2018经济法基础增值税和消费税(285页PPT).pptx

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1、2018年经济法基础第四章第四章 增消税法律制度增消税法律制度2最近3年题型题量分析分 值2014年2015年2016年单选题2题3分3题4.5分3题4.5分 多选题3题6分3题6分2题4分 判断题2题2分2题2分2题2分 不定项选择3题6分2题4分4题8分 合 计10题17分10题16.5分11题16.5分 第一节 税收概述纳税环节纳税期限纳税地点减免税征税人纳税义务人（基本）征税对象（基本）税目税率（基本）计税依据法律责任税法的构成要素-5-第一节 税收概述1.征税人（“征税”主体）2.纳税人（“纳税”主体）扣缴义务人、负税人3.征税对象课税对象（大类）对什么征税，是区别各税种的根本标志4

2、.税目（征税对象具体化）广度5.税率深度，衡量税负轻重的标志-6-第一节 税收概述 （3）累进税率 超额累进税率：把征税对象按数额大小划分为若干个等级，每一等级规定一个税率。代表税种：个人所得税中的工资薪金所得。超率累进税率：指以征税对象数额的相对率划分若干级距，分别规定相应的差别税率。代表税种：土地增值税（1）比例税率 是指对同一征税对象，不论数量多少，数额大小均按同一比例征税的税率。包括单一比例税率、差别比例税率、幅度比例税率。（2）定额税率（固定税额）是指对单位征税对象规定固定的税额，而不采取百分比的形式。一般适用于从量征收的某些税目。如：啤酒、黄酒、成品油等的消费税、资源税等。我国现行

3、的税率主要有：比例税率、定额税率、累进税率（超额累进税率，超率累进税率）-7-第一节 税收概述（1）从价计征。以计税金额为计税依据。应纳税额=计税金额适用税率（2）从量计征。以计税数量为计税依据。应纳税额=计税数量单位适用税额（3）复合计征。既包括从量计征又包括从价计征。应纳税额=计税数量单位适用税额+计税金额适用税率6.计税依据（计税标准）计算应纳税额的根据-8-第一节 税收概述8.纳税期限什么时间交分为按期纳税和按次纳税。超过纳税期限未缴税的，属于欠税，应依法加收滞纳金。纳税人纳税有困难，不能按期缴税的，经批准，可以延期缴纳税款，但最长不得超过3个月。9.纳税地点经营地、机构地、财产所在地

4、、报关地7.纳税环节哪个环节交如流转税在生产和流通环节纳税、所得税在分配环节纳税等。-9-第一节 税收概述（1）减税和免税 减税 减征一部分，免税 全部免征（2）起征点（以下不征，以上全征）对征税对象达到一定数额才开始征税的界限。计税依据数额达不到起征点的不征税，达到起征点的按照计税依据全额征税。（3）免征额（以下免征，以上只就超过部分征）征税对象总额中免予征税的数额，只就减除后的剩余部分计征税款，是对所有纳税人的照顾。【注意】区分起征点和免征额，不达起征点和免征额时都不交税，但是一旦达到起征点是全额征税，超过免征额是只对超过部分征税。10.减免税鼓励和照顾-10-第一节 税收概述 对违反国家

5、税法规定的行为人采取的处罚措施。法律责任包括行政责任和刑事责任，纳税人和税务人员违反税法规定，都将依法承担法律责任。【注意】没有民事责任。11.法律责任违反了要承担的责任-11-第一节 税收概述【例题 多选题】下列各项中属于税法基本要素的有（）。A.征税人B.纳税义务人C.征税对象D.计税依据【答案】BC【解析】基本要素包括：纳税义务人、征税对象、税率。增值税是对销售货物、提供劳务或者发生应税行为过程中实现的增值额征收的一种税。12第一节 增值税法律制度（一）纳税人在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税人。（1）销售货物的起运地或者所在地在境内（2

6、）提供的应税劳务发生地在境内【注意】单位租赁或者承包给其他单位或者个人经营的，以承租人或者承包人为纳税人。13v一、增值税的纳税人一、增值税的纳税人141.一般标准：根据纳税人的经营规模（年应税销售额）以及会计核算的健全程度不同，分为一般纳税人和小规模纳税人。小规模纳税人小规模纳税人一般纳税人一般纳税人传统传统业务业务工业企业工业企业年应税销售额年应税销售额500万万年应税销售额年应税销售额500万万商业企业商业企业年应税销售额年应税销售额500万万年应税销售额年应税销售额500万万【注意1】工业企业：从事货物生产或提供应税劳务的纳税人，及以从事货物生产或提供应税劳务为主，兼营货物批发或零售的

