税法、税收(154页PPT).pptx

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1、同学们同学们!大家好!主讲人：凌云 QQ:362413476税 法第一章第一章第一章第一章 税法总论税法总论税法总论税法总论第二章第二章第二章第二章 增值税法增值税法增值税法增值税法第三章第三章第三章第三章 消费税法消费税法消费税法消费税法第四章第四章第四章第四章 营业税法营业税法营业税法营业税法第五章第五章第五章第五章 城市维护建设税法城市维护建设税法城市维护建设税法城市维护建设税法第六章第六章第六章第六章 关税法关税法关税法关税法 第七章第七章第七章第七章 企业所得税法企业所得税法企业所得税法企业所得税法第八章第八章第八章第八章 个人所得税法个人所得税法个人所得税法个人所得税法第九章第九章

2、第九章第九章 资源类税法资源类税法资源类税法资源类税法第十章第十章第十章第十章 财产类税法财产类税法财产类税法财产类税法第十一章第十一章第十一章第十一章 行为类税法行为类税法行为类税法行为类税法第十二章第十二章第十二章第十二章 税收征收管理法税收征收管理法税收征收管理法税收征收管理法 第十三章国际税收协定第十三章国际税收协定第十四章税务行政法制第十四章税务行政法制第十五章税务代理第十五章税务代理第十六章税务咨询和税务筹划第十六章税务咨询和税务筹划税法税法税法税法第一章第一章第一章第一章 税法基本原理税法基本原理税法基本原理税法基本原理 第一章第一章 税法总论税法总论 第一节第一节 税法基本原理

3、税法基本原理第二节第二节 税法要素税法要素第三节税收立法与税第三节税收立法与税法的实施法的实施第四节我国税法体系第四节我国税法体系税法税法税法税法第一章第一章第一章第一章第一节第一节第一节第一节 税法基本原理税法基本原理税法基本原理税法基本原理第一节第一节 税法基本原理税法基本原理一、税法的概念一、税法的概念二、税收法律关系二、税收法律关系三、税法的分类三、税法的分类四、税法的作用四、税法的作用 税法是国家制定的用以调整国家与纳税人之间税法是国家制定的用以调整国家与纳税人之间在征纳税方面的权利与义务关系的法律规范的总称。税法构建了在征纳税方面的权利与义务关系的法律规范的总称。税法构建了国家及纳

4、税人依法征税、依法纳税的行为准则体系，其目的是保国家及纳税人依法征税、依法纳税的行为准则体系，其目的是保障国家利益和纳税人的合法权益，维护正常的税收秩序，保证国障国家利益和纳税人的合法权益，维护正常的税收秩序，保证国家的财政收入。家的财政收入。一、税法的概念一、税法的概念(一一一一)税法的定义税法的定义税法的定义税法的定义税法税法税法税法第一章第一章第一章第一章第一节第一节第一节第一节 税法基本原理税法基本原理税法基本原理税法基本原理广义税法广义税法 指国家立法机关、政府及其有指国家立法机关、政府及其有关部门制定的有关税收方面的法律、关部门制定的有关税收方面的法律、规章、制度等。规章、制度等。

5、本书所说本书所说的税法是的税法是指广义的指广义的税法。税法。狭义税法狭义税法 仅指国家立法机关或其授权仅指国家立法机关或其授权制定的税收法律，这是严格意义制定的税收法律，这是严格意义上的税法。上的税法。一、税法的概念一、税法的概念一、税法的概念一、税法的概念(一一一一)税法的定义税法的定义税法的定义税法的定义税法税法税法税法第一章第一章第一章第一章第一节第一节第一节第一节 税法基本原理税法基本原理税法基本原理税法基本原理 想一想想一想什么是税收？税收具有的什么是税收？税收具有的“三性三性”特征是什么？特征是什么？税税收收是是国国家家为为满满足足社社会会公公共共需需要要，凭凭借借其其社社会会公公

6、共共权权力力，依依照照法法律，强制、无偿地参与国民收入分配的一种形式。律，强制、无偿地参与国民收入分配的一种形式。一、税法的概念一、税法的概念(一一一一)税法的定义税法的定义税法的定义税法的定义税法税法税法税法第一章第一章第一章第一章第一节第一节第一节第一节 税法基本原理税法基本原理税法基本原理税法基本原理 想一想想一想什么是税收？税收具有的什么是税收？税收具有的“三性三性”特征是什么？特征是什么？税收具有强制性、无偿性、固定性三个特征。税收具有强制性、无偿性、固定性三个特征。对税收的概念，应从以下几个方面来分析和理解：1 1 1 1、税收分配的目的首先是满足社会公共需要。、税收分配的目的首先

