中国现行税制-流转税种的规定(80页PPT).pptx

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1、中国现行税制中国现行税制-主要流转税种主要流转税种主要流转税种收入增长情况表（亿元）年份年份增值税增值税消费税消费税营业税营业税关税关税199419942308.342308.34670.02670.02487.40487.40272.68272.68199519952602.332602.33865.56865.56541.48541.48291.83291.83199619962962.812962.811052.571052.57620.23620.23301.84301.84199719973283.923283.921324.271324.27678.70678.70319.4931

2、9.49199819983628.463628.461575.081575.08814.93814.93313.04313.04199919993881.873881.871668.561668.56820.66820.66562.23562.23200020004553.174553.171868.781868.78858.29858.29750.48750.48200120015357.135357.132604.092604.09929.99929.99840.52840.52200220026178.396178.392450.332450.331046.321046.32704.27

3、704.27主要流转税种占税收收入比重变动轨迹图增值税增值税营业税营业税消费税消费税关税关税第一节第一节 增值税增值税n n定义：以应税商品及劳务的增值额为计税依据而征收的一种税。n n舶来品20世纪50年代初创于法国n n我国从1984年第二步利改税时，试点增值税，1994年全面推行。n n主力税种2002年国内增值税收达到6100多亿元n n增值税实施的主要原因是克服传统流转全额课税重复课税的弊端。传统流转税的弊端传统流转税的弊端 (假定税率假定税率10%)全能厂100+50=150纺纱织布印染150+50=200200+50=25025010%=25非全能厂纺纱织布印染100+50=15

4、0150+50=200200+50=25015010%=1520010%=2025010%=25重复课税重复课税重复课税重复课税+=60增值税克服了重复课税的弊端全能厂纺纱织布印染100+50=150150+50=200200+50=250应纳税应纳税=增值额增值额税率税率250-10010%=15纺纱非全能厂织布印染100+50=150150+50=200200+50=250150-100=增值额5010%=55010%=5应纳税应纳税=增值额增值额税率税率5010%=5200-150=增值额250-200=增值额 5+5+5=151994年增值税改革主要内容n n扩大了征收范围扩大了征收范

5、围n n简化了税率简化了税率uu17%(基本税率基本税率)uu13%(低税率低税率)uu出口货物实行零税率出口货物实行零税率n n由价内税改为价外税由价内税改为价外税n n规范了计税方法规范了计税方法n n实行一般纳税人认定制度实行一般纳税人认定制度增值额的概念和特征（一）理论增值额理论增值额就一个企业来说就一个企业来说就一批商品来说就一批商品来说该企业本期销售收该企业本期销售收入扣除外购物品和入扣除外购物品和劳务后的余额劳务后的余额该商品在各生产该商品在各生产流转环节的增值流转环节的增值额之和等于其最额之和等于其最终售价终售价理论增值额的第二个特性环节销售额增值额增值税额（税率10%）第一环

6、节10010010第二环节150505第三环节200505合计最终售价20020020增值额的概念和特征（二）法 定 增 值 额生产型增值税生产型增值税C+V+MC1相当于国民生产总相当于国民生产总值（值（GNP）收入型增值税收入型增值税C+V+MC相当于国民收相当于国民收入（入（NI）消费型增值税消费型增值税C+V+MC1本期购入的固定本期购入的固定资产，相当于全资产，相当于全部消费品部消费品我国现行增值税为什么要转型？n n现行生产型增值税，对外购固定资产所含增值税不能抵扣，抑制投资抑制投资,不适应我国经济发展需要。n n由于外购固定资产所含增值税不能抵扣，使增值税仍存在重复课税存在重复课

7、税现象。n n扣除不彻底也必然使产品间的公平竞争受到公平竞争受到影响影响（对资本有机构成高的行业不利）n n从加入WTO与国际接归来看，世界大多数国家是消费型增值税，产品含税较低，我们不转型不利于对外经济交往。不利于对外经济交往。增值税的意义n n体现中性原则，公平税负，促进经济效率的提高公平全能厂和专业厂之间的税负；n n便于出口退税，提高出口商品竞争力理论增值额的第二个特性；n n征收范围广泛，税源充裕，适应性强保证财政收入的及时和可靠。增值税的纳税人增值税的纳税人增值税的税率增值税的税率基本税率基本税率基本税率基本税率 17%17%低税率低税率低税率低税率 13%13%对出口货物实施的退