7、纳税人。（二）纳税人的分类2.特殊情况：必须为小规模其他个人（除个体工商户以外其他个人（除个体工商户以外的其他自然人）（不需要向主管税务机关提交书面说明）可选择小规模非企业性单位非企业性单位（事业单位）不经常发生应税行为的企业不经常发生应税行为的企业和个体工商户个体工商户选择按小规模纳税人纳税的，应当向主管税选择按小规模纳税人纳税的，应当向主管税务机关提交书面说明。务机关提交书面说明。可申请一般人年应税销售额未超过未超过小规模纳税人标准，但会计核算健全会计核算健全，能够提供准确税务资料【注意1】自2015年3月30日起，增值税一般纳税人资格实行登记制，登记事项由增值税纳税人向其主管税务机关办理

8、。（新增）【注意2】除国家税务总局另有规定外，纳税人一经认定为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。16二、增值税的征税范围（）P153销售货物加工修理修配进口货物征税范围1.销售及进口货物：（1）销售货物:指在中国境内有偿转让货物的所有权。货物：是指有形动产，包括电力、热力、气体。有偿：是指从购买方取得货币、货物或者其他经济利益。（2）进口货物：进口货物应当在报关进口时征收进口环节增值税。2.提供应税劳务（加工、修理修配劳务）（1）加工：对象为有形动产。受托方提供原料 不属于加工业务，属于销售货物 委托方提供原料，受托方提供辅料 属于加工业务（2）修理修配：对货物（有形动产）修复。【分析】汽车

9、修理按照提供应税劳务征增值税，房屋修缮按照建筑业应税服务征增值税。【注意】单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供加工、修理修配劳务，不包括在内。【例题判断题】单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供加工、修理修配劳务，不征收增值税。（）（2014年）203.视同销售（1）将货物交付其他单位或者个人代销；（2）销售代销货物；（3）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；21（4）将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费；（5）将自产、委托加工或购进的货物作为投资；（6）将自产、委托加工或购进的货物分配给

10、股东或者投资者；（7）将自产、委托加工或购进的货物无偿赠送他人【解释】如果将外购的货物用于集体福利、个人消费（4），不视同销售；如果将外购的货物用于投资（5）、分配（6）、赠送（7），视同销售。视同销售 用途用途自产、委托加工收回自产、委托加工收回的货物的货物外购的货物外购的货物集体福利或个人消费集体福利或个人消费投资投资分配分配无偿赠送无偿赠送23【例题1单选题】甲市的A、B两店为实行统一核算的连锁店。根据增值税法律制度的规定，A店的下列经营活动中，不属于视同销售货物行为的是（）。A.将货物交付给位于乙市的某商场代销B.销售乙市某商场的代销货物C.将货物移送B店销售D.为促销将本店货物无偿赠

11、送给消费者C练习题第4章24【例题3多选题】根据增值税法律制度的规定，企业发生的下列行为中，属于视同销售货物的有（）。（2011年）A.将购进的货物用于集体福利B.将本企业生产的货物分配给投资者C.将委托加工的货物用于集体福利D.将购进的货物作为投资提供给其它单位BCD练习题第4章【例题3多选题】根据增值税法律制度的规定，下列各项中，应视同销售货物缴纳增值税的有（）。（2014年）A.将购进货物分配给股东B.将购进货物用于集体福利C.将购进货物无偿赠送给其他单位D.将购进货物投资于其他单位ACD练习题第4章【例题4多选题】根据增值税法律制度的规定，一般纳税人购进货物发生的下列情形中，进项税额不

12、得从销项税额抵扣的有（）。（2014年）A.用于分配B.用于个人消费C.用于集体福利D.用于对外投资BC练习题第4章27混合销售指一项销售行为如果既涉及货物又涉及服务。从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售货物缴纳增值税；其他单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售服务缴纳增值税。【示例】商场在销售商品的同时提供送货服务，按“销售货物”缴纳增值税。【示例】美容院在提供美容服务的同时销售护肤产品，按“生活服务”缴纳增值税。5.混合销售6、兼营兼营行为，是指纳税人的经营中既包括销售货物和加工修理修配劳务，又包括销售服务、无形资产和不动产的行为。混合和兼营的区别：混合

