XXXX第八章税收原理(102页PPT).pptx

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1、第八章第八章 税收原理税收原理税收如母亲，经常被误解，但很少被遗忘。税收如母亲，经常被误解，但很少被遗忘。劳德劳德.布兰威尔布兰威尔 本章教学目的与要求：本章教学目的与要求：主主要要介介绍绍税税收收的的基基本本理理论论。通通过过教教学学，使使学学生生明明确确税税收收的的概概念念、特特征征、分分类类和和原原则则，掌掌握握税税负负转转嫁嫁与与归归宿宿的的含含义义、一一般般规规律律，了了解解税税负负转转嫁嫁的的方方式式和我国税负转嫁的情况。和我国税负转嫁的情况。本章教学的重点与难点：本章教学的重点与难点：税税收收的的概概念念、“三三性性”、分分类类和和原原则则；税税负负转转嫁嫁与归宿的一般规律；累进

2、税率的理解；税收中性问题。与归宿的一般规律；累进税率的理解；税收中性问题。本章应具体掌握以下问题：本章应具体掌握以下问题：（1 1）税收的基本属性，基本税收术语及税收）税收的基本属性，基本税收术语及税收的的“三性三性”的含义；的含义；（2 2）税收原则中的公平和效率，税收制定的）税收原则中的公平和效率，税收制定的基本原则；基本原则；（3 3）税收中性的内容；）税收中性的内容；（4 4）税负转嫁与归宿的含义，税负转嫁的各）税负转嫁与归宿的含义，税负转嫁的各种方式；种方式；（5 5）税负转嫁的一般规律，并运用这些规律）税负转嫁的一般规律，并运用这些规律分析我国税负转嫁情况。分析我国税负转嫁情况。第

3、一节第一节 什么是税收什么是税收第二节第二节 税收术语和税收分类税收术语和税收分类第三节第三节 税收原则税收原则第四节第四节 税负的转嫁与归宿税负的转嫁与归宿目 录令人哭笑不得的税名令人哭笑不得的税名瑞典要征瑞典要征“男人税男人税”在欧洲，瑞典的家庭暴力现象相对比较严重。据路透社10月4日报道，瑞典议会最近提议，向国内所有的男性征收“男人税”，然后用这笔税款作为补偿基金，安抚那些家庭暴力事件的女性受害者。美国的风景税美国的风景税 美国加利福尼亚州中部一个人口只有二万多人的滨海小镇外尼密，因市政府税入不敷支出，就立一个新的税目“风景税”，规定凡是住在海边，住宅面向海岸，可眺望沙滩和海水的居民，每

4、年每户须缴纳“风景税”66美元至184美元，征收风景税后，外尼密市政府每年可增加税收40万美元，但60%以上的居民都要为此而掏腰包。假发税假发税-在美国纽约和欧洲的一些地方，曾一度规定缴纳假发税。骑马税骑马税-在英国，曾经对骑马者也作过纳税规定，使有一些人不得不以牛代马行走。狗税狗税-匈牙利人喜欢养狗，自十八世纪以来，一直征收狗税。独身税独身税-苏联对年龄在20岁以上、50岁以下的独身男子征收独身税，独身女子不是本税的纳税义务人。华丽服装税华丽服装税-在古罗马，对人们的服装按其华丽程度征收华丽服装税。胡须税胡须税-在俄国，蓄须者需要纳税，如果某个男人拒绝这样做，那么，随身携带剪刀的检查人员一定

5、会把他的胡须剪掉。无子女税无子女税-苏联自1987年2月11日起对已婚未育的夫妇征收无子女税，税率为本人月工资的16%。新娘税新娘税-在波斯湾地区的阿拉伯联合尊长国，根据风俗，男女结婚，男方须向女方父母赠送彩礼，而且彩礼必须是金的或银的。为了开辟税源,增加财政收入，抑制过高的彩礼，该国别具一格的开征了新娘税。未婚先孕税未婚先孕税-美国威斯康星州通过一条法律，未婚先孕的少女须缴税。旨在以行政和法律手段来遏制未婚妈妈的增多。这项法令还规定，怀孕少女生下的孩子，应由爷爷奶奶抚养，直至婴儿母亲年满18岁。乞丐税乞丐税-法国巴黎的香榭丽舍大道，是世界最有名的大道。外地的乞丐和流浪汉纷纷涌向这里行乞和逗留

6、，使当局感到大煞风景。于是规定，只缴纳1.5万法郎税款的乞丐，才能获准在这里行乞。灭鼠税灭鼠税-印度尼西亚西部地区当局下令当地居民必须缴纳“灭鼠税”，才能够耕作、贷货、出国旅游、结婚和离婚。导入案例导入案例 20092009年年6 6月月1717日，财政部发布我国个人所得税基本情日，财政部发布我国个人所得税基本情况的报告，首度正面回应况的报告，首度正面回应“个税起征点是否应该上调个税起征点是否应该上调”争争议：大幅提高起征点后，高收入群体受惠多，低收入群体的议：大幅提高起征点后，高收入群体受惠多，低收入群体的利益反而会受损。在这份报告中，财政部表示：将扣除标准利益反而会受损。在这份报告中，财政