8、税率有五档对出口货物实施的退税率有五档对出口货物实施的退税率有五档对出口货物实施的退税率有五档 5%5%6%6%13%13%15%15%17%17%小规模纳税人的征收率小规模纳税人的征收率小规模纳税人的征收率小规模纳税人的征收率 4%4%或或或或6%6%增值税的计税方法n n一般纳税人的计税方法扣税法：应纳增值税额销项税金应纳增值税额销项税金应纳增值税额销项税金应纳增值税额销项税金进项税金进项税金进项税金进项税金 销售额销售额销售额销售额税率进项税额税率进项税额税率进项税额税率进项税额1)1)销售额。含义销售额。含义销售额。含义销售额。含义(P124)(P124)销售额销售量销售额销售量销售额

9、销售量销售额销售量 计税价格（不含税价格）计税价格（不含税价格）计税价格（不含税价格）计税价格（不含税价格）a)a)a)a)一般情况下是专用发票记录的价格；一般情况下是专用发票记录的价格；一般情况下是专用发票记录的价格；一般情况下是专用发票记录的价格；b)b)b)b)含增值税收入换算为不含税收入含增值税收入换算为不含税收入含增值税收入换算为不含税收入含增值税收入换算为不含税收入(P124)(P124)(P124)(P124)进口货物组成计税价格（进口货物组成计税价格（进口货物组成计税价格（进口货物组成计税价格（P125P125P125P125）视同销售行为组成计税价格（视同销售行为组成计税价格

10、（视同销售行为组成计税价格（视同销售行为组成计税价格（P126P126P126P126）2)2)税率（略税率（略税率（略税率（略 ）3)3)进项税额进项税额进项税额进项税额 （P125P125）。准予抵扣和不许抵扣项目。）。准予抵扣和不许抵扣项目。）。准予抵扣和不许抵扣项目。）。准予抵扣和不许抵扣项目。增值税的纳税期限 1.按期纳税n n以1天、3天、5天、10天、15天或1个月为一个纳税期，具体期限由主管税务机关核定。n n纳税人进口货物，应纳税人进口货物，应当自海关填发税款缴当自海关填发税款缴纳证的次日起纳证的次日起7 7日内日内纳税纳税。2.按次纳税n n不能按固定期限纳税的，可按次纳税

11、。增值税的纳税地点 1、固定业户应当向其机构所在地主管税务机关申报纳税；2、固定业户到外县（市）销售货物的，凭其机构所在地主管税务机关开具的外出经营活动税收管理证明，回机构所在地向主管税务机关申报纳税；3、非固定业户销售货物或者提供应税劳务，向销售地主管税务机关申报纳税；4、进口货物，由进口人或其代理人向报关海关申报纳税。增值税计税过程举例资料：某厂为一般纳税人。本月取得价税混合收入342,000元，另有一笔视同销售业务，核定的生产成本25,000元，成本利润率5%。当月发生进项税额36,800元，其中用于免税项目的进货发生的进项税额750元。计算应纳增值税额。计算：342,000/(1+17

12、%)+25,000(1+5%)17%(36,800750)5415536050 18105元（应纳增值税额）第二节第二节 消费税消费税以应税消费品的销售收入作为征税对象的税种以应税消费品的销售收入作为征税对象的税种1994年开征。此年开征。此前虽无此名义税前虽无此名义税种，但具有消费种，但具有消费税特性的税种早税特性的税种早已存在（产品税。已存在（产品税。特别消费税、特特别消费税、特种消费行为税等）种消费行为税等）消费税的特性消费税的特性选择性消费税单一环节课税销售全额计税差别税率制二次调节税结构性调节消费税的纳税人和课税对象消费税的纳税人和课税对象纳税人是在我国境内从事应税消费品生产、委托加

13、工和进口的单位纳税人是在我国境内从事应税消费品生产、委托加工和进口的单位和个人和个人课税对象课税对象一些过度消费会对人类社会造成危害的特殊消费品。如烟、一些过度消费会对人类社会造成危害的特殊消费品。如烟、酒、鞭炮等；酒、鞭炮等；奢侈品、非生活必需品；奢侈品、非生活必需品；高能耗及高档消费品高能耗及高档消费品不可再生和替代的稀缺资源性产品不可再生和替代的稀缺资源性产品税基宽广，具有一定财政意义税基宽广，具有一定财政意义 的商品的商品消费税的税目、税率消费税的税目、税率n n消费税共设了消费税共设了消费税共设了消费税共设了11111111个税目，下设若干子税目。个税目，下设若干子税目。个税目，下设