13、销售是在同一项销售活动中同时涉及货物和应税劳务，同时从同一个客户处收取，财务上难以分别核算。兼营是纳税人兼有销售货物和服务两类业务，并且这种经营活动并不发生在同一项业务中，收到的两种款项在财务上可以分别核算。7、特殊规定货物期货（包括商品期货和贵金属期货），在期货的实物交割环节征收增值税。银行销售金银的业务，应当征收增值税。典当业的死当物品销售业务和寄售业代委托人销售寄售物品的业务，均应征收增值税。缝纫业务，征收增值税。基本建设单位和从事建筑安装业务的企业附设的工厂、车间生产的水泥预制构件、其他构件或建筑材料，用于本单位或本企业建筑工程的，在移送使用时，征收增值税。电力公司向发电企业收取的过网

14、费，征收增值税。旅店业和饮食业纳税人销售非现场消费的食品应当缴纳增值税。纳税人提供的矿产资源开采、挖掘、切割、破碎、分拣、洗选等劳务，属于增值税应税劳务，应当缴纳增值税。30三、增值税的税率 17%销售和进口除执行13%低税率的货物以外的货物 提供加工、修理修配劳务 13%生活必需粮食、食用植物油（如杏仁油、葡萄籽油）、食用盐生活能源自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品 13%精神食粮图书、报纸、杂志；音像制品；电子出版物 农业相关农产品、饲料、化肥、农药、农机（不包括农机配件17%）、农膜、二甲醚【注意1】此处指的是初级农产品（包括面粉），不包括深加工（如

15、淀粉、方便面、速冻饺子）以及农业生产者销售的自产农产品（免税）。【注意2】农用挖掘机、养鸡设备系列、养猪设备系列产品属于农机。零税零税率率【零税率零税率免税免税】，纳税人，纳税人出口出口货物，适用零税率货物，适用零税率 二、征收率1.小规模纳税人：征收率为3%【示例】甲公司为小规模纳税人，3月份销售一批货物，取得含增值税销售额3.09万元。【分析】增值税税额=3.09（1+3%）3%=0.09万 2、一般纳税人征收率统一调整为3%33可按3%征收率销售自产货物（1）县级及以下小型水力发电单位生产的电力（2）建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料；（3）以自己采掘的砂、土、石料等连续生产的砖、瓦

16、、石灰；（4）用微生物、血液或组织等制成的生物制品（5）自来水；（6）商品混凝土（仅限于以水泥为原料生产的水泥混凝土）【注意】选择简易办法后，36个月内不得变更暂按3%征收率（1）寄售商店代销寄售物品；（2）典当业销售死当物品；35四、一般纳税人应纳税额计算（一）一般纳税人应纳税额的计算应纳税额=当期销项税额-当期进项税额（二）、销项税额（）销项税额=销售额X适用税率1.销售额是指纳税人销售货物、劳务、服务、无形资产或者不动产向购买方收到的全部价款和价外费用，但是不包括收取的销项税额。（1）销项税额不含税销售额增值税税率（2）不含税销售额含税销售额（1增值税税率）362.价外费用（1）价外费用

17、（向买方收取的手续费、违约金、包装费、包装物租金、运输装卸费等）无论其在会计上如何核算，均应计入销售额。【解释】站在买方的角度，属于价外费用；站在卖方的角度，属于价外收入。价外费用视为含税收入。【案例】甲公司（增值税一般纳税人）2013年4月销售一批货物，售价100万元（不含税），向买方收取了10万元的运输装卸费，销项税额v10010（117）1718.45（万元），其中10万元的运输装卸费视为含税收入。37（2）下列项目不属于价外费用：受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税；销售货物的同时代办保险而向购买方收取的保险费，以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。38同时符

18、合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费：（a）由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；（b）收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据；（c）所收款项全额上缴财政。【例题单选题】根据增值税法律制度的规定，一般纳税人收取的下列款项中，应作为价外费用并入销售额计算增值税销项税额的是（）。A.受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税B.销售货物时收取的包装费C.销售货物的同时代办保险而向购买方收取的保险费D.向购买方收取的代购买方缴纳的车辆牌照费B练习题第4章40AC练习题第4章41（3）视同销售确定销售额组成计税价

