税务检查应对及案例分析(38页PPT).pptx

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1、税务检查应对 根据美国知名杂志福布斯发表的二根据美国知名杂志福布斯发表的二OOOO九年的九年的“全球税负痛苦指数排行榜全球税负痛苦指数排行榜”（二（二0 0一一0 0年未发布），中国是亚洲经济体中税收年未发布），中国是亚洲经济体中税收负担最重的国家，全球排名第二，仅次于法负担最重的国家，全球排名第二，仅次于法国。国。福布斯的税负痛苦指数是根据各地的公司福布斯的税负痛苦指数是根据各地的公司税率、个人所得税率、富人税率、销售税率增税率、个人所得税率、富人税率、销售税率增值税率，以及雇主和雇员的社会保障贡献等计算值税率，以及雇主和雇员的社会保障贡献等计算而得，指数越高意味痛苦程度越高。而得，指数越高

2、意味痛苦程度越高。现行税收收入中，三大流转税占的比重约现行税收收入中，三大流转税占的比重约50%50%，所得税所占的比重相对较低。按发达国，所得税所占的比重相对较低。按发达国家各税种所占收入的比重，我国企业所得税收家各税种所占收入的比重，我国企业所得税收入的幅度将逐步提高。入的幅度将逐步提高。（一）接受成品油销售增值税专用发票的企业（一）接受成品油销售增值税专用发票的企业（二）资本交易；（二）资本交易；（三）办理电子、家具、服装类产品等出口退（免）税的（三）办理电子、家具、服装类产品等出口退（免）税的企业及承接出口货物业务的货代公司企业及承接出口货物业务的货代公司（四）建筑安装业（四）建筑安装

3、业（五）非居民企业（五）非居民企业（六）农产品加工企业（六）农产品加工企业（七）高收入者个人所得税（七）高收入者个人所得税（八）房地产业（八）房地产业一、一、20122012年稽查的重点行业年稽查的重点行业 2012年税务总局要求年税务总局要求“查账必查票查账必查票”、“查案必查票查案必查票”、“查税必查票查税必查票”1.中国人民解放军通用收费票据中国人民解放军通用收费票据2.境外发票境外发票3.个人抬头的发票个人抬头的发票4.发票的入账时间发票的入账时间5.发票的印章：必须加盖发票专用章发票的印章：必须加盖发票专用章6.货物或劳务的名称货物或劳务的名称国税函【2003】230号：企业购进货物

4、或劳务取得的发票上必须开具具体的货物或劳务的名称，开具大类货物或劳务的名称的，必须附销售单位开具的销售清单，没有销售清单的，一律不得扣除。7.国税发【国税发【2007】108号：号：自2008年1月1日起，企业通过银行支付的各项费用必须取得银行代收费业务专用发票，否则不能扣除。8.国税函【国税函【2008】417号：号：自2008年8月1日起，报关代理业务必须开具地税局监制的报关代理业专用发票。9.国税发【国税发【2008】80号：号：企业取得的发票上没有开具收款方的全称的，一律不得税前扣除。10.捐赠票据捐赠票据二、发票问题二、发票问题1、老总在决策时不考虑税、老总在决策时不考虑税2、业务部

5、门做业务、签合同也不考虑税；、业务部门做业务、签合同也不考虑税；3、财务在交税时又没人监管。、财务在交税时又没人监管。由此导致了税收在企业是失控的，给公司造由此导致了税收在企业是失控的，给公司造成巨大的税收风险，这是产生税收风险的主要根成巨大的税收风险，这是产生税收风险的主要根源。源。三、产生税收风险的主要原因三、产生税收风险的主要原因四、稽查与检查四、稽查与检查1、为什么我们的企业会被稽查？为什么我们的企业会被稽查？随机随机举报举报/上级交办上级交办/协查协查专项检查专项检查纳税评估纳税评估2、税务机关要求我们企业自查，什么样的自查税务税务机关要求我们企业自查，什么样的自查税务机关才能满意？

6、机关才能满意？税负率税负率3、我们企业哪些涉税业务可能会存在问题？哪些事我们企业哪些涉税业务可能会存在问题？哪些事项会被稽查？项会被稽查？4、我们报出去的财务报表暴露怎样的税务问题？我们报出去的财务报表暴露怎样的税务问题？5、我们所在的行业主要存在哪些税务问题？我们所在的行业主要存在哪些税务问题？6、我们怎样应对整个稽查过程及稽查结果，怎样才我们怎样应对整个稽查过程及稽查结果，怎样才能大事化小，小事化了。能大事化小，小事化了。五、税务检查的突破口与税务机关常用的检查方法五、税务检查的突破口与税务机关常用的检查方法1税务检查的突破口税务检查的突破口报表、账簿分析突破报表、账簿分析突破凭证、合同、

