企业所得税操作实务-收入部分(134页PPT).pptx

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1、 企业所得税操作实务 收入部分收入部分1第一节第一节 概 述2企业所得税l企业所得税，是对我国境内的企业和其他取得收企业所得税，是对我国境内的企业和其他取得收入的组织的生产经营所得和其他所得征收的一种入的组织的生产经营所得和其他所得征收的一种税收。税收。l企业所得税法是用以调整企业所得税征收与缴纳企业所得税法是用以调整企业所得税征收与缴纳之间权利及义务关系的法律规范。之间权利及义务关系的法律规范。l我国现行的企业所得税法，是我国现行的企业所得税法，是20072007年年3 3月月1616日第十日第十届全国人民代表大会第五次全体会议审议通过的届全国人民代表大会第五次全体会议审议通过的中华人民共和

2、国企业所得税法和中华人民共和国企业所得税法和20072007年年1111月月2828日国务院第日国务院第197197次常务会议通过的中华人民共次常务会议通过的中华人民共和国企业所得税法实施条例。和国企业所得税法实施条例。3一、纳税人一、纳税人l企业所得税纳税人，是在中华人民共和国境内企业所得税纳税人，是在中华人民共和国境内的的企业企业和其他取得收入的和其他取得收入的组织组织。l企业所得税纳税义务人分为：企业所得税纳税义务人分为：l（一）居民企业（一）居民企业l（二）非居民企业（二）非居民企业4一、纳税人一、纳税人l（一）居民企业（一）居民企业l1 1、按按中中国国法法律律设设立立的的企企业业都

3、都属属于于居居民民企企业业，应应当当就就其其来来源源于于中中国国境境内内外外的的全全部部所所得得缴缴纳纳企企业业所所得税，承担无限纳税义务。得税，承担无限纳税义务。l包包括括内内资资企企业业、外外资资企企业业、事事业业单单位位、社社会会团团体体、基金会等。基金会等。5一、纳税人一、纳税人l2 2、按外国法律按外国法律设设立，但在中国境内立，但在中国境内设设立了立了实际实际管理机构的企管理机构的企业业，应应当就其来源于中国境内外的当就其来源于中国境内外的全部所得全部所得缴纳缴纳企企业业所得税，承担无限所得税，承担无限纳纳税税义务义务。l实实际际管管理理机机构构，是是指指对对企企业业的的生生产产经

4、经营营、人人员员、账务、财产等实施实质性全面管理和控制的机构。账务、财产等实施实质性全面管理和控制的机构。6一、纳税人一、纳税人l（二）非居民企业（二）非居民企业l1 1、按外国法律按外国法律设设立，在中国境内没有立，在中国境内没有设设立立实际实际管管理机构，但理机构，但设设立了机构立了机构场场所的企所的企业业，应应当就其来当就其来源于中国境内的所得或来源于中国境外但与其中源于中国境内的所得或来源于中国境外但与其中国境内的机构国境内的机构场场所存在所存在实际联实际联系的所得系的所得缴纳缴纳企企业业所得税，承担有限所得税，承担有限纳纳税税义务义务。7一、纳税人一、纳税人l2 2、按按外外国国法法

5、律律设设立立，在在中中国国境境内内没没有有设设立立实实际际管管理理机机构构，也也没没用用设设立立机机构构场场所所，但但有有来来源源于于中中国国境境内内的的所所得得，应应当当就就其其来来源源于于中中国国境境内内的的所所得得缴缴纳企业所得税。纳企业所得税。l承担有限承担有限纳纳税税义务义务。8一、纳税人一、纳税人l跨省经营汇总纳税企业纳税人跨省经营汇总纳税企业纳税人l跨省经营汇总纳税企业实行跨省经营汇总纳税企业实行“统一计算、分级管统一计算、分级管理、就地预缴、汇总清算、财政调库理、就地预缴、汇总清算、财政调库”的所得税的所得税处理办法计算缴纳企业所得税。处理办法计算缴纳企业所得税。l国税发200

6、828号.docl（财预（财预200810号、国税发号、国税发200828号、国税函号、国税函2008747号、国税函号、国税函2009221号、国税发号、国税发2009114号、鲁财预号、鲁财预200818号号）9一、纳税人一、纳税人l省内跨市经营汇总纳税企业纳税人省内跨市经营汇总纳税企业纳税人 l省内跨市总分机构企业所得税在维持现行中央、省内跨市总分机构企业所得税在维持现行中央、省、市及市以下分享体制不变的基础上，实行省、市及市以下分享体制不变的基础上，实行“统一计算、两级预缴、汇总清算、分级管理统一计算、两级预缴、汇总清算、分级管理”的的税收征管和预算分配办法。税收征管和预算分配办法。l