19、格（1）不征消费税的组成计税价格成本（1成本利润率）应纳增值税税额成本（1成本利润率）增值税税率【案例】某企业（增值税一般纳税人）将自己生产的特制计算机无偿赠送给消费者（没有同类货物的销售价格），生产该批计算机的成本为100万元，成本利润率为10，该企业应纳增值税100（110）1718.70（万元）。4243（2）征收消费税的（以从价计征消费税为例）组成计税价格成本（1成本利润率）（1消费税税率）应纳增值税税额成本（1成本利润率）（1消费税税率）增值税税率【案例】（见图6-2）某企业（增值税一般纳税人）将自己生产的特制烟丝无偿赠送给消费者（没有同类货物的销售价格），生产该批烟丝的成本为100

20、万元，成本利润率为10，消费税税率为30，该企业应纳增值税100（110）（130）1726.71（万元）。4445【解释1】在视同销售中：（1）有“同类货物”的，直接按照“纳税人、其他纳税人”最近时期同类货物的“平均销售价格”确定销售额即可；（2）没有“同类货物”的，才需要计算组成计税价格。【解释2】在计算组成计税价格时，关键在于该商品是否需要缴纳消费税。由于消费税是价内税：（1）不缴纳消费税的商品，价格包括两个组成部分（成本利润）；（2）缴纳消费税的商品，价格包括三个组成部分（成本利润消费税）。【解释3】成本利润率试题中会给出，一般为10。46C练习题第4章（4）混合销售的销售额的确定混合

21、销售的销售额为货物的销售额与服务销售额的合计（5）兼营销售额的确定纳税人兼不同税率的货物、劳务、服务、无形资产或者不动产产，应当分别核算不同税率或者征收率的销售额；未分别核算销售额，从高适用税率。4748（6）特殊销售方式下销售额的确定1.折扣方式销售（1）销售额和折扣额在同一张发票上的“金额”栏分别注明的，可按折扣后的销售额征收增值税。（2）另开发票的，折扣额不得从销售额中减除。【例题单选题】甲厂为增值税一般纳税人，2012年10月将500件衬衣销售给乙商场，含税单价为117元/件；由于乙商场购进的数量较多，甲厂决定给予7折优惠，开票时将销售额和折扣额在同一张发票上的“金额”栏分别注明，已知

22、增值税税率为17%。该笔业务的增值税销项税额的下列计算中，正确的是（）。A.50011717%=9945（元）B.500117（1+17%）17%=8500（元）C.50011770%17%=6961.5（元）D.50011770%（1+17%）17%=5950（元）D练习题第4章502.以旧换新（1）纳税人采取以旧换新方式销售货物，应当按“新货物”的同期销售价格确定销售额。（2）金银首饰以旧换新的，应按照销售方“实际收取”的不含增值税的全部价款征收增值税。3、还本销售销售额就是货物的销售价格，不能扣除还本支出。51D练习题第4章【例题1判断题】纳税人采用以旧换新方式销售的金银首饰，应按实际收

23、取的不含增值税的全部价款征收消费税。（）（2013年机考）练习题第4章534.以物易物双方均应作购销处理，以各自发出的货物计算销项税额，以各自收到的货物计算进项税额。【解释】在以物易物交易中，双方应分别开具合法的票据。如果收到的货物不能取得相应的增值税专用发票或其他可以抵扣的票据，不能抵扣进项税额。54BC555、直销方式（1）直销企业先将货物销售给直销员，直销员再将货物销售给消费者的，直销企业的销售额为其向直销员收取的全部价款和价外费用。直销员将货物销售给消费者，应按照现行规定缴纳增值税。（2）直销企业通过直销员向消费者销售货物，直接向消费者收取货款，直销企业的销售额为其向消费者收取的全部价

24、款和价外费用。56（7）包装物 押金纳税人为销售货物而出租、出借包装物收取的押金，单独记账核算的，且时间在1年以内，又未过期的，不并入销售额，税法另有规定的除外。因逾期未收回包装物不再退还的押金，应并入销售额（视为含税收入），按照所包装货物的适用税率征税。对收到1年以上押金，无论是否退还，均并入销售额征收。【解释】对销售除啤酒、黄酒外的其他酒类产品而收取的包装物押金，无论是否返还以及会计上如何核算，均应并入当期销售额中征税。包装物押金包装物押金取得时取得时逾期时（按合同约定逾逾期时（按合同约定逾期期1年以上）年以上）一般货物 不并入销售额 并入销售额 啤酒、黄酒 不并入销售额 并入销售额 白酒

