第5章营业税(79页PPT).pptx

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1、第五章第五章 营业税的税务筹划营业税的税务筹划通通过过本章学本章学习习，你将可以掌握，你将可以掌握:1营业营业税税税税务务筹划的特点筹划的特点2.2.营业营业税的税税的税务务筹划筹划学学学学学学 习习习习习习 目目目目目目 标标标标标标第第一节一节营业税法营业税法概述概述是指国家制定的用以调整营业税征收与缴纳之间权是指国家制定的用以调整营业税征收与缴纳之间权利与义务关系的法律规范。利与义务关系的法律规范。是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产和销售不是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产的行为为课税对象所征收的一种税动产的行为为课税对象所征收的一种税。营业税的特点：营业税的特点

2、：1 1、征收范围广，税源普遍；、征收范围广，税源普遍；2 2、税、税收负担轻、税负均衡，较好地体现了公平税负的原则；收负担轻、税负均衡，较好地体现了公平税负的原则；3 3、政策明了，适用性强；、政策明了，适用性强；4 4、计算简单，操作方便，、计算简单，操作方便，纳税人容易理解。纳税人容易理解。一、一、纳税义务人纳税义务人扣缴义务人扣缴义务人纳税义务人纳税义务人在我国境内提供应税劳务，转让无形资产或者销售不动产的单位和个人,为营业税的纳税义务人二二、税目、税率税目、税率l税目（按照行业、类别不同，分别设置了税目（按照行业、类别不同，分别设置了9个税目）个税目）税率税率三三、计税依据计税依据计

3、税依据的一般规定计税依据的一般规定计税依据是营业额，为应税行为发生时向对方收取的计税依据是营业额，为应税行为发生时向对方收取的全部价款和价外费用全部价款和价外费用计税依据的具体规定计税依据的具体规定（一）交通运输业（一）交通运输业到境外改运的，全程运费减去付给承运企业的运费后的余额到境外改运的，全程运费减去付给承运企业的运费后的余额联运的，以实际取得的营业额为计税依据联运的，以实际取得的营业额为计税依据（二）建筑业（二）建筑业分包或转包的，以工程全部承包额减付给分包人或转报人的分包或转包的，以工程全部承包额减付给分包人或转报人的价款后的余额。价款后的余额。建筑、修缮、装饰，包括工程所用原材料及

4、其它物资和动力的价款。建筑、修缮、装饰，包括工程所用原材料及其它物资和动力的价款。例例1：某运输公司本月取得客运收入：某运输公司本月取得客运收入80万元，货运收万元，货运收入入120万元，万元，联营收入联营收入40万元万元(其中支付给其他联运其中支付给其他联运企业企业15万元万元)，零星对外修理收入，零星对外修理收入3.18万元，请计算万元，请计算该运输公司本月应纳营业税及增值税额。该运输公司本月应纳营业税及增值税额。答答:应纳营业税应纳营业税(80+120+40-15)36.75(万元万元)应纳增值税应纳增值税(3.181.06)30.18(万元万元)例例2：某建筑安装公司：某建筑安装公司6

5、月份取得全部工程结算收入月份取得全部工程结算收入850万万元，其中应支付给其他分包单位分包工程款元，其中应支付给其他分包单位分包工程款150万元，请万元，请计算该建筑安装公司计算该建筑安装公司6月份应纳税额。月份应纳税额。答：应纳营业税答：应纳营业税(850-150)321(万元万元)应扣缴营业税应扣缴营业税15034.5(万元万元)例例3：某建筑公司承包一幢商业大厦，取得工程结算收入：某建筑公司承包一幢商业大厦，取得工程结算收入1,100万元；万元；该大厦施工期间，由建设单位提供建筑材料价值该大厦施工期间，由建设单位提供建筑材料价值500万元，万元，支付水电支付水电费用费用50万元；该建筑公

6、司就取得的收入申报缴纳营业税万元；该建筑公司就取得的收入申报缴纳营业税33万元，请分万元，请分析该建筑公司承包商业大厦缴纳税营业税款是否正确，如不正确，请析该建筑公司承包商业大厦缴纳税营业税款是否正确，如不正确，请指出错误所在并正确计算应补指出错误所在并正确计算应补(退退)的营业税款。的营业税款。答案：答案：营业税条例规定：纳税人从事建筑业，无论与对方如何结算营业税条例规定：纳税人从事建筑业，无论与对方如何结算其营业额均包括工程所用原材料以及其他物资和动力的价款在其营业额均包括工程所用原材料以及其他物资和动力的价款在内。该建筑公司计算营业税时，未将由建设单位提供的建筑材内。该建筑公司计算营业税

