2、第二章税收筹划的基本方法(40页PPT).pptx
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1、第二章第二章 税收筹划的基本方法税收筹划的基本方法第一节第一节 税收筹划的切人点税收筹划的切人点第二节第二节 利用税收优惠政策利用税收优惠政策 第三节第三节 高纳税义务转换为低纳税义务高纳税义务转换为低纳税义务 第四节第四节 税收递延税收递延 第五节第五节 税负转嫁税负转嫁 第六节第六节 选择有利的企业组织形式选择有利的企业组织形式 第七节第七节 投资结构的优化组合投资结构的优化组合第二章第二章 税收筹划的基本方法税收筹划的基本方法 1、利用税收优惠政策、利用税收优惠政策 1 1)免税技术)免税技术 2 2)减税技术)减税技术 3 3)税率差异技术)税率差异技术 4 4)扣除技术)扣除技术 5
2、 5)抵免技术)抵免技术 6 6)退税技术)退税技术 7 7)亏损抵补技术)亏损抵补技术 2、纳税递延、纳税递延 3、税负转嫁、税负转嫁 4、选择合理的企业组织形式、选择合理的企业组织形式基本方法基本方法 前言:前言:不同税种,纳税空间不同。不同税种,纳税空间不同。选择:选择:对税收利益有重大影响的税种作为筹划的重点。对税收利益有重大影响的税种作为筹划的重点。【如】土地使用税、印花税等,再筹划也无法减轻纳税成本。【如】土地使用税、印花税等,再筹划也无法减轻纳税成本。因此不是筹划的重点。因此不是筹划的重点。原则:原则:一般而言税源大、税负伸缩弹性大、纳税筹划的潜力就比较大。一般而言税源大、税负伸
3、缩弹性大、纳税筹划的潜力就比较大。税种要素:税种要素:税基、扣除项目、税率和税收优惠。税基、扣除项目、税率和税收优惠。【解析】税基越宽,税率越高,税负越重;【解析】税基越宽,税率越高,税负越重;税收扣除越大,税收优惠越多,税负就越轻。税收扣除越大,税收优惠越多,税负就越轻。第一节第一节 税收筹划的切入点税收筹划的切入点一、选择纳税筹划空间大的税种为切入点一、选择纳税筹划空间大的税种为切入点(一)流转税(一)流转税 1、将应税流转额变成非应税流转额、将应税流转额变成非应税流转额 【例】将两个互供营业税应税劳务的纳税主体合并,可将【例】将两个互供营业税应税劳务的纳税主体合并,可将“对外提供劳务对外
4、提供劳务”变成变成“内部互供劳务内部互供劳务”。2、将交易行为变成非交易行为、将交易行为变成非交易行为 【比如】投资行为是非交易行为,将资产变成股权,在适当的时候再转让【比如】投资行为是非交易行为,将资产变成股权,在适当的时候再转让 股权。回避了纳税义务。转让股权是不需缴纳营业税的。股权。回避了纳税义务。转让股权是不需缴纳营业税的。3、收入分解、收入分解 【例】将含营业税的收入部分从缴纳增值税的混合收入中分离出【例】将含营业税的收入部分从缴纳增值税的混合收入中分离出 来,降低税负。来,降低税负。(二)所得税(二)所得税 1、税率筹划、税率筹划 25%15%2、扩大投入、扩大投入 【如】加大固定
5、资产投入、增加科研投入等。减少了应纳税额。【如】加大固定资产投入、增加科研投入等。减少了应纳税额。3、合法转移收益、合法转移收益 【如】当存在关联企业,且关联企业享受一定的税收优惠政策,【如】当存在关联企业,且关联企业享受一定的税收优惠政策,通过收入、成本费用的合法转移可以有效地降低高税负。通过收入、成本费用的合法转移可以有效地降低高税负。4、利用税收优惠政策、利用税收优惠政策 【注】充分利用免税、减税、加成扣除、投资抵免等优惠政策,【注】充分利用免税、减税、加成扣除、投资抵免等优惠政策,税收优惠是税制设计中的重要因素,充分利用税收优惠政策,达到税收优惠是税制设计中的重要因素,充分利用税收优惠