7、制度证据检查突破凭证、合同、制度证据检查突破现场检查突破现场检查突破2税务机关检查的常用方法税务机关检查的常用方法税务稽查常用战术税务稽查常用战术实地摸查与突击调帐实地摸查与突击调帐综合分析与明确思路综合分析与明确思路内查外调与落实疑点内查外调与落实疑点询问约谈与旁敲侧击询问约谈与旁敲侧击盘核库存与帐存比对盘核库存与帐存比对“清盘式清盘式”检查与资金流分析检查与资金流分析1、税负对比分析法、税负对比分析法2、投入产出法、投入产出法3、能耗测算法、能耗测算法4、设备生产能力法、设备生产能力法5、以进控销法、以进控销法“以产控进、以进控销以产控进、以进控销”6、外部信息法、外部信息法7、费用倒挤法

8、、费用倒挤法8、资金监控法、资金监控法9、综合评析法、综合评析法六、税务稽查常用方法六、税务稽查常用方法第二部分第二部分各税种稽查要点、企业应对及案例分析各税种稽查要点、企业应对及案例分析(一一)购进环节的检查购进环节的检查1常见涉税问题常见涉税问题（1）购进固定资产和工程物资等抵扣进项税额）购进固定资产和工程物资等抵扣进项税额（2）扩大农产品收购凭证的使用范围、将其他费用计）扩大农产品收购凭证的使用范围、将其他费用计入买价，多抵扣进项税额。入买价，多抵扣进项税额。（3）错用扣税率，低税高扣）错用扣税率，低税高扣（4）采购途中的非合理损耗未按规定转出进项税额）采购途中的非合理损耗未按规定转出进

9、项税额一、企业增值税进项税常见问题及稽查一、企业增值税进项税常见问题及稽查（二）存货的检查（二）存货的检查1常见涉税问题常见涉税问题（1）发生退货或取得折让未按规定做进项税额转出，多）发生退货或取得折让未按规定做进项税额转出，多抵扣税额。抵扣税额。（2）用于非应税项目、非正常损失的货物未按规定做进）用于非应税项目、非正常损失的货物未按规定做进项税额转出，多抵扣税额。项税额转出，多抵扣税额。（3）用于免税项目进项税额未按规定转出，多抵扣税额。）用于免税项目进项税额未按规定转出，多抵扣税额。（4）以存挤销，将因管理不善等因素造成的材料短缺挤）以存挤销，将因管理不善等因素造成的材料短缺挤入正常发出数

10、，少缴增值税。入正常发出数，少缴增值税。（5）盘亏材料未按规定的程序和方法及时处理账务，造）盘亏材料未按规定的程序和方法及时处理账务，造成相应的进项税额未转出，或盈亏相抵后作进项税额转出，成相应的进项税额未转出，或盈亏相抵后作进项税额转出，少缴增值税。少缴增值税。第二部分第二部分各税种稽查要点、企业应对及案例分析各税种稽查要点、企业应对及案例分析一、企业增值税进项税常见问题及稽查一、企业增值税进项税常见问题及稽查（三）在建工程的检查（三）在建工程的检查1常见涉税问题常见涉税问题（1）工程用料直接进入相关成本、费用而不通过在建工）工程用料直接进入相关成本、费用而不通过在建工程账户核算程账户核算(

11、工程实际用料超过账面用料记录工程实际用料超过账面用料记录)，多抵扣进项，多抵扣进项税额税额（2）工程用料不作进项转出或故意压低工程用料价格，）工程用料不作进项转出或故意压低工程用料价格，少作进项税额转出。少作进项税额转出。（3）工程耗用的水、电、气等不作分配，少作进项税额）工程耗用的水、电、气等不作分配，少作进项税额转出转出第二部分第二部分各税种稽查要点、企业应对及案例分析各税种稽查要点、企业应对及案例分析一、企业增值税进项税常见问题及稽查一、企业增值税进项税常见问题及稽查（四）返利和折让的检查（四）返利和折让的检查1常见涉税问题常见涉税问题（1）把返利挂入其他应付款、其他应收款等往）把返利挂

12、入其他应付款、其他应收款等往来账，不作进项税额转出来账，不作进项税额转出（2）将返利冲减营业费用，不作进项税）将返利冲减营业费用，不作进项税额转出额转出第二部分第二部分各税种稽查要点、企业应对及案例分析各税种稽查要点、企业应对及案例分析一、企业增值税进项税常见问题及稽查一、企业增值税进项税常见问题及稽查（五）运输费用的检查（五）运输费用的检查1常见涉税问题常见涉税问题（1）扩大计税抵扣基数、错用扣税率）扩大计税抵扣基数、错用扣税率（2）非应税项目的运费支出计算进项税额抵扣）非应税项目的运费支出计算进项税额抵扣第二部分第二部分各税种稽查要点、企业应对及案例分析各税种稽查要点、企业应对及案例分析一