7、是满足社会公共需要。、税收分配的目的首先是满足社会公共需要。、税收分配的目的首先是满足社会公共需要。2 2 2 2、税收分配的主体是国家，凭借的是国家的政治权力。、税收分配的主体是国家，凭借的是国家的政治权力。、税收分配的主体是国家，凭借的是国家的政治权力。、税收分配的主体是国家，凭借的是国家的政治权力。3 3 3 3、税收是政府取得财政收入最主要的形式。、税收是政府取得财政收入最主要的形式。、税收是政府取得财政收入最主要的形式。、税收是政府取得财政收入最主要的形式。4 4 4 4、税收是政府调节经济的重要手段。、税收是政府调节经济的重要手段。、税收是政府调节经济的重要手段。、税收是政府调节经

8、济的重要手段。税收的形式特征：1 1 1 1、税收的强制性。、税收的强制性。、税收的强制性。、税收的强制性。3 3 3 3、税收的固定性。、税收的固定性。、税收的固定性。、税收的固定性。2 2 2 2、税收无偿性。、税收无偿性。、税收无偿性。、税收无偿性。结论结论 凡是具备税收凡是具备税收三性的财政收三性的财政收入，都是税，入，都是税，即使不是税也即使不是税也是税；是税；凡是不具备税凡是不具备税收三性的财政收三性的财政收入，都不是收入，都不是税，即使是税税，即使是税也不是税。也不是税。1.1.税收是国家为满足社会公共需要，凭借其社税收是国家为满足社会公共需要，凭借其社会公共权力，依照法律，强制

9、、无偿地参与国民收会公共权力，依照法律，强制、无偿地参与国民收入分配的一种形式。它具有强制性、无偿性、固定入分配的一种形式。它具有强制性、无偿性、固定性三个特征。而税法是国家凭借其政治权力，利用性三个特征。而税法是国家凭借其政治权力，利用税收工具的税收工具的“三性三性”特征参与社会产品和国民收入特征参与社会产品和国民收入分配的法律规范的总称。分配的法律规范的总称。一、税法的概念一、税法的概念(二二)税法与税收的关系税法与税收的关系税法税法税法税法第一章第一章第一章第一章第一节第一节第一节第一节 税法基本原理税法基本原理税法基本原理税法基本原理 2.2.税法与税收密不可分，税法是税收的法税法与税

10、收密不可分，税法是税收的法律表现形式，税收则是税法所确定的具体内容。律表现形式，税收则是税法所确定的具体内容。有税必有法，无法不成税。税法是税收内容的有税必有法，无法不成税。税法是税收内容的具体规范和权力保证，税收是税法的执行结果，具体规范和权力保证，税收是税法的执行结果，也是衡量税法科学性、合理性的重要标准。也是衡量税法科学性、合理性的重要标准。一、税法的概念一、税法的概念(二二)税法与税收的关系税法与税收的关系税法税法税法税法第一章第一章第一章第一章第一节第一节第一节第一节 税法基本原理税法基本原理税法基本原理税法基本原理 二、税收法律关系二、税收法律关系税法税法税法税法第一章第一章第一章

11、第一章第一节第一节第一节第一节 税法基本原理税法基本原理税法基本原理税法基本原理 形式上形式上表现为利益分配关系；表现为利益分配关系；实质上实质上是一种特定的法律关系。是一种特定的法律关系。税收法律关系指税法所确认和调整的，国税收法律关系指税法所确认和调整的，国家与纳税人之间在税收分配及其管理活动家与纳税人之间在税收分配及其管理活动中，以国家强制力保证实施的，具有经济中，以国家强制力保证实施的，具有经济内容的权利与义务的关系。内容的权利与义务的关系。1.1.主体：指税收法律关系中享有权利和承主体：指税收法律关系中享有权利和承担义务的当事人。担义务的当事人。二、税收法律关系二、税收法律关系(一一

12、)税收法律关系的构成税收法律关系的构成税法税法税法税法第一章第一章第一章第一章第一节第一节第一节第一节 税法基本原理税法基本原理税法基本原理税法基本原理 指代表国家行使征税职责的国家税指代表国家行使征税职责的国家税务机关，包括国家各级税务机关、海关务机关，包括国家各级税务机关、海关和财政机关。和财政机关。指依法履行纳税义务的人，包括法人、指依法履行纳税义务的人，包括法人、自然人和其他组织，在华的外国企业、组自然人和其他组织，在华的外国企业、组织、外籍人、无国籍人，以及在华虽然没织、外籍人、无国籍人，以及在华虽然没有机构、场所但有来源于中国境内所得的有机构、场所但有来源于中国境内所得的外国企业或