14、若干子税目。个税目，下设若干子税目。n n消费税率采取比例税率和定额税率两种形式，这主要是消费税率采取比例税率和定额税率两种形式，这主要是消费税率采取比例税率和定额税率两种形式，这主要是消费税率采取比例税率和定额税率两种形式，这主要是根据各种应税品目的具体情况确定的。根据各种应税品目的具体情况确定的。根据各种应税品目的具体情况确定的。根据各种应税品目的具体情况确定的。n n计量单位规范的黄酒、啤酒、汽油、柴油四种消费品实计量单位规范的黄酒、啤酒、汽油、柴油四种消费品实计量单位规范的黄酒、啤酒、汽油、柴油四种消费品实计量单位规范的黄酒、啤酒、汽油、柴油四种消费品实行从量定额征收行从量定额征收行从

15、量定额征收行从量定额征收 。n n其他消费品采用从价定率征收。其他消费品采用从价定率征收。(p.132)(三)消费税：计税方式vv从价计税，其应纳税额的计算公式为：从价计税，其应纳税额的计算公式为：应纳税额应税消费品销售额应纳税额应税消费品销售额适用税率适用税率 销售量销售量价格价格适用税率适用税率其中，价格为含税价格（其中，价格为含税价格（含消费税，不含增值税含消费税，不含增值税含消费税，不含增值税含消费税，不含增值税）uu专用发票价格专用发票价格uu特殊计税方法特殊计税方法 P134-136 P134-136vv从量计税，其应纳税额的计算公式为：从量计税，其应纳税额的计算公式为：应纳税额应

16、纳税额=应税消费品销售数量应税消费品销售数量单位税额单位税额消费税的纳税期限和纳税地点 1.1.纳税期限纳税期限 n n消费税的纳税期限分别为消费税的纳税期限分别为1 1日、日、3 3日、日、5 5日、日、1010日、日、1515日或日或1 1个月。个月。n n不能按照固定期限纳税的，可按次纳税。不能按照固定期限纳税的，可按次纳税。2.2.纳税地点纳税地点 （1 1）纳税人销售的应税消费品以及自产自用的应税消费品，除国）纳税人销售的应税消费品以及自产自用的应税消费品，除国家另外有规定外，应当向纳税人核算地主管税务机关申报纳税。家另外有规定外，应当向纳税人核算地主管税务机关申报纳税。（2 2）委

17、托加工的应税消费品，由受委托方向所在地主管税务机）委托加工的应税消费品，由受委托方向所在地主管税务机关解缴税款。关解缴税款。（3 3）进口的应税消费品，由进口人或其代理人向报关地海关申）进口的应税消费品，由进口人或其代理人向报关地海关申报纳税。报纳税。消费税计税过程举例资料：某鞭炮厂本月销售收入资料：某鞭炮厂本月销售收入240,000240,000元，另自制一批产元，另自制一批产品自用，生产成本品自用，生产成本32,00032,000元，规定的成本利润率元，规定的成本利润率5%5%，消，消费税率费税率15%15%。计算该厂本月应纳消费税额。计算该厂本月应纳消费税额。计算：计算：240,000

18、240,00032,000 32,000(1+5%)(1+5%)(1-15%)(1-15%)15%15%27952915%27952915%4192941929元元注：注：本题如果增加当期进项税额资料，可计算出本期应纳本题如果增加当期进项税额资料，可计算出本期应纳增值税额。增值税额。课堂练习题 某化妆品厂本月实现销售收入35万元，另有价税混合收入4万元，并发生一笔视同销售业务，核定的生产成本2.2万元，成本利润率5%。本月发生进项税额4.3万元。计算本月应纳增值税额和消费税额（消费税率30%，增值税率17%）。增值税额增值税额35+4/(1+17%)+2.2(1+5%)/(135+4/(1+1

19、7%)+2.2(1+5%)/(130%)30%)17%17%4.34.3 消费税额消费税额35+4/(1+17%)+2.2(1+5%)/(135+4/(1+17%)+2.2(1+5%)/(130%)30%)30%30%第三节第三节 营业税营业税营业税是以纳税人取得的应税营业收入作为征税对象的税种。一般以营业收入全额为征税对象行业差别比例税率幅度差别比例税率营业税的纳税人营业税的纳税人n n条例规定，在中国境内提供应税劳务、转让无形资条例规定，在中国境内提供应税劳务、转让无形资条例规定，在中国境内提供应税劳务、转让无形资条例规定，在中国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人，为营