13、、企业增值税进项税常见问题及稽查一、企业增值税进项税常见问题及稽查（六）受让应税劳务进项税额的检查（六）受让应税劳务进项税额的检查常见涉税问题常见涉税问题应税劳务支出用于非应税项目、免税项目、集体福利应税劳务支出用于非应税项目、免税项目、集体福利和个人消费，不作进项税额转出。和个人消费，不作进项税额转出。第二部分第二部分各税种稽查要点、企业应对及案例分析各税种稽查要点、企业应对及案例分析一、企业增值税进项税常见问题及稽查一、企业增值税进项税常见问题及稽查二、营业税检查二、营业税检查(一）建筑业应税营业额的稽查一）建筑业应税营业额的稽查1、在稽查实践中，应从以下几个方面着手：、在稽查实践中，应从

14、以下几个方面着手：1稽查企稽查企业有无将完工工程的收入挂在业有无将完工工程的收入挂在“预收账款预收账款”或或“应收账款应收账款”账上，账上，而不结转而不结转“工程结算收入工程结算收入”，低报工程进度或漏报工程项目。，低报工程进度或漏报工程项目。2结合税法中对纳税义务发生时间的规定，稽查企业有结合税法中对纳税义务发生时间的规定，稽查企业有无推迟确定纳税义务，延迟缴纳税款的现象。无推迟确定纳税义务，延迟缴纳税款的现象。3对于包工不包料的建筑工程，应审查施工企业有无只对于包工不包料的建筑工程，应审查施工企业有无只按人工费、管理费收入作为工程价款，而将所耗的材料价款按人工费、管理费收入作为工程价款，而

15、将所耗的材料价款剔除在外的情况。剔除在外的情况。4对于有的企业以提供劳务换取货物，应审查其有无不对于有的企业以提供劳务换取货物，应审查其有无不通过正常的通过正常的“工程结算收入工程结算收入”申报纳税的现象。申报纳税的现象。5稽查企业有无将收取的价外费用不计人营业收入，偷稽查企业有无将收取的价外费用不计人营业收入，偷逃税款的现象逃税款的现象。6稽查企业的其他业务收入。稽查企业的其他业务收入。第二部分第二部分各税种稽查要点、企业应对及案例分析各税种稽查要点、企业应对及案例分析(二）、销售不动产应税营业额的稽查二）、销售不动产应税营业额的稽查1.代收代付费用的处理代收代付费用的处理。房地产开发公司销

16、售商品房时，要代当地政府房地产开发公司销售商品房时，要代当地政府及有关部门收取一些资金，如代市政府收取市政建设费，对此类代收费，及有关部门收取一些资金，如代市政府收取市政建设费，对此类代收费，无论其财务上如何核算，均应全部作为销售不动产的营业额计征营业税。无论其财务上如何核算，均应全部作为销售不动产的营业额计征营业税。建议：物业公司及早介入，由物业公司使收取。建议：物业公司及早介入，由物业公司使收取。2.房屋建成后，乙方如果采取按销售收入的一定比例提成的方式参与分房屋建成后，乙方如果采取按销售收入的一定比例提成的方式参与分配，或提取固定利润，则不属于营业税所称的配，或提取固定利润，则不属于营业

17、税所称的“投资入股不征营业税投资入股不征营业税”的行的行为，而属于乙方将土地使用权转让给合营企业的行为，那么对乙方取得的为，而属于乙方将土地使用权转让给合营企业的行为，那么对乙方取得的固定利润或从销售收人中按比例提取的收入按固定利润或从销售收人中按比例提取的收入按“转让无形资产转让无形资产转让土地转让土地使用权使用权”税目征收营业税；对合营企业则以全部房屋的销售收入按税目征收营业税；对合营企业则以全部房屋的销售收入按“销售不销售不动产动产”税目征收营业税。税目征收营业税。如果房屋建成后，双方按一定比例分配房屋，则此如果房屋建成后，双方按一定比例分配房屋，则此种经营行为，也未构成营业税所称的种经

18、营行为，也未构成营业税所称的“无形资产投资入股，共同承担风险，无形资产投资入股，共同承担风险，不征营业税不征营业税”的行为。因此，首先对乙方向合营企业转让的土地，按的行为。因此，首先对乙方向合营企业转让的土地，按“转让转让无形资产无形资产转让土地使用权转让土地使用权”税目征税，其营业额按营业税暂行条例实税目征税，其营业额按营业税暂行条例实施细则第十五条的规定核定；其次，对合营企业的房屋，在分配给甲、施细则第十五条的规定核定；其次，对合营企业的房屋，在分配给甲、乙方后，如果各自销售，则再按乙方后，如果各自销售，则再按“销售不动产销售不动产”征税征税。3.稽查手续费（如购房手续费、购房人变更姓名手