25、、其他酒 并入销售额 不并入销售额【注意】逾期包装物押金为含税收入，不含税押金=含税押金收入（1+所包装货物适用税率）【注意】与包装物租金进行区分，租金属于价外费用，押金不一定属于价外费用。58【例题单选题】甲厂为增值税一般纳税人，2013年5月销售食品取得不含增值税价款117万元，另收取包装物押金2.34万元，已知增值税税率为17%。根据增值税法律制度的规定，甲厂当月销售食品应缴纳增值税的下列计算中，正确的是（）。（2014年）A.（117+2.34）/（1+17%）17%=17.34（万元）B.117/（1+17%）17%=17（万元）C.11717%=19.89（万元）D.117+2.3

26、4/（1+17%）17%=20.23（万元）C练习题第4章59（2）包装物 租金包装物租金属于价外费用，视为含税收入，应并入销售额计算销项税额。【解释】只要对方当事人按期退还了包装物，押金应予以退还；但收取的租金谈不上退还的问题。【案例2】甲公司（增值税一般纳税人）2013年4月销售一批货物，售价100万元（不含税），向买方收取了10万元的包装物租金，销项税额10010（117）1718.45（万元）。60AC练习题第4章（8）销售退回或折让6162632、进项税额的确定（1）.准予抵扣的进项税额从销售方取得的“增值税专用发票”（含货物运输业增值税专用发票、税控机动车销售统一发票）上注明的增值

27、税税额。从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税税额。购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价乘以13的扣除率计算进项税额。64纳税人购进服务、无形资产或者不动产，取得的增值税专用发票上注明的增值税额为进项税额，准予从销项税额中抵扣。纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，其进项税额准予从销项税额中抵扣。纳税人从境外单位或者个人购进服务、无形资产或者不动产，按照规定应当扣缴增值税的，准予从销项税额中抵扣的进项税额为从税务机关或者代理人取得的解缴税款的税收缴款凭证上注明的增值税额。65 进项税额的抵扣凭票抵扣1

28、.增值税专用发票上注明的增值税税额2.海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税税额3.购进服务、无形资产或者不动产，取得专票按注明的增值税额为进项税额准予抵扣4.自用两车一艇计算抵扣1.外购农产品允许抵扣的进项税额买价1366(2).不准抵扣的进项税额、用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、加工修理修配、服务、无形资产和不动产。（外购对内不得抵扣）其中涉及的固定资产、无形资产、不动产，仅指专用于上述项目的固定资产、无形资产、不动产。67非正常损失的购进货物及相关的加工修理修配劳务和交通运输服务。非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括固定资产）、加工

29、修理修配劳务和交通运输服务务非正常损失的不动产，以及不动产耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。非正常损失的不动产在建工程所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。购进的旅客运输服务、贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务。纳税人接受贷款服务向贷款方支付的与该笔贷款直接相关的投融资顾问费、手续费、咨询费等费用，其进项税额不得从销项税额中抵扣。【解释1】非正常损失，是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失。以及被执法部门依法没收或者强令自行销毁的货物。68（3）一般纳税人按照简易办法征收增值税的，不得抵扣进项税额。（4）一般纳税人兼营简易计税方法计税项目、免税项目而无法划分不得抵扣的进项税额，

30、按公式计算不得抵扣的进项税额。6970（五）.特殊问题的处理1、进项税额转出（1）已抵扣进项税额的购进货物或者应税劳务，事后改变用途（用于不准抵扣进项税额的情形），应将该项购进货物或者应税劳务的进项税额从当期发生的进项税额中扣减。【案例】甲公司（增值税一般纳税人）1月份购进100万元的原材料，其进项税额17万元已经在1月份抵扣。3月10日，甲公司将其中40万元的原材料用于集体福利，则40万元对应的进项税额6.8万元，应当从3月份的进项税额中扣减（1月份的进项税额抵扣多了，3月份就少抵扣些）。71（2）因进货退出或折让而收回的进项税额，应从发生进货退出或折让当期的进项税额中扣减。【相关链接】一般

31、纳税人销售货物或者应税劳务，开具增值税专用发票后，发生销售货物退回或者折让、开票有误等情形，应按国家税务总局的规定开具红字增值税专用发票。未按规定开具红字增值税专用发票的，增值税额不得从销项税额中扣减。72【案例】甲公司（增值税一般纳税人）1月份从乙公司购进100万元（不含增值税）的原材料，其进项税额17万元已经在1月份抵扣。3月，发生退货40万元（或者因原材料质量问题乙公司给予甲公司40万元的折让）。（1）甲公司：40万元对应的进项税额6.8万元，应当从3月份的进项税额中扣减；（2）乙公司：40万元对应的销项税额6.8万元，应当从3月份的销项税额中扣减（未按规定开具红字增值税专用发票的，增值