6、政策,达到减免税的目的。减免税的目的。1、通过企业再定位实现减免税的目的。、通过企业再定位实现减免税的目的。【例如】利用企业的组建、分立、合并、投资等形式使企业具备【例如】利用企业的组建、分立、合并、投资等形式使企业具备 享受税收优惠政策的条件,实现减免的目的。享受税收优惠政策的条件,实现减免的目的。2、通过企业的技术升级实现减免税。、通过企业的技术升级实现减免税。【例如】引进先进的技术或自行开发新技术。【例如】引进先进的技术或自行开发新技术。3、通过改变产品的原料实现减免税的目的。、通过改变产品的原料实现减免税的目的。【例如】通过利用【例如】通过利用“三废三废”生产产品,实现减免税的目的。生
7、产产品,实现减免税的目的。4、通过挂靠的办法实现减免税。、通过挂靠的办法实现减免税。5、通过特定的产品销路实现减免税的目的。、通过特定的产品销路实现减免税的目的。【例如】产品出口可实现减免税。【例如】产品出口可实现减免税。6、通过安置特定人员就业实现减免税。、通过安置特定人员就业实现减免税。7、通过在特定地区设立企业实现减免税。、通过在特定地区设立企业实现减免税。同时应注意:同时应注意:1、不能曲解税收优惠条款。、不能曲解税收优惠条款。用过了头就是骗税。如残疾人就业。用过了头就是骗税。如残疾人就业。2、按规定程序申请、按规定程序申请。保证权益不损失。即程序合法。保证权益不损失。即程序合法。二、
8、以税收优惠政策为切入点二、以税收优惠政策为切入点 按我国税法规定,凡不属于某税种的纳税人,就不需要缴纳该项税收。按我国税法规定,凡不属于某税种的纳税人,就不需要缴纳该项税收。(一)对纳税人的所有制形式进行筹划(一)对纳税人的所有制形式进行筹划 一般企业的税率是一般企业的税率是25%25%,个人独资企业和合伙企业的税率是,个人独资企业和合伙企业的税率是20%20%(二)对纳税人的性质进行筹划(二)对纳税人的性质进行筹划 税法中对企业性质进行划分,给与不同的税收优惠和差别税负。税法中对企业性质进行划分,给与不同的税收优惠和差别税负。【如】民政、乡镇、街道举办的社会福利企业,安置【如】民政、乡镇、街
9、道举办的社会福利企业,安置“四残四残”人员达人员达 到一定比例,可享受相应的税收优惠。到一定比例,可享受相应的税收优惠。(三)以纳税人为筹划对象的筹划(三)以纳税人为筹划对象的筹划 企业是该分立还是该合并,有时候是纳税筹划的结果。企业是该分立还是该合并,有时候是纳税筹划的结果。1、分立:、分立:将一个纳税主体分立成两个或两个以上纳税主体,让其分将一个纳税主体分立成两个或两个以上纳税主体,让其分 别适用不同的税率,以达到减轻税负的目的。别适用不同的税率,以达到减轻税负的目的。2、合并、合并 (1 1)提供劳务:各部门之间相互提供劳务不需要缴纳营业税。)提供劳务:各部门之间相互提供劳务不需要缴纳营
10、业税。(2 2)资产转让:内部相互提供动产和无形资产不需缴纳营业税。)资产转让:内部相互提供动产和无形资产不需缴纳营业税。(3 3)兼并亏损企业:可用盈利部分弥补亏损,减轻所得税纳税额。)兼并亏损企业:可用盈利部分弥补亏损,减轻所得税纳税额。(4 4)关联交易:在税法允许范围内进行关联交易,通过业务重组,)关联交易:在税法允许范围内进行关联交易,通过业务重组,实现业务收入的合法转移。实现业务收入的合法转移。三、以纳税人构成为切入点三、以纳税人构成为切入点 影响应纳税额的因素有两个:计税依据和税率。影响应纳税额的因素有两个:计税依据和税率。即:计税依据越小、税率越低,应纳税额也越小。即:计税依据
