税收政策解读-税收政策解读(96页PPT).pptx
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1、税收政策解读税收政策解读顺顺 序序1 1、个人所得税、个人所得税2 2、企业所得税、企业所得税3 3、营业税金及附加、营业税金及附加4 4、其他税种、其他税种 1、个人取得全年一次性奖金,怎样、个人取得全年一次性奖金,怎样计算个人所得税?计算个人所得税?答:根据国家税务总局关于调整个人答:根据国家税务总局关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知(国税发所得税方法问题的通知(国税发20059号)文件的规定:纳税人取得号)文件的规定:纳税人取得全年一次性奖金,单独作为一个月工全年一次性奖金,单独作为一个月工资、薪金所得计算纳税,并按以下计资、
2、薪金所得计算纳税,并按以下计税办法,由扣缴义务人发放时代扣代税办法,由扣缴义务人发放时代扣代缴:缴:(一一)先将雇员当月内取得的全年一次性奖先将雇员当月内取得的全年一次性奖金,除以金,除以12个月,按照其商数确定适用税个月,按照其商数确定适用税率和速算扣除数。如果在发放年终一次性率和速算扣除数。如果在发放年终一次性奖金的当月,雇员当月工资薪金所得低于奖金的当月,雇员当月工资薪金所得低于税法规定的费用扣除额,应将全年一次性税法规定的费用扣除额,应将全年一次性奖金减除奖金减除“雇员当月工资薪金所得与费用雇员当月工资薪金所得与费用扣除额(扣除额(3500元)的差额元)的差额”后的余额,按后的余额,按
3、照上述办法确定全年一次性奖金的适用税照上述办法确定全年一次性奖金的适用税率和速算扣除数。计算公式如下:率和速算扣除数。计算公式如下:(1 1)如果雇员当月工资薪金所得高于)如果雇员当月工资薪金所得高于(或等于)税法规定的费用扣除额(或等于)税法规定的费用扣除额(35003500元)的,适用公式为:元)的,适用公式为:应纳税额应纳税额=雇员当月取得全年一次性雇员当月取得全年一次性奖金奖金适用税率速算扣除数适用税率速算扣除数(2 2)如果雇员当月工资薪金所得低于税)如果雇员当月工资薪金所得低于税法规定的费用扣除额(法规定的费用扣除额(35003500元)的,适用元)的,适用公式为:公式为:应纳税额
4、应纳税额=(=(雇员当月取得全年一次性雇员当月取得全年一次性奖金雇员当月工资薪金所得与费用扣除奖金雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额额的差额)适用税率速算扣除数适用税率速算扣除数(二)在一个纳税年度内,对每一个纳税(二)在一个纳税年度内,对每一个纳税人,该计税办法只允许采用一次。人,该计税办法只允许采用一次。例:中国公民王某例:中国公民王某20122012年年1212月自单位月自单位取得当月应发工资为取得当月应发工资为38003800元,其中个人负元,其中个人负担四金担四金800800元,同时领取全年考核奖金元,同时领取全年考核奖金2000020000元;李某当月应发工资为元;李某当月应发
5、工资为50005000元,其元,其中个人负担四金中个人负担四金10001000元,同时领取全年考元,同时领取全年考核奖金核奖金3600036000元。在不考虑其他因素情况下,元。在不考虑其他因素情况下,请问王某、李某取得的全年奖如何缴纳个请问王某、李某取得的全年奖如何缴纳个人所得税?人所得税?答:王某当月应发工资答:王某当月应发工资38003800减去个人负减去个人负担的四金担的四金800800元后低于元后低于35003500元的费用减除元的费用减除标准,故其每月平均奖金标准,故其每月平均奖金=20000=20000(3500350030003000)12=162512=1625元,对照工元,
6、对照工资、薪金所得税率表,确定适用税率和资、薪金所得税率表,确定适用税率和速算扣除数分别为速算扣除数分别为10%10%、105105。王某应纳税额王某应纳税额=20000=20000(3500-3500-30003000)10%10%105105=1950010%=1950010%105=1845105=1845(元)(元)李某当月应发工资李某当月应发工资50005000减去个人负担的减去个人负担的四金四金10001000元后高于元后高于35003500元的费用减除标元的费用减除标准,故其每月平均奖金准,故其每月平均奖金3600012360001230003000元,对照工资、薪金所得税率表,