32、税额不得从销项税额中扣减）。73（六）.进项税额的抵扣时限1、增值税专用发票增值税一般纳税人取得2010年1月1日以后开具的增值税专用发票、公路内河货物运输业统一发票和机动产销售统一发票，应在开具之日起180日内到税务机关办理认证，并在认证通过的次月申报期内，向主管税务机关申报抵扣进项税额。74【案例】甲公司购进一批原材料，取得增值税专用发票（开具日期为2013年4月1日），假设该专用发票于2013年8月被认证通过，甲公司应当在2013年9月16日之前（纳税人以1个月为1个纳税期的，自期满之日起15日内申报纳税），向主管税务机关申报抵扣进项税额。752、进口增值税专用缴款书实行海关进口增值税专

33、用缴款书（以下简称海关缴款书）“先比对后抵扣”管理办法的增值税一般纳税人，取得2010年1月1日以后开具的海关缴款书，应在开具之日起180日内向主管税务机关报送海关完税凭证抵扣清单（包括纸质资料和电子数据）申请稽核比对。76未实行海关缴款书“先比对后抵扣”管理办法的增值税一般纳税人，取得2010年1月1日以后开具的海关缴款书，应在开具之日起180日后的第一个纳税申报期结束以前，向主管税务机关申报抵扣进项税额。【案例】未实行海关缴款书“先比对后抵扣”管理办法的增值税一般纳税人，如果海关缴款书开具之日为4月1日，纳税人应当在10月16日之前申报抵扣（纳税人以1个月为一个纳税期的，自期满之日起15日

34、内申报纳税）。（4）增值税期末留抵税额一般情况：上期未抵扣完的进项税额可在下一期继续抵扣特殊情况：原增值税一般纳税人兼有应税服务的，截止到本地区试点实施之日前的增值税期末留抵税额，不得从“应税服务”的销项税额中抵扣。78【考题多选题】（2013年）根据增值税法律制度的规定，一般纳税人购进货物发生的下列情形中，不得从销项税额中抵扣进项税额的有（）。A.将购进的货物分配给股东B.将购进的货物用于个人消费C.将购进的货物无偿赠送给客户D.将购进的货物用于集体福利 BD练习题第4章【例题单选题】甲厂为增值税一般纳税人，2013年3月销售化学制品取得含增值税价款234万元，当月发生的可抵扣的进项税额5.

35、1万元，上月月末留抵的进项税额3.6万元。已知增值税税率为17%，甲厂当月应缴纳增值税税额为（）。（2014年）A.234（1+17%）17%-3.6=30.4（万元）B.234（1+17%）17%-5.1=28.9（万元）C.23417%-5.1=34.68（万元）D.234（1+17%）17%-5.1-3.6=25.3（万元）D练习题第4章【例题多选题】甲公司为增值税一般纳税人，其本月进口产品200000元，取得进口增值税专用缴款书上注明的增值税额为34000元，发生运输费用2000元，取得货物运输业增值税专用发票上注明的增值税额为220元；向农业生产者购入免税农产品30000元；购入原材

36、料300000元，增值税专用发票上注明的增值税额为51000元。已知：该企业取得发票、缴款书等均符合规定，并已认证、比对；购进和销售产品适用的增值税税率为17%，运输费用的增值税税率为11%，购入免税农产品的扣除率为13%。则下列关于准予抵扣的进项税额中说法正确的有（）。A.进口产品准予抵扣的进项税额为34000元B.运输费用准予抵扣的进项税额为220元C.购入免税农产品准予抵扣的进项税额为3900元D.购入原材料准予抵扣的进项税额为51000元 ABCD练习题第4章【考题不定项选择题】（2013年改）甲公司为增值税一般纳税人，主要提供汽车销售、维修服务。2013年1月甲公司有关经营业务如下（

37、1）进口越野车一批，取得海关进口增值税专用缴款书，注明增值税为170万元。（2）购进维修用原材料及零配件，取得的防伪税控增值税专用发票注明的金额为680万元，税额为115.6万元。（3）支付进货运输费用，取得的增值税专用发票上注明的运费为5万元，增值税税额为0.55万元。练习题第4章（4）销售小型客车取得含税销售额9360万元，销售小型客车零配件取得含税销售额18.72万元（5）销售汽车内装饰饰品，取得含税销售额175.5万元（6）对外提供汽车维修服务，取得含税销售额117万元已知：该企业适用的增值税税率为17%，增值税专用发票，专用缴款书，运输发票均通过认证，上月末留底的进项税额为16万元，