7、时，未将由建设单位提供的建筑材料，水电费计算在营业额内，少计算营业额料，水电费计算在营业额内，少计算营业额550万元万元（500+50）。）。应纳营业税应纳营业税(1100+500+50)349.5(万元万元)应补营业税应补营业税49.5-3316.5(万元万元)（三）金融保险业（三）金融保险业一般贷款业务为贷款利息收入。一般贷款业务为贷款利息收入。外汇转贷业务外汇转贷业务以贷款利息减去借款利息后的余额为营业额以贷款利息减去借款利息后的余额为营业额.融资租赁：以收取的全部价款和价外费用减去出租方承担的出租融资租赁：以收取的全部价款和价外费用减去出租方承担的出租货物的实际成本后的余额，以直线法折

8、算出本期的营业额，货物的实际成本后的余额，以直线法折算出本期的营业额，金融商品转让：按股票、债券、外汇和其他四大类划分。同一大类金融商品转让：按股票、债券、外汇和其他四大类划分。同一大类不同品种金融商品买卖出现的正负差，在同一纳税期可以相抵。相抵不同品种金融商品买卖出现的正负差，在同一纳税期可以相抵。相抵后仍出现负差的，可以结转下一个纳税期相抵，但年末时仍出现负差后仍出现负差的，可以结转下一个纳税期相抵，但年末时仍出现负差的，不得转入下一个会计年度。具体见的，不得转入下一个会计年度。具体见P96金融经纪业务：手续费类的全部收入金融经纪业务：手续费类的全部收入保险业务：保险业务：初保业务：向对方

9、收取的全部价款初保业务：向对方收取的全部价款储金业务：储金平均余额乘人行公布的一年期存款月利率储金业务：储金平均余额乘人行公布的一年期存款月利率例：某商业银行二季度取得自有资金贷款利息收入例：某商业银行二季度取得自有资金贷款利息收入320万元；取得结算业务手续费收入万元；取得结算业务手续费收入29万元；受托发放万元；受托发放贷款取得利息收入贷款取得利息收入5万元，委托方付手续费万元，委托方付手续费1万元，请计万元，请计算二季度该银行应缴纳的营业税额。算二季度该银行应缴纳的营业税额。答：应纳营业税答：应纳营业税(320+29+1)517.5(万元万元)应扣缴营业税应扣缴营业税550.25(万元万

10、元)例：某保险公司例：某保险公司4月份取得以下收入月份取得以下收入财产保险保费收财产保险保费收入入56万元；万元；机动车保险保费收入机动车保险保费收入80万元，已扣除支付万元，已扣除支付给投保人的无赔款优待给投保人的无赔款优待4万元；万元；取得农作物保险保费取得农作物保险保费收入收入11万元；请计算该保险公司本月应纳税额。万元；请计算该保险公司本月应纳税额。答案：答案：应纳营业税应纳营业税(56+80+4)57(万元万元)（四）邮电通信业（四）邮电通信业例：某电信局例：某电信局6月份取得以下收入：月份取得以下收入：长途电信收入长途电信收入104万元；万元；市内电话收入市内电话收入306万元；万

11、元；电话初装费收电话初装费收入入55万元；万元；电话簿销售收入电话簿销售收入10万元，电话簿成本万元，电话簿成本6万元；万元；电话机销售收入电话机销售收入25万元，万元，电话机成本电话机成本15万元；万元；请计算该电信局应纳税额。请计算该电信局应纳税额。答案：答案：应纳营业税应纳营业税(104+306+55+10+25)315(万元万元)（五）文化体育业（五）文化体育业单位或个人演出，以全部票价收入或者包场收入减去付给提供演出场所单位或个人演出，以全部票价收入或者包场收入减去付给提供演出场所的单位、演出公司等的费用后的余额为营业额。的单位、演出公司等的费用后的余额为营业额。（六）娱乐业（六）娱

12、乐业向顾客收取的各项费用，包括门票费、台位费、点歌费、烟酒和饮料收向顾客收取的各项费用，包括门票费、台位费、点歌费、烟酒和饮料收费等。费等。（七）服务业（七）服务业例：某公园本月取得以下收入，门票收入例：某公园本月取得以下收入，门票收入3,000元，元，游乐场收游乐场收入入12,000元（砰砰车、游戏机、弹子房等）元（砰砰车、游戏机、弹子房等）向进公园营业摊点收摊位费收入向进公园营业摊点收摊位费收入5,000元，当地娱乐业的营业税率元，当地娱乐业的营业税率为为15%。请计算本月已纳税额。请计算本月已纳税额。答案：答案：文化业应纳营业税文化业应纳营业税3000390(元元)娱乐业应纳营业税娱乐业

