4营业税课件(95页PPT).pptx

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1、 第四章第四章 营业税营业税1本章基本内容框架本章基本内容框架u本章作为本章作为流转税流转税中的主要税种。中的主要税种。u学习本章首先要搞清学习本章首先要搞清一个基本问题一个基本问题，那就是我国对，那就是我国对劳务活动劳务活动征收的税，分为征收的税，分为增值税和营业税两种税增值税和营业税两种税，这，这是由我们目前的税收征收管理水平和纳税人核算水平决是由我们目前的税收征收管理水平和纳税人核算水平决定。定。u征税范围征税范围:作为营业税规定的征税范围与增值税的作为营业税规定的征税范围与增值税的征税范围是相互排斥的，征税范围是相互排斥的，某一种货物或劳务某一种货物或劳务，要么要么征增值税，要么征营业

2、税，两个税是平行关系。征增值税，要么征营业税，两个税是平行关系。2n销售或进口的销售或进口的货物货物：是指：是指有形动产有形动产，包括电力、热力、气体，不包括有形包括电力、热力、气体，不包括有形不动产和无形资产。不动产和无形资产。n提供的加工、修理修配劳务提供的加工、修理修配劳务。提供应税劳务提供应税劳务（交通运输业、（交通运输业、建筑业、金融保险、建筑业、金融保险、邮电通信、文化体育邮电通信、文化体育娱乐业、服务业）娱乐业、服务业）转让无形资产、转让无形资产、销售不动产销售不动产3本章主要内容本章主要内容、征税范围与、征税范围与纳税人纳税人 二、应纳税二、应纳税额计算额计算 三、税收优三、税

3、收优惠惠 -纳税义务发生时间、纳税期限、纳税地点纳税义务发生时间、纳税期限、纳税地点 1 1征税范围：征税范围：9 9个税目个税目 2.2.纳税义务人：注意代扣代缴规定纳税义务人：注意代扣代缴规定 1.1.计税依据计税依据:营业额营业额 2.2.税率：按行业设计，共分三档税率：按行业设计，共分三档 3.3.兼营与混合销售兼营与混合销售 1.1.暂行条例规定暂行条例规定 2.2.国家规定的其他税收优惠国家规定的其他税收优惠 (1)(1)全额计税：全部价款全额计税：全部价款+价外费用价外费用 (2)(2)余额计税：列举行业及项目余额计税：列举行业及项目 (3)(3)税务机关核定计税价值税务机关核定

4、计税价值 四、征收管理四、征收管理4本章重点与难点本章重点与难点本本章章主主要要内内容容有有：纳纳税税义义务务人人与与扣扣缴缴义义务务人人、税税目目与与征征收收范范围围、税税率率、税税额额计计算算、免免税税项项目目、混混合合销销售售与与兼兼营营行行为为税税务务处理处理。本章难点问题是：本章难点问题是：计税依据计税依据(即营业即营业额额)的确定，特别是几个主要经营业务计税的确定，特别是几个主要经营业务计税依据的确定。依据的确定。5n第一节营业税基本原理n第二节纳税义务人与扣缴义务人n第三节税目与税率n第四节计税依据n第五节应纳税额的计算n第六节几种特殊经营行为的税务处理n第七节税收优惠n第八节征

5、收管理6第一节营业税基本原理第一节营业税基本原理n一、营业税的概念一、营业税的概念n营业税是以在我国境内营业税是以在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产所取得的营业额不动产所取得的营业额为课税对象而征收的一种商品劳务为课税对象而征收的一种商品劳务税。税。n二、营业税计税方法二、营业税计税方法n营业税一般以营业收入额全额为计税依据，实行营业税一般以营业收入额全额为计税依据，实行比例税率比例税率，税款随营业收入额的实现而实现，因此，计征简便，有利于税款随营业收入额的实现而实现，因此，计征简便，有利于节省征纳费用。节省征纳费用。n三、营业税的作用三、营业税的

6、作用n（一）广泛筹集财政资金（一）广泛筹集财政资金n（二）体现国家政策，促进各行业协调发展（二）体现国家政策，促进各行业协调发展n（三）促进企业改善经营管理（三）促进企业改善经营管理7第一节营业税基本原理第一节营业税基本原理n四、营业税与相关税种的关系四、营业税与相关税种的关系n1 1营业税与增值税的关系营业税与增值税的关系n征税范围：征税范围：营业税与增值税构成对流转额平行征税的格局。增值税是以营业税与增值税构成对流转额平行征税的格局。增值税是以商商品流转额品流转额（销售额、采购额）为主要征税对象；营业税是以（销售额、采购额）为主要征税对象；营业税是以非商品流转额非商品流转额（劳务服务）为主