7、（鲁财预（鲁财预200819号号）10一、纳税人一、纳税人l跨地区经营建筑企业纳税人跨地区经营建筑企业纳税人l1、税款预缴、税款预缴l2、预缴税额的计算、预缴税额的计算l3、征收管理、征收管理 l（国税函（国税函2010156号、鲁地税函号、鲁地税函201090号）号）l总分机构总分机构-国税函国税函2010156号号.doc11一、纳税人一、纳税人l对依照中国法律、行政法规成立的个人独资企业、合伙企对依照中国法律、行政法规成立的个人独资企业、合伙企业不适用中华人民共和国企业所得税法。业不适用中华人民共和国企业所得税法。l合伙企合伙企业业必必须须采取采取“先分后税先分后税”原原则则。l合伙企业

8、以每一个合伙人为纳税义务人。合伙企业以每一个合伙人为纳税义务人。l合伙企业合伙人是自然人的，缴纳个人所得税；合伙企业合伙人是自然人的，缴纳个人所得税；l合伙人是法人和其他组织的，缴纳企业所得税（财合伙人是法人和其他组织的，缴纳企业所得税（财税税20081592008159号）。号）。12一、纳税人一、纳税人l企业所得税企业所得税征管范围征管范围的确定的确定l以以20082008年为基年，年为基年，20082008年底之前国家税务局、地年底之前国家税务局、地方税务局各自管理的企业所得税纳税人不作调整。方税务局各自管理的企业所得税纳税人不作调整。l20092009年起新增企业所得税纳税人中，年起新

9、增企业所得税纳税人中，l应缴纳增值税的企业，其企业所得税由国家税务应缴纳增值税的企业，其企业所得税由国家税务局管理；局管理；l应缴纳营业税的企业，其企业所得税由地方税务应缴纳营业税的企业，其企业所得税由地方税务局管理局管理 l国税发国税发20082008120120号号.docdoc13二、征税对象二、征税对象l企业所得税的征税对象是指企业的生产经营所得、企业所得税的征税对象是指企业的生产经营所得、其他所得和清算所得。其他所得和清算所得。l（一）居民企业的征税对象（一）居民企业的征税对象：对境内境外所得对境内境外所得对境内境外所得对境内境外所得征税，但对境外所得的国外征税部分采取一定方征税，但

10、对境外所得的国外征税部分采取一定方征税，但对境外所得的国外征税部分采取一定方征税，但对境外所得的国外征税部分采取一定方式消除双重征税。（式消除双重征税。（式消除双重征税。（式消除双重征税。（无限纳税义务）无限纳税义务）l（二）非居民企业的征税对象：（二）非居民企业的征税对象：只对来源于境内只对来源于境内只对来源于境内只对来源于境内所得征税，具体按有无机构场所采取不同的征税所得征税，具体按有无机构场所采取不同的征税所得征税，具体按有无机构场所采取不同的征税所得征税，具体按有无机构场所采取不同的征税方式。（方式。（方式。（方式。（有限纳税义务有限纳税义务）14二、征税对象二、征税对象l（一）居民企

11、业的征税对象（一）居民企业的征税对象 l居民企业应就来源于中国境内、境外的所得作为居民企业应就来源于中国境内、境外的所得作为征税对象。征税对象。l所得，包括销售货物所得、提供劳务所得、转让所得，包括销售货物所得、提供劳务所得、转让财产所得、股息、红利等权益性投资所得、利息财产所得、股息、红利等权益性投资所得、利息所得、租金所得、特许权使用费所得、接受捐赠所得、租金所得、特许权使用费所得、接受捐赠所得和其他所得。所得和其他所得。15二、征税对象二、征税对象l（二）非居民企业的征税对象（二）非居民企业的征税对象l非非居居民民企企业业在在中中国国境境内内设设立立机机构构、场场所所的的，应应当当就就其

12、其所所设设机机构构、场场所所取取得得的的来来源源于于中中国国境境内内的的所所得得，以以及及发发生生在在中中国国境境外外但但与与其其所所设设机机构构、场场所所有实际联系的所得，缴纳企业所得税。有实际联系的所得，缴纳企业所得税。l非非居居民民企企业业在在中中国国境境内内未未设设立立机机构构、场场所所的的，或或者者虽虽设设立立机机构构、场场所所但但取取得得的的所所得得与与其其所所设设机机构构、场场所所没没有有实实际际联联系系的的，应应当当就就其其来来源源于于中中国国境境内内的所得缴纳企业所得税。的所得缴纳企业所得税。16二、征税对象二、征税对象l所得来源的确定所得来源的确定 l1 1、销售货物所得，