13、应纳营业税12000151800(元元)服务业应纳营业税服务业应纳营业税50005250(元元)应纳营业税合计应纳营业税合计90+1800+2502140(元元)（八）对于营业额核定明显偏低而无正当理由的，税务机关按下（八）对于营业额核定明显偏低而无正当理由的，税务机关按下列顺序核定其营业额：列顺序核定其营业额：当月同类平均价格当月同类平均价格最近时期同类平均价格最近时期同类平均价格按下列公式核定计税价格：按下列公式核定计税价格：例：某房地产开发公司例：某房地产开发公司5月份销售自建写字楼一幢，取得销售月份销售自建写字楼一幢，取得销售收入收入1,800万元，该写字楼工程总成本为万元，该写字楼工

14、程总成本为1,000万元，税务机关万元，税务机关核定的成本利润率为核定的成本利润率为10，请计算本月该公司，请计算本月该公司5月份应纳营业月份应纳营业税额。税额。答案：自建行为应纳营业税答案：自建行为应纳营业税1000(1+10)(1-3)334.02(万元万元)销售不动产应纳营业税销售不动产应纳营业税1800590(万元万元)应纳营业税合计应纳营业税合计34.02+90124.02(万元万元)四四、应纳税额的计算应纳税额的计算l应纳税额应纳税额=营业额营业额税率税率例例1：某饭店本月取得以下收入：某饭店本月取得以下收入客房收入客房收入200万元；万元；餐饮餐饮收入收入150万元；万元；车队送

15、顾客去机场收入车队送顾客去机场收入20万元；万元；洗衣房收洗衣房收入入30万元万元与他人联营经营舞厅取得利润与他人联营经营舞厅取得利润30万元，饭店与经万元，饭店与经营者签订联营协议规定：饭店以场地、设备投资入股，每月营者签订联营协议规定：饭店以场地、设备投资入股，每月取得固定利润，不承担经营亏损；取得固定利润，不承担经营亏损；代办长途市内电话费总收入代办长途市内电话费总收入18万元，支付电话费支出万元，支付电话费支出8万元；上述万元；上述收入饭店能够分别核算，申报税款情况如下：收入饭店能够分别核算，申报税款情况如下：服务业收入营业税服务业收入营业税(200+150+20+30+18)520.

16、9万元；万元；舞厅收入营业税舞厅收入营业税30154.5万元；万元；请分析该饭店申报税款是否正确，如不正确，请指出错请分析该饭店申报税款是否正确，如不正确，请指出错误所在并正确计算应补误所在并正确计算应补(退退)的税款，的税款，答案：答案：该饭店申报营业税有错误：该饭店申报营业税有错误：将车队送顾客收入并入服务业不对，将车队送顾客收入并入服务业不对，应为交通运输业，多申报营业税；应为交通运输业，多申报营业税；饭店以场地、设备投资入股，每饭店以场地、设备投资入股，每月取得固定利润，应按服务业租赁对待，缴纳营业税，多申报营业税，月取得固定利润，应按服务业租赁对待，缴纳营业税，多申报营业税，舞厅应以

17、经营者为纳税人，就其全部营业额，缴纳营业税；舞厅应以经营者为纳税人，就其全部营业额，缴纳营业税；代办长代办长途电话业务为服务业中代理业，应按取得的代理收入申报营业税，其途电话业务为服务业中代理业，应按取得的代理收入申报营业税，其未扣除电话费支出，多申报营业税。未扣除电话费支出，多申报营业税。服务业应纳营业税服务业应纳营业税(200+150+30+30+18-8)521(万元万元)交通运输业应纳营业税交通运输业应纳营业税2030.6(万元万元)应交营业税合计应交营业税合计21+0.621.6(万元万元)饭店多交税款：饭店多交税款：多交营业税多交营业税20.9+4.5-21.63.8(万元万元)例

18、例2 2：（：（20012001年年CPACPA考题）某经国家社团主管部门批准成立的非营利性考题）某经国家社团主管部门批准成立的非营利性的协会，的协会，20002000年年8 8月份取得以下收入：（月份取得以下收入：（1 1）依照社团章程的规定，依照社团章程的规定，收取团体会员会费收取团体会员会费40,00040,000元，个人会员费元，个人会员费10,00010,000元。元。（2 2）代售大代售大型演唱会门票型演唱会门票21,00021,000元，其中包括代售手续费元，其中包括代售手续费1,0001,000元。（元。（3 3）代销代销中国福利彩票中国福利彩票5050，000000元，得到代

19、销手续费元，得到代销手续费500500元。（元。（4 4）协会开设的协会开设的照相馆营业收入照相馆营业收入28,00028,000元，其中包括像册、镜框等销售收入元，其中包括像册、镜框等销售收入2,0002,000元。元。（5 5）委派两人到国外提供咨询服务，收取咨询费折合人民币委派两人到国外提供咨询服务，收取咨询费折合人民币60,00060,000元。（元。（6 6）举办一期培训班，收取培训费举办一期培训班，收取培训费120,000120,000元，资料费元，资料费8,0008,000元。元。要求：要求：（1 1）计算上述业务应缴纳的营业税。计算上述业务应缴纳的营业税。（2 2）计算该协计算