13、组织。外国企业或组织。征税主体征税主体纳税主体纳税主体主主体体 1.1.主体：指税收法律关系中享有权利和承担主体：指税收法律关系中享有权利和承担义务的当事人。义务的当事人。二、税收法律关系二、税收法律关系(一一)税收法律关系的构成税收法律关系的构成税法税法税法税法第一章第一章第一章第一章第一节第一节第一节第一节 税法基本原理税法基本原理税法基本原理税法基本原理征税主体征税主体纳税主体纳税主体主主体体请注意：请注意：双方的权利与义务不对双方的权利与义务不对等，与一般民事法律关系等，与一般民事法律关系中主体双方权利与义务对中主体双方权利与义务对等是不一样的。这是税收等是不一样的。这是税收法律关系的

14、一个重要特征。法律关系的一个重要特征。即法律地位平等，权利与即法律地位平等，权利与义务不对等。义务不对等。2.2.客体：指税收法律关系主体的权利和义务所客体：指税收法律关系主体的权利和义务所共同指向的对象。表现为税收的征纳活动，包括物、货共同指向的对象。表现为税收的征纳活动，包括物、货币和行为。币和行为。二、税收法律关系二、税收法律关系(一一)税收法律关系的构成税收法律关系的构成税法税法税法税法第一章第一章第一章第一章第一节第一节第一节第一节 税法基本原理税法基本原理税法基本原理税法基本原理 “物物”仅指与税收有关的应仅指与税收有关的应税货物和依法缴纳的货物。税货物和依法缴纳的货物。2.2.客

15、体：指税收法律关系主体的权利和义务所客体：指税收法律关系主体的权利和义务所共同指向的对象。表现为税收的征纳活动，包括物、货共同指向的对象。表现为税收的征纳活动，包括物、货币和行为。币和行为。二、税收法律关系二、税收法律关系(一一)税收法律关系的构成税收法律关系的构成税法税法税法税法第一章第一章第一章第一章第一节第一节第一节第一节 税法基本原理税法基本原理税法基本原理税法基本原理 “货币货币”作为税收法律关系的作为税收法律关系的客体具有普遍性，既包括纳税人的客体具有普遍性，既包括纳税人的货物计价和货币结算等，又包括缴货物计价和货币结算等，又包括缴入国库的货币税款。入国库的货币税款。2.2.客体：

16、指税收法律关系主体的权利和义务所客体：指税收法律关系主体的权利和义务所共同指向的对象。表现为税收的征纳活动，包括物、货共同指向的对象。表现为税收的征纳活动，包括物、货币和行为。币和行为。二、税收法律关系二、税收法律关系(一一)税收法律关系的构成税收法律关系的构成税法税法税法税法第一章第一章第一章第一章第一节第一节第一节第一节 税法基本原理税法基本原理税法基本原理税法基本原理 “行为行为”作为客体在税收法律关系中作为客体在税收法律关系中更具广泛意义，如制定税法、编制计划、更具广泛意义，如制定税法、编制计划、税款征收以及纳税人的税务登记、纳税税款征收以及纳税人的税务登记、纳税申报、税款缴库等行为均

17、属此类。申报、税款缴库等行为均属此类。3.3.内容：是权利主体所享有的权利和所应承担的义内容：是权利主体所享有的权利和所应承担的义务，这是税收法律关系中最实质的规定，也是税法的灵务，这是税收法律关系中最实质的规定，也是税法的灵魂。魂。二、税收法律关系二、税收法律关系(一一)税收法律关系的构成税收法律关系的构成税法税法税法税法第一章第一章第一章第一章第一节第一节第一节第一节 税法基本原理税法基本原理税法基本原理税法基本原理二、税收法律关系二、税收法律关系(一一)税收法律关系的构成税收法律关系的构成税法税法税法税法第一章第一章第一章第一章第一节第一节第一节第一节 税法基本原理税法基本原理税法基本原

18、理税法基本原理征税主体征税主体(国家税务机关国家税务机关)权权利利 依法进行税务管理、征收税款、税务检依法进行税务管理、征收税款、税务检查及对违法者进行处罚。查及对违法者进行处罚。义义务务 向纳税人宣传、咨询、辅导税法，对纳向纳税人宣传、咨询、辅导税法，对纳税人情况保密，依法办事。依法计征，及税人情况保密，依法办事。依法计征，及时把征收的税款解缴国库，依法受理纳税时把征收的税款解缴国库，依法受理纳税人对税收争议申诉等。人对税收争议申诉等。纳税主体纳税主体(纳税义务人纳税义务人)权权利利 税法了解权、发票购买权、多缴税款退税法了解权、发票购买权、多缴税款退还权、延期纳税权、依法申请减免税权、还权