7、元,对照工资、薪金所得税率表,确定适用税率和速算扣除数分别为确定适用税率和速算扣除数分别为10%10%、105105。李某应纳税额李某应纳税额3600010%3600010%10510534953495(元)(元)2 2、如何确认一个纳税年度内年所得额是、如何确认一个纳税年度内年所得额是否超过否超过1212万元?万元?答:年所得答:年所得1212万元以上,是指您在一个纳税年度万元以上,是指您在一个纳税年度取得以下各项所得的合计数额达到取得以下各项所得的合计数额达到1212万元,其中不含万元,其中不含以下所得:个人所得税法第四条第一项至第九项规定以下所得:个人所得税法第四条第一项至第九项规定的免
8、税所得的免税所得,个人所得税法实施条例第六条规定可以个人所得税法实施条例第六条规定可以免税的来源于中国境外的所得,以及个人所得税法实免税的来源于中国境外的所得,以及个人所得税法实施条例第二十五条规定的按照国家规定单位为个人缴施条例第二十五条规定的按照国家规定单位为个人缴付和个人缴付的基本养老保险费、基本医疗保险费、付和个人缴付的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、住房公积金。请根据下列方法准确计算失业保险费、住房公积金。请根据下列方法准确计算填写各项目的年所得额:填写各项目的年所得额:(一)工资、薪金所得,按照未减除费用及附加(一)工资、薪金所得,按照未减除费用及附加减除费用的收入额计
9、算。减除费用的收入额计算。(二)个体工商户的生产、经营所得,按照应纳(二)个体工商户的生产、经营所得,按照应纳税所得额计算。实行查账征收的,按照每一纳税税所得额计算。实行查账征收的,按照每一纳税年度的收入总额减除成本、费用以及损失后的余年度的收入总额减除成本、费用以及损失后的余额计算;实行定期定额征收的,按照纳税人自行额计算;实行定期定额征收的,按照纳税人自行申报的年度应纳税所得额计算,或者按照其自行申报的年度应纳税所得额计算,或者按照其自行申报的年度应纳税经营额乘以应税所得率计算。申报的年度应纳税经营额乘以应税所得率计算。对个体工商户、个人独资企业投资者对个体工商户、个人独资企业投资者,按照
10、征收按照征收率核定个人所得税的,将征收率换算为应税所得率核定个人所得税的,将征收率换算为应税所得率,据此计算应纳税所得额。率,据此计算应纳税所得额。(三)对企事业单位的承包经营、承租经(三)对企事业单位的承包经营、承租经营所得,按照每一纳税年度的收入总额计营所得,按照每一纳税年度的收入总额计算,即按照承包经营、承租经营者实际取算,即按照承包经营、承租经营者实际取得的经营利润,加上从承包、承租的企事得的经营利润,加上从承包、承租的企事业单位中取得的工资、薪金性质的所得计业单位中取得的工资、薪金性质的所得计算。算。(四)劳务报酬所得,稿酬所得,特(四)劳务报酬所得,稿酬所得,特许权使用费所得,按照
11、未减除费用许权使用费所得,按照未减除费用(每次(每次800800元或者每次收入的元或者每次收入的20%20%)的)的收入额计算,其中劳务报酬所得、特收入额计算,其中劳务报酬所得、特许权使用费所得不得减除纳税人在提许权使用费所得不得减除纳税人在提供劳务或让渡特许权使用权过程中缴供劳务或让渡特许权使用权过程中缴纳的有关税费。纳的有关税费。(五)财产租赁所得,按照未减除费(五)财产租赁所得,按照未减除费用(每次用(每次800800元或者每次收入的元或者每次收入的20%20%)和修缮费用的收入额计算,不得减除和修缮费用的收入额计算,不得减除纳税人在出租财产过程中缴纳的有关纳税人在出租财产过程中缴纳的有
12、关税费;对于纳税人一次取得跨年度财税费;对于纳税人一次取得跨年度财产租赁所得的,全部视为实际取得所产租赁所得的,全部视为实际取得所得年度的所得。得年度的所得。(六)财产转让所得,按照应纳税所得额计算,(六)财产转让所得,按照应纳税所得额计算,即按照以转让财产的收入额减除财产原值和转让即按照以转让财产的收入额减除财产原值和转让财产过程中缴纳的税金及有关合理费用后的余额财产过程中缴纳的税金及有关合理费用后的余额计算。其中个人转让房屋所得采取核定征收个人计算。其中个人转让房屋所得采取核定征收个人所得税的,按照实际征收率(所得税的,按照实际征收率(1%1%、2%2%、3%3%)分别)分别换算为应税所得