38、根据上述资料回答下列问题。练习题第4章1.甲公司当月允许抵扣的增值税进项税额是（）。A.购进维修用原材料及配件的进项税额B.上月末留抵的进项税额C.进口越野车的进项税额D.支付进货运输费用的进项税额 ABCD练习题第4章2.甲公司当月发生的下列业务中，应按照“加工、修理修配劳务”申报缴纳增值税的是（）。A.提供汽车维修服务B.销售小型客车零配件C.销售小型客车D.销售汽车内装饰饰品 A练习题第4章3.甲公司当月允许抵扣进项税额的下列计算中正确的是（）。A.170（万元）B.170+0.55=170.55（万元）C.170+115.6+0.55=286.15（万元）D.170+115.6+0.5

39、5+16=302.15（万元）D练习题第4章4.下列关于甲公司当月各项业务应缴纳的增值税销项税额计算正确的为（）。A.销售小型客车应纳增值税 9360（1+17%）17%=1360（万元）B.销售小型客车零配件应纳增值税 18.72（1+17%）17%=2.72（万元）C.销售汽车内装饰饰品应纳增值税 175.5（1+17%）17%=25.5（万元）D.对外提供汽车维修服务应纳增值税 117（1+17%）17%=17（万元）ABCD练习题第4章【2015考题不定项选择题】甲公司为增值税一般纳税人，主要生产和销售洗衣机。2014年3月有关经济业务如下：（1）购进一批原材料，取得增值税专用发票上注

40、明的税额为272000元；支付运输费，取得增值税专用发票上注明税额2750元。（2）购进低值易耗品，取得增值税普通发票上注明的税额为8500元。（3）销售A型洗衣机1000台，含增值税销售单价3510元/台；另收取优质费526500元、包装物租金175500元。（4）采取以旧换新方式销售A型洗衣机50台，旧洗衣机作价117元/台。（5）向优秀职工发放A型洗衣机10台，生产成本2106元/台。已知：增值税税率为17%，上期留抵增值税额59000元，取得的增值税专用发票已通过税务机关认证。1.甲公司下列增值税进项税额中，准予抵扣的是（）。A购进低值易耗品的进项税额8500元B上期留抵的增值税额59

41、000元C购进原材料的进项税额272000元D支付运输费的进项税额2750元BCD练习题第4章2.甲公司当月销售A型洗衣机增值税销项税额的下列计算中，正确的是（）。A10003510+526500（1+17%）17%=673200元B（10003510+526500+175500）17%=716040元C（10003510+526500+175500）（1+17%）17%=612000元D1000351017%=596700元C练习题第4章3.甲公司当月以旧换新方式销售A型洗衣机增值税销项税额的下列计算中，正确的是（）。A50351017%=29835元B50（3510-117）（1+17%）

42、17%=24650元C503510（1+17%）17%=25500元D50（3510-117）17%=28840.5元解析（1）除金银首饰以旧换新业务外，纳税人采取以旧换新方式销售货物的，应按新货物的同期销售价格确定销售额，不得扣减旧货物的收购价格；（2）题目中给出的洗衣机单价3510元/台，是含增值税的，需要进行价税分离。甲公司当月以旧换新方式销售A型洗衣机增值税销项税额=503510（1+17%）17%=25500（元）。C练习题第4章4.甲公司当月向优秀职工发放A型洗衣机增值税销项税额的下列计算中，正确的是（）。A102106（1+17%）17%=3060元B10351017%=5967

43、元C10210617%=3580.2元D103510（1+17%）17%=5100元解析（1）纳税人将自产的货物用于集体福利或者个人消费的，应视同销售征收增值税（P154）；（2）纳税人发生视同销售行为，没有销售额的，可以按照纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定，不能按照成本确定。甲公司当月向优秀职工发放A型洗衣机增值税销项税额=103510（1+17%）17%=5100（元）。D练习题第4章93小规模纳税人练习题第4章【例题单选题】（2006年改）某小型工业企业为增值税小规模纳税人。2014年3月取得销售收入8.48万元；购进原材料一批，支付货款2.12万元。已知该企业适用的增值税征收率

