汽车v1、小轿车v气缸容量在2200毫升以上的（含2200毫升）

8、8%v气缸容量在1000毫升-2200毫升的（含1000毫升）5%v气缸容量在1000毫升以下的 3%v2、越野车（四轮驱动）v气缸容量在2400毫升以上的（含2400毫升）5%v气缸容量在2400毫升以下的 3%v3、小客车（面包车）v气缸容量在2000毫升以上的（含2000毫升）5%v气缸容量在2000毫升以下的 3%v税率的调整 v自2001年5月1日起，粮食白酒、薯类白酒由原规定的比例税率调整为定额税率和比例税率。v粮食白酒、薯类白酒的定额税率为每斤（500克）0.5元v定率税率按现有规定执行，即：粮食白酒为25%；薯类白酒为15%。v关于白酒的适用税率，应按酒精所用原料来确定，凡酒精

9、所用原料无法确定的，一律按粮食白酒的税率征税。以两种以上酒精或白酒生产的白酒（包括配制酒、泡制酒等），一律从高适用税率。用薯类和粮食以外的其他原料混合生产的白酒，一律按薯类白酒的税率征税。v自2001年5月1日起，每吨啤酒出厂价格（含包装物及包装物押金）在3000元（含3000元，不含增值税）以上的，单位税额250元/吨。v娱乐业、饮食业自制啤酒，单位税额250元/吨。v每吨啤酒出厂价格在3000元（不含3000元，不含增值税）以下的，单位税额220元/吨。v自2001年6月1日起，卷烟税率由原规定的比例税率调整为定额税率和比例税率。v定额税率为，每标准箱（50000支）150元；v比例税率为

10、，每标准条（200支）对外调拨价格在50元（含50元，不含增值税）以上的，税率45%；50元（不含增值税）以下的，税率30%v下列卷烟一律适用45%的税率：v进口卷烟，白包卷烟，手工卷烟，自产自用没有同牌号、规格调拨价格的卷烟，委托加工没有同牌号、规格调拨价格的卷烟，未经国务院批准纳入计划的企业和个人生产的卷烟。v自2001年1月1日起，对护肤护发品中的香皂停止征收消费税v对汽车轮胎税目中的子午线轮胎免征消费税v对翻新轮胎停止征收消费税 4.3.2 4.3.2 税基税基v1.从价定率计税方法的，以应税消费品的销售额为税基。v具体内容按下列情况分别确定：v以应税消费品的销售额为税基，应税消费品的

11、销售额为纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用。但下列款项不包括在内：（1）收取的增值税税额；（2）承运部门的运费发票开具给购货方，并由纳税人将该项发票转交给购货方的代垫运费。其他价外费用，无论是否属于纳税人的收入，均应并入销售额计算征税。v以同类应税消费品的销售价格或组成计税价格为税基 v纳税人自产自用的应税消费品，用于生产非应税消费品和在建工程，管理部门，非生产机构，提供劳务，以及用于馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面纳税时，应按照纳税人生产的同类消费品的销售价格计算；v同类消费品的销售价格，是指纳税人当月销售的同类消费品的销售价格，如果当月同类消费品各期销售

12、价格高低不同，应按销售数量加权平均计算。但销售的应税消费品有下列情况之一的，不得列入加权平均计算：一是销售价格明显偏低又无正当理由的；二是无销售价格的。如果当月无销售或者当月未完结，应按照同类消费品上月或最近月份的销售价格计算纳税v没有同类消费品销售价格的按照组成计税价格计算。计算公式为：v组成计税价格=（成本+利润）（1消费税税率）v公式中的“成本”，是指应税消费品的产品生产成本。v公式中的“利润”，是指根据应税消费品的全国平均成本利润率计算的利润。v应税消费品全国平均成本利润率由国家税务总局确定v应税消费品全国平均成本利润率：v1、甲类卷烟 10%5、粮食白酒 10%v2、乙类卷烟 5%6

13、、薯类白酒 5%v 3、雪茄烟 5%7、其他酒 5%v4、烟丝 5%8、酒精 5%v9、化妆品 5%14、摩托车 6%v10、护肤护发品 5%15、小轿车 8%v11、鞭炮、焰火 5%16、越野车 6%v12、贵重首饰及珠宝玉石 6%17、小客车 5%v13、汽车轮胎 5%v纳税人以自产的应税消费品换取生产资料或消费资料、投资入股和抵偿债务的，应以同类应税消费品的最高销售价格为计税依据v如果纳税人应税消费品的销售额中含有增值税税款或者因不得开具增值税专用发票而发生价款和增值税税款合并收取的，在计算消费税时，应将其换算为不含增值税税款的销售额。其换算公式为：v 销售额=含增值税销售额（1+增值税