7、要征税对象。（劳务服务）为主要征税对象。n在与价格的关系上，在与价格的关系上，增值税属于增值税属于价外税价外税；营业税属于；营业税属于价内税价内税。营业税在所。营业税在所得税前可以扣除，增值税所得税前不得口扣除。得税前可以扣除，增值税所得税前不得口扣除。n计税方法不一样。计税方法不一样。增值税中，一般纳税人采用的是增值税中，一般纳税人采用的是购进扣税法购进扣税法，而营业税只，而营业税只有个别情况，只有个别税额扣除情况，营业税计税依据中有扣除的情形。有个别情况，只有个别税额扣除情况，营业税计税依据中有扣除的情形。n区别：区别：征税范围完全相反，互相排斥。征税范围完全相反，互相排斥。8第一节营业税

8、基本原理第一节营业税基本原理n四、营业税与相关税种的关系四、营业税与相关税种的关系n2 2营业税与城市维护建设税的关系营业税与城市维护建设税的关系n纳税人实际缴纳的营业税税额，会构成城市维护建设税纳税人实际缴纳的营业税税额，会构成城市维护建设税和教育费附加的计算依据。和教育费附加的计算依据。n3 3营业税与企业所得税的关系营业税与企业所得税的关系n营业税是计算企业所得税应纳税所得额时可以扣除营业税是计算企业所得税应纳税所得额时可以扣除的税金（的税金（即可在企业所得税前扣除即可在企业所得税前扣除）。）。9第二节纳税义务人与扣缴义务人第二节纳税义务人与扣缴义务人 一、纳税义务人一、纳税义务人 (一

9、一)纳税义务人的一般规定纳税义务人的一般规定 1 1一一般般规规定定：在在我我国国境境内内提提供供应应税税劳劳务务、转转让让无无形形资资产产、销销售售不不动动产产的的单单位位和和个个人人，为为营营业业税税的的纳纳税税义义务务人人。包包括括企企业业（内内资资及及涉涉外外）、行行政政及及事事业业单单位位、个个体户、中外籍个人。体户、中外籍个人。n其其中中应应税税劳劳务务是是指指：纳纳税税人人提提供供的的交交通通运运输输、建建筑筑、金金融融保险、邮电通信、文化体育、娱乐、服务共七大类劳务保险、邮电通信、文化体育、娱乐、服务共七大类劳务。10构成营业税纳税人的三个条件：构成营业税纳税人的三个条件：1

10、1地域范围地域范围-在中华人民共和国境内。在中华人民共和国境内。n在中华人民共和国境内（以下简称在中华人民共和国境内（以下简称境内境内）提供条例规定的劳务、转）提供条例规定的劳务、转让无形资产或者销售不动产，是指：让无形资产或者销售不动产，是指：n（1）劳务劳务-提供或接受方在境内提供或接受方在境内n（2）转让无形资产转让无形资产（不含土地使用权）（不含土地使用权）-接受方在境内接受方在境内n（3）转让或出租土地使用权转让或出租土地使用权-土地在境内土地在境内n（4）转让或出租不动产转让或出租不动产-不动产在境内不动产在境内2 2行为范围行为范围-提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的行为提

11、供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的行为必须属于营业税的征税范围，要注意与增值税范围的划分。必须属于营业税的征税范围，要注意与增值税范围的划分。3 3行为的有偿性行为的有偿性-有偿或视同有偿提供应税劳务、转让无形资产的有偿或视同有偿提供应税劳务、转让无形资产的所有权或使用权、转让不动产的所有权。所有权或使用权、转让不动产的所有权。11（二）纳税义务人的特殊规定（二）纳税义务人的特殊规定n1.1.铁路运输的纳税人：铁路运输的纳税人：n（1）中央铁路运营业务的纳税人为铁道部。）中央铁路运营业务的纳税人为铁道部。n（2）合资铁路运营业务的纳税人为合资铁路公司。）合资铁路运营业务的纳税人为合资铁路公

12、司。n（3）地方铁路运营业务的纳税人为地方铁路管理机构。）地方铁路运营业务的纳税人为地方铁路管理机构。n（4）铁路专用线运营业务的纳税人为企业或其指定的管理）铁路专用线运营业务的纳税人为企业或其指定的管理机构。机构。n（5）基建临管线铁路运营业务的纳税人为基建临管线管）基建临管线铁路运营业务的纳税人为基建临管线管理机构。理机构。n2.2.从事水路运输、航空运输、管道运输或其他陆路运从事水路运输、航空运输、管道运输或其他陆路运输业务并负有营业税纳税义务的单位，为从事运输业输业务并负有营业税纳税义务的单位，为从事运输业务并计算盈亏的单位。务并计算盈亏的单位。12（二）纳税义务人的特殊规定（二）纳税

13、义务人的特殊规定n3.3.单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租人、挂单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租人、挂靠人（以下统称承包人）发生应税行为：靠人（以下统称承包人）发生应税行为：n承包人以发包人、出租人、被挂靠人（以下统称发包人）承包人以发包人、出租人、被挂靠人（以下统称发包人）名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的；名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的；以发包以发包人为纳税人人为纳税人；否则以承包人为纳税人。；否则以承包人为纳税人。n与增值税一章表述不同，单位租赁或者承包给其他单位或与增值税一章表述不同，单位租赁或者承包给其他单位或个人经营的，以承租人或个人经营