13、率(换算为应税所得率(5%5%、10%10%、15%15%),据此计算),据此计算年所得;股票转让所得以一个纳税年度内,个人年所得;股票转让所得以一个纳税年度内,个人股票转让所得与损失盈亏相抵后的正数为申报所股票转让所得与损失盈亏相抵后的正数为申报所得数额,盈亏相抵为负数的,此项所得按得数额,盈亏相抵为负数的,此项所得按“零零”填写。填写。(七)利息、股息、红利所得,偶然所得(七)利息、股息、红利所得,偶然所得和其他所得,按照收入额全额计算,其中和其他所得,按照收入额全额计算,其中个人储蓄存款利息所得、企业债券利息所个人储蓄存款利息所得、企业债券利息所得全部视为纳税人实际取得所得年度的所得全部
14、视为纳税人实际取得所得年度的所得。得。3 3、年所得、年所得1212万元以上的纳税人,申报期万元以上的纳税人,申报期限是如何规定的?限是如何规定的?答:纳税人应于年度终了后答:纳税人应于年度终了后3 3个个月内,就上年度(月内,就上年度(1 1月月1 1日至日至1212月月3131日)取得的各项所得合并计算,日)取得的各项所得合并计算,凡所得超过凡所得超过1212万元的,到主管地万元的,到主管地方税务机关或在网上办理自行申方税务机关或在网上办理自行申报手续。报手续。(1 1)到主管地方税务机关申报的纳税)到主管地方税务机关申报的纳税人申报时间为人申报时间为1 1月月1 1日至日至3 3月月31
15、31日国家法日国家法定工作时间。定工作时间。(2 2)网上申报以登录青岛地税网上办)网上申报以登录青岛地税网上办税厅(网址:税厅(网址:)完成申报时间为准,)完成申报时间为准,从从20142014年年1 1月月1 1日日0 0时起开始,时起开始,20142014年年3 3月月3131日日2424时结束。时结束。4 4、年所得、年所得1212万元以上的纳税人,申报万元以上的纳税人,申报地点如何确定?地点如何确定?答:年所得答:年所得1212万元以上的纳税人,申报地点应万元以上的纳税人,申报地点应区别不同情况按以下顺序来确定,具体为:区别不同情况按以下顺序来确定,具体为:(1 1)在中国境内有任职
16、、受雇单位的,向任)在中国境内有任职、受雇单位的,向任职、受雇单位所在地主管地税机关申报。职、受雇单位所在地主管地税机关申报。(2 2)在中国境内有两处或者两处以上任职、受)在中国境内有两处或者两处以上任职、受雇单位的,选择并固定向其中一处单位所在地雇单位的,选择并固定向其中一处单位所在地主管地税机关申报。主管地税机关申报。(3 3)在中国境内无任职、受雇单位,年)在中国境内无任职、受雇单位,年所得项目中有个体工商户的生产、经营所所得项目中有个体工商户的生产、经营所得或者对企事业单位的承包经营、承租经得或者对企事业单位的承包经营、承租经营所得(以下统称生产、经营所得)的,营所得(以下统称生产、
17、经营所得)的,向其中一处实际经营所在地主管地税机关向其中一处实际经营所在地主管地税机关申报。申报。(4 4)在中国境内无任职、受雇单位,年所得)在中国境内无任职、受雇单位,年所得项目中无生产、经营所得的,向户籍所在地项目中无生产、经营所得的,向户籍所在地主管地税机关申报。在中国境内有户籍,但主管地税机关申报。在中国境内有户籍,但户籍所在地与中国境内经常居住地不一致的,户籍所在地与中国境内经常居住地不一致的,选择并固定向其中一地主管地税机关申报。选择并固定向其中一地主管地税机关申报。在中国境内没有户籍的,向中国境内经常居在中国境内没有户籍的,向中国境内经常居住地主管地税机关申报。住地主管地税机关
18、申报。经常居住地,是指纳税人离开户籍所在经常居住地,是指纳税人离开户籍所在地最后连续居住一年以上的地方。地最后连续居住一年以上的地方。5、个人取得房屋拆迁补偿款,是否需要缴纳个人取得房屋拆迁补偿款,是否需要缴纳个人所得税?个人所得税?答:根据财政部答:根据财政部 国家税务总局关于城国家税务总局关于城镇房屋拆迁有关税收政策的通知(财镇房屋拆迁有关税收政策的通知(财税税200545200545号)文件的规定:对被拆迁号)文件的规定:对被拆迁人按照国家有关城镇房屋拆迁管理办法人按照国家有关城镇房屋拆迁管理办法规定的标准取得的拆迁补偿款,免征个规定的标准取得的拆迁补偿款,免征个人所得税。人所得税。6、
19、个人取得的生育津贴和生育医疗费,、个人取得的生育津贴和生育医疗费,是否要缴纳个人所得税?是否要缴纳个人所得税?答:根据财政部答:根据财政部 国家税务总局关国家税务总局关于生育津贴和生育医疗费有关个人所于生育津贴和生育医疗费有关个人所得税政策的通知(财税得税政策的通知(财税20088号)号)文件的规定:生育妇女按照县级以上文件的规定:生育妇女按照县级以上人民政府根据国家有关规定制定的生人民政府根据国家有关规定制定的生育保险办法,取得的生育津贴、生育育保险办法,取得的生育津贴、生育医疗费或其他属于生育保险性质的津医疗费或其他属于生育保险性质的津贴、补贴,免征个人所得税。贴、补贴,免征个人所得税。7
