个人所得税的税收筹划60155040(45页PPT).pptx
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1、第九章第九章 个人所得税的税收筹划个人所得税的税收筹划税收筹划税收筹划策略、方法与案例(第二版)掌握对个人所得税进行税收筹划的基本方法,尤其是掌握对个人所得税进行税收筹划的基本方法,尤其是对工资薪金所得、劳务报酬所得等常见所得项目的税对工资薪金所得、劳务报酬所得等常见所得项目的税收筹划方法。收筹划方法。本章的目的就是通过一些典型案例的分析,帮助本章的目的就是通过一些典型案例的分析,帮助广大个人所得税的纳税义务人,在税收法规许可广大个人所得税的纳税义务人,在税收法规许可的范围内,合理减轻税收负担。的范围内,合理减轻税收负担。提示提示提示提示7243561891011现行个人所得税的应税项目及基本
2、计算方法现行个人所得税的应税项目及基本计算方法各月工资收入不均衡时的税收筹划各月工资收入不均衡时的税收筹划年终奖金的税收筹划年终奖金的税收筹划劳务报酬所得中的个人所得税筹划劳务报酬所得中的个人所得税筹划个人所得捐赠的税收筹划个人所得捐赠的税收筹划合理选择兼职收入形式合理选择兼职收入形式职工集资利息与工资的统筹安排职工集资利息与工资的统筹安排高工资者可以通过注册公司实现税收筹划高工资者可以通过注册公司实现税收筹划个人转让房产的税收筹划个人转让房产的税收筹划个人所得税纳税人身份认定中的税收筹划个人所得税纳税人身份认定中的税收筹划储蓄存款利息所得纳税中的税收筹划储蓄存款利息所得纳税中的税收筹划应纳税
3、额应纳税额=(应税收入(应税收入-费用扣除)费用扣除)*税率税率-速算扣除数速算扣除数各种与任职或受雇有关的收入2000元或4800元251002500500200050005%10%15%20%9.19.1现行个人所得税的应税项目及基本计算方法现行个人所得税的应税项目及基本计算方法9.1.1工资、薪金所得工资、薪金所得应纳税额应纳税额=(全年收入总额(全年收入总额 成本、费用、损失)成本、费用、损失)*税率税率-速算扣除数速算扣除数级数级数全年应纳税所得额全年应纳税所得额税率税率速算扣除数速算扣除数1不超过不超过5 000元的元的502超过超过5 000元元-10 000元的部分元的部分10
4、2503超过超过10 000元元-30 000元的部分元的部分2012504超过超过30 000元元-50 000元的部分元的部分3042505超过超过50 000元的部分元的部分3567509.1.2个体工商户的生产经营所得个体工商户的生产经营所得应纳税额应纳税额=(全年收入总额(全年收入总额 -必要费用)必要费用)*税率税率-速算扣除数速算扣除数经营利润经营利润工资、薪金工资、薪金每月每月800元元税率表与税率表与“个体工商户的个体工商户的生产经营所得生产经营所得”相同相同9.1.3对企事业单位的承包经营、承租经营所得对企事业单位的承包经营、承租经营所得应纳税额应纳税额=(每次收入额(每次
5、收入额 -必要费用)必要费用)*税率税率-速算扣除数速算扣除数4000元以下元以下:每次每次800元元4000元以上元以上:收入的收入的20%级级数数每次应纳税所得额每次应纳税所得额税率税率(%)速算扣速算扣除数除数1不超过不超过20 000元的元的2002超过超过20 000元元-50 000元的部分元的部分3020003超过超过50 000元的部分元的部分4070009.1.4劳务报酬所得劳务报酬所得应纳税额应纳税额=(每次收入额每次收入额-必要费用必要费用)税率税率4000元以下元以下:每次每次800元元4000元以上元以上:收入的收入的20%20%*(1-30%)=14%9.1.5稿酬
6、所得稿酬所得应纳税额应纳税额=(每次收入额每次收入额 -必要费用必要费用)税率税率4000元以下元以下:每次每次800元元4000元以上元以上:收入的收入的20%20%9.1.6特许权使用费所得特许权使用费所得应纳税额应纳税额=每次收入额每次收入额 税率税率9.1.7利息、股息、红利所得利息、股息、红利所得20%的比例税率的比例税率应纳税额应纳税额=(每次收入额每次收入额 -必要费用必要费用)税率税率4000元以下元以下:每次每次800元元4000元以上元以上:收入的收入的20%20%9.1.8财产租赁所得财产租赁所得 应纳税额应纳税额=(收入总额收入总额-财产原值财产原值 合理费用合理费用)