20、该协会应代扣代缴的营业税。会应代扣代缴的营业税。答案：答案：1、应纳营业税分析如下：、应纳营业税分析如下：(1)收取的团体会员费收取的团体会员费40000元、个人会员费元、个人会员费10000元免征元免征营业税。营业税。(P104)(2)代售门票手续费和福利彩票手续费应按服务业中的代理业计代售门票手续费和福利彩票手续费应按服务业中的代理业计征营业税征营业税.应纳营业税应纳营业税=(1000+500)5%=75(元元)(3)照相馆收入为混合销售收入照相馆收入为混合销售收入P99,应按服务业以应按服务业以5%的税率的税率计征营业税。应纳营业税计征营业税。应纳营业税=280005%=1400(元元)

21、（4）国外咨询收入不属于在境内提供应税劳务，因此不属）国外咨询收入不属于在境内提供应税劳务，因此不属于营业税的征税范围。于营业税的征税范围。（5）培训班收取的资料费和培训费属于混合经营收入，按文化体）培训班收取的资料费和培训费属于混合经营收入，按文化体育业以育业以3%征收营业税。应纳营业税征收营业税。应纳营业税=(120000+8000)3%=3840(元元)上述业务应缴纳的营业税上述业务应缴纳的营业税=75+1400+3840=5315(元元)2、代售演唱会门票应代扣代缴营业税。、代售演唱会门票应代扣代缴营业税。代扣代缴营业税额代扣代缴营业税额=210003%=630(元元)五五、几种经营行

22、为的税务处理几种经营行为的税务处理l（一一）兼营不同税目的应税行为兼营不同税目的应税行为应分别核算不同税目的营业额、转让额、销售额，然后应分别核算不同税目的营业额、转让额、销售额，然后按各自的适用税率计算应纳税额按各自的适用税率计算应纳税额未分别核算的，将从高适用税率未分别核算的，将从高适用税率l（二二）混合销售行为：既涉及劳务又涉及货物的混合销售行为：既涉及劳务又涉及货物的从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者的混合销售行为，视为销售货物，不收营业税经营者的混合销售行为，视为销售货物，不收营业税其他单位和个人的混合销售行为，

23、视为提供应税劳务，应其他单位和个人的混合销售行为，视为提供应税劳务，应当征收营业税当征收营业税l（三三）兼营应税劳务与货物或非应税劳务行为兼营应税劳务与货物或非应税劳务行为应分别核算应税劳务的营业额与货物或非应税劳务的应分别核算应税劳务的营业额与货物或非应税劳务的销售额销售额不分别核算或者不能准确核算的，其应税劳务与货物不分别核算或者不能准确核算的，其应税劳务与货物或非应税劳务一并征收增值税，不征收营业税或非应税劳务一并征收增值税，不征收营业税l（四四）营业税与增值税征税范围的划分营业税与增值税征税范围的划分应分别核算应税劳务的营业额与货物或非应税劳务的应分别核算应税劳务的营业额与货物或非应税

24、劳务的销售额销售额不分别核算或者不能准确核算的，其应税劳务与货物不分别核算或者不能准确核算的，其应税劳务与货物或非应税劳务一并征收增值税，不征收营业税或非应税劳务一并征收增值税，不征收营业税六六、税收优惠税收优惠l起征点起征点税收优惠规定税收优惠规定营业税的免征营业税的免征营业税的免征营业税的免征(一一)托儿所托儿所,幼儿园幼儿园,养老院养老院,残疾人福利机构提供的育养服残疾人福利机构提供的育养服务务,婚姻介绍婚姻介绍,殡葬服务；殡葬服务；(二二)残疾人员个人提供的劳务；残疾人员个人提供的劳务；(三三)医院医院,诊所和其他医疗机构提供的医疗服务；诊所和其他医疗机构提供的医疗服务；(四四)学校和

25、其他教育机构提供的教育劳务学校和其他教育机构提供的教育劳务,学生勤工俭学提学生勤工俭学提供的劳务；供的劳务；(五五)农业机耕农业机耕,排灌排灌,病虫害防治病虫害防治,植保植保,农牧保险以及相关技术农牧保险以及相关技术培训业务培训业务,家禽家禽,牲畜牲畜,水生动物的配种和疾病防治；水生动物的配种和疾病防治；(六六)纪念馆纪念馆,博物馆博物馆,文化馆文化馆,美术馆美术馆,展览馆展览馆,书画院书画院,图书馆图书馆,文物保护单位举办文化活动的门票收入文物保护单位举办文化活动的门票收入,宗教场所举办文化宗教场所举办文化,宗宗教活动的门票收入教活动的门票收入七七、纳税义务发生时间与纳税期限纳税义务发生时间