20、业税的纳税人。产或销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税人。产或销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税人。产或销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税人。(p.139)(p.139)(p.139)(p.139)n n根据现实情况，规定了难以确定纳税人时的扣缴义务人。根据现实情况，规定了难以确定纳税人时的扣缴义务人。根据现实情况，规定了难以确定纳税人时的扣缴义务人。根据现实情况，规定了难以确定纳税人时的扣缴义务人。如个人举办演出，由他人售票的，售票者为扣缴义务人。如个人举办演出，由他人售票的，售票者为扣缴义务人。如个人举办演出，由他人售票的，售票者为扣缴义务人。如个人举办演出，由他人售票的，售票者

21、为扣缴义务人。营业税的税目、税率营业税税目税率交通运输业交通运输业建筑业建筑业邮电通讯业邮电通讯业文化体育业文化体育业3%金融保险业金融保险业服务业服务业转让无形资产转让无形资产销售不动产销售不动产5%娱乐业娱乐业520%营业税的税收优惠1.1.1.1.起征点起征点起征点起征点2.2.2.2.（1 1 1 1）按期纳税的，为）按期纳税的，为）按期纳税的，为）按期纳税的，为月营业额月营业额月营业额月营业额200800200800200800200800元。元。元。元。（2 2 2 2）按次纳税的为每）按次纳税的为每）按次纳税的为每）按次纳税的为每次次次次(日日日日)营业额营业额营业额营业额505

22、05050元元元元。2.2.2.2.免税项目免税项目免税项目免税项目 托儿所幼儿园、养老托儿所幼儿园、养老托儿所幼儿园、养老托儿所幼儿园、养老院、残疾人福利机构院、残疾人福利机构院、残疾人福利机构院、残疾人福利机构提供的养育服务、婚提供的养育服务、婚提供的养育服务、婚提供的养育服务、婚姻介绍、殡葬服务、姻介绍、殡葬服务、姻介绍、殡葬服务、姻介绍、殡葬服务、残疾人员个人提供的残疾人员个人提供的残疾人员个人提供的残疾人员个人提供的服务，医疗服务等。服务，医疗服务等。服务，医疗服务等。服务，医疗服务等。营业税的纳税期限和纳税地点 1.1.纳税期限纳税期限n n营业税的纳税期限，分别为营业税的纳税期限

23、，分别为5 5日、日、1010日、日、1515日或者日或者1 1个月。个月。n n不能按照固定期限纳税的，不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。可以按次纳税。n n纳税人以纳税人以1 1个月为一期纳税个月为一期纳税的，自期满之日起十日内申的，自期满之日起十日内申报纳税；以报纳税；以5 5日、日、1010日或者日或者1515日为一期纳税的，自期满日为一期纳税的，自期满之日起五日内预缴税款，于之日起五日内预缴税款，于次月次月1 1日起日起1010日内申报纳税日内申报纳税并结清上月应纳税款。并结清上月应纳税款。2.2.纳税地点纳税地点 （1 1）纳税人提供应税劳务，应当）纳税人提供应税劳务，应当向应

24、税劳务发生地主管税务机关向应税劳务发生地主管税务机关申报纳税。纳税人从事运输业务，申报纳税。纳税人从事运输业务，应当向其机构所在地主管税务机应当向其机构所在地主管税务机关申报纳税。关申报纳税。（2 2）纳税人转让土地使用权，应）纳税人转让土地使用权，应当向土地所在地主管税务机关申当向土地所在地主管税务机关申报纳税。纳税人转让其他无形资报纳税。纳税人转让其他无形资产，应当向其机构所在地主管税产，应当向其机构所在地主管税务机关申报纳税。务机关申报纳税。（3 3）纳税人销售不动产，应当向不）纳税人销售不动产，应当向不动产所在地主管税务机关申报纳动产所在地主管税务机关申报纳税。税。第四节 关税一、我国

25、的关税属于哪种类型？一、我国的关税属于哪种类型？二、关税完税价格的确定。二、关税完税价格的确定。三、关税税率的确定原则。三、关税税率的确定原则。第五章复习思考题n n简述流转税的特点及作用。n n增值税分哪几种类型，我国目前选择的是何种类型，我们为什麽要转型?n n增值税的计算。n n消费税的计算。n n营业税的计算。第六章第六章中国现行税制：主要所得税种中国现行税制：主要所得税种19941994年以来我国所得税收入列表年以来我国所得税收入列表年份年份企业所得税企业所得税涉外企业所得税涉外企业所得税个人所得税个人所得税数额数额(亿亿)比重比重数额数额(亿亿)比重比重数额数额(亿亿)比重比重19