7、部表示：将扣除标准从从20002000元元/月提高至月提高至30003000元元/月后，月薪为月后，月薪为50005000元的纳税人税元的纳税人税负只能减少负只能减少100100元元/月，而月薪为月，而月薪为1010万元的纳税人税负减少万元的纳税人税负减少350350元元/月；将扣除标准提高至月；将扣除标准提高至50005000元元/月，月薪为月，月薪为50005000元的纳税元的纳税人受惠人受惠175175元元/月，而月薪为月，而月薪为1010万元的纳税人受惠万元的纳税人受惠10501050元元/月；月；将扣除标准提高至将扣除标准提高至1000010000元元/月，月薪为月，月薪为50005

8、000元的纳税人仍然元的纳税人仍然只受惠只受惠175175元元/月，而月薪为月，而月薪为1010万元的纳税人受惠万元的纳税人受惠28002800元元/月。月。据此得出：如果目前大幅提高扣除标准，受惠多的据此得出：如果目前大幅提高扣除标准，受惠多的也是高收入者，中等收入者得益少。由于扣除额提高过也是高收入者，中等收入者得益少。由于扣除额提高过多，高收入者缴税大量减少，国家财政收入也就减少，多，高收入者缴税大量减少，国家财政收入也就减少，国家对低收入群体的补贴以及社保、教育、医疗等支出国家对低收入群体的补贴以及社保、教育、医疗等支出也都会受影响。因此，费用扣除标准提高后，困难群体也都会受影响。因此

9、，费用扣除标准提高后，困难群体和低收入者不仅不能得益，反而成为利益受到影响的主和低收入者不仅不能得益，反而成为利益受到影响的主要群体。要群体。报告公布后立刻引发舆论热议：为什么起征点提报告公布后立刻引发舆论热议：为什么起征点提高了，交税少了，穷人的利益反而受损了？并由此引高了，交税少了，穷人的利益反而受损了？并由此引发对整个个税改革的质疑：个人所得税年均发对整个个税改革的质疑：个人所得税年均34的增的增速远远大于速远远大于GDP增速，我们的赋税负担加重了？工薪增速，我们的赋税负担加重了？工薪所得项目个人所得税收入占个人所得税总收入的比重所得项目个人所得税收入占个人所得税总收入的比重约约50%，

10、这就充分说明现行税制是，这就充分说明现行税制是“让穷人多缴税的让穷人多缴税的畸形结构畸形结构”以及如果个税改革不提高起征点，那还改以及如果个税改革不提高起征点，那还改什么？什么？虽然报告也透露出虽然报告也透露出“今后，根据经济今后，根据经济发展情况、居民消费支出、市场物价水平发展情况、居民消费支出、市场物价水平等变化情况，费用扣除标准还将适时做出等变化情况，费用扣除标准还将适时做出调整，调整，”为日后提高起征点留有余地，同为日后提高起征点留有余地，同时也从侧面回应，就现阶段的情况来看，时也从侧面回应，就现阶段的情况来看，没有调整的必要。没有调整的必要。但是依然没有打消各界对此报告倾向的但是依然

11、没有打消各界对此报告倾向的各种疑虑。各种疑虑。第一节什么是税收第一节什么是税收一、税收的基本属性一、税收的基本属性（一）马克思主义关于（一）马克思主义关于税收的定义税收的定义马克思马克思“赋税是政赋税是政府机器的经济基础，而不府机器的经济基础，而不是其他任何东西。是其他任何东西。”马克思1818-1883庐山小天池“所谓赋税，就是国家所谓赋税，就是国家不付任何报酬而向居不付任何报酬而向居民取得东西。民取得东西。”列宁1870-1924第一节什么是税收第一节什么是税收（二）现代经济学关于税收的学说（二）现代经济学关于税收的学说西方经济学西方经济学主要溯源于主要溯源于托马斯托马斯霍布斯的霍布斯的“

12、利益交换说利益交换说”：人们享受政府提供公共事业服务而人们享受政府提供公共事业服务而付出的代价，是商品交换法则引入付出的代价，是商品交换法则引入公共经济活动的结果。公共经济活动的结果。20世纪世纪30年代以来，税收还年代以来，税收还弥补市场失灵和调节宏观经济。弥补市场失灵和调节宏观经济。托马斯霍布斯 1588-1679 马克思主义学说，对税收作如下界定：马克思主义学说，对税收作如下界定：v税收是与国家的存在直接联系的，是政府机器赖以存税收是与国家的存在直接联系的，是政府机器赖以存在并实现其职能的物质基础。在并实现其职能的物质基础。v税收是一个分配范畴，是国家参与并调节国民收入分税收是一个分配范