11、越小、税率越低,应纳税额也越小。【例】【例】1)企业所得税正常为)企业所得税正常为25%,如果是微利企业,则缴纳的税率为,如果是微利企业,则缴纳的税率为 20%,当本年利润出现在临界点上时,需要纳税筹划。,当本年利润出现在临界点上时,需要纳税筹划。2)如果)如果10万元以下为微利,利润总额出现万元以下为微利,利润总额出现100 100元时:元时:应纳税额(应纳税额(25%)=100 10025%=25 025(元)(元)(20%)=100 00020%=20 000(元)(元)差异额差异额=25 025-20 000=5 025元。元。想办法把想办法把100元作为费用支出去。元作为费用支出去。
12、四、以影响纳税额的几个基本因素为切入点四、以影响纳税额的几个基本因素为切入点 财务管理包括:筹资管理、投资管理、资金运营管理、收益分配管理。财务管理包括:筹资管理、投资管理、资金运营管理、收益分配管理。1、筹资管理:、筹资管理:借债比发行股票有利。借债比发行股票有利。1 1)负债利息可税前扣除、股息只能从税后利润中分配。)负债利息可税前扣除、股息只能从税后利润中分配。2 2)固定资产:经营租赁优于融资租赁,融资租赁优于自行购置。)固定资产:经营租赁优于融资租赁,融资租赁优于自行购置。2、投资管理:、投资管理:1 1)选择投资地点:在高新开发区、沿海开放区,西部等;)选择投资地点:在高新开发区、
13、沿海开放区,西部等;2 2)选择投资方式:购买新设备还是收购亏损企业;)选择投资方式:购买新设备还是收购亏损企业;3 3)选择投资项目:国家限制的还是鼓励的;)选择投资项目:国家限制的还是鼓励的;4 4)选择组织形式:合资还是独资、合伙还是联营等。)选择组织形式:合资还是独资、合伙还是联营等。3、经营管理:、经营管理:折旧方法的选择、存货计价等。折旧方法的选择、存货计价等。4、收益分配:、收益分配:分红采用现金股利还是股票股利。分红采用现金股利还是股票股利。【注】税收筹划,一切要从实际出发,找到最好的切入点,选择最适【注】税收筹划,一切要从实际出发,找到最好的切入点,选择最适 合的方式进行纳税
14、筹划。眼光看高看远看整体。合的方式进行纳税筹划。眼光看高看远看整体。五、以不同的财务管理过程为切入点五、以不同的财务管理过程为切入点 两个不同概念:两个不同概念:1)税收优惠是国家制定的)税收优惠是国家制定的 2)税收利益是企业谋求的。)税收利益是企业谋求的。1、税收优惠:、税收优惠:是一个国家的政府为了达到一定的政治、社会、经济目是一个国家的政府为了达到一定的政治、社会、经济目 的,而对纳税人实行的税收鼓励。的,而对纳税人实行的税收鼓励。2、税收利益:、税收利益:一是利用国家优惠政策取得的利益一是利用国家优惠政策取得的利益 二是选择纳税方案取得的利益。二是选择纳税方案取得的利益。从三方面考虑
15、:从三方面考虑:1 1)用足用好优惠政策;)用足用好优惠政策;2 2)从高纳税义务转换为低纳税义务;)从高纳税义务转换为低纳税义务;3 3)纳税期限递延。)纳税期限递延。第二节第二节 利用税收优惠政策利用税收优惠政策一、税收优惠和税收利益一、税收优惠和税收利益(一)免税(一)免税 是指国家出于照顾或奖励的目的,对特定的地区、行业、企业、是指国家出于照顾或奖励的目的,对特定的地区、行业、企业、项目等所给予纳税人的完全免征税收的情况。项目等所给予纳税人的完全免征税收的情况。分为:分为:1 1)照顾性免税)照顾性免税对纳税人财务利益的补偿对纳税人财务利益的补偿特殊情况特殊情况 2 2)奖励性免税)奖