13、按照交易活动发生地确定；、销售货物所得，按照交易活动发生地确定；l2 2、提供劳务所得，按照劳务发生地确定；、提供劳务所得，按照劳务发生地确定；l3 3、转转让让财财产产所所得得，不不动动产产转转让让所所得得按按照照不不动动产产所所在在地地确确定定，动动产产转转让让所所得得按按照照转转让让动动产产的的企企业业或或者者机机构构、场场所所所所在在地地确确定定，权权益益性性投投资资资资产产转转让让所得按照被投资企业所在地确定；所得按照被投资企业所在地确定；17二、征税对象二、征税对象l4 4、股股息息红红利利等等权权益益性性投投资资所所得得，按按照照分分配配所所得得的的企业所在地确定；企业所在地确定

14、；l5 5、利利息息所所得得、租租金金所所得得、特特许许权权使使用用费费所所得得，按按照照负负担担或或者者支支付付所所得得的的企企业业或或者者机机构构、场场所所所所在在地地确确定定，或或者者按按照照负负担担、支支付付所所得得的的个个人人的的住住所所地确定；地确定；l6 6、其他所得，由国务院财政、税务主管部门确定。、其他所得，由国务院财政、税务主管部门确定。18二、征税对象二、征税对象l思思考考：美美国国甲甲企企业业将将位位于于济济南南市市的的一一处处房房产产转转让让给给济济南南市市的的乙乙企企业业，取取得得10001000万万元元。该该房房产产的的原原值值300300万万元元，已已提提折折5

15、050万万元元，发发生生营营业业税税5050万万元元。甲企业是否应当缴纳企业所得税？甲企业是否应当缴纳企业所得税？19三、计税依据三、计税依据l企业所得税的计税依据是企业所得税的计税依据是应纳税所得额。应纳税所得额。l是指企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税是指企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额。年度亏损后的余额。20四、税率四、税率l居民企业和在中国境内设立机构、场所且所得与居民企业和在中国境内设立机构、场所且所得与机构、场所有实际联系的非居民企业适用机构、场所有实际联系的非居民企业适用

16、25%25%的的税率。税率。l非居民企业在中国境内未设立机构、场所，或虽非居民企业在中国境内未设立机构、场所，或虽设立机构、场所，但取得来源于中国境内所得与设立机构、场所，但取得来源于中国境内所得与其机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于其机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得适用中国境内的所得适用20%20%的税率。的税率。21五、纳税期限五、纳税期限l企业所得税按纳税年度计算，分月或者分季预缴，企业所得税按纳税年度计算，分月或者分季预缴，年度终了后汇算清缴，多退少补。年度终了后汇算清缴，多退少补。l企业所得税纳税年度自公历企业所得税纳税年度自公历1 1月月1 1日起至日起

17、至1212月月3131日日止。止。l企企业业在一个在一个纳纳税年度中税年度中间间开开业业，或者，或者终终止止经营经营活活动动，使，使该纳该纳税年度的税年度的实际经营实际经营期不足十二个月的，期不足十二个月的，应应当以其当以其实际经营实际经营期期为为一个一个纳纳税年度。税年度。l企企业业依法清算依法清算时时，应应当以清算期当以清算期间间作作为为一个一个纳纳税税年度。年度。22六、纳税申报期限六、纳税申报期限l1 1、预缴申报、预缴申报：月份或者季度终了之日起月份或者季度终了之日起1515日内日内l2 2、年度申报、年度申报：l（1 1）自年度终了之日起五个月内）自年度终了之日起五个月内l（2 2

18、）自实际经营终止之日起六十日内）自实际经营终止之日起六十日内l3、清算申报、清算申报l在办理注销登记前在办理注销登记前23第二节第二节应纳税所得额应纳税所得额24一、一、应纳税所得额应纳税所得额l应纳税所得额，是指企业每一纳税年度的收入应纳税所得额，是指企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额。以及允许弥补的以前年度亏损后的余额。l应纳税所得额应纳税所得额=收入总额收入总额-不征税收入不征税收入-免税收入免税收入-各项扣除各项扣除-允许弥补的以前年度亏损允许弥补的以前年度亏损25二、应纳税所得额计算

19、的重要原则二、应纳税所得额计算的重要原则（一）税法优先原则（纳税调整原则）（一）税法优先原则（纳税调整原则）l是指企业在计算应纳税所得额时，企业财务、会是指企业在计算应纳税所得额时，企业财务、会计处理办法与税收法律、行政法规的规定不一致计处理办法与税收法律、行政法规的规定不一致的，应当依照税收法律、行政法规的规定计算纳的，应当依照税收法律、行政法规的规定计算纳税。税。l税法没有明确规定的税法没有明确规定的,遵循会计准则与惯例。遵循会计准则与惯例。26二、应纳税所得额计算的重要原则二、应纳税所得额计算的重要原则（二）权责发生制原则（二）权责发生制原则l企业应纳税所得额的计算，以权责发生制为原则。