13、畴，是国家参与并调节国民收入分配的一种手段，是国家财政收入的主要形式。配的一种手段，是国家财政收入的主要形式。v国家在征税过程中形成一种特殊的分配关系，即国家在征税过程中形成一种特殊的分配关系，即以国家为主体的分配关系。以国家为主体的分配关系。负有提供公共物品的义务负有提供公共物品的义务享有消费公共物品的权利享有消费公共物品的权利 负有纳税的义务负有纳税的义务 享有依法征税的权利享有依法征税的权利政政府府部部门门社社会会公公众众“人们为公共事业缴纳的税款，人们为公共事业缴纳的税款，无非是为了换取和平而付出的代价。无非是为了换取和平而付出的代价。”托马斯托马斯 霍布斯：霍布斯：“社会契约论社会契

14、约论”“利益交换说利益交换说”约翰约翰 洛克洛克当代当代资产资产阶级阶级税收税收理论理论凯恩斯凯恩斯矫正外部效应、协调收入分配、刺矫正外部效应、协调收入分配、刺激有效需求、优化产业结构。激有效需求、优化产业结构。我国学术界对税收定义的认识如下：我国学术界对税收定义的认识如下：税收是国家为满足公共需要，凭借国家税收是国家为满足公共需要，凭借国家权力，按照法律所规定的标准和程序强制权力，按照法律所规定的标准和程序强制地、无偿地、定量地取得财政收入的基本地、无偿地、定量地取得财政收入的基本形式，它体现政府与纳税人之间以法律为形式，它体现政府与纳税人之间以法律为准绳结成的特殊分配关系。准绳结成的特殊分

15、配关系。税收概念要点税收的课税权主体是国家。税收的课税权主体是国家。税收活动的目的是实现国家的政治、经税收活动的目的是实现国家的政治、经济和社会职能。济和社会职能。税收课征的依据是国家的政治权力。税收课征的依据是国家的政治权力。税收课征的对象是一部分社会产品或国税收课征的对象是一部分社会产品或国民收入。民收入。税收是国家参与分配和再分配所进行的税收是国家参与分配和再分配所进行的一系列经济活动。一系列经济活动。二、税收的二、税收的“三性三性”（一）税收的强制性（一）税收的强制性指的是征税凭借国家政治权力，通常颁布法令实施，指的是征税凭借国家政治权力，通常颁布法令实施，任何单位和个人都不得违抗。任

16、何单位和个人都不得违抗。（二）税收的无偿性（二）税收的无偿性税款即为国家所有，既不需要偿还，也不需要对纳税款即为国家所有，既不需要偿还，也不需要对纳税人付出任何代价。税人付出任何代价。（三）税收的固定性（三）税收的固定性指的是征税前就以法律形式规定了征税对象以及统指的是征税前就以法律形式规定了征税对象以及统一的比例或数额，并只能按预定的标准征税。一的比例或数额，并只能按预定的标准征税。税收的税收的“三性三性”可集中概括为税收的权威性。可集中概括为税收的权威性。第一节什么是税收第一节什么是税收 税收税收的三个特征是相互依、缺一不可的。的三个特征是相互依、缺一不可的。税收税收“三性三性”，作为税收

17、本身所固有的特性，作为税收本身所固有的特性，是税收区别与其他财政收入形式的基本标志。是税收区别与其他财政收入形式的基本标志。无偿性是税收这种特殊分配手段本质的无偿性是税收这种特殊分配手段本质的体现；强制性是实现税收无偿征收的保证；体现；强制性是实现税收无偿征收的保证；固定性是无偿性和强制性的必然要求。固定性是无偿性和强制性的必然要求。税收的税收的“三性三性”可集中概括为税收的权可集中概括为税收的权威性威性。维护和强化税收的权威性，是我国当。维护和强化税收的权威性，是我国当前税收征管中的一个重要课题。前税收征管中的一个重要课题。税收的强制性使得税收与公债、政府税收的强制性使得税收与公债、政府收费

18、和捐款等区别开来。收费和捐款等区别开来。税收形式上的无偿性和本质上的有偿税收形式上的无偿性和本质上的有偿性，将税收与罚款收入、特许权收入、性，将税收与罚款收入、特许权收入、债务收入、规费收入等区分开来。债务收入、规费收入等区分开来。税收的固定性使税收与货币的财政发税收的固定性使税收与货币的财政发行、摊派和罚没收入等区分开来。行、摊派和罚没收入等区分开来。一、税收术语一、税收术语（一）纳税人（一）纳税人（二）课税对象（二）课税对象（三）课税标准（三）课税标准（四）税率（四）税率（五）税收能力和税收努力（五）税收能力和税收努力（六）起征点与免征额（六）起征点与免征额（七）课税基础（七）课税基础第二