26、与纳税期限l纳税义务发生时间纳税义务发生时间纳税期限纳税期限营业税的纳税期限，分别为营业税的纳税期限，分别为5日、日、10日、日、15日或者日或者1个月个月以以1月为期的，自期满之日月为期的，自期满之日10日内申报纳税日内申报纳税其他时间为期的，其他时间为期的，5日内预缴，于次月日内预缴，于次月1日起日起10日内申报并日内申报并结清上月应纳税款结清上月应纳税款扣缴义务人的解缴税款期限，比照上述规定执行扣缴义务人的解缴税款期限，比照上述规定执行金融业的纳税期限为一个季度金融业的纳税期限为一个季度保险业的纳税期限为保险业的纳税期限为1个月个月八八、纳税地点与纳税申报纳税地点与纳税申报纳税地点纳税地

27、点纳税申报纳税申报第二节营业税纳税筹划的基本思路l（一）纳税人的筹划思路l（二）营业额的筹划思路l（三）利用营业税的优惠政策l1、利用起征点l2、利用减免税政策l起征点制度是增值税和营业税制度的重要内容。2003年，为了扶持个体经济的发展，鼓励国有企业下岗失业人员及其他人员自谋职业和自主创业，税务部门将增值税和营业税的起征点做了较大幅度的提高。第第三三节节 日常经营业务的纳税筹划日常经营业务的纳税筹划 一、兼营行为的税务筹划一、兼营行为的税务筹划1、营业税纳税人兼有不同税目应税行为的，应当分别核算不同税目的营业额（转让额、销售额）；未分别核算营业额的，从高适用税率。2、营业税的纳税人为增强获利

28、能力同时也销售增值税的应税商品或提供增值税的应税劳务。一、兼营行为的税务筹划一、兼营行为的税务筹划案例:安捷资讯公司,主要从事提供行业及市场相关服务,5月,其资讯服务收入为50万元;组织了几场科技专题报告会,门票收入为30万元.该公司未将两项业务收入分别核算.月底,该公司自己计算应缴纳营业税为:(50+30)（万元）纳税筹划二二 混合销售行为的税务筹划混合销售行为的税务筹划一项销售行为如果既涉及货物又涉及非应税劳务，为一项销售行为如果既涉及货物又涉及非应税劳务，为混合销售行为。先要准确地对有关的税收法律法规进行界混合销售行为。先要准确地对有关的税收法律法规进行界定和认定。具体有：定和认定。具体

29、有：一是混合销售行为的界定和认定。增值税暂行一是混合销售行为的界定和认定。增值税暂行条例实施细则第五条明确规定：从事货物的生产、批条例实施细则第五条明确规定：从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者的混合销售发或零售的企业、企业性单位及个体经营者的混合销售行为，视为销售货物，应当征收增值税；其他单位和个行为，视为销售货物，应当征收增值税；其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非应税劳务，不征收增值人的混合销售行为，视为销售非应税劳务，不征收增值税。从事运输业务的单位与个人，发生销售货物并负责税。从事运输业务的单位与个人，发生销售货物并负责运输所售货物的混合销售行为，征收增值税。

30、运输所售货物的混合销售行为，征收增值税。二是几个概念的界定。二是几个概念的界定。“非应税劳务非应税劳务”是指属于是指属于应缴营业税的交通运输业、建筑业、金融保险业、邮应缴营业税的交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业税目征收范电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业税目征收范围的劳务。围的劳务。“从事货物的生产、批发或零售的企业、从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者企业性单位及个体经营者”，包括以从事货物的生产、，包括以从事货物的生产、批发或零售为主，并兼营非应税劳务的企业、企业性批发或零售为主，并兼营非应税劳务的企业、企业性单位及个体经营者在内

31、。单位及个体经营者在内。“以从事货物的生产、批以从事货物的生产、批发或零售为主，并兼营非应税劳务发或零售为主，并兼营非应税劳务”，是指纳税人的，是指纳税人的年货物销售额与非增值税应税劳务营业额的合计数中，年货物销售额与非增值税应税劳务营业额的合计数中，年货物销售额超过年货物销售额超过50%50%，非增值税应税劳务营业额不，非增值税应税劳务营业额不到到50%50%（财政部（财政部 国家税务总局关于增值税、营业税国家税务总局关于增值税、营业税若干政策规定的通知若干政策规定的通知 财税字（财税字（19941994）026026号文）。号文）。三是征管上的界定。纳税人的销售行为是否三是征管上的界定。纳