16、励性免税税纳税人财务利益的取得税纳税人财务利益的取得经济手段经济手段 免税的技术方法:免税的技术方法:1 1)尽量争取更多的免税待遇。)尽量争取更多的免税待遇。2 2)尽量使免税期最长化。)尽量使免税期最长化。免税的特点:免税的特点:1 1)绝对节税)绝对节税 2)技术简单)技术简单 3)范围有限)范围有限 4)具有一定的风险性)具有一定的风险性二、税收优惠的形式二、税收优惠的形式案例案例 某橡胶集团位于某市某橡胶集团位于某市A A村,主要生产橡胶轮胎、橡胶管和橡胶汽配件。村,主要生产橡胶轮胎、橡胶管和橡胶汽配件。在生产橡胶制品的过程中,每天产生近在生产橡胶制品的过程中,每天产生近3030吨的
17、废煤渣。为了妥善处理废吨的废煤渣。为了妥善处理废煤渣,使其不造成污染,该集团尝试过多种办法:与村民协商用于乡村煤渣,使其不造成污染,该集团尝试过多种办法:与村民协商用于乡村公路的铺设、维护和保养;与有关学校联系用于简易球场、操场的修建公路的铺设、维护和保养;与有关学校联系用于简易球场、操场的修建等,但效果并不理想。因为废煤渣的排放未能达标,使周边乡村的水质等,但效果并不理想。因为废煤渣的排放未能达标,使周边乡村的水质受到影响,因污染问题受到环保部门的多次警告和罚款。受到影响,因污染问题受到环保部门的多次警告和罚款。如何治污,拟定两个方案:如何治污,拟定两个方案:方案一:把废煤渣的排放处理全权委
18、托给方案一:把废煤渣的排放处理全权委托给A A村村委会,每年支付该村村村委会,每年支付该村 委会委会4040万元的运输费用。万元的运输费用。方案二:用方案二:用4040万元投资兴建墙体材料厂,生产万元投资兴建墙体材料厂,生产“免烧空心砖免烧空心砖”。当年实现收入当年实现收入100100多万元,节税多万元,节税1717余万元余万元免征增值税。免征增值税。选择方案二 1、产品销路好、产品销路好 2、符合国家的产业政策,能获得一定的节税利益。、符合国家的产业政策,能获得一定的节税利益。利用废煤渣等生产的建材产品免征增值税利用废煤渣等生产的建材产品免征增值税 3、彻底解决污染问题、彻底解决污染问题 4
19、、部分解决了企业的就业压力、部分解决了企业的就业压力实务操作过程中应注意问题:实务操作过程中应注意问题:第一,樯体材料厂实行独立核算、独立计算销售额、进项税额和第一,樯体材料厂实行独立核算、独立计算销售额、进项税额和 销项税额销项税额 第二,产品经过省资源综合利用认定委员会的审定,获得认定证书第二,产品经过省资源综合利用认定委员会的审定,获得认定证书 第三,向税务机关办理减免税手续第三,向税务机关办理减免税手续(二)减税(二)减税 是指国家出于照顾或奖励的目的,对特定的地区、行业、企业、是指国家出于照顾或奖励的目的,对特定的地区、行业、企业、项目或情况,所给予纳税人减征部分税收。项目或情况,所
20、给予纳税人减征部分税收。分为:分为:1)照顾性减税)照顾性减税 2)奖励性减税)奖励性减税 减税的技术方法:减税的技术方法:1 1、尽量争取减税待遇并使减税最大化。、尽量争取减税待遇并使减税最大化。2 2、尽量使减税期最长化。、尽量使减税期最长化。【案例分析】【案例分析】P P4949二、税收优惠的形式二、税收优惠的形式 A A、B B、C C、D D四个国家的公司所得税的普通税率基本相同,其他条件四个国家的公司所得税的普通税率基本相同,其他条件基本相似。基本相似。A A国某企业生产的商品国某企业生产的商品90%90%以上出口到世界各国。以上出口到世界各国。A A国:对该企业所得是按普通税率征