7、税率税率卖出财产时,按规卖出财产时,按规定支付的有关费用定支付的有关费用20%1.财产原始凭证财产原始凭证2.税务机关核定税务机关核定9.1.9财产转让所得财产转让所得应纳税额应纳税额=每次收入额每次收入额 税率税率20%9.1.10偶然所得偶然所得9.1.11其他所得其他所得应税项目及计算方法(应税项目及计算方法(1 1)现行个人所得税的应税项目现行个人所得税的应税项目现行个人所得税的应税项目现行个人所得税的应税项目及基本计算方法及基本计算方法征税项目征税项目计税依据及费用扣除计税依据及费用扣除税率税率计税方计税方法法计税公式计税公式工资薪金所工资薪金所得得应纳税所得额应纳税所得额=月工月工
8、薪收入薪收入20002000元元九级超九级超额累计额累计税率税率按月计按月计税税应纳税额应纳税额=应税所得应税所得适用税率适用税率速算扣除速算扣除数数外籍、港澳台在华人外籍、港澳台在华人员及其他特殊人员附员及其他特殊人员附加减除费用加减除费用28002800元元个体户生产个体户生产经营所得经营所得应纳税所得额应纳税所得额=全年收入总额全年收入总额成本、费用、损失成本、费用、损失五级超五级超额累计额累计税率税率按年计按年计算分月算分月缴纳缴纳对企事业单对企事业单位承包承租位承包承租经营所得经营所得应纳税所得额应纳税所得额=纳税年度收入总额纳税年度收入总额必要费用(每月必要费用(每月2000200
9、0元)元)按年计按年计算分次算分次缴纳缴纳应税项目及计算方法(应税项目及计算方法(2 2)现行个人所得税的应税项目现行个人所得税的应税项目现行个人所得税的应税项目现行个人所得税的应税项目及基本计算方法及基本计算方法及基本计算方法及基本计算方法征税项征税项目目计税依据及费用扣除计税依据及费用扣除 税率税率 计税方法计税方法计税公式计税公式劳务报劳务报酬所得酬所得每次收入每次收入40004000元的:元的:应纳税所得额应纳税所得额=每次收入额每次收入额-800-800元元每次收入每次收入 4000 4000元的:元的:应纳税所得额应纳税所得额=每次收入额每次收入额(1-20%)(1-20%)20%
10、20%按次纳税按次纳税特殊规定:特殊规定:劳务报酬:劳务报酬:加成征收;加成征收;稿酬:稿酬:减征减征30%30%;个人出租个人出租居住用房:居住用房:减按减按10%10%应纳税额应纳税额=应纳税所得额应纳税所得额 税率;税率;劳务报酬:劳务报酬:(超额累进加征超额累进加征)应纳税额应纳税额=应纳税所得额应纳税所得额 适用税率适用税率 速算扣除数速算扣除数稿酬所稿酬所得得特许权特许权使用费使用费所得所得财产租财产租赁所得赁所得应税项目及计算方法(应税项目及计算方法(3 3)现行个人所得税的应税项目现行个人所得税的应税项目现行个人所得税的应税项目现行个人所得税的应税项目及基本计算方法及基本计算方
11、法征税项目征税项目 计税依据及费用扣除计税依据及费用扣除 税率税率计税方法计税方法计税公式计税公式财产转让所财产转让所得得应纳税所得额应纳税所得额=转让收入转让收入财产原值财产原值合理费用合理费用20%20%“合理费用合理费用”是指卖出是指卖出财产时按照财产时按照规定支付的规定支付的有关费用。有关费用。应纳税额应纳税额=应纳税所得额应纳税所得额20%20%利息股息红利息股息红利所得利所得来自上市公司的股息来自上市公司的股息红利减按红利减按50%50%计算应计算应纳税所得额;纳税所得额;利息所得和来自非上利息所得和来自非上市公司股息红利按收市公司股息红利按收入总额为应纳税所得入总额为应纳税所得额
12、额偶然所得偶然所得不扣费用不扣费用其他所得其他所得例:某医药设备公司实行效益工资制,每月的工资额按照基本例:某医药设备公司实行效益工资制,每月的工资额按照基本工资加提成的方式发放。公司在每月发工资时为员工代扣个人工资加提成的方式发放。公司在每月发工资时为员工代扣个人所得税。某销售人员李先生在所得税。某销售人员李先生在2009纳税年度里,纳税年度里,112月工资月工资(含基本工资和提成)情况,以及公司为其代扣个人所得税情(含基本工资和提成)情况,以及公司为其代扣个人所得税情况见下表:况见下表:9.29.2各月工资收入不均衡时的税收筹划各月工资收入不均衡时的税收筹划李先生全年收入为李先生全年收入为