14、的，以承租人或承包人为纳税人。承包人为纳税人。n4.4.单位或个体经营者聘用的员工为本单位或雇主提供的劳务，单位或个体经营者聘用的员工为本单位或雇主提供的劳务，也不属于营业税的应税劳务。也不属于营业税的应税劳务。13n【例题例题多选题多选题】下列各项中，应当征收营业税的有（下列各项中，应当征收营业税的有（）。）。A.境外保险公司为境内的机器设备提供保险境外保险公司为境内的机器设备提供保险B.境内石油公司销售位于中国境外的不动产境内石油公司销售位于中国境外的不动产C.境内高科技公司将某项专利权转让给境外公司境内高科技公司将某项专利权转让给境外公司D.境外房地产公司转让境内某宗土地的土地使用权境外

15、房地产公司转让境内某宗土地的土地使用权n【例题例题单选题单选题】下列经营行为中，属于营业税纳税行为的是下列经营行为中，属于营业税纳税行为的是（）。）。A.从事修理修配业的行为从事修理修配业的行为B.发生销售货物并负责运输所售货物的行为发生销售货物并负责运输所售货物的行为C.从事缝纫业务的行为从事缝纫业务的行为D.从事货物保管业务的行为从事货物保管业务的行为14二、扣缴义务人二、扣缴义务人n在现实生活中，有些具体情况难以确定纳税在现实生活中，有些具体情况难以确定纳税人，因此税法规定了扣缴义务人。营业税的人，因此税法规定了扣缴义务人。营业税的扣缴义务人主要有以下几种：扣缴义务人主要有以下几种：n（

16、一）委托金融机构发放贷款的，其应纳（一）委托金融机构发放贷款的，其应纳税款以受托发放贷款的税款以受托发放贷款的金融机构金融机构为扣缴义为扣缴义务人；务人；15二、扣缴义务人二、扣缴义务人n（二）纳税人提供建筑业应税劳务时应按照下列规定确定营业税扣缴（二）纳税人提供建筑业应税劳务时应按照下列规定确定营业税扣缴义务人：义务人：n1.建筑业工程实行总包后转包、分包方式的，以建筑业工程实行总包后转包、分包方式的，以总承包人总承包人为扣缴义务人。为扣缴义务人。n2.纳税人提供建筑业应税劳务，符合以下情形之一的，无纳税人提供建筑业应税劳务，符合以下情形之一的，无论工程是否实行分包，税务机关可以论工程是否实

17、行分包，税务机关可以建设单位和个人建设单位和个人作为作为营业税的扣缴义务人：营业税的扣缴义务人：n（1）纳税人从事跨地区（包括省、市、县，下同）纳税人从事跨地区（包括省、市、县，下同）工程提供建筑业应税劳务的；工程提供建筑业应税劳务的；n（2）纳税人在劳务发生地没有办理税务登记或临时）纳税人在劳务发生地没有办理税务登记或临时税务登记的。税务登记的。16二、扣缴义务人二、扣缴义务人n（三）境外单位或个人在境内发生应税行为而在境内未设有（三）境外单位或个人在境内发生应税行为而在境内未设有机构的，其应纳税款以机构的，其应纳税款以代理人代理人为扣缴义务人；没有代理人，以为扣缴义务人；没有代理人，以受让

18、者或购买者受让者或购买者为扣缴义务人；为扣缴义务人；n（四）单位或个人进行演出，由他人售票的，其应纳税款以（四）单位或个人进行演出，由他人售票的，其应纳税款以售票者售票者为扣缴义务人；为扣缴义务人；n（五）分保险业务，其应纳税款以（五）分保险业务，其应纳税款以初保人初保人为扣缴义务人；为扣缴义务人；n（六）个人转让专利权、非专利技术、商标权、著作权、商誉（六）个人转让专利权、非专利技术、商标权、著作权、商誉的，其应纳税款以的，其应纳税款以受让者受让者为扣缴义务人；为扣缴义务人；n（七）财政部规定的其他扣缴义务人。（七）财政部规定的其他扣缴义务人。17第三节税目与税率第三节税目与税率 u营业税的

19、营业税的税目税目按行业、类别共设置了按行业、类别共设置了9 9个个；u营业税采用营业税采用比例税率比例税率，基本税率为，基本税率为3%3%、5%5%。u还有一个税目还有一个税目(娱乐业娱乐业)采用了采用了5 5-20-20的幅度比例的幅度比例税率。税率。具体适用的税率，由各省、自治区、直辖具体适用的税率，由各省、自治区、直辖市人民政府根据当地的实际情况在税法规定的幅市人民政府根据当地的实际情况在税法规定的幅度内决定。度内决定。18税税 目目征收范围征收范围税率税率一、交通运输业一、交通运输业陆陆路路运运输输、水水路路运运输输、航航空空运运输输、管管道道运运输输、装装卸卸搬搬运运3 3二、建筑业