44、为3%。该企业当月应缴纳的增值税税额为（）万元。A.0.25B.0.18C.0.15D.0.12A练习题第4章95增值税的计算96（三）进口货物应纳增值税计算1.不分一般纳税人和小规模纳税人2.采用组成计税价格，无任何抵扣 应纳税额=组价*税率不征消费税的：组价=关税完税价+关税要征消费税的：组价=关税完税价+关税+消费税 =（关税完税价+关税）（1-消费税率）972013新题：进口化妆品，关税完税价70万，进口关税7万，进口消费税33万，增值税率17%，增值税计算正确的是（）A、（70+7）*17%=13.09B、70*17%=11.9C、(70+33)*17%=17.51D、（70+7+3

45、3）*17%=18.7D练习题第4章【考题单选题】（2013年）甲公司为增值税一般纳税人，2013年5月从国外进口一批音响，海关核定的关税完税价格为117万元，缴纳关税11.7万元。已知增值税税率为17%，甲公司该笔业务应缴纳增值税税额的下列计算中，正确的是（）。A.11717%=19.89（万元）B.（117+11.7）17%=21.879（万元）C.117（1+17%）17%=17（万元）D.（117+11.7）（1+17%）17%=18.7（万元）B练习题第4章99五、增值税税收优惠1.增值税的免税项目（1）农业生产者销售的自产农产品；（2）避孕药品和用具；（3）古旧图书；（4）直接用于

46、科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备；（5）外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备；100（6）由残疾人组织直接进口供残疾人专用的物品；（7）其他个人销售的自己使用过的物品。【解释1】纳税人兼营免税、减税项目的，应当分别核算免税、减税项目的销售额；未分别核算销售的，不得免税、减税。【解释2】纳税人销售货物或者应税劳务适用免税规定的，可以放弃免税权，应按规定缴纳增值税。放弃免税权后，36个月内不得申请免税。1012、起征点(限于个人)：适用适用范围范围限于个人限于个人具体具体标准标准（1）销售货物：月销售额）销售货物：月销售额500020000元；元；（2）销售应税劳务：月销售额）销售应

47、税劳务：月销售额500020000元；元；（3）按次纳税：每次（日）销售额）按次纳税：每次（日）销售额300500元元 要求要求（1）未达到起征点：免征增值税；）未达到起征点：免征增值税；（2）达到起征点：按）达到起征点：按全额全额计算缴纳增值税。计算缴纳增值税。102【例题多选题】根据增值税法律制度的规定，下列各项中，免征增值税的有（）。A.用于对其他企业投资的自产工业产品B.用于单位集体福利的自产副食品C.农业生产者销售的自产农业产品D.直接用于教学的进口仪器CD练习题第4章3、小微企业的免税规定（2016新增）（1）增值税小规模纳税人，月销售额不超过3万（含3万元）的，免征增值税。以一个

48、季度为纳税期限的，季度销售额不超过9万元。（2）增值税小规模纳税人兼营营改增应税项目的，应当分别核算，月销售额不超过3万的，免征。（3）增值税小规模纳税人，月销售额 不超过3万（含3万元）的，当期因代开增值税专用发票已经缴纳的税税款，在专用发票全部联次追回或者按规定开具红字专用发票后，可以向主管税务机关申请退还。103104六、增值税的纳税义务发生时间（）1、一般规定：销售货物或者提供应税劳务的，其纳税义务发生时间为收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。2、特殊规定（1）采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天。（

49、2）采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天。105【案例】甲企业2011年3月采取托收承付方式销售货物1000万元（含税），3月26日发出货物并办妥托收手续，4月11日收到货款。对于托收承付结算方式，其增值税纳税义务发生时间为发出货物并办妥托收手续的当天，因此1000万元的销售收入应计入3月份的销售额计算缴纳增值税。106（3）采取赊销和分期收款方式销售货物，为书面合同约定的收款日期的当天；无书面合同或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天。（4）采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天；但生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预

50、收款或者书面合同约定的收款日期的当天。107（5）委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天；未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满180天的当天。（6）销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天。（7）纳税人发生视同销售货物行为（委托他人代销、销售代销货物除外），为货物移送的当天。【解释】视同销售有8种情形，除“委托他人代销、销售代销货物”以外，其余6种情形均为货物移送的当天。先开发票的，为开具发票的当天1082.进口货物的，其纳税义务发生时间为报关进口的当天。【解释】某项收入是否计入“当期”的销项税额，取决于增值税的纳税义务发生