32、税人的销售行为是否属于混合销售行为，由国家税务总局所属属于混合销售行为，由国家税务总局所属征收机关确定。征收机关确定。例一：l某运输公司五车队专门负责到河边装载河沙销售给建设工地，2005年销售收入20万元，占运输公司总收入的20%，公司以非应税劳务收入超过50%为由，按月申报了营业税203%0.6万元。事后公司办税员在得到税务部门的认定通知后，重新进行了纳税调整。由于运输企业发生的混合销售行为都是以销售货物为主，因此对运输企业发生的混合销售行为税法上作了特殊规定：l从事运输业务的单位与个人，发生销售货物并负责运输所售货物的混合销售行为，征收增值税。事后公司补申报增值税20（16%）6%1.1

33、32076万元。原申报的0.6万元营业税进行了抵缴，避免了政策理解错误可能造成的税收处罚。例二：l某建筑材料公司销售自产建筑材料的同时，还对外承接安装工程业务。2005年销售建筑材料300万元，承接建设工程业务100万元，在界定如何纳税上还要视情况而定。l国家税务总局关于纳税人销售自产货物提供增值税劳务并同时提供建筑业劳务征收流转税问题的通知（国税发2002117号）文件规定，纳税人以签订建设工程施工总包或分包合同（包括建筑、安装、装饰、修缮等工程总包和分包合同，下同）方式开展经营活动时，销售自产货物、提供增值税应税劳务并同时提供建筑业劳务（包括建筑、安装、修缮、装饰、其他工程作业，下同），同

34、时符合以下两个条件：符合以下两个条件：l（一）具备建设行政部门批准的建筑业施工（安装）资质；l（二）签订建设工程施工总包或分包合同中单独注明建筑业劳务价款的，对销售自产货物和提供增值税应税劳务取得的收入征收增值税，对提供建筑业劳务收入（不包括按规定应征收增值税的自产货物和增值税应税劳务收入）征收营业税。凡不同时符合两个条件的，对纳税人取得的全部收入征收增值税，不征收营业税。l如何筹划：l如果公司不具备上述条件的，不考虑进项税金，应纳增值税为：4001.170.1758.12万元。l如果公司具备上述条件的，应纳增值税为：3001.170.1743.59万元，应纳营业税为：1000.033万元，两

35、项合计46.59万元。比按混合销售行为征税节税11.53万元。例三：l某电梯公司2006年15月销售并安装电梯收入200万元（不含税），为客户提供的电梯保养和维修业务收入50万元，公司全部按混合销售行为申报了增值税。l根据国家税务总局关于电梯保养、维修收入征税问题的批复（1998年6月29日国税函1998390号）的规定，由于电梯属于增值税应税货物的范围，但安装运行之后，则与建筑物一道形成不动产。因此，对企业销售电梯（自产或购进的）并负责安装及保养、维护取得的收入，一并征收增值税；对不从事电梯生产、销售，只从事电梯保养和维修的专业公司对安装运行后的电梯进行的保养、维修取得的收入，征收营业税。类

36、似的，包括企业自制或加工的空调系统设备及其安装收入属于混合销售行为，应当征收增值税，但对与销售空调无关的不属于自己加工制造设备的其他安装业务，应当征收营业税，同时，对这部分收入应当分开核算，否则，也应一并征收增值税。l如何筹划？筹划：l某税务师事务所提供税收咨询服务，对公司15月的纳税情况进行筹划，提出了对电梯销售安装收入200万元申报增值税，对电梯保养和维修业务收入50万元进行单独分开核算，申报营业税500.031.5万元，节税8.51.57万元，取得较好效应。第第四四节各行业营业额的纳税筹划节各行业营业额的纳税筹划l一、营业额确定的一般节税原则l一是采取不收费或低收费，然后寻求其他途径获得

37、补偿；l二是使收费收入“灰色化”；l二、特殊情况下，各行业营业额确定时的节税方案；第第四四节节 各行业营业额的纳税筹划各行业营业额的纳税筹划（一）分解营业额的纳税筹划案例：某专业展览公司组织筹划各种展览会。04年4月拟定在当地展览馆举行一场为期10天的春季商品展销会，招商准备参展的企业有150家，对每家参展企业收取展览费2万元，共计营业额300万元，其中包括每个参展商场地租金1万元。由于展览公司业务收入属于营业税中“文化体育业”税目，其计税营业额税法没有规定扣除项目。展览公司应纳营业税：30039展览馆应纳营业税：15057.5纳税筹划：（二）交通运输业营业额的纳税筹划l规定：l举例：举例：某

38、工厂和一运输公司签订一项货物运输合同，合同规定，运输公司负责将工厂货物运往某国A地，总运费为80万元人民币，该运输公司将货物运往某国A地以後，委托该国另一家企业，将货物运往B地同时支付运费20万元，该运输企业该项业务应纳营业税为：（80-20）3%=1.8（万元）如果支付给国外企业运输费为40万元，则可节税（80-40）3%=1.2（万元）第二年，再将这家公司收购为全资子公司，国内公司虽然收入减少，但可以从其他方面得到补偿。（三）建筑业营业额的纳税筹划1、设备安装公司的税收筹划设备安装公司的税收筹划“关于营业税若干政策问题的通知”(财税财税200320031616号号)通信线路工程和输送管道工

