个人税务筹划概述(52页PPT).pptx

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1、第十九章第十九章个人税务筹划个人税务筹划l税务筹划的概念税务筹划的概念l税务筹划与纳税责任税务筹划与纳税责任l个人税务筹划的步骤个人税务筹划的步骤l个人税务筹划的基本方法个人税务筹划的基本方法一、税务筹划的概念一、税务筹划的概念l什么是税务筹划？什么是税务筹划？案例启示案例启示l案例案例1：王某与其二位朋友打算合开一家花店，：王某与其二位朋友打算合开一家花店，预计预计2008年盈利年盈利360000元，花店是采取元，花店是采取合伙制合伙制还是还是有限责任公司有限责任公司形式？哪种形式税收负担较形式？哪种形式税收负担较轻呢？轻呢？我国税收相关规定我国税收相关规定l企业所得税的相关规定企业所得税的

2、相关规定纳税人纳税人在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织为企业所得税的纳税人。织为企业所得税的纳税人。计税依据计税依据企业所得税的计税依据，是企业的应纳税所得额。企业所得税的计税依据，是企业的应纳税所得额。所谓应纳税所得额，是指企业每一纳税年度的收入所谓应纳税所得额，是指企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额允许弥补的以前年度亏损后的余额。税率税率企业所得税采用企业所得税采用25%的比例税率的比例税率。我国税收相关规定我国税收相关规定l个人

3、独资企业和合伙企业所得税个人独资企业和合伙企业所得税的相关规定的相关规定纳税人纳税人合伙企业以每一个合伙人为纳税义务人。合伙企业以每一个合伙人为纳税义务人。所得应税项目，适用所得应税项目，适用5%35%的五级超额累进税率的五级超额累进税率。计税依据计税依据根据税法规定，合伙企业的投资者按根据税法规定，合伙企业的投资者按照合伙企业全部生产经营所得和合伙协议约定的分照合伙企业全部生产经营所得和合伙协议约定的分配比例确定应纳税所得额；合伙协议没有约定分配配比例确定应纳税所得额；合伙协议没有约定分配比例的，以全部生产经营所得和合伙人数量平均计比例的，以全部生产经营所得和合伙人数量平均计算每个投资者的应

4、纳税所得额。算每个投资者的应纳税所得额。投资者的费用扣除标准从投资者的费用扣除标准从2008年年3月月1日起每人每月日起每人每月2000元，元，其工资不得在税前扣除。其工资不得在税前扣除。税率税率在计算个人所得税时，其税率比照在计算个人所得税时，其税率比照“个体工商个体工商户的生产经营户的生产经营”个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得适用税率表租经营所得适用税率表级数级数年应纳税所得额年应纳税所得额税率税率%速算扣除数速算扣除数（元）（元）1不超过不超过5000元（含）的部分元（含）的部分502超过超过5000元

5、至元至10000元（含）的部分元（含）的部分102503超过超过10000元至元至30000元（含）的部分元（含）的部分2012504超过超过30000元至元至50000元（含）的部分元（含）的部分3042505超过超过50000元的部分元的部分356750分析分析l由于合伙制和有限责任公司形式下，应纳流转由于合伙制和有限责任公司形式下，应纳流转税相同，故方案选择时暂不考虑其影响。税相同，故方案选择时暂不考虑其影响。合伙制形式下应纳税额的计算合伙制形式下应纳税额的计算l假如王某及其二位合伙人各占假如王某及其二位合伙人各占1/3的股份，企业利润平分，三位的股份，企业利润平分，三位合伙人的工资为每

6、人每月合伙人的工资为每人每月3,000元。元。l每人应税所得额为每人应税所得额为132,800元，即：元，即：（120,000+3,00012）1,6002200010132,800(元元)(投资者的费用扣除标准从投资者的费用扣除标准从2008年年3月月1日起每人每月日起每人每月2000元，其工资不得在税元，其工资不得在税前扣除前扣除)l适用适用35%的所得税税率，应纳个人所得税税额为：的所得税税率，应纳个人所得税税额为：132,80035%6,750=39,730（元）（元）l三位合伙人共计应纳税额为：三位合伙人共计应纳税额为：39,7303=119,190(元元)l所得税负担率为：所得税负