19、续费）、因超过协定稽查手续费（如购房手续费、购房人变更姓名手续费）、因超过协定交款期限而扣缴的购房定金收入是否作为应税收人申报纳税交款期限而扣缴的购房定金收入是否作为应税收人申报纳税。第二部分第二部分各税种稽查要点、企业应对及案例分析各税种稽查要点、企业应对及案例分析三、企业所得税检查三、企业所得税检查收入方面收入方面1、企业取得的各种收入须按照税收法律法规的规定进行确认。、企业取得的各种收入须按照税收法律法规的规定进行确认。政策依据：中华人民共和国企业所得税法实施条例国务院令第政策依据：中华人民共和国企业所得税法实施条例国务院令第512号第十二条至二十六条；号第十二条至二十六条；国家税务总局

20、关于确认企业所得税收入若干问题的通知（国税函国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知（国税函2008第第875号）。号）。2、不征税收入：、不征税收入：（1）不征税收入用于支出所形成的费用不得在税前扣除；不征税收入用于支出所形成的资产，其）不征税收入用于支出所形成的费用不得在税前扣除；不征税收入用于支出所形成的资产，其折旧、摊销不得在税前扣除；折旧、摊销不得在税前扣除；（2）不征税收入不得填报为免税收入；）不征税收入不得填报为免税收入；（3）不征税收入不得作为广告费、业务宣传费、业务招待费的扣除基数；）不征税收入不得作为广告费、业务宣传费、业务招待费的扣除基数；（4）不征税收入（即使作

21、为应税收入申报）其对应的研究开发费不得加计扣除）不征税收入（即使作为应税收入申报）其对应的研究开发费不得加计扣除3、企业发生的视同销售行为应按规定进行税务处理。、企业发生的视同销售行为应按规定进行税务处理。4、投资收益、投资收益:（1）企业取得的投资收益不应作为计算企业计算广告费和业务宣传费的基数；）企业取得的投资收益不应作为计算企业计算广告费和业务宣传费的基数；（2）居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益为免税收入，但不包括连续）居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益为免税收入，但不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不满持有居民企业公开发行并上市流通的股票不满12个月取

22、得的投资收益。个月取得的投资收益。第二部分第二部分各税种稽查要点、企业应对及案例分析各税种稽查要点、企业应对及案例分析第二部分第二部分各税种稽查要点、企业应对及案例分析各税种稽查要点、企业应对及案例分析三、成本费用方面三、成本费用方面1、工资薪金：、工资薪金：（1）国有性质企业的工资薪金不应超过政府有关部门给）国有性质企业的工资薪金不应超过政府有关部门给予的限定数额；予的限定数额；（2）已计提尚未发放给员工的工资薪金不能税前扣除；）已计提尚未发放给员工的工资薪金不能税前扣除；（3）工资薪金的合理性必须符合国家税务总局关于企）工资薪金的合理性必须符合国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问

23、题的通知（国税函业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知（国税函20093号）第一条的规定；号）第一条的规定；（4）工资薪金中不应包括职工福利费、职工教育经费、）工资薪金中不应包括职工福利费、职工教育经费、劳务费等费用；劳务费等费用；（5）工资薪金发放对象为企业任职或受雇的员工；）工资薪金发放对象为企业任职或受雇的员工；（6）对于实施股权激励的企业，以权益结算的股份支付，）对于实施股权激励的企业，以权益结算的股份支付，不得作为工资薪金支出在税前扣除；不得作为工资薪金支出在税前扣除；（7）已经实现货币化改革的、按月按标准发放或支付的）已经实现货币化改革的、按月按标准发放或支付的住房补贴、交通补贴，税

24、收上不得作为工资薪金支出在住房补贴、交通补贴，税收上不得作为工资薪金支出在税前扣除；税前扣除；（8）缴纳的养老保险、医疗保险、失业保险和职工住房）缴纳的养老保险、医疗保险、失业保险和职工住房公积金超过规定标准的部分，必须进行纳税调整。公积金超过规定标准的部分，必须进行纳税调整。第二部分第二部分各税种稽查要点、企业应对及案例分析各税种稽查要点、企业应对及案例分析2、职工福利费和职工教育经费方面：、职工福利费和职工教育经费方面：（1）职工福利费和职工教育经费支出不能超过税法允许扣除的）职工福利费和职工教育经费支出不能超过税法允许扣除的限额；限额；（2）职工福利费支出范围必须符合国家税务总局关于企业

25、工）职工福利费支出范围必须符合国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知（国税函资薪金及职工福利费扣除问题的通知（国税函20093号）第三号）第三条规定；条规定；（3）职工福利费和职工教育经费支出的对象应为企业职工；）职工福利费和职工教育经费支出的对象应为企业职工；（4）职工福利费和职工教育经费支出中不应包括应由职工个人）职工福利费和职工教育经费支出中不应包括应由职工个人负担的支出费用；负担的支出费用；（5）企业）企业2008年以前按规定计提但尚未使用的职工福利费余额，年以前按规定计提但尚未使用的职工福利费余额，2008年及以后年度发生的职工福利费，应先冲减上述福利费余额；年及以后