13、62 300元,应纳个人所得税额合计元,应纳个人所得税额合计6 320元元该公司可以采取以下步骤设计税收筹划方案:该公司可以采取以下步骤设计税收筹划方案:全年应纳税所得额全年应纳税所得额=62 300-2 00012=38 300(元)(元)最佳月应纳税所得额标准最佳月应纳税所得额标准=38 30024=1 595.83(元)(元)最佳年终奖金标准最佳年终奖金标准=3 83002412=19 150(元)(元)可见,最佳的税收筹划方案是,每月工资为可见,最佳的税收筹划方案是,每月工资为3 959.83元(元(1 595.83+2 000),年终奖金为),年终奖金为19 150元。元。一是每月工
14、资应纳税额,即:一是每月工资应纳税额,即:每月工资应纳税额每月工资应纳税额=1 595.8310%-25134.58(元)(元)二是年终奖金应纳税额,即:二是年终奖金应纳税额,即:年终奖金应纳税额年终奖金应纳税额=1915010%-251 890(元)(元)全年应纳税额全年应纳税额=134.5812+1 890=3 504.96(元)(元)最终结果是:最终结果是:全年应纳税额比原来降低了全年应纳税额比原来降低了2 815.04元(元(6 320-3 504.96),超过原应),超过原应纳税额的纳税额的40%(2 815.046 320=44.54%)。)。三险一金三险一金工资薪金所得工资薪金所
15、得劳务报酬所得劳务报酬所得财产租赁所得财产租赁所得单位福利单位福利超比例并入个人当期的工超比例并入个人当期的工资、薪金收入,计征个人资、薪金收入,计征个人所得税所得税注意注意注意注意非货币福利有关非货币福利有关“凭证凭证”注意注意注意注意争取由对方支付有关的交通、食宿等费用,争取由对方支付有关的交通、食宿等费用,以降低自己的应纳税所得额以降低自己的应纳税所得额协议将房屋的维修费用、水电费用、物业管协议将房屋的维修费用、水电费用、物业管理费等费用由承租方负担理费等费用由承租方负担协议由对方支付有关的交易费用或税金协议由对方支付有关的交易费用或税金要求对方报销一定的资料费等费用,也要求对方报销一定
16、的资料费等费用,也可以降低应纳税所得额。可以降低应纳税所得额。财产转让所得财产转让所得稿酬所得稿酬所得9.39.39.39.3充分利用各项所得中的费用列支充分利用各项所得中的费用列支充分利用各项所得中的费用列支充分利用各项所得中的费用列支例:马教授经常应邀到外地讲学,并获得一定的劳务报酬收入。某月,例:马教授经常应邀到外地讲学,并获得一定的劳务报酬收入。某月,一外地机构又邀请马教授前去讲学。对方提出,本次马教授讲学的报一外地机构又邀请马教授前去讲学。对方提出,本次马教授讲学的报酬为酬为6 000元,交通、食宿等费用由马教授自理。经估算,这些费用元,交通、食宿等费用由马教授自理。经估算,这些费用
17、约为约为2 000元。元。按照以上情况,马教授应就按照以上情况,马教授应就6 000元的劳务报酬所得缴纳个元的劳务报酬所得缴纳个人所得税,应纳税额为:人所得税,应纳税额为:应纳税额应纳税额=6 000(1-20%)20%=960(元)(元)如果以上的如果以上的2 000元费用由对方支付,那么马教授的全部收元费用由对方支付,那么马教授的全部收入就只有入就只有4 000元,应缴纳的个人所得税为:元,应缴纳的个人所得税为:应纳税额应纳税额=4 000(1-20%)20%=640(元)(元)与筹划前相比,马教授的税收负担降低了与筹划前相比,马教授的税收负担降低了320元,占原应纳元,占原应纳税额的税额
18、的1/3。如果合并为一次纳税如果合并为一次纳税例:演员王某与一演出经纪公司签订一项合约,由该经纪公例:演员王某与一演出经纪公司签订一项合约,由该经纪公司安排王某分别在司安排王某分别在2月月10日和日和2月月20日参加两场晚会的演出,日参加两场晚会的演出,每场演出支付劳务费每场演出支付劳务费20000元,共计元,共计40000元。元。应纳税所得额应纳税所得额=40000(1-20%)=32000元元个人所得税个人所得税=2000020%+(32000-20000)30%=7 600元元如果分为两次纳税如果分为两次纳税应纳个人所得税应纳个人所得税=20000(1-20%)20%2=6400元元只有
19、一次性收入只有一次性收入:以取得该项收入为一次;以取得该项收入为一次;同一事项连续取得收入同一事项连续取得收入:以一个月内取得的收入为一次以一个月内取得的收入为一次规规规规定定定定9.4.1尽量将劳尽量将劳务报酬所得分务报酬所得分次、分项计算次、分项计算9.49.4劳务报酬所得中的个人所得税筹划劳务报酬所得中的个人所得税筹划纳税人如果同时取得不同项目的劳务报酬所得,应当分别减纳税人如果同时取得不同项目的劳务报酬所得,应当分别减除费用,分别计算缴纳个人所得税,否则会增加纳税人的税除费用,分别计算缴纳个人所得税,否则会增加纳税人的税收负担。收负担。例:大学英语教师张某利用业余时间为他人提供劳务并取