19、节税收术语和税收分类第二节税收术语和税收分类（一）纳税人：又称纳税主体，是指税法规定的负有纳（一）纳税人：又称纳税主体，是指税法规定的负有纳税义务的单位和个人，包括自然人和法人。法律术语称税义务的单位和个人，包括自然人和法人。法律术语称为课税主体。与负税人不同。为课税主体。与负税人不同。自然人自然人公民或居民个人公民或居民个人法人法人依法成立并能独立行使法定权利和承担法定义依法成立并能独立行使法定权利和承担法定义务的社会组织，主要是各类企业。务的社会组织，主要是各类企业。负税人（负税人（tax bearer）最终负担税款的单位和个人最终负担税款的单位和个人税负转嫁时，纳税人不等于负税人税负转嫁

20、时，纳税人不等于负税人税负不转嫁时，纳税人等于负税人税负不转嫁时，纳税人等于负税人第二节税收术语和税收分类第二节税收术语和税收分类（二）课税对象：又称税收客体，是指税法（二）课税对象：又称税收客体，是指税法规定的征税的目的物，是征税的根据。规定的征税的目的物，是征税的根据。所得所得所得税所得税 商品商品商品税商品税 财产财产财产税财产税税源：税收的经济来源或最终出处。税源：税收的经济来源或最终出处。财产税的课税对象是纳税人的财产，而税财产税的课税对象是纳税人的财产，而税源是纳税人的收入源是纳税人的收入 商品税的课税对象是各种商品和服务，而商品税的课税对象是各种商品和服务，而税源是这些商品和服务

21、的销售收入税源是这些商品和服务的销售收入税目：课税对象的具体项目或具体划分。税目：课税对象的具体项目或具体划分。一、工资、薪金所得；一、工资、薪金所得；二、个体工商户的生产、经营所得；二、个体工商户的生产、经营所得；三、对企事业单位的承包经营、承租经三、对企事业单位的承包经营、承租经 营所得；营所得；四、劳务报酬所得；四、劳务报酬所得；五、稿酬所得；五、稿酬所得；六、特许权使用费所得；六、特许权使用费所得；七、利息、股息、红利所得；七、利息、股息、红利所得；八、财产租赁所得；八、财产租赁所得；九、财产转让所得；九、财产转让所得；十、偶然所得；十、偶然所得；十一、经国务院财政部门确定征税的其十一

22、、经国务院财政部门确定征税的其 他所得。他所得。（三）课税标准：指的是国家征税时的（三）课税标准：指的是国家征税时的实际依据，或称课税依据。如个人所得中实际依据，或称课税依据。如个人所得中的基本生计费用部分。的基本生计费用部分。（四）税率：是指对课税对象征税的比（四）税率：是指对课税对象征税的比率。税率可划分为比例税率、定额税率和率。税率可划分为比例税率、定额税率和累进税率三类。累进税率三类。比例税率：比例税率是对同一课税对象，不论其数额大比例税率：比例税率是对同一课税对象，不论其数额大小，统一按一个比例征税。我国大部分税种采用的都是比小，统一按一个比例征税。我国大部分税种采用的都是比例税率。

23、例税率。定额税率：亦称固定税额，它是按课税对象的一定计定额税率：亦称固定税额，它是按课税对象的一定计量单位直接规定一个固定的税额，而不规定征收比例。我量单位直接规定一个固定的税额，而不规定征收比例。我国的资源税、车船牌照税。国的资源税、车船牌照税。累进税率：是按课税对象数额的大小，划分若干等级，累进税率：是按课税对象数额的大小，划分若干等级，每个等级由低到高规定相应的税率，课税对象数额越大，每个等级由低到高规定相应的税率，课税对象数额越大，税率越高，数额越小，税率越低。税率越高，数额越小，税率越低。第二节税收术语和税收分类第二节税收术语和税收分类税率的划分税率的划分比例税率、定额税比例税率、定

24、额税率、累进税率率、累进税率图8-1 定额税率、比例税率和累进税率税率在计算中的运用税率在计算中的运用比例税率比例税率：其特点是税率不随课税对象数额：其特点是税率不随课税对象数额的增大而提高。例如：的增大而提高。例如：应纳税额应纳税额=100=100万元万元17%17%应纳税额应纳税额=1000=1000万元万元17%17%应纳税额应纳税额=10000=10000万元万元17%17%其优点是其优点是：有利于鼓励生产经营者扩大生产：有利于鼓励生产经营者扩大生产经营的规模，因为生产经营规模扩大了，税经营的规模，因为生产经营规模扩大了，税率并不因之而提高。所以，在流转税的征收率并不因之而提高。所以，