14、税率或征收率）v纳税人委托加工的应税消费品，按照受托方的同类消费品的销售价格计算纳税。v没有同类消费品销售价格的按组成计税价格计算纳税。计算公式为：v组成计税价格=（材料成本+加工费）（1-消费税税率）v“材料成本”，是指委托方所提供加工材料的实际成本。v“加工费”，是指受托方加工应税消费品向委托方所收取的全部费用（包括代垫辅助材料的实际成本），不包括收取的增值税额。v在对委托方进行税务检查中，如果发现受托方没有代收代缴税款，委托方要补缴税款，对委托方予以处罚。对委托方补征税款的计税依据为：如果收回的应税消费品已经直接销售的，按销售额计税；收回的应税消费品尚未销售或不能直接销售的，按组成计税价

15、格计税。组成计税价格的计算公式与自产自用应税消费品相同。v进口的应税消费品，按照组成计税价格计算纳税。组成计税价格计算公式为：v组成计税价格=（关税完税价格+关税）（1消费税税率）v从价定率计税方法税基的特殊规定v外购已税应税消费品连续生产应税消费品已纳税款的扣除 v（1）外购已税烟丝生产的卷烟；v（2）外购已税化妆品生产的化妆品；v（3）外购已税护肤护发品生产的护肤护发品；v（4）外购已税珠宝玉石生产的贵重首饰及珠宝玉石；v（5）外购已税鞭炮焰火生产的鞭炮焰火；v（6）外购已税汽车轮胎生产的汽车轮胎；v（7）外购已税摩托车生产的摩托车。v委托加工收回的应税消费品连续生产应税消费品已纳税款的扣

16、除 v（1）以委托加工收回的已税烟丝为原料生产的卷烟；v（2）以委托加工收回的已税化妆品为原料生产的化妆品；v（3）以委托加工收回的已税护肤护发品为原料生产的护肤护发品；v（4）以委托加工收回的已税珠宝玉石为原料生产的贵重首饰及珠宝玉石；v（5）以委托加工收回的已税鞭炮、焰火为原料生产的鞭炮、焰火；v（6）以委托加工收回的已税汽车轮胎生产的汽车轮胎；v（7）以委托加工收回的已税摩托车生产的摩托车。v2.从量定额计税方法的税基v现行消费税，从量定额方法仅适用于黄酒、啤酒、汽油和柴油。v实行从量定额计税方法的应税消费品，以销售数量为税基。v具体确定为：v 生产销售的应税消费品，为应税消费品的销售数

17、量，纳税人通过自设门市部销售自产应税消费品的，为门市部的对外销售数量；v自产自用的应税消费品，为应税消费品的移送使用数量；v委托加工的应税消费品，为纳税人收回的应税消费品数量；v进口的应税消费品，为海关确定的应税消费品进口征税数量。v啤酒、黄酒、汽油和柴油，计算单位的换算标准如下：v（1）啤酒 1吨=988升v（2）黄酒 1吨=962升v（3）汽油 1吨1388升v（4）柴油 1吨=1176升 v3.从量定额和从价定率相结合的复合计税方法的税基v自2001年5月1日和6月1日起，对粮食白酒、薯类白酒和卷烟调整为从量定额和从价定率相结合的复合计税方法。v实行从量定额计税方法的，其税基为应税消费品

18、的数量。v具体规定为：v生产销售粮食白酒、薯类白酒的，以实际销售数量为税基；v进口、委托加工、自产自用粮食白酒、薯类白酒的，分别以海关核定的进口征税数量、委托方收回数量、移送使用数量为税基。v实行从价定率计税方法的粮食白酒、薯类白酒，其税基的确定办法按现有规定执行。v实行从量定额计税方法的卷烟，以应税消费品的数量为税基。v具体为：生产销售卷烟的，以实际销售数量为税基；进口卷烟、委托加工卷烟、自产自用卷烟，分别以海关核定的进口征税数量、委托方收回数量、移送使用数量为税基。v实行从价定率计税方法的卷烟，其税基为卷烟的调拨价格或核定价格。v“调拨价格”是指卷烟生产企业通过卷烟交易市场与购货方签订的卷

19、烟交易价格。调拨价格由国家税务总局根据实际情况确定并对外公布。v“核定价格”是指不进入交易中心和交易会交易，没有调拨价格的卷烟，由税务机关按其零售价倒算一定比例的办法核定计税价格。“核定价格”公式为：v某牌号规格卷烟核定价格v该牌号规格卷烟市场零售价1+35%=v对于实际销售价格高于计税价格和核定价格的卷烟，按实际价格征收消费税。v实际销售价格低于计税价格和核定价格的卷烟，按计税价格或核定价格征收消费税。4.3.3 4.3.3 应纳税额的计算应纳税额的计算v1、实行从价定率计税方法的，应纳税额的计算方法如下：v纳税人生产销售应税消费品的应纳税额的计算公式为：v 应纳税额=销售额税率v例.某化妆