26、年度发生的职工福利费，应先冲减上述福利费余额；（6）企业）企业2008年以前结余的职工福利费，改变用途的，应调整年以前结余的职工福利费，改变用途的，应调整增加企业应纳税所得额；增加企业应纳税所得额；（7）对于软件生产企业全额税前扣除职工教育经费中的职工培）对于软件生产企业全额税前扣除职工教育经费中的职工培训费用，须能够准确划分职工教育经费中的职工培训费用支出。训费用，须能够准确划分职工教育经费中的职工培训费用支出。第二部分第二部分各税种稽查要点、企业应对及案例分析各税种稽查要点、企业应对及案例分析（8）企业职工报销私家车燃油费的企业所得税问题企）企业职工报销私家车燃油费的企业所得税问题企便函便

27、函200933号号1、2008年年1月月1日（不含）以前，根据国家税务总局日（不含）以前，根据国家税务总局关于企事业单位公务用车制度改革后相关费用税前扣除问题关于企事业单位公务用车制度改革后相关费用税前扣除问题的批复（国税函的批复（国税函2007305号）规定，企事业单位公务用号）规定，企事业单位公务用车制度改革后，在规定的标准内，为员工报销的燃油费，均车制度改革后，在规定的标准内，为员工报销的燃油费，均属于企事业单位的工资薪金支出，应一律计入企事业单位的属于企事业单位的工资薪金支出，应一律计入企事业单位的工资总额，按照计税工资或工效挂钩工资标准进行税前扣除。工资总额，按照计税工资或工效挂钩工

28、资标准进行税前扣除。2、2008年年1月月1日（含）以后，根据国家税务总局关日（含）以后，根据国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知（国税函于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知（国税函20093号）规定，企业为员工报销的燃油费，应作为职工号）规定，企业为员工报销的燃油费，应作为职工交通补贴在职工福利费中扣除交通补贴在职工福利费中扣除第二部分第二部分各税种稽查要点、企业应对及案例分析各税种稽查要点、企业应对及案例分析（9）企业向职工发放交通补贴的个人所得税问题。企便函）企业向职工发放交通补贴的个人所得税问题。企便函200933号号根据国家税务总局关于个人所得税有关政策问题根据

29、国家税务总局关于个人所得税有关政策问题的通知（国税发的通知（国税发199958号）第二条规定，企业采用号）第二条规定，企业采用报销私家车燃油费等方式向职工发放交通补贴的行为，报销私家车燃油费等方式向职工发放交通补贴的行为，扣除一定标准的公务费用后，按照扣除一定标准的公务费用后，按照“工资、薪金工资、薪金”所得项所得项目计征个人所得税。公务费用扣除标准由当地政府制定，目计征个人所得税。公务费用扣除标准由当地政府制定，如当地政府未制定公务费用扣除标准，按交通补贴全额如当地政府未制定公务费用扣除标准，按交通补贴全额的的30%作为个人收入扣缴个人所得税。作为个人收入扣缴个人所得税。第二部分第二部分各税

30、种稽查要点、企业应对及案例分析各税种稽查要点、企业应对及案例分析（10）企业向职工发放的通讯补贴的个人所得税问题。）企业向职工发放的通讯补贴的个人所得税问题。根据国家税务总局关于个人所得税有关政策问题的通知根据国家税务总局关于个人所得税有关政策问题的通知（国税发（国税发199958号）第二条规定，企业向职工发放的通讯补贴，号）第二条规定，企业向职工发放的通讯补贴，扣除一定标准的公务费用后，按照扣除一定标准的公务费用后，按照“工资、薪金工资、薪金”所得项目计征个所得项目计征个人所得税。公务费用扣除标准由当地政府制定，如当地政府未制人所得税。公务费用扣除标准由当地政府制定，如当地政府未制定公务费用

31、扣除标准，按通讯补贴全额的定公务费用扣除标准，按通讯补贴全额的20%作为个人收入扣缴作为个人收入扣缴个人所得税。个人所得税。（11）企业财务通则）企业财务通则(财政部令第财政部令第41号号)第四十六条第四十六条企业不得承担属于个人的下列支出：企业不得承担属于个人的下列支出：（一）娱乐、健身、旅游、招待、购物、馈赠等支出。（一）娱乐、健身、旅游、招待、购物、馈赠等支出。（二）购买商业保险、证券、股权、收藏品等支出。（二）购买商业保险、证券、股权、收藏品等支出。（三）个人行为导致的罚款、赔偿等支出。（三）个人行为导致的罚款、赔偿等支出。（四）购买住房、支付物业管理费等支出。（四）购买住房、支付物业