20、得劳例:大学英语教师张某利用业余时间为他人提供劳务并取得劳务报酬所得。务报酬所得。2010年年2月,张老师参加了一个国际学术会议的月,张老师参加了一个国际学术会议的同声翻译工作,取得同声翻译工作,取得5 000元收入,另外还应邀为另一家高校作元收入,另外还应邀为另一家高校作大学英语六级串讲,收入大学英语六级串讲,收入2 000元。元。如果合并为一次纳税如果合并为一次纳税应纳税所得额应纳税所得额=(5 000+2 000)(1-20%)=5 600(元)(元)应纳个人所得税应纳个人所得税=5 60020%=1 120(元)(元)如果张老师将以上两项收入分别计算如果张老师将以上两项收入分别计算翻译
21、劳务翻译劳务=5 000(1-20%)20%=800(元)(元)讲学劳务讲学劳务=(2 000-800)20%=240(元)(元)2006年年11月总共需要缴纳个人所得税为月总共需要缴纳个人所得税为1 040元(元(800+240)。)。9.4.2将不将不同劳务报同劳务报酬项目分酬项目分别计算别计算社会团体社会团体社会团体社会团体规规规规定定定定捐赠捐赠国家机关国家机关国家机关国家机关从应纳从应纳从应纳从应纳税所得税所得税所得税所得额中扣额中扣额中扣额中扣除除除除农村义务教育农村义务教育农村义务教育农村义务教育自然灾害地区自然灾害地区自然灾害地区自然灾害地区贫困地区贫困地区贫困地区贫困地区全额
22、扣全额扣除除应纳税所应纳税所得额得额30%的部分的部分全全额额扣扣除除非关联科非关联科非关联科非关联科研机构、研机构、研机构、研机构、高校高校高校高校9.59.5个人所得捐赠的税收筹划个人所得捐赠的税收筹划9.5.1个人收入捐赠的免税规定个人收入捐赠的免税规定例:赵先生是某外资企业的管理人员,其所在公司每月都在发放工例:赵先生是某外资企业的管理人员,其所在公司每月都在发放工资、薪金前为职工代扣个人所得税。该地区每月允许对工资、薪金资、薪金前为职工代扣个人所得税。该地区每月允许对工资、薪金所得扣除所得扣除2 000元的费用。元的费用。2010年年2月,赵先生取得税后的工资所得月,赵先生取得税后的
23、工资所得10 000元,而后通过有关国家机关向社会公益项目捐款元,而后通过有关国家机关向社会公益项目捐款5 000元。元。第一步,第一步,应将赵先生的应将赵先生的10 000元税后所得换算为税前所得元税后所得换算为税前所得 税前应纳税所得额税前应纳税所得额=(10 000-2 000-375)(1-20%)=9 531.25(元)(元)第二步第二步,应计算赵先生的捐赠可以在所得税税前扣除的限额,即:,应计算赵先生的捐赠可以在所得税税前扣除的限额,即:税前扣除限额税前扣除限额=9 531.2530%=2 859.38(元)(元)第三步第三步,计算赵先生,计算赵先生2006年年10月实际应缴纳的个
24、人所得税。月实际应缴纳的个人所得税。应纳税所得额应纳税所得额=9 531.25-2 859.38=6 671.87(元)(元)应纳所得税税额应纳所得税税额=6 671.8720%-375=959.37(元)(元)第四步第四步,已代扣个人所得税,已代扣个人所得税=9 531.25-8 000=1 531.25(元)(元)第五步第五步,可获退税额,可获退税额=1 531.25-959.37=571.88(元)(元)9.5.2已经被代扣税款的所得用于捐赠,可申请退税已经被代扣税款的所得用于捐赠,可申请退税例:李先生例:李先生2010年年1月通过民政部门进行了月通过民政部门进行了5 000元的捐赠。当
25、月元的捐赠。当月李先生只有李先生只有12 000元的工资收入。按照规定,李先生的该项捐赠元的工资收入。按照规定,李先生的该项捐赠属于公益救济性捐赠,在申报应纳税所得额属于公益救济性捐赠,在申报应纳税所得额30%以内的部分,以内的部分,准予在计算缴纳个人所得税税前扣除。准予在计算缴纳个人所得税税前扣除。扣除捐赠支出前的应纳税所得额扣除捐赠支出前的应纳税所得额=12 000-2 000=10 000(元)(元)捐赠支出税前扣除限额捐赠支出税前扣除限额=10 00030%=3 000(元)(元)扣除捐赠支出后的应纳税所得额扣除捐赠支出后的应纳税所得额=10 000-3 000=7 000(元)(元)
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