20、企业应纳税所得额的计算，以权责发生制为原则。l属于当期的收入和费用，不论款项是否收付，均属于当期的收入和费用，不论款项是否收付，均作为当期的收入和费用；不属于当期的收入和费作为当期的收入和费用；不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，也不作为当期的用，即使款项已经在当期收付，也不作为当期的收入和费用。条例和国务院财政、税务主管部门收入和费用。条例和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。另有规定的除外。27二、应纳税所得额计算的重要原则二、应纳税所得额计算的重要原则l不遵循权责发生制要有明确规定。不遵循权责发生制要有明确规定。l如利息收入、特许权使用费收入按合同约定的时如利息收入、特许

21、权使用费收入按合同约定的时间确定收入的实现。间确定收入的实现。28二、应纳税所得额计算的重要原则二、应纳税所得额计算的重要原则l什么是什么是“属于当期属于当期”？收入和费用的确认时点应？收入和费用的确认时点应当以与之相关的当以与之相关的经济权利和义务经济权利和义务是否发生为判断是否发生为判断依据。依据。l“不论款项是否支付不论款项是否支付”只是为了与收付实现制区只是为了与收付实现制区别，但有时现金的收付与权责的发生是同步的，别，但有时现金的收付与权责的发生是同步的，也不能认为不按现金的收付确认收入和费用就是也不能认为不按现金的收付确认收入和费用就是权责发生制。权责发生制。l交易事项发生后，与其

22、相关因素均应在当期确认，交易事项发生后，与其相关因素均应在当期确认，否则不执行权责发生制原则的事项必须有明确规否则不执行权责发生制原则的事项必须有明确规定。定。29二、应纳税所得额计算的重要原则二、应纳税所得额计算的重要原则（三）（三）实质重于形式原则实质重于形式原则l对交易事实的评价必须根据诚实信用的经济和商对交易事实的评价必须根据诚实信用的经济和商业实质进行判断，而不是法律形式。业实质进行判断，而不是法律形式。l反避税条款遵循的重要原则：反避税条款遵循的重要原则：l该原则主要针对的是人为或虚假的交易，表面看该原则主要针对的是人为或虚假的交易，表面看来具有某种商业目的，但实际仅具有税收的动机

23、。来具有某种商业目的，但实际仅具有税收的动机。30二、应纳税所得额计算的重要原则二、应纳税所得额计算的重要原则l会计基本准则第会计基本准则第16条：条：企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或事项的法律确认、计量和报告，不应仅以交易或事项的法律形式为依据。形式为依据。31二、应纳税所得额计算的重要原则二、应纳税所得额计算的重要原则（四）所得（四）所得实现原则实现原则l应纳税所得额的计算虽然是基于净资产增加的经应纳税所得额的计算虽然是基于净资产增加的经济学意义上的所得概念，但为了便于征管，同时济学意义上的所得概念，但为了便于

24、征管，同时必须以必须以“交易交易”实现或完成为前提。实现或完成为前提。l比如比如在大多数情况下，纳税人在进行一项公平交在大多数情况下，纳税人在进行一项公平交易时就视为实现，易时就视为实现，货物被销售、劳务被提供等，货物被销售、劳务被提供等，但只是价值改变、而没有发生实现事件，将不导但只是价值改变、而没有发生实现事件，将不导致一项应税收入的实现致一项应税收入的实现。32二、应纳税所得额计算的重要原则二、应纳税所得额计算的重要原则l例如，例如，企业持有某上市公司的股票，该股票以公企业持有某上市公司的股票，该股票以公允价值计价，在企业持有股票的期间，股票价格允价值计价，在企业持有股票的期间，股票价格

25、上涨，企业产生了上涨，企业产生了公允价值变动收益，公允价值变动收益，但由于企但由于企业仍然持有该股票，因而这笔收益在税法上并没业仍然持有该股票，因而这笔收益在税法上并没有实现，不能计入收入总额。有实现，不能计入收入总额。l会计准则对交易性金融资产、投资性房地产等采会计准则对交易性金融资产、投资性房地产等采取公允价值计价。取公允价值计价。33三、收入总额三、收入总额l收收入入总总额额，是是指指企企业业以以货货币币形形式式和和非非货货币币形形式式从从各种来源各种来源取得的收入。取得的收入。l各种来源取得的收入包括各种途径各种形式的各种来源取得的收入包括各种途径各种形式的利益获得，除税法明确规定可以