7、担率为：119,190360,000100%=33.108%l根据税法规定，有限责任公司性质的私营企业根据税法规定，有限责任公司性质的私营企业是企业所得税的纳税义务人，是企业所得税的纳税义务人，适用适用25%的企业的企业所得税税率；所得税税率；企业发生的合理的工资薪金支出，企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除。准予扣除。应纳企业所得税税额应纳企业所得税税额：=360,00025%=90,000（元）（元）税后净利润：税后净利润：=360,00090,000=270,000（元）（元）有限责任公司形式有限责任公司形式下应纳税额的计算下应纳税额的计算l若企业税后利润分配给投资者，则还要按若企业税

8、后利润分配给投资者，则还要按“股息、利息、红利股息、利息、红利”所所得税目计算缴纳个人所得税，适用税率为得税目计算缴纳个人所得税，适用税率为20%。三位投资者三位投资者税后利润分配所得应纳个人所得税税后利润分配所得应纳个人所得税为：为：270,00020%=54,000（元）（元）l三位投资者三位投资者工资薪金所得应纳个人所得税工资薪金所得应纳个人所得税为：为：（3000-1600）10%-2523+（3000-2000）10%-25103=2,940（元）（元）(2008年年3月月1日起，工资薪金所得费用减除标准由每月日起，工资薪金所得费用减除标准由每月1600元提高到元提高到每月每月200

9、0元）元）l共计负担所得税税款为：共计负担所得税税款为：90,000+54,000+2,940=146,940l所得税负担率为：所得税负担率为：146,940360,000100%=40.82%有限责任公司形式下应纳税额的计算有限责任公司形式下应纳税额的计算结论结论p由由以以上上计计算算得得知知，采采取取有有限限责责任任公公司司形形式式比比采采用合伙制形式多负担税款用合伙制形式多负担税款为：为：146,940119,190=27,750（元）（元）p所得税负担率高出所得税负担率高出7.712个百分点个百分点（即：（即：40.82%-33.108%）p结论：从税务上看，应采用合伙制形式结论：从税

10、务上看，应采用合伙制形式1、税务筹划概念、税务筹划概念l纳税行为发生之前，在不违反法律、法规的纳税行为发生之前，在不违反法律、法规的前提下，通前提下，通过对纳税主体的经营活过对纳税主体的经营活动动或投资或投资行行为等涉税事项做为等涉税事项做出事先安出事先安排，以达排，以达到少缴到少缴税税和递延缴和递延缴纳目标的一系列谋划活动。纳目标的一系列谋划活动。二、税务筹划与纳税责任二、税务筹划与纳税责任l税务筹划与偷税税务筹划与偷税l税务筹划与欠税税务筹划与欠税l税务筹划与抗税税务筹划与抗税l税务筹划与骗税税务筹划与骗税（一）（一）税务筹划与偷税税务筹划与偷税l偷税：偷税：纳税人采取伪造、变造、隐匿、擅

11、自销毁账簿、纳税人采取伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证，或者在账簿上多列支出或者不列、记账凭证，或者在账簿上多列支出或者不列、少列收入，或者经税务机关通知申报而拒不申少列收入，或者经税务机关通知申报而拒不申报，或者进行虚假的纳税申报，不缴或者少缴报，或者进行虚假的纳税申报，不缴或者少缴税款的行为。税款的行为。偷税的法律责任偷税的法律责任l中华人民共和国税收征收管理法（征管法）第六十三条规定：中华人民共和国税收征收管理法（征管法）第六十三条规定：对纳税人偷税的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不对纳税人偷税的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴税

12、款缴或者少缴税款50以上以上5倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。l中华人民共和国刑法（以下简称刑法）第二百零一条规定：中华人民共和国刑法（以下简称刑法）第二百零一条规定：偷税数额占应缴税额的偷税数额占应缴税额的10%以上不满以上不满30%，且偷税数额在，且偷税数额在1万元以上万元以上10万元以万元以下；或者因偷税被税务机关给予两次行政处罚又偷税的，处下；或者因偷税被税务机关给予两次行政处罚又偷税的，处3年以下有期徒刑年以下有期徒刑或拘役，并处偷税数额或拘役，并处偷税数额1倍以上倍以上5倍以下罚金；倍以下罚金；偷税数额占应缴税额的偷税数额占应