26、941994639.73639.7313.313.348.1248.121.01.072.6772.671.51.519951995753.14753.1413.513.574.1974.191.31.3131.49131.492.42.419961996811.52811.5212.612.6104.37104.371.61.6193.18193.183.03.019971997931.65931.6511.611.6143.10143.101.81.8259.93259.933.23.219981998856.27856.279.69.6182.49182.492.12.1338.6433

27、8.643.83.8199919991009.371009.3710.210.2217.81217.812.22.2414.31414.314.24.2200020001444.651444.6511.911.9326.15326.152.72.7660.37660.375.45.4200120012121.892121.8914.714.7512.58512.583.63.6996.02996.026.96.9200220021972.651972.6511.611.6616.03616.033.63.61211.071211.077.17.119941994年以来所得税收入比重变动轨迹年以

28、来所得税收入比重变动轨迹企业所得税企业所得税个人所得税涉外企业所得税第一节 企业所得税一、意义一、意义一、意义一、意义 定义。产生过程：三税合一（将国营企业所得税、集体企定义。产生过程：三税合一（将国营企业所得税、集体企定义。产生过程：三税合一（将国营企业所得税、集体企定义。产生过程：三税合一（将国营企业所得税、集体企业所得税、私营企业所得税统一合并为企业所得税）业所得税、私营企业所得税统一合并为企业所得税）业所得税、私营企业所得税统一合并为企业所得税）业所得税、私营企业所得税统一合并为企业所得税）创造公平竞争条件创造公平竞争条件创造公平竞争条件创造公平竞争条件 理顺分配关系理顺分配关系理顺分

29、配关系理顺分配关系 减轻企业负担减轻企业负担减轻企业负担减轻企业负担 企业所得税不能成为主体税种企业所得税不能成为主体税种企业所得税不能成为主体税种企业所得税不能成为主体税种 不稳定不稳定不稳定不稳定 以比例税率为宜企业所得额未必反映负税能力；以比例税率为宜企业所得额未必反映负税能力；以比例税率为宜企业所得额未必反映负税能力；以比例税率为宜企业所得额未必反映负税能力；企业扩大再生产的资金来源。企业扩大再生产的资金来源。企业扩大再生产的资金来源。企业扩大再生产的资金来源。二、基本课征制度二、基本课征制度 （一）（一）（一）（一）纳税人境内注册、有所得、内资纳税人境内注册、有所得、内资纳税人境内注

30、册、有所得、内资纳税人境内注册、有所得、内资 企业企业企业企业 （二）（二）（二）（二）征税对象会计年度，境内、外全征税对象会计年度，境内、外全征税对象会计年度，境内、外全征税对象会计年度，境内、外全 部生产经营所得和其他所得部生产经营所得和其他所得部生产经营所得和其他所得部生产经营所得和其他所得 （三）（三）（三）（三）税率基本税率税率基本税率税率基本税率税率基本税率33%33%33%33%（由来）；另有两档（由来）；另有两档（由来）；另有两档（由来）；另有两档 优惠税率优惠税率优惠税率优惠税率18%18%18%18%和和和和27%27%27%27%（四）（四）（四）（四）税收优惠税收优惠税

31、收优惠税收优惠 三、企业所得税的计算和征收管理1.1.应纳所得税额计算公式 应纳所得税额应纳税所得额税率其中：应纳税所得额收入总额准予扣除项目金额vv 收入总额（P159）vv准予扣除项目金额纳税人与取得所得有关的成本（直接成本和间接成本）、费用（销售费用、管理费用和财务费用）和损失企业开支的四种类别开支类别主要开支内容税前据实列支生产经营中发生的原材料支出等直接成本税前限额列支利息支出、工资支出、三项经费、公益救济性捐赠等不许税前列支P 159-160不许列支违法支出计税过程中几个相关问题的处理1)1)粮食白酒类广告费用不许税前列支2)2)关联企业间转移定价行为税务机关进行调整3)3)年度亏

32、损的弥补五年之内用下年所得弥补4)4)境外所得已纳税款的扣除限额扣除（P161）实质是不能超过按我国税法应纳税额：低于限额据实扣除；超过限额，超过部分不许当期扣除，但可在五年内补扣。企业所得税计税过程举例 资料：某企业2002年实现境内所得420万元，境外所得180万元，境外所得适用税率20%。计算本企业2002年应纳企业所得税额。分析：本企业境外所得扣除限额 (420180)33%180/(420+180)19830%59.4万元 境外所得实纳税额18020%=36万元 计税：应纳税额(420+180)33%36 19836162万元第三节第三节 个人所得税个人所得税n n个人所得税是以个人