20、二、建筑业建筑、安装、修缮、装饰及其他工程作业建筑、安装、修缮、装饰及其他工程作业 3 3三、金融保险业三、金融保险业5 5四、邮电通信业四、邮电通信业3 3五、文化体育业五、文化体育业3 3六、娱乐业六、娱乐业歌厅、舞厅、卡拉歌厅、舞厅、卡拉OKOK歌舞厅、音乐茶座、台球、高尔歌舞厅、音乐茶座、台球、高尔夫球、保龄球、游艺夫球、保龄球、游艺5520%20%七、服务业七、服务业代代理理业业、旅旅店店业业、饮饮食食业业、旅旅游游业业、仓仓储储业业、租租赁赁业业、广告业及其他服务广告业及其他服务5 5八、转让无形资产八、转让无形资产转让上地使用权、专利权、非专利拄术、商标权、著转让上地使用权、专利

21、权、非专利拄术、商标权、著作权、商誉作权、商誉5 5九、销售不动产九、销售不动产销售建筑物及其他土地附着物销售建筑物及其他土地附着物5 5营业税的税目税率表如下：营业税的税目税率表如下：19税税 目目税率税率注意问题注意问题一一、交交通通 运运 输输业业3 3u包括陆路运输、水路运输、航空运输、管道运输、包括陆路运输、水路运输、航空运输、管道运输、装卸搬运装卸搬运 u凡与运营业务有关的各项劳务活动，均属此税目的凡与运营业务有关的各项劳务活动，均属此税目的征税范围征税范围 u远洋运输业的远洋运输业的程租、期租程租、期租和航空运输业的和航空运输业的湿租湿租业务业务属于此税目属于此税目 u自自200

22、52005年年6 6月月1 1日起，对公路经营企业收取的高速公日起，对公路经营企业收取的高速公路车辆通行费收入统一减按路车辆通行费收入统一减按3%3%的税率征收营业税的税率征收营业税二二、建建筑业筑业3 3u包括建筑、安装、包括建筑、安装、修缮修缮、装饰、其他工程作业，、装饰、其他工程作业，u注注意意营营业业税税修修缮缮（不不动动产产、构构筑筑物物）与与增增值值税税修修理理的划分，的划分，u报报装装环环节节一一次次收收取取的的管管道道煤煤气气集集资资费费按按此此税税目目缴缴纳纳营业税。营业税。营业税的税目税率表如下：营业税的税目税率表如下：20税税 目目税率税率注意问题注意问题三、金融保险业三

23、、金融保险业5 5u金融包括贷款、融资租赁、金融商品转让、金金融包括贷款、融资租赁、金融商品转让、金融经纪业和其他金融业务融经纪业和其他金融业务 u境内外资金融机构从事的离岸银行业务，应在境内外资金融机构从事的离岸银行业务，应在我国缴纳营业税我国缴纳营业税 四、邮电通信业四、邮电通信业3 3u注注意意邮邮政政业业务务中中报报刊刊发发行行、邮邮务务物物品品销销售售与与增增值税征税范围的区别，值税征税范围的区别，u注注意意电电信信业业务务里里电电信信物物品品销销售售与与增增值值税税征征税税范范围的划分围的划分五、文化体育业五、文化体育业3 3u文文化化业业包包括括表表演演、播播映映、经经营营游游览

24、览场场所所（动动植植物物园园）、展展览览、培培训训、文文学学艺艺术术科科技技讲讲座座、图图书书资料借阅等业务资料借阅等业务 ，u以以租租赁赁方方式式为为文文化化活活动动、体体育育比比赛赛提提供供场场所所，不属于此税目，应按不属于此税目，应按“服务业服务业租赁租赁”征税征税营业税的税目税率表如下：营业税的税目税率表如下：21税税 目目税率税率注意问题注意问题六六、娱娱乐业乐业520%520%包括夜总会、歌厅、舞厅、射击、狩猎、跑马、游戏、高尔包括夜总会、歌厅、舞厅、射击、狩猎、跑马、游戏、高尔夫、保龄球、台球、网吧、游艺、电子游戏厅等，娱乐业税夫、保龄球、台球、网吧、游艺、电子游戏厅等，娱乐业税

25、率由省级人民政府在率由省级人民政府在5%20%5%20%幅度内确定幅度内确定 七七、服服务业务业5 5u包包括括：代代理理业业、旅旅店店业业、饮饮食食业业、旅旅游游业业、仓仓储储业业、租租赁赁业、广告业、其他服务业；业、广告业、其他服务业；u远洋运输业的远洋运输业的光租光租和航空运输业的和航空运输业的干租干租业务属于此税目；业务属于此税目；u旅旅游游景景点点经经营营索索道道取取得得的的收收入入按按照照“服服务务业业旅旅游游业业”征税征税 ；u交交通通部部门门有有偿偿转转让让高高速速公公路路收收费费权权行行为为，应应按按“服服务务业业租赁租赁”项目征收营业税项目征收营业税 ；u无船承运业务按照无