32、管理费等支出。（五）应由个人承担的其他支出。（五）应由个人承担的其他支出。第二部分第二部分各税种稽查要点、企业应对及案例分析各税种稽查要点、企业应对及案例分析（12）企业非独立核算的职工食堂发生的支出：）企业非独立核算的职工食堂发生的支出：（1）采购）采购借：管理费用借：管理费用福利费福利费贷：现金贷：现金注意：在福利费科目中核算的支出，即使没有合法有效的凭注意：在福利费科目中核算的支出，即使没有合法有效的凭证，也不需要纳税调整。（国税函【证，也不需要纳税调整。（国税函【2008】159号）号）（2）向职工收取的餐费是否交纳营业税？）向职工收取的餐费是否交纳营业税？财税【财税【2001】160

33、号：不需要缴纳营业税。号：不需要缴纳营业税。问：企业从不超过问：企业从不超过14%福利费中支付给职工的生活补助费，是福利费中支付给职工的生活补助费，是否缴纳个人所得税否缴纳个人所得税?答：国税发【答：国税发【1998】155号：企业从不超过标准的福利费和号：企业从不超过标准的福利费和工会经费中支付给职工的生活补助费，免征个人所得税。工会经费中支付给职工的生活补助费，免征个人所得税。职工教育经费的列支范围：职工教育经费的列支范围：财建财建2006317号：企业职工教育培训经费列支范围包括：号：企业职工教育培训经费列支范围包括：第二部分第二部分各税种稽查要点、企业应对及案例分析各税种稽查要点、企业

34、应对及案例分析3、利息支出：、利息支出：（1）企业从非金融机构借款利息支出超过按照金融机构同期同类贷）企业从非金融机构借款利息支出超过按照金融机构同期同类贷款基准利率计算的数额，须进行纳税调整；款基准利率计算的数额，须进行纳税调整；国家税务总局公告国家税务总局公告2011年第年第34号号根据实施条例第三十八条规定，非金融企业向非金融企业借款根据实施条例第三十八条规定，非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分，准予税前扣除。鉴于目前我国对金融企业利率要求的具体情况，分，准予税前扣除。鉴于目

35、前我国对金融企业利率要求的具体情况，企业在按照合同要求首次支付利息并进行税前扣除时，应提供企业在按照合同要求首次支付利息并进行税前扣除时，应提供“金融企金融企业的同期同类贷款利率情况说明业的同期同类贷款利率情况说明”，以证明其利息支出的合理性。，以证明其利息支出的合理性。“金融企业的同期同类贷款利率情况说明金融企业的同期同类贷款利率情况说明”中，应包括在签订该借中，应包括在签订该借款合同当时，本省任何一家金融企业提供同期同类贷款利率情况。该款合同当时，本省任何一家金融企业提供同期同类贷款利率情况。该金融企业应为经政府有关部门批准成立的可以从事贷款业务的企业，金融企业应为经政府有关部门批准成立的

36、可以从事贷款业务的企业，包括银行、财务公司、信托公司等金融机构。包括银行、财务公司、信托公司等金融机构。“同期同类贷款利率同期同类贷款利率”是是指在贷款期限、贷款金额、贷款担保以及企业信誉等条件基本相同下，指在贷款期限、贷款金额、贷款担保以及企业信誉等条件基本相同下，金融企业提供贷款的利率。既可以是金融企业公布的同期同类平均利金融企业提供贷款的利率。既可以是金融企业公布的同期同类平均利率，也可以是金融企业对某些企业提供的实际贷款利率。率，也可以是金融企业对某些企业提供的实际贷款利率。第二部分第二部分各税种稽查要点、企业应对及案例分析各税种稽查要点、企业应对及案例分析（2）企业向无关联关系的自然

37、人借款发生的利息支出，在符）企业向无关联关系的自然人借款发生的利息支出，在符合规定的前提下，按照金融企业同期同类贷款基准利率计算扣合规定的前提下，按照金融企业同期同类贷款基准利率计算扣除；除；（3）企业的投资者在规定期限内未缴足其应缴资本额，企业）企业的投资者在规定期限内未缴足其应缴资本额，企业对外借款所发生的利息支出，须按规定作纳税调整；对外借款所发生的利息支出，须按规定作纳税调整；（4）企业已计提但确实无法偿付的利息支出，须按税法规定）企业已计提但确实无法偿付的利息支出，须按税法规定计入当期应税收入计算缴纳企业所得税。计入当期应税收入计算缴纳企业所得税。4、资产损失、资产损失：（1）企业发

38、生的资产损失属于须经税务机关审批后方能扣除）企业发生的资产损失属于须经税务机关审批后方能扣除的范围的，须取得税务机关的批复文件；的范围的，须取得税务机关的批复文件；（2）已作损失处理的资产，部分或全部收回的，须作纳税调）已作损失处理的资产，部分或全部收回的，须作纳税调整；自然灾害或意外事故损失有补偿的部分，须作纳税调整。整；自然灾害或意外事故损失有补偿的部分，须作纳税调整。第二部分第二部分各税种稽查要点、企业应对及案例分析各税种稽查要点、企业应对及案例分析5、其他费用支出：、其他费用支出：（1）不得利用虚开发票或虚列人工费等虚增成本。）不得利用虚开发票或虚列人工费等虚增成本。（2）不得使用不符