19、、延期纳税权、依法申请减免税权、请求国家赔偿权、对税务决定申辩权、申请求国家赔偿权、对税务决定申辩权、申请复议和提起诉讼权等。请复议和提起诉讼权等。义义务务 按税法规定办理税务登记、进行纳税申按税法规定办理税务登记、进行纳税申报、接受税务检查、依法缴纳税款等。报、接受税务检查、依法缴纳税款等。二、税收法律关系二、税收法律关系(二二)税收法律关系的产生、变更与消失税收法律关系的产生、变更与消失 税法税法税法税法第一章第一章第一章第一章第一节第一节第一节第一节 税法基本原理税法基本原理税法基本原理税法基本原理 必须有能够引起税收法律关系产生、变更或必须有能够引起税收法律关系产生、变更或消失的税收法

20、律事实来决定。消失的税收法律事实来决定。一一般般指指税税务务机机关关依依法法征征税税的的行行为为和和纳纳税税人人的的经经济济活活动动行行为为，发发生生这这种种行行为为才才能能使使税税收收法法律律关关系产生、变更或消失。系产生、变更或消失。例如：纳税人开业经营即产生税收法律关系，纳例如：纳税人开业经营即产生税收法律关系，纳税人转业或停业就造成税收法律关系的变更或消失。税人转业或停业就造成税收法律关系的变更或消失。二、税收法律关系二、税收法律关系(三三)税收法律关系的保护税收法律关系的保护税法税法税法税法第一章第一章第一章第一章第一节第一节第一节第一节 税法基本原理税法基本原理税法基本原理税法基本

21、原理 税收法律关系的保护指保障征纳税权利主体税收法律关系的保护指保障征纳税权利主体行使权利和监督义务主体履行义务的活动。其实行使权利和监督义务主体履行义务的活动。其实质就是保护国家正常的经济秩序，保障国家财政质就是保护国家正常的经济秩序，保障国家财政收入，维护纳税人的合法权益。税收法律关系的收入，维护纳税人的合法权益。税收法律关系的保护方式很多。保护方式很多。税税法法中中关关于于限限期期纳纳税税、征征收收滞滞纳纳金金和和罚罚款款的的规规定定，以以及及税税法法中中对对纳纳税税人人不不服服税税务务机机关关征征税税处处理理决决定定，可可以以申申请请复议或提出诉讼的规定等都是对税收法律关系的直接保护。

22、复议或提出诉讼的规定等都是对税收法律关系的直接保护。三、税法的分类三、税法的分类(一一)按税法的基本内容和效力不同分按税法的基本内容和效力不同分税法税法税法税法第一章第一章第一章第一章第一节第一节第一节第一节 税法基本原理税法基本原理税法基本原理税法基本原理1.1.税收基本法税收基本法 是规定税收性质、立法、种类、体制和税是规定税收性质、立法、种类、体制和税务机构以及征纳双方权利与义务等内容的法务机构以及征纳双方权利与义务等内容的法律规范。律规范。2.2.税收普通法税收普通法 是根据税收基本法的原则，对税收基本法是根据税收基本法的原则，对税收基本法规定的事项分别立法进行实施的法律规范。规定的事

23、项分别立法进行实施的法律规范。是是税税法法体体系系的的主主体体和和核核心心，起起着着税税收收母母法的作用。法的作用。三、税法的分类三、税法的分类(二二)按税法的职能作用的不同分按税法的职能作用的不同分税法税法税法税法第一章第一章第一章第一章第一节第一节第一节第一节 税法基本原理税法基本原理税法基本原理税法基本原理1.1.税收实体法税收实体法 规定税种及其征税对象、纳税人、税目税规定税种及其征税对象、纳税人、税目税率、计税依据、纳税地点等要素内容的法律率、计税依据、纳税地点等要素内容的法律规范。规范。2.2.税收程序法税收程序法 规定税收管理工作的步骤和方法等方面的规定税收管理工作的步骤和方法等

24、方面的法律规范。主要包括税务管理法、纳税程序法律规范。主要包括税务管理法、纳税程序法、发票管理法、税务处罚法和税务争议处法、发票管理法、税务处罚法和税务争议处理法等。理法等。三、税法的分类三、税法的分类(三三)按税法的征税对象的不同分按税法的征税对象的不同分税法税法税法税法第一章第一章第一章第一章第一节第一节第一节第一节 税法基本原理税法基本原理税法基本原理税法基本原理1.1.流转税法流转税法 如增值税、消费税、营业税、关税等税如增值税、消费税、营业税、关税等税法。法。2.2.所得税法所得税法 如企业所得税、个人所得税等税法。如企业所得税、个人所得税等税法。3.3.资源税法资源税法 如资源税、