25、在流转税的征收中往往使用比例税率。中往往使用比例税率。累进税率：其特点是，税率随着课税对象累进税率：其特点是，税率随着课税对象数额的增大而逐步提高，课税对象数额越数额的增大而逐步提高，课税对象数额越大税率也越高。例如：个人所得税税率表大税率也越高。例如：个人所得税税率表 全月应纳税所得额 适用税率 速算扣除 500以下 5%0超过500-2000部分10%25超过2000 5000部分15%125 累进税率的计算方法当中，又分为累进税率的计算方法当中，又分为全额累进和超额累进全额累进和超额累进两种计算方法。两种计算方法。其中的全额累进，会导致收入临界点其中的全额累进，会导致收入临界点的不公平。

26、的不公平。需要说明需要说明全额累进税率是把课税对象的全部按照与全额累进税率是把课税对象的全部按照与之相对应的税率征税，即按课税对象适应的之相对应的税率征税，即按课税对象适应的最高级次的税率统一征税。最高级次的税率统一征税。超额累进税率是把课税对象按数额大小超额累进税率是把课税对象按数额大小划分为不同的等级，每个等级由低到高分别划分为不同的等级，每个等级由低到高分别规定税率，各等级分别计算税额，一定数额规定税率，各等级分别计算税额，一定数额的课税对象同时使用几个税率。的课税对象同时使用几个税率。全额累进税率计算弊端说明全额累进税率计算弊端说明例如：张三月收入例如：张三月收入25002500元，李

27、四月收入元，李四月收入25012501元，元，张三应纳税张三应纳税:(2500-2000)X5%=25:(2500-2000)X5%=25元元 李四应纳税李四应纳税:(2501-2000)X10%(2501-2000)X10%50.1 50.1元元 显然，这样计算是极为不合理的。显然，这样计算是极为不合理的。而如果采用超额累进税率的方法来计算，就可而如果采用超额累进税率的方法来计算，就可以消除以上的弊端。以消除以上的弊端。超额累进税率计算方法说明超额累进税率计算方法说明超额累进税率超额累进税率：特点是，将收入分为若干个不同：特点是，将收入分为若干个不同的等级，每个等级分别乘以适用税率，最后，将

28、的等级，每个等级分别乘以适用税率，最后，将各个等级的应纳税额加总，得出应纳税额数。各个等级的应纳税额加总，得出应纳税额数。如上例：如上例：张三应纳税：张三应纳税：500 X 5%=25 500 X 5%=25 元元 李四应纳税：李四应纳税：500 X 5%+1 X 10%=25.1 500 X 5%+1 X 10%=25.1元元显然，超额累进税率在实际运用中更为合理。因显然，超额累进税率在实际运用中更为合理。因此此我国的个人所得税的计算，采用的是超额累进我国的个人所得税的计算，采用的是超额累进税率的方法。税率的方法。但是，超额累进税率在计算时又比较繁琐。但是，超额累进税率在计算时又比较繁琐。我

29、国的个人所得税将应纳税收入划为九个级距，我国的个人所得税将应纳税收入划为九个级距，假如纳税人的收入数额很大，计算起来就要算假如纳税人的收入数额很大，计算起来就要算好几个乘法和加法。因此，在实际当中，税务好几个乘法和加法。因此，在实际当中，税务部门的做法是，先按全额累进税率计算，然后部门的做法是，先按全额累进税率计算，然后再减去多算的速算扣除数。再减去多算的速算扣除数。速算扣除数速算扣除数=全额累进数全额累进数 超额累进数超额累进数应纳税数额应纳税数额=全额累进数全额累进数 速算扣除数速算扣除数 全额累进税与超额累进税比较（单位全额累进税与超额累进税比较（单位:元）元）3500035000500

30、00500001000001000001000001000001250012500500005000025000250001000001000005050750011000001000010000300003000025000250007500075000404050001750007500750015000150002500025000500005000030302500150000500050005000500025000250002500025000202025000以下以下超超额额累累进进税税额额全全额额累累进进税税额额适用超适用超额额累累进进税率的税率的应应税所税所得得适用全适用全额

31、额累累进进税率税率的的应应税所税所得得税率税率（）（）税税级级全额累进税率与超额累进税率的比较：全额累进税率与超额累进税率的比较：例：甲乙两人月应税收入分别为例：甲乙两人月应税收入分别为25000元和元和25001元，按全额累进税元，按全额累进税率和超额累进税率分别计算其应纳率和超额累进税率分别计算其应纳税额。税额。全额全额:甲：甲：25000 205000（元）（元）乙：乙：25001 307500.3（元）（元）超额超额:甲甲:25000 205000（元）（元）乙乙:25000 20(2500125000)30 5000.3（元）（元）速算扣除数全额累进税额超额累进税速算扣除数全额累进税