13、缴税额的30%以上，且数额在以上，且数额在10万元以上的，处万元以上的，处3年以上年以上7年年以下有期徒刑，并处偷税数额以下有期徒刑，并处偷税数额1倍以上倍以上5倍以下罚金。倍以下罚金。l征管法第六十四条规定：征管法第六十四条规定：纳税人、扣缴义务人编造虚假计税依据的，由税务机关责令限期改正，并纳税人、扣缴义务人编造虚假计税依据的，由税务机关责令限期改正，并处处5万元以下的罚款。万元以下的罚款。（二）税务筹划与欠税（二）税务筹划与欠税l逃避追缴欠税：逃避追缴欠税：纳税人欠缴应纳税款，采取转移或者隐匿财产的手纳税人欠缴应纳税款，采取转移或者隐匿财产的手段，妨碍税务机关追缴欠缴的税款的行为。段，妨

14、碍税务机关追缴欠缴的税款的行为。l法律责任：法律责任：征管法第六十五条规定：征管法第六十五条规定：对逃避追缴欠税的对逃避追缴欠税的,由税务机关追缴欠缴的税款、滞由税务机关追缴欠缴的税款、滞纳金，并处欠缴税款纳金，并处欠缴税款50%以上以上5倍以下的罚款。倍以下的罚款。刑法第二百零三条规定：刑法第二百零三条规定：对逃避追缴欠税数额在对逃避追缴欠税数额在1万元以上不满万元以上不满10万元的，万元的，处处3年以下有期徒刑或者拘役，并处或者单处欠缴年以下有期徒刑或者拘役，并处或者单处欠缴税款税款1倍以上倍以上5倍以下罚金；倍以下罚金；数额在数额在10万元以上的，处万元以上的，处3年以上年以上7年以下有

15、期徒刑，年以下有期徒刑，并处欠缴税款并处欠缴税款1倍以上倍以上5倍以下罚金。倍以下罚金。（三）税务筹划与抗税（三）税务筹划与抗税l抗税：抗税：以暴力或威胁的方法拒不缴纳税款的行为。以暴力或威胁的方法拒不缴纳税款的行为。l法律责任：法律责任：征管法第六十七条规定：征管法第六十七条规定：对于抗税情节轻微，未构成犯罪的，由税务机关追缴其对于抗税情节轻微，未构成犯罪的，由税务机关追缴其拒缴的税款、滞纳金，并处拒缴税款拒缴的税款、滞纳金，并处拒缴税款1至至5倍以下罚款。倍以下罚款。刑法第二百零二条规定：刑法第二百零二条规定：以暴力、威胁方法拒不缴纳税款的，处以暴力、威胁方法拒不缴纳税款的，处3年以下有期

16、徒年以下有期徒刑或者拘役，并处拒缴税款刑或者拘役，并处拒缴税款1倍以上倍以上5倍以下罚金；倍以下罚金；情节严重的，处情节严重的，处3年以上年以上7年以下有期徒刑，并处拒缴税年以下有期徒刑，并处拒缴税款款1倍以上倍以上5倍以下罚金。倍以下罚金。（四）税务筹划与骗税（四）税务筹划与骗税l骗税：骗税：采取弄虚作假和欺骗手段，骗取出口退（免）税或减免税款的行为。采取弄虚作假和欺骗手段，骗取出口退（免）税或减免税款的行为。l法律责任：法律责任：征管法第六十六条规定：征管法第六十六条规定：对骗取出口退税的，处以骗取税款对骗取出口退税的，处以骗取税款1倍以上倍以上5倍以下罚款。倍以下罚款。税务机关可以在规定

17、期间内停止为其办理出口退税。税务机关可以在规定期间内停止为其办理出口退税。刑法第二百零四条规定：刑法第二百零四条规定：对骗取国家出口退税数额较大的，处对骗取国家出口退税数额较大的，处5年以下有期徒刑或者拘役，并年以下有期徒刑或者拘役，并处骗取税款处骗取税款1倍以上倍以上5倍以下罚金；倍以下罚金；数额巨大或者有其他严重情节的，处数额巨大或者有其他严重情节的，处5年以上年以上10年以下有期徒刑，并处骗取税款年以下有期徒刑，并处骗取税款1倍以上倍以上5倍以下罚金；倍以下罚金；数额特别巨大或者有其他特别严重情节的，处数额特别巨大或者有其他特别严重情节的，处10年以上有期徒刑或者年以上有期徒刑或者无期徒