26、不计入收入的利益获得，除税法明确规定可以不计入收入的外，均属于收入的范围。外，均属于收入的范围。34三、收入总额三、收入总额l货币形式，包括现金、存款、应收账款、应收票货币形式，包括现金、存款、应收账款、应收票据、准备持有至到期的债券投资以及债务的豁免据、准备持有至到期的债券投资以及债务的豁免等。等。l所得以人民币以外的货币计算的，应当折合成人所得以人民币以外的货币计算的，应当折合成人民币计算并缴纳税款。民币计算并缴纳税款。35三、收入总额三、收入总额l非非货货币币形形式式，包包括括固固定定资资产产、生生物物资资产产、无无形形资资产产、股股权权投投资资、存存货货、不不准准备备持持有有至至到到期

27、期的的债债券券投资、劳务以及有关权益等。投资、劳务以及有关权益等。l企企业业以以非非货货币币形形式式取取得得的的收收入入按按照照公公允允价价值值确确定定收入额。收入额。l公允价值公允价值是指按照市场价格确定的价值。是指按照市场价格确定的价值。36三、收入总额三、收入总额l税收上的收入总额具体包括：税收上的收入总额具体包括：l（一）销售货物收入；（一）销售货物收入；l（二）提供劳务收入；（二）提供劳务收入；l（三）转让财产收入；（三）转让财产收入；l（四）股息、红利等权益性投资收益；（四）股息、红利等权益性投资收益；l（五）利息收入；（五）利息收入；37三、收入总额三、收入总额l（六）租金收入；

28、（六）租金收入；l（七）特许权使用费收入；（七）特许权使用费收入；l（八）接受捐赠收入；（八）接受捐赠收入；l（九）其他收入（九）其他收入l（国税函（国税函2008875号号、国税函国税函200998号号、国税函国税函201079号号、财税财税2008151号、国税号、国税函函2009118号）号）38三、收入总额三、收入总额l会计上的收入总额包括会计上的收入总额包括：l营业收入：包括销售货物收入、提拱劳务收入、营业收入：包括销售货物收入、提拱劳务收入、租金收入、特许权使用费收入等。租金收入、特许权使用费收入等。l资本利得：转让财产收入、接受捐赠收入等资本利得：转让财产收入、接受捐赠收入等l投

29、资收益：债权投资的利息收入、股息收入投资收益：债权投资的利息收入、股息收入39会计和税法收益内容对比会计和税法收益内容对比收收入入利利得得 免税所得免税所得未实现收益未实现收益应税所得视同销售40（一）销售货物收入（一）销售货物收入l销售货物收入，是指企业销售商品、产品、原材销售货物收入，是指企业销售商品、产品、原材料、包装物、低值易耗品以及其他存货取得的收料、包装物、低值易耗品以及其他存货取得的收入。入。41企业销售商品同时满足下列条件的，应企业销售商品同时满足下列条件的，应确认收入的实现：确认收入的实现：l国税函国税函20088752008875号号l（1 1）商商品品销销售售合合同同已已

30、经经签签订订，企企业业已已将将商商品品所所有有权权相相关关的的主主要要风风险险和和报报酬酬转转移给购货方；移给购货方；l（2 2）企企业业对对已已售售出出的的商商品品既既没没有有保保留留通通常常与与所所有有权权相相联联系系的的继继续续管管理理权权，也没有实施有效控制；也没有实施有效控制；l（3 3）收入的金额能够可靠地计量；）收入的金额能够可靠地计量；l（4 4）已已发发生生或或将将发发生生的的销销售售方方的的成本能够可靠地核算。成本能够可靠地核算。l企业会计准则第企业会计准则第1414号号收入收入l（1 1）企业已将商品所有权相关的主要）企业已将商品所有权相关的主要风险和报酬转移给购货方；风

31、险和报酬转移给购货方；l（2 2）企业对已售出的商品既没有保留）企业对已售出的商品既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，通常与所有权相联系的继续管理权，也没有实施有效控制；也没有实施有效控制；l（3 3）收入的金额能够可靠地计量；）收入的金额能够可靠地计量；l（4 4）相关的经济利益很可能流入企业；）相关的经济利益很可能流入企业；l（5 5）相相关关的的已已发发生生或或将将发发生生的的销销售售方方的的成成本能够可靠地计量。本能够可靠地计量。42（一）销售货物收入（一）销售货物收入l符符合合税税法法上上收收入入确确认认条条件件，采采取取下下列列商商品品销销售售方方式式的的，应应按按以以下下规

32、规定定确确认认收收入入实实现现时时间：间：l（1 1）销销售售商商品品采采用用托托收收承承付付方方式式的的，在在办办妥妥托托收手续时确认收入。收手续时确认收入。43（一）销售货物收入（一）销售货物收入l（2 2）销销售售商商品品采采取取预预收收款款方方式式的的，在在发发出出商商品品时确认收入。时确认收入。44（一）销售货物收入（一）销售货物收入l（3 3）销销售售商商品品需需要要安安装装和和检检验验的的，在在购购买买方方接接受受商商品品以以及及安安装装和和检检验验完完毕毕时时确确认认收收入入。如如果果安安装程序比较简单，可在发出商品时确认收入。装程序比较简单，可在发出商品时确认收入。45（一）