32、额超额累进税额额 超额累进税额全额累进税额速算扣除超额累进税额全额累进税额速算扣除数数 甲甲:500050000 乙乙:7500.35000.32,000比例税率比例税率 定额税率（固定税额）定额税率（固定税额）累进税率（全额、超额）累进税率（全额、超额）名义税率名义税率:税率表所列的税率。税率表所列的税率。实际税率实际税率:边际税率边际税率:平均税率平均税率:税税率率经济分析角度经济分析角度税法角度税法角度纳税人真实负担的有效税率。纳税人真实负担的有效税率。最后一单位课税对象所最后一单位课税对象所适用的税率。适用的税率。全部税额占全部课税对全部税额占全部课税对象数额的比例。象数额的比例。边际

33、税率本来是指按照边际效用相等原则设计边际税率本来是指按照边际效用相等原则设计的一种理论化税率模式，其主要功能是使社会福利的一种理论化税率模式，其主要功能是使社会福利牺牲最小，实质上是按照纳税人收益多寡分等级课牺牲最小，实质上是按照纳税人收益多寡分等级课税的税率。由于累进税率大体上符合边际税率的设税的税率。由于累进税率大体上符合边际税率的设计原则，因而西方国家在经济分析中往往就是指累计原则，因而西方国家在经济分析中往往就是指累进税率。平均税率接近实际税率，而边际税率类似进税率。平均税率接近实际税率，而边际税率类似名义税率。名义税率。（五）税收能力和税收努力（五）税收能力和税收努力税收能力是指应当

34、能征收上来的税收数额。它税收能力是指应当能征收上来的税收数额。它包括：一是纳税人的纳税能力，二是政府的征税能包括：一是纳税人的纳税能力，二是政府的征税能力。力。税收努力是指税务当局征收全部法定应纳税收努力是指税务当局征收全部法定应纳税额的程度，或者说是税收能力被利用的程度，税额的程度，或者说是税收能力被利用的程度，税收努力决定了潜在的税收能力中有多大比例税收努力决定了潜在的税收能力中有多大比例能转变为实际的税收收入。能转变为实际的税收收入。第二节税收术语和税收分类第二节税收术语和税收分类（六）起征点与免征额（六）起征点与免征额起征点指税法规定的对课税对象开始征税起征点指税法规定的对课税对象开始

35、征税的最低界限，收入未达起征点的低收入者不纳的最低界限，收入未达起征点的低收入者不纳税，收入超过起征点的高收入者按全部课税对税，收入超过起征点的高收入者按全部课税对象纳税；象纳税；免征额指税法规定的课税对象全部数额中免征额指税法规定的课税对象全部数额中免予征税的数额，全部纳税人不论收入高低，免予征税的数额，全部纳税人不论收入高低，同等享受免税额待遇。同等享受免税额待遇。第二节税收术语和税收分类第二节税收术语和税收分类为了便于理解，现举例加以说明：为了便于理解，现举例加以说明：假设有甲、乙、丙假设有甲、乙、丙3人，其当月的收人，其当月的收入分别是入分别是1499元、元、1500元和元和1501元

36、。元。第一种情况：第一种情况：现在我们规定现在我们规定1500元为纳税的起征点元为纳税的起征点，并规定税率为，并规定税率为10。那么，这。那么，这3人人在不考虑其他因素时的纳税情况应该在不考虑其他因素时的纳税情况应该是：是：甲的收入因为没有达到起征点而不纳税；甲的收入因为没有达到起征点而不纳税；乙的收入正好达到起征点，应该全额计税：乙的收入正好达到起征点，应该全额计税：应纳税额应纳税额150010150元；元；丙的收入已经超过起征点，也应该全额计税：丙的收入已经超过起征点，也应该全额计税：应纳税额应纳税额1501101501元。元。第二种情况：第二种情况：现在我们规定现在我们规定1500元为纳

37、税的免征额，元为纳税的免征额，并规定税率为并规定税率为10。那么，这。那么，这3人在人在不考虑其他因素时的纳税情况应该是：不考虑其他因素时的纳税情况应该是：甲的收入均在免征额之内而不纳税；甲的收入均在免征额之内而不纳税；乙的收入正好属于免征额的部分，也不需要纳税；乙的收入正好属于免征额的部分，也不需要纳税；丙的收入比免征额的数额要多，则需要纳税，但丙的收入比免征额的数额要多，则需要纳税，但应该是收入中扣除免征额部分的余额部分纳税：应该是收入中扣除免征额部分的余额部分纳税：应纳税额（应纳税额（15011500）10 01元。元。（七）课税基础（七）课税基础课税基础，简称税基，是源于西方的一个概课

38、税基础，简称税基，是源于西方的一个概念，指建立某种税或一种税制的经济基础或依据。念，指建立某种税或一种税制的经济基础或依据。它不同于课税对象，如商品课税的课税对象是商它不同于课税对象，如商品课税的课税对象是商品，但其税基则是厂家的销售收入或消费的货币品，但其税基则是厂家的销售收入或消费的货币支出。支出。第二节税收术语和税收分类第二节税收术语和税收分类二、税收术语和税收分类二、税收术语和税收分类 以课税对象的性质为标准以课税对象的性质为标准所得课税、商品课税、所得课税、商品课税、财产课税财产课税以税负能否转嫁为标准以税负能否转嫁为标准直接税、间接税直接税、间接税以课税标准分类以课税标准分类从量税