25、城镇土地使用税等税法如资源税、城镇土地使用税等税法4.4.财产税法财产税法 如房产税、车船税、契税等税法。如房产税、车船税、契税等税法。5.5.行为目的税法行为目的税法 如印花税、车辆购置税、城市维护建设如印花税、车辆购置税、城市维护建设税等税法。税等税法。三、税法的分类三、税法的分类(四四)按税收收入归属和征管权限按税收收入归属和征管权限不同分不同分税法税法税法税法第一章第一章第一章第一章第一节第一节第一节第一节 税法基本原理税法基本原理税法基本原理税法基本原理1.1.中央税中央税 指税收收入和管理权限归属于中央一级政指税收收入和管理权限归属于中央一级政府的税收，一般由中央统一征收管理，如消

26、府的税收，一般由中央统一征收管理，如消费税、关税等。费税、关税等。2.2.地方税地方税 指税收收入和管理权限归属于各级地方政指税收收入和管理权限归属于各级地方政府的税收，一般由各级地方政府负责征收管府的税收，一般由各级地方政府负责征收管理，如城市维护建设税、房产税等。理，如城市维护建设税、房产税等。3.3.中央与地方中央与地方共享税共享税 指税收收入属于中央政府和地方政府共同指税收收入属于中央政府和地方政府共同收入的税收，目前由国家税务局负责征收管收入的税收，目前由国家税务局负责征收管理，如增值税、企业所得税、个人所得税等。理，如增值税、企业所得税、个人所得税等。(五五)按照主权国家行使税收管

27、按照主权国家行使税收管辖权的不同，可分为辖权的不同，可分为:1、国内税法、国内税法2、国际税法、国际税法3、外国税法、外国税法四、税法的作用四、税法的作用 税法税法税法税法第一章第一章第一章第一章第一节第一节第一节第一节 税法基本原理税法基本原理税法基本原理税法基本原理 税法是国家组织财政收入的法律形式税法是国家组织财政收入的法律形式 1 税法是国家宏观调控经济运行的法律手段税法是国家宏观调控经济运行的法律手段2 税法是国家维护经济秩序的法律工具税法是国家维护经济秩序的法律工具3 税法是国家保护纳税人合法权益的法律依据税法是国家保护纳税人合法权益的法律依据4 税法是国家维护其经济权益的法律保障

28、税法是国家维护其经济权益的法律保障5税法税法税法税法第一章第一章第一章第一章第二节第二节第二节第二节 税法要素税法要素税法要素税法要素 第二节第二节 税制要素税制要素 一、纳税人一、纳税人二、征税对象二、征税对象三、税率三、税率四、税收优惠四、税收优惠五、纳税环节五、纳税环节六、纳税期限六、纳税期限七、纳税地点七、纳税地点八、总则、罚则和附则八、总则、罚则和附则构构成成税税法法的的三三个基本要素个基本要素一、纳税人一、纳税人税法税法税法税法第一章第一章第一章第一章第二节第二节第二节第二节 税法要素税法要素税法要素税法要素 自然人：自然人：是指公民是指公民个人。个人。法人：是具有法人：是具有民事

29、权利能力民事权利能力和民事行为能和民事行为能力，依法独立力，依法独立享有民事权利享有民事权利、承担民事义、承担民事义务的组织。务的组织。法人成立的条件：（缺一不可）法人成立的条件：（缺一不可）1、依法成立；、依法成立；2、有必要的独立财产或独立预算；、有必要的独立财产或独立预算；3、有自己的名称、组织机构和场所；、有自己的名称、组织机构和场所；4、能够独立承担民事责任，能以自己的名能够独立承担民事责任，能以自己的名义参与经济活动。义参与经济活动。一、纳税人一、纳税人税法税法税法税法第一章第一章第一章第一章第二节第二节第二节第二节 税法要素税法要素税法要素税法要素与纳税人相关的概念有三个：与纳税

30、人相关的概念有三个：1.1.扣缴义务人扣缴义务人 扣缴义务人扣缴义务人 是是“代扣代缴义务人代扣代缴义务人”的简称，是指税的简称，是指税法规定的有义务从持有的纳税人收入中扣除其应纳税款并法规定的有义务从持有的纳税人收入中扣除其应纳税款并代为缴纳的企业、单位或个人。代为缴纳的企业、单位或个人。如个人所得税法中规定，纳税如个人所得税法中规定，纳税人取得的各项应税所得有支付单位人取得的各项应税所得有支付单位的，以支付单位为扣缴义务人。的，以支付单位为扣缴义务人。区分代扣代缴义务人和代收代缴义务人区分代扣代缴义务人和代收代缴义务人代扣代缴义务人是税法规定的有义务从代扣代缴义务人是税法规定的有义务从持有