18、刑，并处骗取税款无期徒刑，并处骗取税款1倍以上倍以上5倍以下罚金或者没收财产。倍以下罚金或者没收财产。三、个人税务筹划的步骤三、个人税务筹划的步骤l熟练把握有关法律规定熟练把握有关法律规定理解法律规定的精神理解法律规定的精神了解法律和主管部门对纳税活动了解法律和主管部门对纳税活动“合法和合理合法和合理”的界定的界定l了解纳税人的财务状况和要求了解纳税人的财务状况和要求纳税人的基本情况：财务情况、投资意向、对纳税人的基本情况：财务情况、投资意向、对风险的态度风险的态度具体要求具体要求l签订委托合同签订委托合同l制定筹划方案并实施制定筹划方案并实施四、个人税务筹划的基本方法四、个人税务筹划的基本方

19、法l利用税收优惠政策利用税收优惠政策l收入实现时机的选择收入实现时机的选择l缩小计税依据缩小计税依据l其他方面的考虑其他方面的考虑（一）利用税收优惠政策（一）利用税收优惠政策利用起征点、免征额、费用扣除利用起征点、免征额、费用扣除l对个人销售额未达到起征点的免征增值税对个人销售额未达到起征点的免征增值税。l增值税起征点的幅度如下增值税起征点的幅度如下：销售货物销售货物的起征点为月销售额的起征点为月销售额20005000元；元；销售应税劳务销售应税劳务的起征点为月销售额的起征点为月销售额15003000元；元；按次纳税按次纳税的起征点为每次（日）销售额的起征点为每次（日）销售额150200元。其

20、具元。其具体起征点由省级国家税务局在规定幅度内确定。体起征点由省级国家税务局在规定幅度内确定。l由于增值税是价外税，按照中华人民共和国增值税暂行条例实由于增值税是价外税，按照中华人民共和国增值税暂行条例实施细则的规定，增值税的起征点所指的销售额是不含税的销售施细则的规定，增值税的起征点所指的销售额是不含税的销售额。额。（一）利用税收优惠政策（一）利用税收优惠政策（1）利用起征点、免征额、费用扣除利用起征点、免征额、费用扣除l营业税的起征点为营业税的起征点为：按期纳税的起征点为：按期纳税的起征点为月营业额月营业额10005000元元；按次纳税按次纳税的起征点为每次（日）营业额的起征点为每次（日）

21、营业额100元。元。l个人所得税法对工资、薪金个人所得税法对工资、薪金所得规定的普遍适用的减除费用所得规定的普遍适用的减除费用标准为每月标准为每月2000元。对元。对劳务报酬所得、稿酬所得、财产租赁所劳务报酬所得、稿酬所得、财产租赁所得得规定每次收入不超过规定每次收入不超过4000元的，定额减除费用为元的，定额减除费用为800元；每次元；每次收入在收入在4000元以上的，定率减除元以上的，定率减除20%的费用。的费用。附一：增值税相关规定附一：增值税相关规定l凡在我国境内凡在我国境内销售货物销售货物或者或者提供加工、修理修配劳务提供加工、修理修配劳务以及从事以及从事进口货物进口货物的单位和个人

22、都是增值税的纳税人。增值税纳税人分为的单位和个人都是增值税的纳税人。增值税纳税人分为一般纳税人一般纳税人和和小规模纳税人小规模纳税人。这两类纳税人在税款计算方法、。这两类纳税人在税款计算方法、适用税率以及管理办法上都有所不同。对适用税率以及管理办法上都有所不同。对一般纳税人实行凭一般纳税人实行凭发票扣税的计税方法发票扣税的计税方法；对小规模纳税人规定简便易行的计；对小规模纳税人规定简便易行的计税方法和征收管理办法。税方法和征收管理办法。l小规模纳税人应纳税额的计算公式：小规模纳税人应纳税额的计算公式：应纳税额应纳税额=销售额销售额税率税率l小规模纳税人适用税率分为两种小规模纳税人适用税率分为两

23、种：6%（工业企业；加工、修理、修配劳务）（工业企业；加工、修理、修配劳务）4%（商业企业）（商业企业）附二：营业税相关规定附二：营业税相关规定l凡在我国境内凡在我国境内提供应税劳务提供应税劳务、转让无形资产转让无形资产或或者者销售不动产销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税的单位和个人，为营业税的纳税人。人。l交通运输业、建筑业、邮电通信业、文化体育交通运输业、建筑业、邮电通信业、文化体育业适用业适用3%的税率的税率；l金融保险业、服务业、转让无形资产、销售不金融保险业、服务业、转让无形资产、销售不动产适用动产适用5%的税率的税率；l娱乐业适用娱乐业适用520%的税率的税率。案例案例2l某市