39、合税法规定的发票及凭证，列支成本费用。）不得使用不符合税法规定的发票及凭证，列支成本费用。（3）不得随意改变成本计价方法，调节利润。）不得随意改变成本计价方法，调节利润。（4）不得超标准列支业务宣传费、业务招待费和广告费。）不得超标准列支业务宣传费、业务招待费和广告费。（5）不得擅自扩大研究开发费用的列支范围，享受税收优惠。）不得擅自扩大研究开发费用的列支范围，享受税收优惠。（6）企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租）企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费不得进行税前扣除。金和特许权使用费不得进行税前扣除。（7）计提的不符合规定的准备金须进行纳税调整。）计

40、提的不符合规定的准备金须进行纳税调整。（8）工会经费应凭工会组织开具的工会经费拨款专用收据）工会经费应凭工会组织开具的工会经费拨款专用收据在规定的比例内税前扣除。在规定的比例内税前扣除。（9）公益性捐赠的对象应符合财税）公益性捐赠的对象应符合财税2008160号文件有关规定，号文件有关规定，并取得文件规定的有关公益性捐赠票据。并取得文件规定的有关公益性捐赠票据。第二部分第二部分各税种稽查要点、企业应对及案例分析各税种稽查要点、企业应对及案例分析(10)社会保险缴费社会保险缴费1.实施条例第实施条例第35条：企业按规定为职工缴纳的保险费用可条：企业按规定为职工缴纳的保险费用可以扣除以扣除2财税财

41、税200927号：补充保险，工资总额的号：补充保险，工资总额的5%内。内。3实施条例第实施条例第36条：企业按规定为特殊工种人员购买的条：企业按规定为特殊工种人员购买的人身安全保险费可以扣除。人身安全保险费可以扣除。1）按保险公司开具的发票据实扣除。）按保险公司开具的发票据实扣除。2）特殊工种人员包括的范围：见特殊工种人员安全技）特殊工种人员包括的范围：见特殊工种人员安全技术培训考核管理办法列举术培训考核管理办法列举13项。项。电工作业、锅炉司炉、压力容器操作、起重机械作业、爆破电工作业、锅炉司炉、压力容器操作、起重机械作业、爆破作业、金属焊接（气割）作业、煤矿井下瓦斯检验、机动车作业、金属焊

42、接（气割）作业、煤矿井下瓦斯检验、机动车辆驾驶、机动船舶驾驶轮机操作、建辆驾驶、机动船舶驾驶轮机操作、建登高架设作业。登高架设作业。第二部分第二部分各税种稽查要点、企业应对及案例分析各税种稽查要点、企业应对及案例分析（11）.保险费用扣除的原则：保险费用扣除的原则：1、具有强制性和基本保障性的保险费用都可以扣除，如交强险。、具有强制性和基本保障性的保险费用都可以扣除，如交强险。2、企业在商业保险机构为本企业的财产购买的财产险可以据实、企业在商业保险机构为本企业的财产购买的财产险可以据实扣除；但为投资者或职工购买的人寿险或财产险不得扣除。扣除；但为投资者或职工购买的人寿险或财产险不得扣除。人身意

43、外伤害保险属于人寿险，原则上不得扣除；但随同飞机票人身意外伤害保险属于人寿险，原则上不得扣除；但随同飞机票等购买的人身意外伤害保险属于差旅费的杂费，可以扣除。等购买的人身意外伤害保险属于差旅费的杂费，可以扣除。（12）住房公积金）住房公积金1、实施条例第、实施条例第35条：企业按规定为职工缴纳的住房公积金可以条：企业按规定为职工缴纳的住房公积金可以扣除。扣除。2、建金管【、建金管【2005】5号规定：不得超过上年度平均工资的号规定：不得超过上年度平均工资的12%。3、财务通则第、财务通则第43条：住房公积金也是直接计入有关的成本费用条：住房公积金也是直接计入有关的成本费用科目，不需要从福利费中

44、开支。科目，不需要从福利费中开支。第二部分第二部分各税种稽查要点、企业应对及案例分析各税种稽查要点、企业应对及案例分析企业常见问题：大型国企超标准、超基数存缴。企业常见问题：大型国企超标准、超基数存缴。1、环境保护、生态恢复的专项资金（实施条例第、环境保护、生态恢复的专项资金（实施条例第45条：企业按规条：企业按规定提取的用于环境保护、生态恢复专项资金，可以扣除）定提取的用于环境保护、生态恢复专项资金，可以扣除）2.没有规定标准，但财建【没有规定标准，但财建【2006】318号文件规定了哪些企业可以号文件规定了哪些企业可以提取环境保护资金。提取环境保护资金。3.是税法中唯一一项可以预提的项目。