33、（自然人）取得的各项应税所得为课税对象征收的一种税。n n19941994年开始实施：将原个人所得税、个人收年开始实施：将原个人所得税、个人收入调节税和城乡个体工商业户所得税三税合入调节税和城乡个体工商业户所得税三税合并而成并而成n n意义：意义：1)1)调节个人收入累进征收2)2)获取财政收入 可与经济增长、收入水平提高成正相关关系 有可能成长为主体收入形式个人所得税的纳税人纳税人无限纳税义务：境内外全部所得课税：居民有限纳税义务：只就境内所得课税：非居民在我国境内有住所无住所但居住满一年无住所又不居住无住所居住不满一年个人所得税费用扣除标准1.1.工、薪所得月定额扣除800元，另外两类人（

34、P174）附加扣除3200元；2.2.个体工商户同企业类似；3.3.承包承租所得年度收入总额必要费用4.4.劳务报酬、稿酬等不足4000元，定额扣除800元；超过4000元，定率扣除20%5.5.财产转让所得P175；6.6.股息、红利等其他所得不扣除费用。个人所得税的税率n n工资、薪金所得，适用工资、薪金所得，适用5%45%5%45%的的9 9级超额累进税率级超额累进税率（税率表附后）（税率表附后）n n个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得，适用经营、承租经营所得，适用5%35%5%35%的的5 5级超额累进税级超额

35、累进税率率n n稿酬所得，劳务报酬所得，特许权使用费所得，稿酬所得，劳务报酬所得，特许权使用费所得，利息、红利所得，财产租赁所得，财产转让所得，利息、红利所得，财产租赁所得，财产转让所得，偶然所得和其他所得，适用偶然所得和其他所得，适用20%20%的比例税率的比例税率特殊计税规定vv对劳务报酬加成征收规定：对劳务报酬加成征收规定：计税所得不超过计税所得不超过2 2万元的部分，适用基本税率万元的部分，适用基本税率20%20%；计税所得超过计税所得超过2 2万万5 5万元的部分，加征万元的部分，加征5 5成；成；计税所得超过计税所得超过5 5万元的部分，加征万元的部分，加征1010成成。vv对稿酬

36、的减征规定：对稿酬的减征规定：按稿酬应纳税额一次性减征按稿酬应纳税额一次性减征30%30%。个人所得税税率表(工资、薪金所得适用)级数级数级数级数 全月应纳税所得额全月应纳税所得额全月应纳税所得额全月应纳税所得额 税率税率税率税率（%）速算扣除数速算扣除数速算扣除数速算扣除数1 1不超过不超过不超过不超过500500元的元的元的元的 5 50 02 2超过超过超过超过500500元至元至元至元至20002000元的部分元的部分元的部分元的部分 101025253 3超过超过超过超过20002000元至元至元至元至50005000元的部分元的部分元的部分元的部分 15151251254 4超过超

37、过超过超过50005000元至元至元至元至2000020000元的部分元的部分元的部分元的部分 20203753755 5超过超过超过超过2000020000元至元至元至元至4000040000元的部分元的部分元的部分元的部分 2525137513756 6超过超过超过超过4000040000元至元至元至元至6000060000元的部分元的部分元的部分元的部分 3030337533757 7超过超过超过超过6000060000元至元至元至元至8000080000元的部分元的部分元的部分元的部分 3535637563758 8超过超过超过超过8000080000元至元至元至元至100000100

38、000元的部分元的部分元的部分元的部分 404010375103759 9超过超过超过超过100000100000元的部分元的部分元的部分元的部分 45451537515375个人所得税的税收优惠1.1.免税项目免税项目 n n省部级以上单位及外国组织，省部级以上单位及外国组织，国际组织颁发的奖金，国债国际组织颁发的奖金，国债和国家发行的金融债券利息，和国家发行的金融债券利息，福利费、抚恤金、救济金，福利费、抚恤金、救济金，保险赔款，军人转业安置费、保险赔款，军人转业安置费、复员费等复员费等 。2.2.减税项目减税项目 n n残疾，孤老人员和烈属的残疾，孤老人员和烈属的所得，因严重自然灾害造所