39、程所使用的电缆、光缆和构成管道工程主体的防腐管段、管件(弯头、三通、冷弯管、绝缘接头)、清管器、收发球筒、机泵、加热炉、金属容器等物品均属于设备，其价值不包括在工程的计税营业额中。其他建筑安装工程的计税营业额也不应包括设备价值，具体设备名单可由省级地方税务机关根据各自实际情况列举。如北京市规定纳税人从事安装工程作业，凡所安装的设备是由建设单位提供的，其价款不计入营业额。案例：某安装工程公司承包了一建设项目的安装工程，总承包价为1800万元，其中工程所需的加热炉等设备由安装公司购买，价款为300万元。应纳营业税1800354纳税筹划：2、建筑工程承包公司的税收筹划建筑工程承包公司的税收筹划l规定

40、：建筑业的总承包人将工程分包或转包给他人的，以工程的全部承包额减去付给分包人或转包人的价款后的余额为营业额。工程承包公司承包建筑安装工程业务，如果工程承包公司与施工单位签订建筑安装工程承包合同，无论其是否参与施工，均应按“建筑业”税目征收营业税。如果工程承包公司不与施工单位签订承包建筑安装工程合同，只是负责工程的组织协调业务，对工程承包公司的此项业务则按“服务业”税目征收营业税。对工程承包公司与施工单位是否签订承包合同，将划归营业税两个不同的税目，即建筑业和服务业。而建筑业的适用税率为3，服务业的适用税率为5。案例：l2003年8月北京某机电公司有一工程需找一施工单位承建。在工程承包公司北京开

41、源工程有限公司的组织安排下，北京华胜建筑公司最后中标，于是，机电公司与华胜建筑公司签订了承包合同，合同金额为600万元。另外，机电公司还支付给开源工程有限公司30万元的服务费用。此时，开源工程有限公司应纳营业税。l3051.5l如何纳税筹划？3、建筑公司所用原材料的筹划、建筑公司所用原材料的筹划l规定：纳税人从事建筑、修缮、装饰工程作业，无论与对方如何结算，其营业额均应包括工程所用原材料及其他物资和动力的价款。也就是说，无论是包工包料工程或是包工不包料工程，营业额均包括工程所用的原材料及其他动力的价款。这就要求企业通过精打细算，严格控制工程原材料的预算开支，提高原材料及其他材料的使用效率，从而

42、降低工程材料、物资等的价款，运用合理的手段减少应计税营业额，从而达到营业税的节税目的。案例：l如果单位建造一栋办公楼，将工程承包给某施工单位。工程承包金额为800万元，工程所用材料由该单位自行到市场上购买，材料款为500万元，工程承包金额和材料费合计为1300万元。如果由施工单位包工包料，施工单位可到材料生产厂家直接批量采购，材料款只需400万元，工程承包金额和材料费合计为1200万元。因此，采用包工包料形式，施工企业可节税：13003120033万元（四）金融保险业营业额的纳税筹划（四）金融保险业营业额的纳税筹划l金融业的计税营业额，是指贷款利息收人、融资租赁收益、金融商品转让收益、金融经纪

43、业的手续费收人和其他金融业取得的收人。保险业的计税营业额是指利息收人、保费收人以及其他收人。金融保险业计税营业额的确定应注意以下几点：l(1)贷款业务以发放贷款所得利息收人的全额为计税营业额。l(2)转贷业务，以贷款利息减去借款利息后的余额为营业额。转贷业务是指将借人的资金贷与他人使用的业务。将吸收的单位或个人的存款或者将自有资金贷与他人使用的业务，不属于转贷业务。l金融机构的自有资金贷款业务与转贷业务应划分清楚各自的营业额，分别计算缴纳营业税。未划分清楚各自营业额的，一律按自有资金贷款业务征税。ll（3）融资租赁业务，以租赁费及设备残值扣除设备价款后的余额为营业额。融资租赁是指经中国人民银行

44、批准经营融资租赁业务的单位和对外贸易经济合作部批准的经营融资租赁业务的外商投资企业和外国企业所从事的融资租赁业务，其他单位从事融资租赁业务应按“服务业”税目中的“租赁业”项目征收营业税。l（4）金融机构（含银行和非银行金融机构）从事外汇、有价证券、期货（非货物期货）买卖业务，以卖出价减去买人价后的金额为营业额。l(5)保险业以收取的全部保费为营业额。对实行分保险业务的，初保业务以全部保费收人减去付给分保人保费后的余额为营业额。但是给予投保人的无赔款优待，不得扣除。l（6）金融经纪业和其他金融业务，以从事金融经纪业和其他金融业务所得的手续费为营业额。筹划途径；l一）贷款业务l降低利息率，再通过其