39、、从价税从量税、从价税以税收与价格的关系为标准以税收与价格的关系为标准价内税、价外税价内税、价外税按税种的隶属关系为标准按税种的隶属关系为标准中央税、地方税、共享中央税、地方税、共享税税第二节税收术语和税收分类第二节税收术语和税收分类二、税收分类二、税收分类（一）所得课税、商品课税和财产课税（一）所得课税、商品课税和财产课税所得课税，是指以纳税人的净所得（纯收益或所得课税，是指以纳税人的净所得（纯收益或纯收入）为课税对象的税种，一般包括个人所得税、企业纯收入）为课税对象的税种，一般包括个人所得税、企业所得税等，在西方国家，社会保障税、资本利得税等一般所得税等，在西方国家，社会保障税、资本利得税

40、等一般也划入此类。也划入此类。商品课税，包括所有以商品为课税对象的税种，有增值商品课税，包括所有以商品为课税对象的税种，有增值税、营业税、消费税、关税等。税、营业税、消费税、关税等。财产课税，是指以各类动产和不动产为课税对象的税收，财产课税，是指以各类动产和不动产为课税对象的税收，有财产税、遗产税、赠与税等。有财产税、遗产税、赠与税等。我国税种一般分为所得课税、商品课税、资源课税、行我国税种一般分为所得课税、商品课税、资源课税、行为课税和财产课税五大类。为课税和财产课税五大类。通常被认为是税收的最重要、最基本的分类。通常被认为是税收的最重要、最基本的分类。第二节税收术语和税收分类第二节税收术语

41、和税收分类中国现行税制体系中国现行税制体系税类税类税种税种流转税类流转税类增值税、消费税、营业税、关税、土地增增值税、消费税、营业税、关税、土地增值税、车辆购置税值税、车辆购置税所得税类所得税类企业所得税、个人所得税企业所得税、个人所得税财产税类财产税类房产税、车船使用税、房产税、车船使用税、车船使用牌照税、契税、车船使用牌照税、契税、资源税类资源税类资源税、土地使用税、耕地占用税、烟叶资源税、土地使用税、耕地占用税、烟叶税、农业税税、农业税(06年停征年停征)、农业特产税、农业特产税(06年年停征停征)行为税类行为税类印花税、证券交易印花税、印花税、证券交易印花税、城市维护建设城市维护建设税

42、、耕地占用税、契税、土地增值税税、耕地占用税、契税、土地增值税（二）直接税与间接税（二）直接税与间接税以税负能否转嫁为标准，税负能够转嫁的以税负能否转嫁为标准，税负能够转嫁的税种，间接税，税负不能转嫁的税种，直接税。税种，间接税，税负不能转嫁的税种，直接税。所得课税和财产课税属于直接税，商品课税属所得课税和财产课税属于直接税，商品课税属于间接税。于间接税。（三）从量税与从价税（三）从量税与从价税课税对象的数量、重量、容量或体积计算；课税对象的数量、重量、容量或体积计算；课税对象的价格计算。课税对象的价格计算。第二节税收术语和税收分类第二节税收术语和税收分类（四）价内税与价外税（四）价内税与价外

43、税税金构成价格组成部分的，称为价内税税金构成价格组成部分的，称为价内税.价格价格=成本成本+费用费用+利润利润+税金税金 税金作为价格之外附加的，称为价外税。税金作为价格之外附加的，称为价外税。价格价格=成本成本+费用费用+利润利润（五）中央税与地方税（五）中央税与地方税 中中央央税税包包括括消消费费税税、中中央央企企业业所所得得税税、关关税税等等，共共享享税税包包括括增增值值税税、资资源源税税、对对证证券券交交易易征征收收的的印印花花税税等等，地地方方税税则则是是除除此此以以外外的的其其他他所所有有税种。税种。第二节税收术语和税收分类第二节税收术语和税收分类税收与价格分类法举例税收与价格分类

44、法举例1:1:价内税举例：价内税举例：某卷烟厂销售一批卷烟给一批发商，销售某卷烟厂销售一批卷烟给一批发商，销售收入收入14001400万元，消费税率万元，消费税率45%45%。计算本笔业务。计算本笔业务应纳消费税额。应纳消费税额。应纳消费税额应纳消费税额140045%140045%630630万元万元 解释：该批发商支付总价款解释：该批发商支付总价款14001400万元，厂商万元，厂商再从中支付消费税金再从中支付消费税金630630万元，厂商在核算利万元，厂商在核算利润时需要从润时需要从14001400万元销售收入中扣除万元销售收入中扣除630630万元万元消费税金。消费税金。税收与价格分类法