24、王先生从事个体维修业务（小规模纳税人）某市王先生从事个体维修业务（小规模纳税人），预计月销售额大约在，预计月销售额大约在3000元左右，当地税务元左右，当地税务局规定的起征点为局规定的起征点为3000元元分析分析l王王先先生生所所从从事事的的维维修修业业务务，属属于于增增值值税税的的征征收收范范围围，税税率率为为6%。根根据据增增值值税税起起征征点点的的规规定定，月月销销售售额额在在3000元元以以下下（不不含含3000元元）的的免免征征增增值值税税；达达到到或或超超过过起起征征点点的的，应应按按全额计算征税。全额计算征税。l注注：增增值值税税起起征征点点所所指指的的销销售售额额为为不不含含税

25、税的的销销售售额额，但但小小规规模模纳纳税税人人只只能能使使用用普普通通发发票票，而而普普通通发发票票上上的的销销售售额额是是含含税税的的销销售售额额。所所以以，确确定定起起征征点点时时，应应将将不不含含税税销销售售额额换换算算为为含含税税销销售售额与之对应额与之对应。即：即：3000（1+6%）=3180（元）（元）按含税销售额确定的起征点为按含税销售额确定的起征点为3180元元按照含税销售额计算按照含税销售额计算l第一、若含税销售额在第一、若含税销售额在3180元（不含）以下，由于在起征点以下，元（不含）以下，由于在起征点以下，不用缴纳增值税，因此收入越多越好。不用缴纳增值税，因此收入越多

26、越好。l第二、若含税销售额达到或超过第二、若含税销售额达到或超过3180元，则要考虑应负担的税收元，则要考虑应负担的税收情况。由于达到或超过情况。由于达到或超过3180元要全额征税（元要全额征税（同时依增值税税率征同时依增值税税率征收收7%的城市维护建设税及的城市维护建设税及3%的教育费附加，故综合税率为的教育费附加，故综合税率为6.6%），这里就存在一个），这里就存在一个节税点节税点的问题。的问题。l第三、现在我们计算一下含税销售额为多大时的税后第三、现在我们计算一下含税销售额为多大时的税后收益与取收益与取得得3179.99元销售额时相等，设两者税后收益相等时的销售额为元销售额时相等，设两者

27、税后收益相等时的销售额为X，即：，即：XX/（1+6%）6.6%=3179.99X=3391.14（元）（元）结论结论l当纳税人的月含税销售额为当纳税人的月含税销售额为3391.14元时，其税元时，其税后收益为后收益为3179.99元。若月含税销售额在元。若月含税销售额在3180元元3391.14元元之间时，之间时，其税后收益小于其税后收益小于3179.99元，在这种情况下，纳税人应选择月含税销售元，在这种情况下，纳税人应选择月含税销售额额3179.99元；若月含税销售额大于元；若月含税销售额大于3391.14元时，元时，其税后收益大于其税后收益大于3179.99元，在这种情况下，含元，在这种

28、情况下，含税销售额越大其税后收益亦越大。税销售额越大其税后收益亦越大。案例案例3l某市的张女士开了一个小吃店，预计月营业额在某市的张女士开了一个小吃店，预计月营业额在3500元元4500元之间，当地税元之间，当地税务局规定的起征点为务局规定的起征点为4000元。那么节税点的营业额为多少呢元。那么节税点的营业额为多少呢？l饭店属于服务业，应该按照饭店属于服务业，应该按照5%的税率缴纳营业税的税率缴纳营业税，同时考虑城建税和教育，同时考虑城建税和教育费附加，综合负担率为费附加，综合负担率为5.5%，设节税点的营业额为，设节税点的营业额为X，则：，则：XX5.5%3999.99；X4232.79(元