20、、个人与用人单位解除劳动关系而取得一次性补偿、个人与用人单位解除劳动关系而取得一次性补偿收入,应当如何缴纳个人所得税?收入,应当如何缴纳个人所得税?答:根据财政部答:根据财政部 国家税务总局关于个国家税务总局关于个人与用人单位解除劳动关系取得的一次性人与用人单位解除劳动关系取得的一次性补偿收入征免个人所得税问题的通知补偿收入征免个人所得税问题的通知(财税(财税20011572001157号)文件的规定,个人号)文件的规定,个人因与用人单位解除劳动关系而取得的一次因与用人单位解除劳动关系而取得的一次性补偿收入(包括用人单位发放的经济补性补偿收入(包括用人单位发放的经济补偿金、生活补助费和其他补助
21、费用),其偿金、生活补助费和其他补助费用),其收入在当地上年职工平均工资收入在当地上年职工平均工资3 3倍数额以倍数额以内的部分,免征个人所得税;内的部分,免征个人所得税;超过的部分按照国家税务总局关于超过的部分按照国家税务总局关于个人因解除劳动合同取得经济补偿金个人因解除劳动合同取得经济补偿金征收个人所得税问题的通知(国税征收个人所得税问题的通知(国税发发19991781999178号)的有关规定,计算征号)的有关规定,计算征收个人所得税。具体如下:收个人所得税。具体如下:(1 1)对于个人因解除劳动合同而取)对于个人因解除劳动合同而取得一次性经济补偿收入,应按得一次性经济补偿收入,应按“工
22、资、工资、薪金所得薪金所得”项目计征个人所得税。项目计征个人所得税。(2 2)考虑到个人取得的一次性经济补偿收入数额较)考虑到个人取得的一次性经济补偿收入数额较大,而且被解聘的人员可能在一段时间内没有固定大,而且被解聘的人员可能在一段时间内没有固定收入,因此,对于个人取得的一次性经济补偿收入,收入,因此,对于个人取得的一次性经济补偿收入,可视为一次取得数月的工资、薪金收入,允许在一可视为一次取得数月的工资、薪金收入,允许在一定期限内进行平均。具体平均办法为:以个人取得定期限内进行平均。具体平均办法为:以个人取得的一次性经济补偿收入,除以个人在本企业的工作的一次性经济补偿收入,除以个人在本企业的
23、工作年限数,以其商数作为个人的月工资、薪金收入,年限数,以其商数作为个人的月工资、薪金收入,按照税法规定计算缴纳个人所得税。个人在本企业按照税法规定计算缴纳个人所得税。个人在本企业的工作年限数按实际工作年限数计算,超过的工作年限数按实际工作年限数计算,超过1212年的年的按按1212年计算。年计算。(3 3)个人按国家和地方政府规定比例实)个人按国家和地方政府规定比例实际缴纳的住房公积金、医疗保险金、基本际缴纳的住房公积金、医疗保险金、基本养老保险金、失业保险基金在计税时应予养老保险金、失业保险基金在计税时应予以扣除。以扣除。二、企业所得税二、企业所得税1 1、怎样确定企业是否属于小型微利企、
24、怎样确定企业是否属于小型微利企业?业?答:根据中华人民共和国企业所得税发实答:根据中华人民共和国企业所得税发实施条例第九十二条规定,企业所得税法第施条例第九十二条规定,企业所得税法第二十八条第一款所称符合条件的小型微利企二十八条第一款所称符合条件的小型微利企业,是指从事国家非限制和禁止行业,并符业,是指从事国家非限制和禁止行业,并符合下列条件的企业:(一)工业企业,年度合下列条件的企业:(一)工业企业,年度应纳税所得额不超过应纳税所得额不超过3030万元,从业人数不超万元,从业人数不超过过100100人,资产总额不超过人,资产总额不超过30003000万元;(二)万元;(二)其他企业,年度应纳
25、税所得额不超过其他企业,年度应纳税所得额不超过3030万元,万元,从业人数不超过从业人数不超过8080人,资产总额不超过人,资产总额不超过10001000万元。万元。2 2、季度申报可不可以弥补以前年度亏、季度申报可不可以弥补以前年度亏损?损?答:根据国家税务总局关于发布答:根据国家税务总局关于发布等报表的公告等报表的公告(国家税务国家税务总局公告总局公告2011年第年第64号号)规定:规定:“第第4行行“利润总额利润总额”:填报:填报按照企业会计制度、企业会计准则等国家会计规定核算的利按照企业会计制度、企业会计准则等国家会计规定核算的利润总额。第润总额。第5行行“特定业务计算的应纳税所得额特
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