45、他形式求得被贷企业的补偿，以减少利息收入。l二）转贷业务l提高借款利息支出，降低贷款利息收入，缩小利息差距。l三）中间业务l降低手续费收入，然后通过其他途径求得交换补偿。l四）保险业务l减少保险理赔的比例来降低保险营业额，以减少应纳营业额款，其减少的营业额用于防止保险理赔。（五）服务业营业额的纳税筹划l服务业包括代理业，旅店业、饮食业、旅游业、仓储业、租赁业、广告业和其他服务业。服务业的纳税筹划方法有：l1、代理业l2、旅游企业l3、物业管理l4、租赁业l目前，企业的房产对外租赁是一个十分普遍的现象。现在我国正处于产业、产品结构调整时期，社会资源不断地进行优化配置，部分社会资源重新进行组合在所

46、难免。但许多企业反映，都感到税负较重。因为，对一项房产租赁收入，租赁者要交5%的营业税，12%的房产税，以及城市维护税、教育附加、印花税、契税等等，总体税负已经远远超过17%，在目前税法普遍保持稳定的前提下，减轻企业税负的出路只能是进行纳税筹划，合理减免。具体到本案例。l例：某企业因经营不善等原因，原有的仓库被闲置，为增加收入，企业决对外出租仓库为主营业务。2002年该企业的仓库租金收入为1000万元，缴纳营业税50万元，房产税120万元及其它一些税费。经测算，该企业2002年仅营业税和房产税就占到收入的17%，企业感到税负较重。问如何进行纳税筹划?l操作的思路是：考虑到物业管理费，只需交纳营

47、业税，因此，以此作爲突破口。首先，根据当地物业管理标准，对年租金收入进行筹划，把年租金1000万元，变成年租赁500万元，物业管理费500万元。l 筹划:物业管理费的500万元，就只需交纳5005%=25（万元）的营业税，可以使企业减轻税负60万元。l（六）娱乐业营业额的纳税筹划l法律规定：经营娱乐业的娱乐业收入的计税营业额是向顾客收取的各项费用，包括门票费、台位费、点歌费、烟酒饮料及其他收费，幅度为5%-20%l筹划思路：将烟酒饮料的销售业务分离给独立核算的小超市，歌舞厅只收租金。l一歌舞厅本月收入共80万元，其中门票费70万元，酒水饮料收入为10万元（进价成本7万元），点歌是免费的。另外赠

48、送客人一些小零食、干果等。上述业务使歌舞厅本月营业税为16万元。如果出租场地每月收租金2万元。筹划：l酒水饮料自己经营l纳营业税=1020%=2l纳城建税和教育费附加=2（7%+3%）=0.2l纳所得税=（10-7-2-0.2）25=0.2l净利润=0.8-0.2=0.6l歌舞厅出租场地，酒水饮料由其他企业经营l纳营业税=25%=0.1l纳城建税和教育费附加=0.1（7%+3%）=0.01l纳所得税=（2-0.1-0.01）25=0.4725l净利润=2-0.1-0.01-0.4725=1.4175l分析：（七）转让无形资产营业额的纳税筹划把握好以下几个政策要点：1、科研单位取得的技术转让收入

49、免征营业税。技术转让是指有偿转让专利和专利技术的所有权或使用权的行为。l2、对单位和个人（包括外商投资企业、外商投资设立的研究开发中心、外国企业和外籍个人）从事技术转让、技术开发业务和与之相关的技术咨询、技术服务业务取得的收入，免征营业税。上述免征营业税的技术转让、开发的营业额以图纸、资料为载体提供已有技术或开发成本的，其免税营业额为向对方收取的全部价款和价外费用。以样品、样机、设备等货物为载体提供已有技术或开发成果的，其免税营业额不包括货物的价值。对样品、样机、设备等货物，应当按有关规定征收增值税。转让方（或受托方）应分别反映货物的价值与技术转让、开发的价值，如果货物的价值明显偏低，则由主管

50、税务机关核定计税价格。提供生物技术时附带提供的微生物菌种母本和动、植物新品种，应包括在免征营业税的营业额内，但批量销售的微生物菌种，应当征收增值税。l3、对转制的科研机构，从1999年起至2003年底止，免征技术转让收入的营业税。科研机构进入企业后仍然从事科技开发并实行独立经济核算的，享有同等免税政策。4、对高等学校的技术转让收入自1999年5月1日起免征营业税第五节营业税税率的筹划l一、企业内高税率项目变为低税率项目l如果纳税人经营一个茶社，其业务将被认定为营业税应税项目，按照娱乐业税目征收营业税。那么，这个纳税人的营业额将适用最低5%的娱乐业税率。假定其月营业额为10万元，适用税率10%，