45、举例税收与价格分类法举例2:2:价外税举例：价外税举例：某厂销售一批货物给另一厂商，实现不含税的销售某厂销售一批货物给另一厂商，实现不含税的销售收入收入12001200万元。增值税率为万元。增值税率为17%17%。计算该厂本笔业务的。计算该厂本笔业务的增值税销项税额。增值税销项税额。增值税销项税额增值税销项税额120017%120017%204204万元万元 解释：解释：购买者支付的款项包括销售收入购买者支付的款项包括销售收入12001200万元，增值万元，增值税金税金204204万元，共支付万元，共支付14041404万元。本厂给购货商开具万元。本厂给购货商开具的发票应是价税分离的增值税专用

46、发票，厂商核算的发票应是价税分离的增值税专用发票，厂商核算利润时，不能从销售收入中扣除增值税金。利润时，不能从销售收入中扣除增值税金。中央政府中央政府固定收入固定收入中央政府与地方政府税收收入划分中央政府与地方政府税收收入划分中央地方中央地方共享收入共享收入地方政府地方政府固定收入固定收入国内消费税，车辆购置税，关税，海关代征增值税、消费税国内消费税，车辆购置税，关税，海关代征增值税、消费税城镇土地使用税，耕地占用税，土地增值税，房产税，城镇土地使用税，耕地占用税，土地增值税，房产税，城市房地产税，城市房地产税，车船税车船税(车船使用税车船使用税,车船使用牌照税车船使用牌照税)，契税，契税，(

47、屠宰税，屠宰税，筵席税，农业税、牧业税及其地方附加筵席税，农业税、牧业税及其地方附加)国内国内增值税增值税营业税营业税企业所得税企业所得税个人个人所得税所得税资源税资源税城市维护城市维护建设税建设税印花税印花税75%75%25%25%铁银保铁银保总缴、总缴、金保金保3%3%其余其余铁银海油总铁银海油总缴部分，其缴部分，其余余02-50%02-50%03-60%03-60%其余其余02-50%02-50%03-40%03-40%02-50%02-50%03-60%03-60%02-50%02-50%03-40%03-40%海洋海洋石油石油其余其余铁银保铁银保总缴部分总缴部分其余其余证券证券94%

48、94%证券证券6%6%其余其余第三节第三节 税收原则税收原则如何课税？如何课税？“征税的艺术和拔鹅毛的艺术一样，拔尽可征税的艺术和拔鹅毛的艺术一样，拔尽可能多的鹅毛，而让鹅的叫声尽可能小。能多的鹅毛，而让鹅的叫声尽可能小。”法国政治家科尔波特法国政治家科尔波特好牧羊人的职责是剪羊毛，而不是扒羊皮。好牧羊人的职责是剪羊毛，而不是扒羊皮。提布瑞思提布瑞思.恺撒恺撒收入、效率、收入、效率、稳定、公平稳定、公平第三节税收原则第三节税收原则一、税收中的公平与效率一、税收中的公平与效率（一）税收原则的提出（一）税收原则的提出政府对什么征税（课税对象）、征收多政府对什么征税（课税对象）、征收多少（课税规模）

49、、怎样征收（课税方式和方少（课税规模）、怎样征收（课税方式和方法）等问题。法）等问题。税收原则的发展税收原则的发展亚当亚当斯密的税收四原则斯密的税收四原则u1.平等原则平等原则 “一国国民，都必须在可能范围内，按照各自能力的比例，即一国国民，都必须在可能范围内，按照各自能力的比例，即按照各自在国家保护下享得的收入的比例，缴纳国赋，维持按照各自在国家保护下享得的收入的比例，缴纳国赋，维持政府。政府。”u2.确实原则确实原则 “各国民应当完纳的赋税，必须是明确的，不得随意变动。各国民应当完纳的赋税，必须是明确的，不得随意变动。”u3.便利原则便利原则 “各种赋税完纳的日期及完纳的方法，须予纳税者以

50、最大便利。各种赋税完纳的日期及完纳的方法，须予纳税者以最大便利。”u4.节约原则（最小征收费用原则）节约原则（最小征收费用原则）“一切赋税的征收，须设法使人民所付出的，尽可能等一切赋税的征收，须设法使人民所付出的，尽可能等于国家所得的收入。于国家所得的收入。”瓦格纳四项九端原则瓦格纳四项九端原则 （1 1）财政政策原则）财政政策原则 收入应当充裕原则收入应当充裕原则 收入应当富有弹性原则收入应当富有弹性原则 （2 2）国民经济原则）国民经济原则 不可误选税源原则不可误选税源原则 不可误选税种原则不可误选税种原则 （3 3）社会正义原则）社会正义原则 负担应该普遍原则负担应该普遍原则 负担应当公