31、的纳税人收入中扣除纳税人应纳税持有的纳税人收入中扣除纳税人应纳税款并代为缴纳的单位和个人。款并代为缴纳的单位和个人。代收代缴义务人是税法规定的有义务代收代缴义务人是税法规定的有义务借助经济往来关系向纳税人收取应纳借助经济往来关系向纳税人收取应纳税款并代为缴纳的单位和个人税款并代为缴纳的单位和个人。思考：扣缴义思考：扣缴义务人的作用是务人的作用是什么？什么？扣缴义务人是由国家税法的强制性委托而产生的，他们是处于纳税人与国家之间的特定中介，无纳税人的经济活动，也就没有他们之间的法律关系。目的是为了便于控制税源，简化征税手续，减少税款流失，提高征收效率。一、纳税人一、纳税人税法税法税法税法第一章第一

32、章第一章第一章第二节第二节第二节第二节 税法要素税法要素税法要素税法要素 2.2.负税人负税人 负税人与纳税人是两个不同的概念，纳税负税人与纳税人是两个不同的概念，纳税人是直接向税务机关缴纳税款的单人是直接向税务机关缴纳税款的单位和个人，负税人是税款的最终承担者位和个人，负税人是税款的最终承担者或实际负担者。纳税人与负税人可能是或实际负担者。纳税人与负税人可能是一致的，也可能是不一致的。一致的，也可能是不一致的。负税人是最终负担税收的单位和个人。负税人是最终负担税收的单位和个人。购进 卖给甲 乙 丙后转给生产者 前转给消费者 (支付货价+税)(收取货价+税)进项税额进项税额 销项税额销项税额一

33、、纳税人一、纳税人税法税法税法税法第一章第一章第一章第一章第二节第二节第二节第二节 税法要素税法要素税法要素税法要素 3.3.纳税单位纳税单位 如企业所得税，可以每个分公司为一个纳如企业所得税，可以每个分公司为一个纳税单位，也可以总公司为一个纳税单位。税单位，也可以总公司为一个纳税单位。纳税单位是指申报缴纳税款的单位，是纳税人纳税单位是指申报缴纳税款的单位，是纳税人的有效集合。的有效集合。税法税法税法税法第一章第一章第一章第一章第二节第二节第二节第二节 税法要素税法要素税法要素税法要素 征税对象又称征税对象又称“课税对象课税对象”、“纳税客体纳税客体”。是指。是指税法中规定征税的标的物，也就是

34、对什么征税，是征税税法中规定征税的标的物，也就是对什么征税，是征税的客体。征税对象是税法构成要素中的的客体。征税对象是税法构成要素中的最基础性要素最基础性要素。二、征税对象二、征税对象 征税对象的重要性：征税对象的重要性：(1)征税对象是区分不同税种的最主要标志。征税对象是区分不同税种的最主要标志。(2)征税对象体现着各种税的征税范围。征税对象体现着各种税的征税范围。(3)税法其他要素的内容一般都是以征税对象为税法其他要素的内容一般都是以征税对象为基础来确定的。基础来确定的。(4)(4)是一个税种名称的由来。如增值税、消费税、是一个税种名称的由来。如增值税、消费税、外国的灯塔税、印花税。外国的

35、灯塔税、印花税。税法税法税法税法第一章第一章第一章第一章第二节第二节第二节第二节 税法要素税法要素税法要素税法要素 与征税对象相关的概念，主要有：与征税对象相关的概念，主要有：二、征税对象二、征税对象 1.1.征税范围征税范围 征税范围与征税对象密切相关，一般说来，它是征税对象的进一步补充和划分。征税范围是指税法规定的征税对象的具征税范围是指税法规定的征税对象的具体内容范围，是国家征税的界限。体内容范围，是国家征税的界限。2 2、税类：税收类别的简称。把性质、税类：税收类别的简称。把性质相同或相近的税种归为一类，以视与相同或相近的税种归为一类，以视与其它税种相区别。其它税种相区别。3 3、税种

36、：税收种别的简称。指单个、税种：税收种别的简称。指单个的税种。的税种。税法税法税法税法第一章第一章第一章第一章第二节第二节第二节第二节 税法要素税法要素税法要素税法要素 二、征税对象二、征税对象 4.4.税目税目 税目是各个税种所规定的具体征税项目。是税目是各个税种所规定的具体征税项目。是征税对象在质上的具体化。体现征税的广度。征税对象在质上的具体化。体现征税的广度。如现行消费税具体规定了如现行消费税具体规定了烟、酒等烟、酒等1414个税目。个税目。思考：确定税目的目的是什么？思考：确定税目的目的是什么？税目是分层次的，基本税目税目是分层次的，基本税目 明细税目。明细税目。税目的设置税目的设置