33、销售货物收入（一）销售货物收入l（4 4）销销售售商商品品采采用用支支付付手手续续费费方方式式委委托托代代销销的的，在收到代销清单时确认收入。在收到代销清单时确认收入。46（一）销售货物收入（一）销售货物收入l（5 5）采采用用售售后后回回购购方方式式销销售售商商品品的的，销销售售的的商商品品按按售售价价确确认认收收入入，回回购购的的商商品品作作为为购购进进商商品品处处理。理。l有有证证据据表表明明不不符符合合销销售售收收入入确确认认条条件件的的，如如以以销销售售商商品品方方式式进进行行融融资资，收收到到的的款款项项应应确确认认为为负负债债，回回购购价价格格大大于于原原售售价价的的，差差额额应

34、应在在回回购购期期间间确确认认为利息费用。为利息费用。47（一）销售货物收入（一）销售货物收入l例：公司于月日向公司销售商品，价值例：公司于月日向公司销售商品，价值100万，增值税万，增值税17万，成本万，成本80万。公司应于万。公司应于月月30日以日以110万购回。万购回。l售后回购例题售后回购例题.doc48（一）销售货物收入（一）销售货物收入l（6）销售商品以旧换新的，销售商品应当按照）销售商品以旧换新的，销售商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理。为购进商品处理。49（一）销售货物收入（一）销售货物收入l（7 7）

35、商商业业折折扣扣、现现金金折折扣扣、销销售售折折让让、销销售售退退回回l商商业业折折扣扣，是是指指企企业业为为促促进进货货物物销销售售而而在在货货物物标标价上给予的价格扣除。价上给予的价格扣除。l商商品品销销售售涉涉及及商商业业折折扣扣的的，应应当当按按照照扣扣除除商商业业折折扣后的金额确定销售商品收入金额。扣后的金额确定销售商品收入金额。50（一）销售货物收入（一）销售货物收入l现现金金折折扣扣，是是指指债债权权人人为为鼓鼓励励债债务务人人在在规规定定的的期期限内付款而向债务人提供的债务扣除。限内付款而向债务人提供的债务扣除。l销销售售商商品品涉涉及及现现金金折折扣扣的的，应应当当按按扣扣除

36、除现现金金折折扣扣前前的的金金额额确确定定销销售售商商品品收收入入金金额额，现现金金折折扣扣在在实实际发生时作为财务费用扣除。际发生时作为财务费用扣除。51（一）销售货物收入（一）销售货物收入l销销售售折折让让，是是指指企企业业因因售售出出商商品品的的质质量量不不合合格格等等原因而在售价上给的减让。原因而在售价上给的减让。l企企业业已已经经确确认认销销售售收收入入的的售售出出商商品品发发生生销销售售折折让让，应当在发生当期冲减当期销售商品收入。应当在发生当期冲减当期销售商品收入。52（一）销售货物收入（一）销售货物收入l销售退回，是指企业因售出商品质量、品种不符销售退回，是指企业因售出商品质量

37、、品种不符合要求等原因而发生的退货。合要求等原因而发生的退货。l企业已经确认销售收入的售出商品发生销售退回，企业已经确认销售收入的售出商品发生销售退回，应当在发生当期冲减当期销售商品收入。应当在发生当期冲减当期销售商品收入。53（一）销售货物收入（一）销售货物收入l（8 8）企企业业以以买买一一赠赠一一等等方方式式组组合合销销售售本本企企业业商商品品的的，不不属属于于捐捐赠赠，应应将将总总的的销销售售金金额额按按各各项项商商品品的的公公允允价价值值的的比比例例来来分分摊摊确确认认各各项项的的销销售售收收入入（国税函（国税函20088752008875号）。号）。54（一）销售货物收入（一）销售

38、货物收入l（9 9）以以分分期期收收款款销销售售货货物物的的，按按照照合合同同约约定定的的收收款日期确认收入的实现。款日期确认收入的实现。l例题：分期收款例题：分期收款.docdoc55（一）销售货物收入（一）销售货物收入l（10）采取产品分成方式取得收入的，按照）采取产品分成方式取得收入的，按照企业分得产品的日期确认收入的实现。企业分得产品的日期确认收入的实现。l其收入额按照产品的公允价值确定。其收入额按照产品的公允价值确定。56（二）提供劳务收入（二）提供劳务收入l是是指指企企业业从从事事建建筑筑安安装装、修修理理修修配配、交交通通运运输输、仓仓储储租租赁赁、金金融融保保险险、邮邮电电通通