29、元)l当纳税人的月营业额为当纳税人的月营业额为4232.79元时，需缴纳营业税及其附加税费元时，需缴纳营业税及其附加税费232.80元，其元，其税后收益为税后收益为3999.99元。若纳税人的月营业额在元。若纳税人的月营业额在3999.99元以下时，无需缴纳营元以下时，无需缴纳营业税及其附加税费，收入越大越好；若月营业额在业税及其附加税费，收入越大越好；若月营业额在4000元元4232.79元元之间时，其之间时，其税后收益小于税后收益小于3999.99元，在这种情况下，纳税人应选择月营业额为元，在这种情况下，纳税人应选择月营业额为3999.99元；若月营元；若月营业额大于业额大于4232.79

30、元时，其税后收益大于元时，其税后收益大于3999.99元，在这种情况下，营业额越大其税后元，在这种情况下，营业额越大其税后收益越大。收益越大。案例案例4l一对英国夫妇有一对英国夫妇有40万英镑在丈夫名下的财产，万英镑在丈夫名下的财产，他们有一个儿子。丈夫有这样的想法，如果他他们有一个儿子。丈夫有这样的想法，如果他先去世，要把财产留给妻子，因为英国规定，先去世，要把财产留给妻子，因为英国规定，丈夫给妻子的遗产可享受免税，妻子去世后再丈夫给妻子的遗产可享受免税，妻子去世后再将财产留给儿子，财产并没有发生被征两次税将财产留给儿子，财产并没有发生被征两次税的情况。（英国遗产税规定，夫妇分别申报纳的情况

31、。（英国遗产税规定，夫妇分别申报纳税；免征额为税；免征额为23.1万；税率为万；税率为40%）分析分析l筹划前：丈夫去世时，丈夫名下的筹划前：丈夫去世时，丈夫名下的40万英镑留万英镑留给妻子虽然免了税，但妻子去世后将给妻子虽然免了税，但妻子去世后将40万英镑万英镑财产全部留给儿子，应纳遗产税财产全部留给儿子，应纳遗产税=(40-23.1)40%=6.76万英镑万英镑l筹划后：丈夫去世时，将筹划后：丈夫去世时，将23.1万英镑留给儿子万英镑留给儿子免税；将免税；将16.9万英镑留给妻子也免税。妻子去万英镑留给妻子也免税。妻子去世时再将世时再将16.9万英镑留给儿子，仍然免税。万英镑留给儿子，仍然

32、免税。l筹划后比筹划前节税筹划后比筹划前节税6.76万英镑万英镑。（一）利用税收优惠政策（一）利用税收优惠政策（2）合理安排收支形式（社会保障）合理安排收支形式（社会保障）l社会保险及住房公积金社会保险及住房公积金财税财税200610号规定：号规定：企事业单位按照国家或省（自治区、直辖市）人民政府规定的缴企事业单位按照国家或省（自治区、直辖市）人民政府规定的缴费比例或办法实际缴付的费比例或办法实际缴付的基本养老保险费、基本医疗保险费和基本养老保险费、基本医疗保险费和失业保险费失业保险费，免征个人所得税；个人按照国家或省（自治区、直辖市），免征个人所得税；个人按照国家或省（自治区、直辖市）人民政

33、府规定的缴费比例或办法实际缴付的基本养老保险费、基本医疗人民政府规定的缴费比例或办法实际缴付的基本养老保险费、基本医疗保险费和失业保险费，允许在个人应纳税所得额中扣除。保险费和失业保险费，允许在个人应纳税所得额中扣除。企事业单位和个人企事业单位和个人超过超过规定的比例和标准缴付的基本养老保险费、规定的比例和标准缴付的基本养老保险费、基本医疗保险费和失业保险费，应将超过部分并入个人当期的工基本医疗保险费和失业保险费，应将超过部分并入个人当期的工资、薪金收入，资、薪金收入，计征个人所得税计征个人所得税。（一）（一）利用税收优惠政策（利用税收优惠政策（3）合理安排收支形式（股票期权）合理安排收支形式

34、（股票期权）l员工股票期权员工股票期权企业员工股票期权是上市公司按照规定的程企业员工股票期权是上市公司按照规定的程序授予本公司及其控股企业员工的一项权利，序授予本公司及其控股企业员工的一项权利，该权利允许被授权员工在未来时间内以某一该权利允许被授权员工在未来时间内以某一特定价格购买本公司一定数量的股票。特定价格购买本公司一定数量的股票。案例案例5l中国公民王某为中国公民王某为A上市公司高级职员，上市公司高级职员，2002年年调入调入A公司。公司。2003年年12月月31日被授予日被授予100,000股股的股票期权，授予价为每股的股票期权，授予价为每股2元。元。2005年年8月月31日，王某以每