20、品厂某年5月份销售化妆品取得收入80万元（不含增值税），适用消费税率为30%，计算该化妆品厂5月份应纳的的消费税税额。v应纳税额=8030%=24(万元)v纳税人自产自用、委托加工应税消费品的应纳税额计算公式为：v应纳税额=同类应税消费品的销售价格（或组成计税价格）税率v例.某化妆品厂某年7月份生产一批化妆品，全部作为福利发给职工，该批化妆品的同类产品售价为40万元，（不含增值税）。此外，该化妆品厂还接受外单位委托加工一批护肤护发品，耗费材料15万元，收取加工费5万元。由于没有同类产品的销售价格，税务机关规定按组成计税价格计算纳税，计算该化妆品厂当月应纳的消费税税额和应代收代缴的消费税税额。v

21、（1）化妆品厂应缴纳的消费税税额：v应纳税额=4030%=12（万元）v（2）化妆品厂应代收代缴的消费税额为：v应纳税额=（15+5）（1-8%）8%=1.74(万元)v进口应税消费品的应纳税额计算公式为：v应纳税额=组成计税价格税率v某企业从境外进口一批小轿车，已知核定的关税完税价格为500万元，进口关税税率为110%，消费税税率为5%，计算该企业应纳的消费税税额。v组成计税价格=（500+500110%）（1-5%）=1105.26（万元）v应纳税额=1105.265%=55.26(万元)v用外购已税消费品生产的应税消费品应纳税额的计算公式为：v应纳税额=销售额税率-当期准予扣除的外购应税

22、消费品已纳税款v当期准予扣除的外购应税消费品已纳税款=当期准予扣除的外购应税消费品买价外购应税消费品适用税率v当期准予扣除的外购应税消费品买价v=期初库存的外购应税消费品买价+当期购进的应税消费品买价期末库存的外购应税消费品买价v例、某日用化工厂用外购的初级护发品生产某品牌高级护发品，当月销售额为170万元，当月月初库存外购护发品账面余额为70万元，当月购进护发品30万元，月末库存外购护发品账面余额为50万元。计算日用化工厂当月销售该品牌护发品应纳的消费税税额。（护发品税率为8%，上述款项均为不含增值税税款）。vv当期准予扣除的外购护发品已纳税款v=（70+30-50）8%v=4（万元）v当月

23、销售护发品实际应纳消费税税额v=1708%4=9.6（万元）v用委托加工的已税消费品生产的应税消费品应纳税额的计算公式为：v应纳税额=销售额税率当期准予扣除的委托加工应税消费品已纳税款v当期准予扣除的委托加工应税消费品已纳税款v=期初库存的委托加工应税消费品已纳税款+当期收回的委托加工应税消费品已纳税款期末库存的委托加工应税消费品已纳税款v例.某化妆品公司长期委托某日用化工厂加工某种护发品，收回后以其为原料继续生产护发品销售。一年来受托方一直按同类护发品每千克60元的销售价格代收代缴消费税，本月公司收回加工好的护发品2000千克，当月销售连续生产的护发品500箱，每箱销售价格600元。月底结算

24、时，账面上月初库存的委托加工护发品1000千克，价款60000元，月底库存委托加工护发品500千克，价款30000元。计算当月该公司销售护发品应纳的消费税税额。（护发品消费税税率为8%，题中销售价格均为不含增值税价格）。v当期准予扣除的委托加工护发品已纳税款=1000608%+2000608%-500608%v=12 000（元）v当月实际缴纳消费税税款：=6005008%12000=12 000（元）v2.从量定额计税方法的应纳税额计算v生产销售应税消费品的应纳税额计算公式为：v应纳税额=销售数量单位税额v自产自用应税消费品的应纳税额计算公式为：v应纳税额=移送使用数量单位税额v委托加工应税

25、消费品的应纳税额计算公式为：v应纳税额=委托方收回数量单位税额 v进口应税消费品的应纳税额计算公式为：v应纳税额=海关核定的进口数量单位税额v3.采用复合计税方法应纳税额的计算v应税消费品主要包括粮食白酒、薯类白酒和卷烟。其应纳税额计算公式为：v应纳税额=销售数量定额税率+销售额比例税率 v某酒厂2001年10月份发生如下业务：v1、销售粮食白酒10吨，不含税单价为5000元/吨；销售散装白酒5吨，不含税单价为3000元/吨，款已存入银行；v2、销售以外购薯类白酒和自产糠麸白酒勾兑的散装白酒2吨，不含税单价为2500元/吨，货款已收回；v3、将自产的散装白酒5吨，分给本厂职工。v计算该酒厂当月