21、税;国:对该企业所得是按普通税率征税;B B国:出于鼓励外向型企业发展的目的,对此类企业减征国:出于鼓励外向型企业发展的目的,对此类企业减征30%30%的所得的所得税,减税期为税,减税期为5 5年;年;C C国:对此类企业有减征国:对此类企业有减征50%50%,减税期为,减税期为3 3年的规定;年的规定;D D国国:对此类企业则有减征对此类企业则有减征40%40%,而且没有减税期限的规定。,而且没有减税期限的规定。则:则:A A国企业应该如何选择投资地?国企业应该如何选择投资地?【分析】【分析】如果如果A A公司长期经营此项业务,可把公司开到公司长期经营此项业务,可把公司开到“D“D国国”去。
22、去。案例案例(三)税率差异(三)税率差异 1 1、税率差异:、税率差异:是指对性质相同或相似的税种适用不同的税率。是指对性质相同或相似的税种适用不同的税率。【如】企业所得税:【如】企业所得税:25%25%、20%20%、15%15%等。等。2 2、税率差异的技术方法:、税率差异的技术方法:1 1)尽量寻求税率最低化。)尽量寻求税率最低化。2 2)尽量寻求税率差异的稳定性和长期性。)尽量寻求税率差异的稳定性和长期性。3 3、税率差异技术特点:、税率差异技术特点:1 1)绝对节税)绝对节税 2 2)技术应用复杂)技术应用复杂 3 3)适用范围较大)适用范围较大 4 4)具有相对稳定性)具有相对稳定
23、性二、税收优惠的形式二、税收优惠的形式(四)税收扣除(四)税收扣除 1、狭义税收扣除:狭义税收扣除:是指从计税金额中减去一部分以求出应税金额。是指从计税金额中减去一部分以求出应税金额。【注】企业所得税从收入中扣除的成本费用。即税前列支项目。【注】企业所得税从收入中扣除的成本费用。即税前列支项目。2、广义税收扣除:、广义税收扣除:还包括从应计税额中减去一部分。还包括从应计税额中减去一部分。【如】增值税的销项税额中扣除进项税额为企业应纳税额。【如】增值税的销项税额中扣除进项税额为企业应纳税额。3、扣除技术方法:、扣除技术方法:1 1)争取扣除项目最多化。)争取扣除项目最多化。2 2)争取扣除金额最
24、大化。扣除金额越大,计税基数就越小。)争取扣除金额最大化。扣除金额越大,计税基数就越小。3 3)争取扣除最早化。)争取扣除最早化。【注】费用尽早入账,收入确认越晚越好。【注】费用尽早入账,收入确认越晚越好。二、税收优惠的形式二、税收优惠的形式 一对英国夫妇有一对英国夫妇有4040万英镑在丈夫名下的共同财产,他们有一个万英镑在丈夫名下的共同财产,他们有一个儿子。丈夫有这样的想法,如果他先去世,要把共同财产留给妻子,因儿子。丈夫有这样的想法,如果他先去世,要把共同财产留给妻子,因为英国规定,丈夫给妻子的遗产可享受免税,妻子去世后再将财产留给为英国规定,丈夫给妻子的遗产可享受免税,妻子去世后再将财产
25、留给儿子。如何筹划?(英国遗产税的免征额为儿子。如何筹划?(英国遗产税的免征额为23.123.1万)万)分析:分析:丈夫可将丈夫可将4040万英镑的遗产分作两部分,各为万英镑的遗产分作两部分,各为2020万英镑有妻子和儿子万英镑有妻子和儿子分别继承,因分别继承,因2020万英镑低于免征额万英镑低于免征额23.123.1万英镑,所以妻子享受免税,儿万英镑,所以妻子享受免税,儿子也不缴纳遗产税。当妻子去世后,再将另外子也不缴纳遗产税。当妻子去世后,再将另外2020万英镑留给儿子应享受万英镑留给儿子应享受免税。免税。【案例】【案例】(五)税收抵免(五)税收抵免 1、税收抵免:、税收抵免:是指从应纳税
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