26、船承运业务按照“服务业服务业代理业代理业”税目征税；税目征税；u对对港港口口设设施施经经营营人人收收取取的的港港口口设设施施保保安安费费，应应按按照照“服服务务业业”税目全额征收营业税；税目全额征收营业税；u单单位位和和个个人人受受托托种种植植植植物物、饲饲养养动动物物的的行行为为，应应按按照照“服服务业务业”税目征税税目征税营业税的税目税率表如下：营业税的税目税率表如下：22税税 目目税率税率注意问题注意问题八八、转转让让无无形资产形资产5 5u指指转转让让无无形形资资产产的的所所有有权权或或使使用用权权的的行行为为。包包括括转转让让土土地地使使用用权权、转转让让商商标标权权、转转让让专专利

27、利权权、转转让让非非专专利技术、出租电影拷贝、转让著作权、转让商誉；利技术、出租电影拷贝、转让著作权、转让商誉；u以以无无形形资资产产投投资资入入股股，参参与与接接受受投投资资方方的的利利润润分分配配、共共同同承承担担投投资资风风险险的的行行为为，不不征征收收营营业业税税。投投资资后后转转让该项股权，也不征收营业税让该项股权，也不征收营业税九、销售不九、销售不动产动产5 5u指有偿转让不动产所有权的行为。销售建筑物或构指有偿转让不动产所有权的行为。销售建筑物或构筑物、销售其他土地附着物；筑物、销售其他土地附着物；u以不动产投资入股，参与接受投资方的利润分配、以不动产投资入股，参与接受投资方的利

28、润分配、共同承担投资风险的行为，不征收营业税。投资后转共同承担投资风险的行为，不征收营业税。投资后转让该项股权，也不征收营业税让该项股权，也不征收营业税营业税的税目税率表如下：营业税的税目税率表如下：23n【例题例题多选题多选题】下列各项中，应按下列各项中，应按“服务业服务业”税目及适用税率计算税目及适用税率计算缴纳营业税的有（缴纳营业税的有（）。）。A在旅游景点经营索道取得收入在旅游景点经营索道取得收入B交通部门有偿转让高速公路收费权取得收入交通部门有偿转让高速公路收费权取得收入C图书馆从事图书和资料的借阅业务取得收入图书馆从事图书和资料的借阅业务取得收入D将货物在装卸现场之间进行装卸和搬运

29、取得收入将货物在装卸现场之间进行装卸和搬运取得收入n【例题例题单选题单选题】以下项目中，目前规定使用以下项目中，目前规定使用5%税率征收营业税税率征收营业税的有（的有（）。）。A.网吧网吧B.图书资料借阅图书资料借阅C.湿租业务湿租业务D.交通部门有偿转让高速公路收费权交通部门有偿转让高速公路收费权24n【例题例题多选题多选题】甲国某企业在我国境内拥有一处房产，境内未设甲国某企业在我国境内拥有一处房产，境内未设有经营机构和代理机构。该企业将房产销售给我国境内一外资企业，有经营机构和代理机构。该企业将房产销售给我国境内一外资企业，销售价格为销售价格为4000万元，境内的外资企业以该房产按市场价格

30、作价万元，境内的外资企业以该房产按市场价格作价4800万元投资入股某内资企业，成立中外合资企业，并按所万元投资入股某内资企业，成立中外合资企业，并按所拥有的股份分担风险，分享利润。上述业务营业税的税务处拥有的股份分担风险，分享利润。上述业务营业税的税务处理正确的有（）。理正确的有（）。A.甲国企业不缴纳营业税甲国企业不缴纳营业税B.甲国企业缴纳营业税为甲国企业缴纳营业税为200万元，由境内的外资企业代扣万元，由境内的外资企业代扣代缴代缴C.甲国企业缴纳营业税为甲国企业缴纳营业税为200万元，由甲国企业向我国税务机万元，由甲国企业向我国税务机关申报纳税关申报纳税D.境内的外商投资企业不缴纳营业税

31、境内的外商投资企业不缴纳营业税25第四节计税依据第四节计税依据n一、计税依据的一般规定一、计税依据的一般规定n营业税的计税依据是营业额营业税的计税依据是营业额，营业额为纳税人，营业额为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产向对方收取的向对方收取的全部价款和价外费用全部价款和价外费用。n价外费用价外费用包括向对方收取的手续费、基金、集包括向对方收取的手续费、基金、集资费、代收款项、代垫款项及其他各种性质的资费、代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外收费。但价外收费。但不包括同时符合条件的代收政府不包括同时符合条件的代收政府性基金或者行政事业性收费性