26、应纳的消费税。v（1）第一笔业务的应纳税额为：v（102000+52000）0.5+(105000+53000）25%=31250(元)v（2）第二笔业务的应纳税额为：v勾兑的散装白酒应按薯类白酒征税。应纳税额为：v220000.5+2250015%=2750（元）vv（3）第三笔业务的应纳税额为：v将自产应税消费品用于个人消费，应视同销售，应纳税额为：v520000.5+5300025%=8750（元）v（4）当月应纳消费税总额为：v31250+2750+8750=42750（元）v某国家计划内卷烟厂主要生产A、B两种牌号的卷烟，2000年确定的调拨价格分别为每标准条120元和45元。200

27、1年8月经营情况如下：v1.销售给某烟酒批发公司A种牌号的卷烟100标准箱，每标准箱实际售价30000元，收入3000000元；B种牌号的卷烟200标准箱，每标准箱实际售价10000元，收入2000000元，开具增值税专用发票；v2.销售给某专卖店A种牌号的卷烟20标准箱，每标准箱实际售价31250元，收入625000元，B种牌号的卷烟30标准箱，每标准箱实际售价11250元，收入337500元，开具增值税专用发票；v计算该企业应纳消费税。v1、销售给某烟酒批发公司A种牌号的卷烟每标准条实际价格为30000/250=120元,计税价格为120元；B种牌号的卷烟每标准条实际价格为10000/25

28、0=40元，计税价格为45元。v应纳税额=100150+300000045%+200150+2002504530%v=15000+1350000+30000+675000v=2070000（元）v2、销售给某专卖店A种牌号的卷烟每标准条实际价格为31250/250=125元,计税价格为125元；B种牌号的卷烟每标准条实际价格为11250/250=45元，计税价格为45元。v应纳税额=20150+62500045%+30150+33750030%v=3000+281250+4500+101250v=390000（元）v3、应纳税额=2070000+390000=2460000（元）4.4 4.4

29、 税款缴纳税款缴纳v4.4.1 纳税地点v4.4.2 纳税期限4.4.1 4.4.1 纳税地点纳税地点v1、纳税人销售的应税消费品，以及自产自用的应税消费品，除国家另有规定的外，应当向纳税人核算地申报纳税。v2、委托加工的应税消费品由受托方向所在地主管税务机关解缴消费税税款。纳税人委托个体经营者加工的应税消费品，委托方收回后在委托方所在地缴纳消费税。v3、进口的应税消费品，由进口人或者其代理人向报关地海关申报纳税。v4、纳税人到外县（市）销售或委托外县（市）代销自产应税消费品的，于应税消费品销售后，回纳税人核算地或所在地缴纳消费税。v5、纳税人的总机构与分支机构不在同一县（市）的，应在生产应税

30、消费品的分支机构所在地缴纳消费税。经国家税务总局及所属税务分局批准，纳税人分支机构应纳消费税也可由总机构汇总向总机构所在地主管税务机关缴纳。4.4.2 4.4.2 纳税期限纳税期限v消费税的纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日或者1个月。纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定；不能按固定期限纳税的，可以按次纳税。v纳税人以1个月为一期纳税的，自期满之日起10日内申报纳税；v以1日、3日、5日、10日或者15日为一期纳税的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起10日内申报纳税并结清上月应纳税款。v纳税人进口应税消费品，应当自海关填发税款缴纳证的次日起7

31、日内缴纳税款。1、每一个成功者都有一个开始。勇于开始，才能找到成功的路。11月-2211月-22Wednesday,November 9,20222、成功源于不懈的努力，人生最大的敌人是自己怯懦。00:27:5000:27:5000:2711/9/2022 12:27:50 AM3、每天只看目标，别老想障碍。11月-2200:27:5000:27Nov-2209-Nov-224、宁愿辛苦一阵子，不要辛苦一辈子。00:27:5000:27:5000:27Wednesday,November 9,20225、积极向上的心态，是成功者的最基本要素。11月-2211月-2200:27:5000:27:

32、50November 9,20226、生活总会给你另一个机会，这个机会叫明天。09 十一月 202212:27:50 上午00:27:5011月-227、人生就像骑单车，想保持平衡就得往前走。十一月 2212:27 上午11月-2200:27November 9,20228、业余生活要有意义，不要越轨。2022/11/9 0:27:5000:27:5009 November 20229、我们必须在失败中寻找胜利，在绝望中寻求希望。12:27:50 上午12:27 上午00:27:5011月-2210、一个人的梦想也许不值钱，但一个人的努力很值钱。11/9/2022 12:27:50 AM00:27:5009-11月-2211、在真实的生命里，每桩伟业都由信心开始，并由信心跨出第一步。11/9/2022 12:27 AM11/9/2022 12:27 AM11月-2211月-22谢谢大家谢谢大家