37、方法：方法：1、列举法、列举法（1）正列）正列举举（2）反列）反列举举2、概括法、概括法税法税法税法税法第一章第一章第一章第一章第二节第二节第二节第二节 税法要素税法要素税法要素税法要素 二、征税对象二、征税对象 5.5.计税依据计税依据 计税依据称计税依据称“征税基础征税基础”，是指税法中规定的据以计算，是指税法中规定的据以计算各种应征税款的依据或标准。是征税对象在量上的具体化，各种应征税款的依据或标准。是征税对象在量上的具体化，是计算每种税应纳税额的根据。是计算每种税应纳税额的根据。征征税税对对象象与与征征税税范范围围、税税目目、计计税税依依据据的的区区别别与与联联系。系。(1)(1)价值

38、形态：从价定率征收价值形态：从价定率征收(2)(2)实物形态：从量定额征收实物形态：从量定额征收6 6、税本：税本是产生税源的、税本：税本是产生税源的物质要素和基本条件，即国民物质要素和基本条件，即国民生产。税源是税本之果，有税生产。税源是税本之果，有税本才有税源，有税源才有税收。本才有税源，有税源才有税收。税收只能课及税源，不税收只能课及税源，不能课及税本。能课及税本。税法税法税法税法第一章第一章第一章第一章第二节第二节第二节第二节 税法要素税法要素税法要素税法要素 三、税率三、税率(税率体现征税的深度税率体现征税的深度)税率税率是应纳税额与征税对象是应纳税额与征税对象(或计税依据或计税依据

39、)之间的关系或之间的关系或比例。是计算税额的尺度，也是衡量税负轻重与否的重比例。是计算税额的尺度，也是衡量税负轻重与否的重要标志。要标志。税率在税制要素中解决的是税率在税制要素中解决的是“征多少税征多少税”的问题。的问题。税法税法税法税法第一章第一章第一章第一章第二节第二节第二节第二节 税法要素税法要素税法要素税法要素三、税率三、税率 比例税率是对同一征税对象，不分数额大小，比例税率是对同一征税对象，不分数额大小，规定相同的征收比例的税率。规定相同的征收比例的税率。(一一)比例税率比例税率具体种类具体种类 含义含义 1.1.单一比例税率单一比例税率 指一个税种只规定一个统一的比例税率，指一个税

40、种只规定一个统一的比例税率，所有的纳税人都按同一税率纳税。所有的纳税人都按同一税率纳税。2.2.差别比例税率差别比例税率 指一个税种设两个或两个以上的比例税指一个税种设两个或两个以上的比例税率。具体分为：率。具体分为：(1)(1)产品差别比例税率；产品差别比例税率；(2)(2)行业差别比例税率；行业差别比例税率；(3)(3)地区差别比例税率。地区差别比例税率。3.3.幅度比例税率幅度比例税率 指由税法规定统一比例幅度，由各地区指由税法规定统一比例幅度，由各地区根据本地具体情况确定具体的适用税率。根据本地具体情况确定具体的适用税率。税法税法税法税法第一章第一章第一章第一章第二节第二节第二节第二节

41、 税法要素税法要素税法要素税法要素三、税率三、税率 累进税率是指同一征税对象，随数量的增大，累进税率是指同一征税对象，随数量的增大，征收比例也随之提高的税率。它是将征税对象按数征收比例也随之提高的税率。它是将征税对象按数额大小分为若干等级，不同等级适用由低到高的不额大小分为若干等级，不同等级适用由低到高的不同税率，征税对象数额越大税率越高，数额越小税同税率，征税对象数额越大税率越高，数额越小税率越低。率越低。(二二)累进税率累进税率 累进依据是指对征税对象划分级数时其数额的具体表现形累进依据是指对征税对象划分级数时其数额的具体表现形式，它一般有绝对额和相对率两种。因此累进方法有两种：式，它一般

42、有绝对额和相对率两种。因此累进方法有两种：全额累进税率和超额累进税率全额累进税率和超额累进税率 1 1、额式累进、额式累进、额式累进、额式累进 全率累进税率和超率累进税率全率累进税率和超率累进税率2 2、率式累进、率式累进、率式累进、率式累进税法税法税法税法第一章第一章第一章第一章第二节第二节第二节第二节 税法要素税法要素税法要素税法要素三、税率三、税率(二二)累进税率累进税率 1.1.全额累进税率全额累进税率 全额累进税率是指按征税对象的绝对额划分等级，全额累进税率是指按征税对象的绝对额划分等级，以纳税人征税对象的全部数额为基础，确定与之相适以纳税人征税对象的全部数额为基础，确定与之相适应的

43、级距税率，计算应纳税额的一种累进税率应的级距税率，计算应纳税额的一种累进税率(不考虑不考虑速算扣除数速算扣除数)。简化的累进税率表如下：。简化的累进税率表如下：级数级数 全月应纳税所得额全月应纳税所得额(元元)税率税率()速算扣除数速算扣除数 1 1 0 0500(500(含含500)500)5 5 0 02 2 500 5002 000(2 000(含含2 000)2 000)10 10 25 253 3 2 000 2 0005 000(5 000(含含5 000)5 000)15 15 125 1254 4 5 000 5 00020 000(20 000(含含20 000)20 000