32、基金或者行政事业性收费。26二、计税依据的具体规定二、计税依据的具体规定（一）交通运输业（一）交通运输业n运输业务的营业额一般为收取的运输业务的营业额一般为收取的全部价款和价外费用全部价款和价外费用 u1 1、纳纳税税人人将将承承揽揽的的运运输输业业务务分分给给其其他他单单位位或或者者个个人人的的，以以其其取取得得的的全全部部价价款款和和价价外外费费用用扣扣除除其其支支付付给给其其他他单单位位或或者者个人的运输费用后的余额为营业额个人的运输费用后的余额为营业额 u2 2运运输输企企业业自自境境内内运运送送旅旅客客或或货货物物出出境境，在在境境外外改改由由其其他他运运输输企企业业承运旅客或货物的

33、：承运旅客或货物的：余额为营业额余额为营业额=全程运费全程运费 -付给该承运企业的运费付给该承运企业的运费。n3 3运输企业从事境内联运业务运输企业从事境内联运业务:实实际际取取得得的的营营业业额额（余余额额）=全全程程联联运运收收入入-付付给给对对方方联联运运单单位位的的运费运费。27二、计税依据的具体规定二、计税依据的具体规定（一）交通运输业（一）交通运输业u4中中国国国国际际航航空空股股份份有有限限公公司司（简简称称国国航航）与与中中国国国国际际货货运运航空有限公司（简称货航）开展航空有限公司（简称货航）开展客运飞机腹舱联运业务客运飞机腹舱联运业务时，时，u国航：国航：以收到的以收到的腹

34、舱收入腹舱收入为营业额；为营业额；u货货航航：以以其其收收到到的的货货运运收收入入扣扣除除支支付付给给国国航航的的腹腹舱舱收收入入的的余余额额为营业额为营业额，营业额扣除凭证为国航开具的，营业额扣除凭证为国航开具的“航空货运单航空货运单”。28u应应用用举举例例：某某运运输输公公司司某某月月份份取取得得客客运运收收入入5000050000元元，其其中中含含1%1%的的保保险险费费用用；取取得得货货运运收收入入5800058000元元，其其中中付付给给其其他他联联营营运运输输公公司司运运费费1800018000元元，计计算算该该公公司司本本月月应应纳纳营营业业税税税额。税额。u分分析析：该该公公

35、司司本本月月应应税税营营业业额额包包括括客客运运收收入入和和货货运运收收入入两两部部分分。按按照照税税法法规规定定，客客运运收收入入中中的的保保险险费费是是其其营营业业额额的的组组成成部部分分，不不予予扣扣除除，但但支支付付给给其其它它联运公司的运费应予以扣除。联运公司的运费应予以扣除。应纳营业税应纳营业税=（50000+58000-1800050000+58000-18000）3%=27003%=2700元元29(二二)建筑业建筑业u1 1建筑业的总承包人，将工程分包或者转包给他人：建筑业的总承包人，将工程分包或者转包给他人：营业额营业额=全部承包额全部承包额-付给分包人或者转包人的价款。付

36、给分包人或者转包人的价款。（但要代扣分包的税款）（但要代扣分包的税款）u2 2纳纳税税人人提提供供建建筑筑业业劳劳务务（不不含含装装饰饰劳劳务务）的的，其其营营业业额额应应当当包包括括工工程程所所用用原原材材料料、设设备备及及其其他他物物资资和和动动力力价价款款在内，但不包括建设方提供的设备的价款。在内，但不包括建设方提供的设备的价款。营营业业额额=工工程程用用原原材材料料及及其其他他物物资资的的全全额额+动动力力的的价价款。款。30例例：甲甲建建筑筑公公司司承承包包一一项项工工程程，工工程程总总造造价价60006000万万元元，甲甲公公司司将将15001500万万元元的的安安装装工工程程分分

37、包包给给乙乙建建筑筑公公司司。工工程程竣竣工工后后，建建设设单单位位支支付付给给甲甲公公司司材材料料差差价价款款600600万万元元，提提前前竣竣工工奖奖150150万万元元。甲甲公公司司又又将将其其中中的的材材料料差差价价额额200200万万元元和和提提前前竣竣工工奖奖5050万万元元支支付付给乙公司，计算应税营业额。给乙公司，计算应税营业额。31注注意意：建建筑筑安安装装企企业业向向建建设设单单位位收收取取的的临临时时设设施施费费、劳劳动动保保护护费和施工机构迁移费，不得从营业额中扣除。费和施工机构迁移费，不得从营业额中扣除。施施工工企企业业向向建建设设单单位位收收取取的的材材料料差差价价