45、是税法中唯一一项可以预提的项目。劳动保护支出劳动保护支出1.实施条例第实施条例第48条：企业发生的合理的劳动保护支出可以扣除。条：企业发生的合理的劳动保护支出可以扣除。2.合理：确因环境需要为职工配备提供的工作服、手套、防暑降合理：确因环境需要为职工配备提供的工作服、手套、防暑降温用品和安全保护用品。温用品和安全保护用品。财税【财税【2005】183号：劳动保护用品不属号：劳动保护用品不属于免征个人所得税的范畴。于免征个人所得税的范畴。问：企业为职工租赁的住房是否缴纳个人所得税？问：企业为职工租赁的住房是否缴纳个人所得税？答：应当缴纳。答：应当缴纳。国税函发【国税函发【1996】399号：高寒

46、补贴也不属于免征个人所得税的号：高寒补贴也不属于免征个人所得税的范畴。范畴。第二部分第二部分各税种稽查要点、企业应对及案例分析各税种稽查要点、企业应对及案例分析总机构管理费总机构管理费1.实施条例第实施条例第49、50条：条：（1）法人企业之间支付的管理费一律不得扣除。）法人企业之间支付的管理费一律不得扣除。取消了原规定不超过总收入取消了原规定不超过总收入2%可以扣除的规定。可以扣除的规定。（2）母公司为其子公司提供各种服务而收取的费用，收取方必须按）母公司为其子公司提供各种服务而收取的费用，收取方必须按“服服务业务业”税目缴纳营业税、城建税、教育费附加和企业所得税，并开具发税目缴纳营业税、城

47、建税、教育费附加和企业所得税，并开具发票给付款方，付款方凭发票税前扣除。（国税发【票给付款方，付款方凭发票税前扣除。（国税发【2008】86号）号）（3）法人企业内部非法人的营业机构之间支付的特许权使用费、租赁）法人企业内部非法人的营业机构之间支付的特许权使用费、租赁费和利息一律不得扣除。费和利息一律不得扣除。2、子公司向母公司支付有关费用的税务处理：、子公司向母公司支付有关费用的税务处理：（1）母公司以管理费形式向子公司提取费用，子公司因此支付给）母公司以管理费形式向子公司提取费用，子公司因此支付给母公司的管理费，不得税前扣除。母公司的管理费，不得税前扣除。（2）母公司向子公司提供各种服务，

48、子公司向母公司支付的）母公司向子公司提供各种服务，子公司向母公司支付的服务费用，在提供下列材料的条件下准予税前扣除：服务费用，在提供下列材料的条件下准予税前扣除：A.签订合同或协议签订合同或协议B.母公司与其各子公司签订的服务费用分摊合同或协议母公司与其各子公司签订的服务费用分摊合同或协议（3）不能提供上述相关材料的，子公司支付的服务费用不）不能提供上述相关材料的，子公司支付的服务费用不得在税前扣除。得在税前扣除。第二部分第二部分各税种稽查要点、企业应对及案例分析各税种稽查要点、企业应对及案例分析第二部分第二部分各税种稽查要点、企业应对及案例分析各税种稽查要点、企业应对及案例分析企业资产损失所

49、得税税前扣除管理办法企业资产损失所得税税前扣除管理办法（国家税务总局公告（国家税务总局公告2011年第年第25号），对资产损失税前扣除制度进号），对资产损失税前扣除制度进行了重大改革，由原来的自行申报扣除和审批扣除改为清单申报和行了重大改革，由原来的自行申报扣除和审批扣除改为清单申报和专项申报扣除。同时，废止了国税发专项申报扣除。同时，废止了国税发200988号、国税函号、国税函2009772号、国税函号、国税函2010196号。号。第二部分第二部分各税种稽查要点、企业应对及案例分析各税种稽查要点、企业应对及案例分析四、个人所得税检查四、个人所得税检查（一）工资薪金所得。重点检查包括：（一）工

50、资薪金所得。重点检查包括：1.住房补贴有无并入当月工资薪金收入；住房补贴有无并入当月工资薪金收入；2.个人多处取得工资薪金收入有无合并；个人多处取得工资薪金收入有无合并；3.全年一次性奖金政策是否一年只执行一次；全年一次性奖金政策是否一年只执行一次；4.是否将不符合福利费标准的费用列为福利费开支；是否将不符合福利费标准的费用列为福利费开支；5.是否存在差旅费津贴、误餐补助超额列支；是否存在差旅费津贴、误餐补助超额列支；6.是否存在公务交通、通讯补贴收入超额列支；是否存在公务交通、通讯补贴收入超额列支；7.实物发放、公费旅游等福利是否并入工资薪金收入；实物发放、公费旅游等福利是否并入工资薪金收入