35、股日，王某以每股2元的价格购买元的价格购买A公司股票公司股票100000股，当日市价为每股股，当日市价为每股10元。元。2005年年9月月10日，王某以每股日，王某以每股11元的价格将元的价格将100,000股股票全股股票全部卖出（王某当期各月工资均已超过税法规定部卖出（王某当期各月工资均已超过税法规定的扣除标准）。计算王某应纳的个人所得税。的扣除标准）。计算王某应纳的个人所得税。附附3：我国个人股票期权征收个人所得税的规我国个人股票期权征收个人所得税的规定定l财政部、国家税务总局关于个人股票期权征收个人所得税问题的通知财政部、国家税务总局关于个人股票期权征收个人所得税问题的通知，财税，财税2

36、00535号，首次规定，从号，首次规定，从2005年年7月月1日起执行。日起执行。l第一、施权时，不征税，第一、施权时，不征税，l第二、员工行权时，按施权价低于购买日公平市价（当第二、员工行权时，按施权价低于购买日公平市价（当日收盘价）的差额，日收盘价）的差额，按工资薪金所得征收个人所得税；如在行权日之前转让股票期权的，以转按工资薪金所得征收个人所得税；如在行权日之前转让股票期权的，以转让净收益，按工资薪金缴个人所得税。让净收益，按工资薪金缴个人所得税。l第三、行权后股票再转让，获得差价，暂免征个人所得税。第三、行权后股票再转让，获得差价，暂免征个人所得税。（注意：本条款只适用于员工拥有的境内

37、上市公（注意：本条款只适用于员工拥有的境内上市公司股票；对于员工转让境司股票；对于员工转让境外上市公司股票，不免。按财产转让所得征税。）外上市公司股票，不免。按财产转让所得征税。）l第四、因拥有股权，参与税后利润分配所得，按第四、因拥有股权，参与税后利润分配所得，按“利息、股息、红利所得利息、股息、红利所得”征征收个人所得税。收个人所得税。施权价施权价-施权日施权日行权价行权价-行权日行权日附附3：我国个人股票期权征收个人所得税的规定：我国个人股票期权征收个人所得税的规定l第五、关于应纳税款的计算第五、关于应纳税款的计算认购股票所得认购股票所得(行权所得行权所得)的税款计算。员工因参加股票期权

38、计划而从的税款计算。员工因参加股票期权计划而从中国境内取得的所得，应按工资薪金所得计算纳税的，对该股票期权中国境内取得的所得，应按工资薪金所得计算纳税的，对该股票期权形式的工资薪金所得可区别于所在月份的其他工资薪金所得，单独按形式的工资薪金所得可区别于所在月份的其他工资薪金所得，单独按下列公式计算当月应纳税款：下列公式计算当月应纳税款：l公式中的规定月份数，是指员工取得来源于中国境内的股票期权形公式中的规定月份数，是指员工取得来源于中国境内的股票期权形式工资薪金所得的境内工作期间月份数，长于式工资薪金所得的境内工作期间月份数，长于12个月的，按个月的，按12个月个月计算；公式中的适用税率和速算

39、扣除数，以股票期权形式的工资计算；公式中的适用税率和速算扣除数，以股票期权形式的工资薪金应纳税所得额除以规定月份数后的商数，对照税率表确定。薪金应纳税所得额除以规定月份数后的商数，对照税率表确定。（注：规定月份数是指施权日（注：规定月份数是指施权日行权日，算头算尾，且小于等于行权日，算头算尾，且小于等于12个月）个月）计算过程计算过程l2003年年12月月31日授予股票期权时不缴纳个人所得税。日授予股票期权时不缴纳个人所得税。l2005年年8月月31日日，王王某某行行权权时时应应按按下下列列公公式式计计算算工工资资薪薪金金应应纳纳税所得额：税所得额：股股票票期期权权形形式式的的工工资资薪薪金金

40、应应纳纳税税所所得得额额=(行行权权股股票票的的每每股股市市场场价价-员员工工取取得得该该股股票票期期权权支支付付的的每每股股施施权权价价)股股票票数数量量=（102）100,000=800,000（元）（元）l应纳税额应纳税额=(股票期权形式的工资薪金应纳税所得额规定股票期权形式的工资薪金应纳税所得额规定月份数月份数适用税率适用税率-速算扣除数速算扣除数)规定月份数规定月份数=（800,0001235%6375）12=203,500（元）（元）（注：（注：交易溢价收益暂免征收个人所得税交易溢价收益暂免征收个人所得税）筹划思路筹划思路l由于股票期权收益可与当期其它工资薪金所得分开单独计由于股票