39、得，因严重自然灾害造成重大损失的等。成重大损失的等。个人所得税纳税期限和纳税地点 1.1.纳税期限纳税期限n n自行申报的纳税义务人、扣缴义务人应在取得应纳税所得自行申报的纳税义务人、扣缴义务人应在取得应纳税所得的次月的次月7 7日内向主管税务机关申报所得并交纳税款日内向主管税务机关申报所得并交纳税款 。2.2.纳税地点纳税地点n n扣缴义务人应当向取得所得的当地主管税务机关申报纳扣缴义务人应当向取得所得的当地主管税务机关申报纳税。税。n n自行申报的申报地点一般为收入来源地的主管税务机自行申报的申报地点一般为收入来源地的主管税务机关关 。n n从中国境外取得所得，以及在中国境内二处或者二处以

40、从中国境外取得所得，以及在中国境内二处或者二处以上取得所得的，可以由纳税义务人选择一地申报纳税上取得所得的，可以由纳税义务人选择一地申报纳税 。n n纳税义务人变更申报纳税地点的，应当经原主管税务机纳税义务人变更申报纳税地点的，应当经原主管税务机关批准关批准。个人所得税计税过程举例资料：某人今年3月份取得工资收入6000元；另有一笔稿酬收入15000元。计算其本月应纳个人所得税额。计算：1.1.本月计税工资60008005200元2.2.应纳税额520020%375665元2.2.稿酬应纳税额3.3.15000(120%)20%(130%)1680元3.3.应纳税总额66516802345元课

41、堂练习题1.1.某人月工资收入某人月工资收入40004000元，另有一笔稿酬元，另有一笔稿酬70007000元。计算其应元。计算其应纳个人所得税额纳个人所得税额。2.2.某化妆品厂本月实现销售收入35万元，另有价税混合收入4万元，并发生一笔视同销售业务，核定的生产成本2.2万元，成本利润率5%。本月发生进项税额4.3万元。计算本月应纳增值税额和消费税额（消费税率30%，增值税率17%）。个人所得税课堂练习题个人所得税课堂练习题 某人月工资收入4000元，另有一笔稿酬7000元。计算其应纳个人所得税额。工资所得税额(4000800)15%125劳务报酬所得税额7000(120%)20%(130%

42、)第六章复习思考题n n超额累进税率的使用n n企业所得税计算n n个人所得税计算第七章第七章其它税种（略）第八章第八章国际税收关系国际税收关系国际税收关系举例：资料：一位美国人来华工作。每月取得工资收入20000元。假设中国个人所得税率30%，美国个人所得税率35%。试分析其如何缴纳个人所得税收。分析：首先，中国政府根据属地原则，对此工资收入享有课税权，税收为6000元；其次，美国政府根据属人原则，也享有课税权，税收为7000元。由于存在重复课税，总税负达到65%。这是一个国际税收关系问题。第一节第一节 国际税收的概念、产生和发展国际税收的概念、产生和发展 一、国际税收的概念n n 国际税收

43、是因国家之间对跨国纳税人行使各自的课税权力而形成的税收分配关系。实质是国家之间的税收权益关系。n n广义概念和狭义概念n n国际税收与国家税收的关系：1)1)二者之间的联系2)2)二者之间的区别（P212）二、国际税收的产生和发展二、国际税收的产生和发展uu产生条件：1)1)跨国应税行为的产生2)2)征税权的重叠n n不同时期国际税收关系的发展：a)a)前资本主义时期，基本不存在跨国应税行为；b)b)早期资本主义时期，存在商品国际间流动；c)c)垄断资本主义时期，资本、技术、劳动力的跨国流动成为常态，跨国收入和财产存在行为非常普遍产生了典型的国际税收关系。第二节第二节 税收管辖权税收管辖权一国

44、政府拥有的征税权力，或一国课税权力所及的范围一国政府拥有的征税权力，或一国课税权力所及的范围 属人主义原则以是否拥有本国国籍或是否本国居民为标准，确定课税范围属人税收管辖权国家有权对本国公民或居民取得的所国家有权对本国公民或居民取得的所有收入和所有财产征税，无论其收入有收入和所有财产征税，无论其收入从何处取得，财产存在于哪个国家从何处取得，财产存在于哪个国家 属地主义原则以纳税人所得来源地、财产所在地或经济活动发生地为标准，划定课税范围属地税收管辖权国家有权对来源于本国的收入和存国家有权对来源于本国的收入和存在于本国的财产课税，无论这种收在于本国的财产课税，无论这种收入和财产归谁所有；入和财产