44、)20 20 375 3755 5 20 000 20 00040 000(40 000(含含40 000)40 000)25 25 1 375 1 375税法税法税法税法第一章第一章第一章第一章第二节第二节第二节第二节 税法要素税法要素税法要素税法要素三、税率三、税率(二二)累进税率累进税率 【例例1 1】20122012年年1 1月，张某月收入月，张某月收入5 0005 000元，王某月收元，王某月收入入5 001 5 001 元。采用全额累进税率计算两人应纳税额。元。采用全额累进税率计算两人应纳税额。张某收入张某收入5 0005 000元，适用税率元，适用税率15%15%；王某收入；王某

45、收入5 0015 001元，适用税率元，适用税率20%20%；张某应纳税额张某应纳税额5 00015%5 00015%750(750(元元)王某应纳税额王某应纳税额5 00120%5 00120%1 000.2(1 000.2(元元)实例实例解答解答三、税率三、税率(二二)累进税率累进税率 2.2.超额累进税率超额累进税率 超额累进税率超额累进税率是指按征税对是指按征税对象的绝对额划分征税级距，象的绝对额划分征税级距，以纳税人的征税对象的所属以纳税人的征税对象的所属等级同时适用几个税率分别等级同时适用几个税率分别计算，将计算结果相加后得计算，将计算结果相加后得出应纳税额的一种累进税率。出应纳税

46、额的一种累进税率。税法税法税法税法第一章第一章第一章第一章第二节第二节第二节第二节 税法要素税法要素税法要素税法要素三、税率三、税率(二二)累进税率累进税率 依定义逐级计算法依定义逐级计算法 1 1 【例例2 2】20122012年年1 1月，张某收入月，张某收入5 0005 000元。采用超额累元。采用超额累进税率计算应纳税额。进税率计算应纳税额。实例实例税法税法税法税法第一章第一章第一章第一章第二节第二节第二节第二节 税法要素税法要素税法要素税法要素三、税率三、税率(二二)累进税率累进税率 依定义逐级计算法依定义逐级计算法 1 1 第一级：应纳税额第一级：应纳税额50055005 25(2

47、5(元元)第二级：应纳税额第二级：应纳税额(2 000-500)10%(2 000-500)10%150(150(元元)第三级：应纳税额第三级：应纳税额(5 000-2 000)15%(5 000-2 000)15%450(450(元元)张某应纳税额张某应纳税额2525150150450450 625(625(元元)解答解答税法税法税法税法第一章第一章第一章第一章第二节第二节第二节第二节 税法要素税法要素税法要素税法要素三、税率三、税率(二二)累进税率累进税率 依定义逐级计算法依定义逐级计算法 1 1 王某收入王某收入5 0015 001元，采用超额累进税率计算其应纳元，采用超额累进税率计算其

48、应纳税额。税额。第一级：应纳税额第一级：应纳税额5005500525(25(元元)第二级：应纳税额第二级：应纳税额(2 000-500)10%(2 000-500)10%150(150(元元)第三级：应纳税额第三级：应纳税额(5 000-2 000)15%(5 000-2 000)15%450(450(元元)第四级：应纳税额第四级：应纳税额(5 001-5 000)20%(5 001-5 000)20%0.2(0.2(元元)王某应纳税额王某应纳税额25251501504504500.20.2625.2(625.2(元元)解答解答五级全额累进税率五级全额累进税率五全年收入全年收入10000元，则

49、税元，则税T=1000010%=1000元元全年收入全年收入10001元，则税元，则税T=1000120%=2000.2元，比较：收入元，比较：收入I 增加增加1元，税元，税T 增加增加1000.2元。税负增加不公。元。税负增加不公。若是五级超额累进税率表，数字同上，全年收入若是五级超额累进税率表，数字同上，全年收入10000元，元，T=50005%+(100005000)10%=750元，元，全年收入全年收入=10001元，则元，则T=50005%+(100005000)10%+(1000110000)20%=750.2元元克服了税负不公的现象，但是，计算复杂。由此，引出了克服了税负不公的现

50、象，但是，计算复杂。由此，引出了速算扣除数。速算扣除数。级数级数 级距级距税率税率()速算扣除数速算扣除数 1 1 5000 5000元以下元以下(含含5000)5000)5 5 0 02 2 5000 500010000(10000(含含10000)10000)10 10 250 2503 3 10 000 10 00030000(30000(含含30000)30000)20 20 1250 12504 4 30 000 30 00050 000(50 000(含含50 000)50 000)30 30 4250 42505 5 50000 50000元以上元以上 35 35 6750 67