38、款款、抢抢工工费费、全全优优工程奖和提前竣工奖，应并入计税营业额中征收营业工程奖和提前竣工奖，应并入计税营业额中征收营业税。税。分分析析：材材料料差差价价款款和和提提前前竣竣工工奖奖应应包包含含在在营营业业额额内内，但但甲甲公公司司将将工工程程分分包包给给乙乙公公司司的的价价款款及及支支付付给给其其的的材材料料差差价价款款和和提提前前竣竣工工奖奖应应准准予予扣扣除除。但但转转包包收收入入应应由由总总承承包包人人代代扣扣代代缴缴营营业业税。税。甲公司应税营业额甲公司应税营业额=6000-1500+600-200+150-50=5000=6000-1500+600-200+150-50=5000万

39、元万元乙公司应税营业额乙公司应税营业额=1500+200+50=1750=1500+200+50=1750万元万元 32n【例题例题】某建筑公司见某建筑公司见20092009年年1 1月承包甲单位的一月承包甲单位的一项建筑工程，根据合同规定，采用项建筑工程，根据合同规定，采用包工不包料包工不包料的方的方式进行工程价款结算。式进行工程价款结算。9 9月份工程完工并验收合格，月份工程完工并验收合格，该建筑公司取得工程价款该建筑公司取得工程价款22002200万元，同时，甲企业给万元，同时，甲企业给予建筑公司提前竣工奖予建筑公司提前竣工奖3 3万元，该工程耗费甲单位提供万元，该工程耗费甲单位提供的建

40、筑材料的建筑材料28752875万元。就该项工程建筑公司应纳营业万元。就该项工程建筑公司应纳营业税为：税为：n【解析解析】应纳营业税应纳营业税=（2200+3+28752200+3+2875）3%=152.343%=152.34（万元）。（万元）。33(二二)建筑业建筑业 3 3纳纳税税人人从从事事安安装装工工程程作作业业，凡凡所所安安装装的的设设备备的的价价值值作作为为安安装装工工程程产产值值的的，其其营营业业额额应应包包括括设设备备的的价价款款在在内内。4 4自建行为营业税处理：自建行为营业税处理：自用房屋自用房屋不纳税；不纳税；对对外外销销售售纳纳建建筑筑业业和和销销售售不不动动产产两两

41、种种营营业业税（即税（即3%3%和和5%5%）。）。34 即：自建不动产出售应纳税额即：自建不动产出售应纳税额=建筑业的营业建筑业的营业税税+销售不动产的营业税销售不动产的营业税税税 目目 各税目应纳税额各税目应纳税额建建筑筑业业的的营营业业税税应纳税额应纳税额=组成计税价格组成计税价格3%3%组组成成计计税税价价=工工程程成成本本(1+(1+成成本本利利润率润率)(13)(13)销销售售不不动动产产的的营业税营业税 应纳税额应纳税额=销售价格销售价格5535n【例题例题单选题单选题】某建筑公司某建筑公司2 2月发生如下业务：自建同一规月发生如下业务：自建同一规格和标准的楼房两栋，建筑安装总成

42、本格和标准的楼房两栋，建筑安装总成本30003000万元，成本利润率万元，成本利润率20%20%，该公司将其中一栋自用，另一栋对外销售，取得销售收入，该公司将其中一栋自用，另一栋对外销售，取得销售收入24002400万元，当月应纳营业税：万元，当月应纳营业税：n【解析解析】自建自用行为不征营业税，自建自售则按建筑业、销售不动自建自用行为不征营业税，自建自售则按建筑业、销售不动产行为各征一道营业税。产行为各征一道营业税。n建筑业营业税建筑业营业税=3000 50%=3000 50%（1+20%1+20%）/（1-3%1-3%）3%=55.673%=55.67（万元）（万元）n销售不动产营业税销售

43、不动产营业税=24005%=120=24005%=120（万元）（万元）n共交纳营业税共交纳营业税=55.67+120=175.67=55.67+120=175.67（万元）。（万元）。36应用举例：应用举例：n甲建筑公司以甲建筑公司以1600016000万元的总承包额中标为某房地产开发公司承建万元的总承包额中标为某房地产开发公司承建一幢写字楼，之后，甲建筑公司又将该写字楼工程的装饰工程以一幢写字楼，之后，甲建筑公司又将该写字楼工程的装饰工程以70007000万元分包给乙建筑公司。工程完工后，房地产开发公司用其万元分包给乙建筑公司。工程完工后，房地产开发公司用其自有的市值自有的市值400040

44、00万元的两幢普通住宅楼抵顶了应付给甲建筑公司万元的两幢普通住宅楼抵顶了应付给甲建筑公司的工程劳务费；甲建筑公司将一幢普通住宅楼自用，另一幢市值的工程劳务费；甲建筑公司将一幢普通住宅楼自用，另一幢市值22002200万元的普通住宅抵顶了应付给乙建筑公司的工程劳务费。万元的普通住宅抵顶了应付给乙建筑公司的工程劳务费。n要求：请分别计算有关各方应缴纳和应扣缴的营业税税款。要求：请分别计算有关各方应缴纳和应扣缴的营业税税款。37分析：分析：n1 1、甲公司应纳建筑业营业税、甲公司应纳建筑业营业税=（16000-700016000-7000）*3%=270*3%=270万元万元n2 2、甲公司代扣乙公