39、信信、咨咨询询经经纪纪、文文化化体体育育、科科学学研研究究、技技术术服服务务、教教育育培培训训、餐餐饮饮住住宿宿、中中介介代代理理、卫卫生生保保健健、社社区区服服务务、旅旅游游、娱娱乐乐、加加工工以以及及其其他他劳劳务务服服务务活活动动取取得得的收入。的收入。57（二）提供劳务收入（二）提供劳务收入l企业在各个纳税期末，提供劳务交易的结果能企业在各个纳税期末，提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应采用完工进度（完工百分比）够可靠估计的，应采用完工进度（完工百分比）法确认提供劳务收入。法确认提供劳务收入。58（二）提供劳务收入（二）提供劳务收入l提供劳务交易的结果能够可靠估计，是指同提供劳务交易的

40、结果能够可靠估计，是指同时满足下列条件：时满足下列条件：l（1 1）收入的金额能够可靠地计量；）收入的金额能够可靠地计量；l（2 2）交易的完工进度能够可靠地确定；）交易的完工进度能够可靠地确定；l（3 3）交易中已发生和将发生的成本能够可靠地）交易中已发生和将发生的成本能够可靠地核算。核算。59（二）提供劳务收入（二）提供劳务收入l企业提供劳务完工进度的确定，可选用下列企业提供劳务完工进度的确定，可选用下列方法：方法：l（1 1）已完工作的测量；）已完工作的测量；l（2 2）已提供劳务占劳务总量的比例；）已提供劳务占劳务总量的比例；l（3 3）发生成本占总成本的比例。）发生成本占总成本的比例

41、。60（二）提供劳务收入（二）提供劳务收入l企业应按照从接受劳务方已收或应收的合同企业应按照从接受劳务方已收或应收的合同或协议价款确定劳务收入总额，根据纳税期或协议价款确定劳务收入总额，根据纳税期末提供劳务收入总额乘以完工进度扣除以前末提供劳务收入总额乘以完工进度扣除以前纳税年度累计已确认提供劳务收入后的金额，纳税年度累计已确认提供劳务收入后的金额，确认为当期劳务收入；确认为当期劳务收入；l同时，按照提供劳务估计总成本乘以完工进度扣同时，按照提供劳务估计总成本乘以完工进度扣除以前纳税期间累计已确认劳务成本后的金额，除以前纳税期间累计已确认劳务成本后的金额，结转为当期劳务成本。结转为当期劳务成本

42、。61（二）提供劳务收入（二）提供劳务收入l下下列列提提供供劳劳务务满满足足收收入入确确认认条条件件的的，应应按按规规定定确确认收入（国税函认收入（国税函20088752008875号）：号）：l1 1、安装费。、安装费。l应应根根据据安安装装完完工工进进度度确确认认收收入入。安安装装工工作作是是商商品品销销售售附附带带条条件件的的，安安装装费费在在确确认认商商品品销销售售实实现现时时确认收入。确认收入。62（二）提供劳务收入（二）提供劳务收入l2 2、宣传媒介的收费。、宣传媒介的收费。l应在相关的广告或商业行为出现于公众面前时确应在相关的广告或商业行为出现于公众面前时确认收入。广告的制作费，

43、应根据制作广告的完工认收入。广告的制作费，应根据制作广告的完工进度确认收入。进度确认收入。63（二）提供劳务收入（二）提供劳务收入l3 3、软件费。、软件费。l为为特特定定客客户户开开发发软软件件的的收收费费，应应根根据据开开发发的的完完工工进度确认收入。进度确认收入。64（二）提供劳务收入（二）提供劳务收入l4 4、服务费。、服务费。l包包含含在在商商品品售售价价内内可可区区分分的的服服务务费费，在在提提供供服务的期间分期确认收入。服务的期间分期确认收入。65（二）提供劳务收入（二）提供劳务收入l5 5、艺术表演、招待宴会和其他特殊活动的收、艺术表演、招待宴会和其他特殊活动的收费。费。l在相

44、关活动发生时确认收入。在相关活动发生时确认收入。l收费涉及几项活动的，预收的款项应合理分收费涉及几项活动的，预收的款项应合理分配给每项活动，分别确认收入。配给每项活动，分别确认收入。66（二）提供劳务收入（二）提供劳务收入l6 6、会员费。、会员费。l申请入会或加入会员，只允许取得会籍，所申请入会或加入会员，只允许取得会籍，所有其他服务或商品都要另行收费的，在取得有其他服务或商品都要另行收费的，在取得该会员费时确认收入。该会员费时确认收入。l申请入会或加入会员后，会员在会员期内不再付申请入会或加入会员后，会员在会员期内不再付费就可得到各种服务或商品，或者以低于非会员费就可得到各种服务或商品，或