45、归谁所有；居居 民民 身身 份份 的的 确确 认认 标标 准准自然人居民身份自然人居民身份住所住所标准标准法人居民身份法人居民身份纳税人拥纳税人拥有永久性有永久性和习惯性和习惯性住所住所居留时居留时间标准间标准纳税人纳税人居留一居留一定时间定时间意愿意愿标准标准纳税人纳税人在某国在某国居留意居留意愿愿登记注册标准登记注册标准总机构标准总机构标准管理中心标准管理中心标准主要经济活动标准主要经济活动标准资本控制标准资本控制标准税收管辖权的选择n n拥有自主主权的国家，都可以自主的选择本国税收拥有自主主权的国家，都可以自主的选择本国税收管辖权的类型。管辖权的类型。n n大多数国家，往往同时采用既属人

46、又属地的税收管辖大多数国家，往往同时采用既属人又属地的税收管辖权。（对本国居民采用属人主义原则，对非居民采用权。（对本国居民采用属人主义原则，对非居民采用属地主义原则属地主义原则 ）n n我国我国19911991年外商投资企业和外国企业所得税税改规定：年外商投资企业和外国企业所得税税改规定：外商凡总部设在我国境内的视为我国居民企业，适用居民外商凡总部设在我国境内的视为我国居民企业，适用居民税收管辖权。凡总部不设在我国境内的，视为非居民企业，税收管辖权。凡总部不设在我国境内的，视为非居民企业，适用地域管辖权适用地域管辖权。第三节 国际重复课税及免除一、国际重复课税的概念、原因与弊端一、国际重复课

47、税的概念、原因与弊端两个以上国家对同一课税对象征收两次以上税收两个以上国家对同一课税对象征收两次以上税收基本原因是不同国家税收管辖基本原因是不同国家税收管辖权的交叉重叠权的交叉重叠居民税收管辖权与地域税收管辖权的重叠居民税收管辖权与地域税收管辖权的重叠公民税收管辖权与地域税收管辖权的重叠公民税收管辖权与地域税收管辖权的重叠居民税收管辖权与公民税收管辖权的重叠居民税收管辖权与公民税收管辖权的重叠居民税收管辖权与居民税收管辖权的重叠居民税收管辖权与居民税收管辖权的重叠地域税收管辖权与地域税收管辖权的重叠地域税收管辖权与地域税收管辖权的重叠有悖于税收公平原则，影响经济效率有悖于税收公平原则，影响经济

48、效率二、国际重复课税的免除二、国际重复课税的免除（一）（一）免除方式免除方式免除方式免除方式n n单边方式：实行属人税收管辖权的国家单方面对本国单边方式：实行属人税收管辖权的国家单方面对本国单边方式：实行属人税收管辖权的国家单方面对本国单边方式：实行属人税收管辖权的国家单方面对本国税收管辖权做出限制，消除或缓解源于国外的重复课税收管辖权做出限制，消除或缓解源于国外的重复课税收管辖权做出限制，消除或缓解源于国外的重复课税收管辖权做出限制，消除或缓解源于国外的重复课税。税。税。税。n n双边方式：两国通过谈判，缔结税收协定避免国际重双边方式：两国通过谈判，缔结税收协定避免国际重双边方式：两国通过谈

49、判，缔结税收协定避免国际重双边方式：两国通过谈判，缔结税收协定避免国际重复课税。复课税。复课税。复课税。n n多边方式：多个国家通过缔结税收协定避免国际重复课多边方式：多个国家通过缔结税收协定避免国际重复课多边方式：多个国家通过缔结税收协定避免国际重复课多边方式：多个国家通过缔结税收协定避免国际重复课税。税。税。税。n n共同点：对来自对方国家的收入或财产免税。共同点：对来自对方国家的收入或财产免税。共同点：对来自对方国家的收入或财产免税。共同点：对来自对方国家的收入或财产免税。（二）免除方法1.1.免税法（豁免法）：定义（免税法（豁免法）：定义（P222P222）。属单边式。）。属单边式。2

50、.2.两种具体豁免方式：两种具体豁免方式：全额豁免先行扣除国外收入和财产，只以国内的收入和财产计算征税；累进免税先用国外和国内的收入、财产总额汇总计税，然后依此税率只对国内的收入和财产计税两种具体豁免方式在国内收入处在收入级次的交叉点时，实纳税额有很大不同。举例免税法举例 资料：资料：某跨国公司年度境内所得某跨国公司年度境内所得800800万元，境外万元，境外 所所得得200200万元。境内所得税率是全额累进税率，不超过万元。境内所得税率是全额累进税率，不超过800800万元者税率万元者税率20%20%，超过，超过800800万元者税率万元者税率30%30%。计。计算本公司应缴纳企业所得税额。