45、司营业税、甲公司代扣乙公司营业税=7000*3%=210=7000*3%=210万元万元n3 3、房地产公司抵顶劳务费的房屋视同转让不动产应交营业、房地产公司抵顶劳务费的房屋视同转让不动产应交营业税税n房地产公司按销售不动产缴纳营业税房地产公司按销售不动产缴纳营业税=4000*5%=200=4000*5%=200万元万元n4 4、甲公司抵顶劳务费的房屋视同转让不动产应交营业税、甲公司抵顶劳务费的房屋视同转让不动产应交营业税n甲公司按销售不动产缴纳营业税甲公司按销售不动产缴纳营业税=2200*5%=1100=2200*5%=1100万元万元38(三三)金融保险业金融保险业1 1一一般般贷贷款款业

46、业务务：以以贷贷款款利利息息收收入入全全额额为为营营业业额额(包括加息、罚息包括加息、罚息)。例例：某某商商业业性性银银行行三三季季度度吸吸收收存存款款800800万万元元，取取得得自自有有资资金金贷贷款款利利息息6060万万元元，办办理理结结算算业业务务取取得得手手续续费费收收入入2020万万元元，销销售售账账单单凭凭证证、支支票票取取得得收收入入1010万万元元，办办理理贴贴现现取取得得收收入入2020万万元元，计计算算该该银银行行三三季季度度应税营业额。应税营业额。分分析析：该该银银行行吸吸收收的的存存款款不不是是其其收收入入，不不征征营营业业税税；贷贷款款利利息息、办办理理结结算算业业

47、务务取取得得手手续续费费收收入入，销销售售账账单单凭凭证证、支支票票收收入入，办办理理贴贴现现收收入入应应纳纳营业税。营业税。应税营业额应税营业额=60+20+10+20=110=60+20+10+20=110万元万元 39(三三)金融保险业金融保险业2 2纳税人经营融资租赁业务：纳税人经营融资租赁业务：营营业业额额=向向承承租租人人收收取取的的全全部部价价款款+价价外外费费用用（包包括括残残值值）-出出租租方方承承担担的的出出租租货货物物的的实实际际成成本本使使用用期限。期限。本本期期营营业业额额=(=(应应收收取取的的全全部部价价款款和和价价外外费费用用实实际际成本成本)()(本期天数本期

48、天数总天数总天数)实实际际成成本本=货货物物购购入入原原价价+关关税税+增增值值税税+消消费费税税+运运输输费费+安安装装费费+保保险险费费+支支付付给给境境外外的的外外汇汇借借款款利利息息支支出出和人民币借款利息和人民币借款利息 40(三三)金融保险业金融保险业 3 3金金融融商商品品转转让让业业务务：按按股股票票、债债券券、外外汇汇、其其他他金金融商品四大类来划分。融商品四大类来划分。营业额营业额=卖出价卖出价-买入价买入价 4 4金融经纪业务和其他金融业务（中间业务）金融经纪业务和其他金融业务（中间业务）u营营业业额额为为手手续续费费（佣佣金金）类类全全部部收收入入，包包括括代代收收代代

49、垫垫款款项项 ；u金金融融企企业业从从事事受受托托收收款款业业务务，如如代代收收电电话话费费、水水电电煤煤气气费费、信信息息费费、学学杂杂费费、寻寻呼呼费费、社社保保统统筹筹费费、交交通通违违章章罚罚款款、税税款款等等，以以全全部部收收入减去支付给委托方价款后的余额为营业额入减去支付给委托方价款后的余额为营业额 41(三三)金融保险业金融保险业5 5保险业务：保险业务：(1)(1)初保业务初保业务营业额：全部保费收入营业额：全部保费收入 (2)(2)储金业务储金业务营业额：储金的利息营业额：储金的利息n保险公司办理储金业务的营业额，以纳税人在保险公司办理储金业务的营业额，以纳税人在纳税期内的储

50、金平均余额乘以人民银行公布的纳税期内的储金平均余额乘以人民银行公布的一年期存款利率折算的月利率计算一年期存款利率折算的月利率计算 42(三三)金融保险业金融保险业n6 6外币折算成人民币外币折算成人民币 n金融保险业以外汇为营业额的，应折算成金融保险业以外汇为营业额的，应折算成人民币后计算营业额。人民币后计算营业额。n汇率使用上，金融企业采用收入当天或当汇率使用上，金融企业采用收入当天或当季末央行基准汇价折合；保险企业采用收季末央行基准汇价折合；保险企业采用收入当天或当月末央行基准汇价折合入当天或当月末央行基准汇价折合 43n【例题例题单选题单选题】20092009年第三季度某商业银行向年第三