45、者以低于非会员的价格销售商品或提供服务的，该会员费应在整的价格销售商品或提供服务的，该会员费应在整个受益期内分期确认收入。个受益期内分期确认收入。67（二）提供劳务收入（二）提供劳务收入l例例：2009年年9月，某顾客到健身房办理会员年月，某顾客到健身房办理会员年卡，金额卡，金额12000元，有效期为元，有效期为2009年年9月到月到2010年年8月，并同时开具营业税发票。月，并同时开具营业税发票。l收入的确认时间及金额？收入的确认时间及金额？68（二）提供劳务收入（二）提供劳务收入l7 7、特许权费。、特许权费。l属属于于提提供供设设备备和和其其他他有有形形资资产产的的特特许许权权费费，在在

46、交交付资产或转移资产所有权时确认收入；付资产或转移资产所有权时确认收入；l属属于于提提供供初初始始及及后后续续服服务务的的特特许许权权费费，在在提提供供服服务时确认收入。务时确认收入。69（二）提供劳务收入（二）提供劳务收入l8 8、劳务费。、劳务费。l长期为客户提供重复的劳务收取的劳务费，在相长期为客户提供重复的劳务收取的劳务费，在相关劳务活动发生时确认收入。关劳务活动发生时确认收入。70（二）提供劳务收入（二）提供劳务收入l9 9、企企业业受受托托加加工工制制造造大大型型机机械械设设备备、船船舶舶、飞飞机机等等，以以及及从从事事建建筑筑、安安装装、装装配配工工程程业业务务或或者者提提供供劳

47、劳务务等等，持持续续时时间间超超过过1212个个月月的的，按按照照纳纳税税年年度度内内完完工工进进度度或或者者完完成成的的工工作作量量确确认认收收入入的的实实现。现。71收入确认时间差异对比收入确认时间差异对比项目项目会计会计税法税法结论结论当年开工并完工当年开工并完工在完工时一次性确在完工时一次性确认收入认收入在完工时一次性在完工时一次性确认收入确认收入一致一致当年开工次年完当年开工次年完工，但持续时间工，但持续时间不足不足12个月个月在在12月月31日按照完日按照完工百分比法确认相工百分比法确认相关的收入和成本关的收入和成本在完工时一次性在完工时一次性确认收入确认收入不一致，不一致，税法递

48、延税法递延确认收入确认收入和成本和成本当年开工次年完当年开工次年完工，但持续时间工，但持续时间超过超过12个月个月按照完工百分比法按照完工百分比法确认相关的收入和确认相关的收入和成本成本按照完工百分比按照完工百分比法确认相关的收法确认相关的收入和成本入和成本一致一致72（二）提供劳务收入（二）提供劳务收入l对于建筑安装的总包方来说，对外分包金额作为对于建筑安装的总包方来说，对外分包金额作为营业收入的调减还是作为成本的调增处理？营业收入的调减还是作为成本的调增处理？73（三）转让财产收入（三）转让财产收入l转转让让财财产产收收入入，是是指指企企业业转转让让固固定定资资产产、生生物物资资产、无形资

49、产、股权、债权等财产取得的收入。产、无形资产、股权、债权等财产取得的收入。l企业转让股权收入，应于转让协议生效、企业转让股权收入，应于转让协议生效、且完成且完成股权变更手续股权变更手续时，确认收入的实现。时，确认收入的实现。l转让股权收入扣除为取得该股权所发生的成本后，转让股权收入扣除为取得该股权所发生的成本后，为股权转让所得。企业在计算股权转让所得时，为股权转让所得。企业在计算股权转让所得时，不得扣除被投资企业未分配利润等股东留存收益不得扣除被投资企业未分配利润等股东留存收益中按该项股权所可能分配的金额。中按该项股权所可能分配的金额。l国税函国税函201020107979号号.doc.doc

50、74（三）转让财产收入（三）转让财产收入l企企业业转转让让资资产产，该该资资产产的的净净值值，准准予予在在计计算算应应纳纳税所得额时扣除。（税法税所得额时扣除。（税法1616条）条）l资资产产的的净净值值是是指指有有关关资资产产、财财产产的的计计税税基基础础减减除除已已按按照照规规定定扣扣除除的的折折旧旧、折折耗耗、摊摊销销、准准备备金金等等后的余额。（条例后的余额。（条例7474条）条）75（三）转让财产收入（三）转让财产收入l企业取得财产（包括各类资产、股权、债权等）企业取得财产（包括各类资产、股权、债权等）转让收入，不论是以货币形式、还是非货币形式转让收入，不论是以货币形式、还是非货币形