41、期权收益可与当期其它工资薪金所得分开单独计税，使纳税人得到又一次适用较低税率的机会，故有条件税，使纳税人得到又一次适用较低税率的机会，故有条件的上市公司应该尽量采用此种方式。的上市公司应该尽量采用此种方式。l从我国税收法律法规的有关规定可以看出，由于从我国税收法律法规的有关规定可以看出，由于股票期权股票期权在行权时征税，而卖出股票时暂免征税在行权时征税，而卖出股票时暂免征税，因此，应尽可能在，因此，应尽可能在该股票市价较低时行权，市价较高时再卖出股票，以享受降该股票市价较低时行权，市价较高时再卖出股票，以享受降低税负的好处。低税负的好处。l计税分摊的最长期限是计税分摊的最长期限是12个月，因此

42、按个月，因此按一年一期一年一期设计股票期权设计股票期权会使纳税人在其他条件相同的情况下，税负最轻。会使纳税人在其他条件相同的情况下，税负最轻。案例案例6l某报纸专栏记者的月薪为某报纸专栏记者的月薪为50000元，请考虑该元，请考虑该记者与报社采取何种合作方式才能税负最轻？记者与报社采取何种合作方式才能税负最轻？筹划方案筹划方案（二）收入实现时机的选择（二）收入实现时机的选择l推迟收入的实现时间推迟收入的实现时间在正常纳税年度，应尽量推迟收入的实现时在正常纳税年度，应尽量推迟收入的实现时间，以实现递延纳税的税收利益。间，以实现递延纳税的税收利益。l累进税率下收入实现时机的选择累进税率下收入实现时

43、机的选择案例案例7l以以2002年实行的，税率为年实行的，税率为l0、l5、27、30、35和和386的美国联邦个人所得税为例。的美国联邦个人所得税为例。在只考虑所得，而不考虑扣除项目因素的情况在只考虑所得，而不考虑扣除项目因素的情况下，对于一位美国纳税人，下，对于一位美国纳税人，2002年取得一笔年取得一笔20000美元收入，假设这笔收入既可以在当年申美元收入，假设这笔收入既可以在当年申报纳税，也可以在报纳税，也可以在2003年申报。利率为年申报。利率为10%，此人此人2002年适用的边际税率是年适用的边际税率是27%，2003年预年预计边际税率为计边际税率为15%、27%或或30%，他应在

44、哪一，他应在哪一年进行申报？年进行申报？解析解析l根据预计选用的边际税率，选择这笔收入进行申报的最佳年份。根据预计选用的边际税率，选择这笔收入进行申报的最佳年份。下表计算了在下表计算了在2003年适用的不同假设的边际税率情况下，年适用的不同假设的边际税率情况下，申报该笔收入导致的实际纳税额，与将所得在申报该笔收入导致的实际纳税额，与将所得在2002年确年确认的计算结果相比较的节税金额（在认的计算结果相比较的节税金额（在2002年申报需纳税年申报需纳税5400美元）。美元）。l因此，如果预计在因此，如果预计在2003年适用的边际税率保持在年适用的边际税率保持在27%或降至或降至15%，应在，应在

45、2003年申报该项收入。如果年申报该项收入。如果2003年年适用的边际税率预计会升至适用的边际税率预计会升至30%，则应在，则应在2002年申报，年申报，这样可以节省这样可以节省54美元。美元。不同税率下的节税额不同税率下的节税额假设假设2003年适用的年适用的边际税率边际税率15%27%30%2003年申报，需要年申报，需要纳税纳税30005400600010%利率的现值系利率的现值系数数0.9090.9090.909纳税额的现值纳税额的现值272749095454与在与在2002年申报纳年申报纳税相比，可节税税相比，可节税2673491-54在哪年申报在哪年申报2003年年2003年年20

46、02年年在在在在20022002年申报需纳税年申报需纳税年申报需纳税年申报需纳税54005400美元美元美元美元l减免税期收入实现时机的选择减免税期收入实现时机的选择在纳税人享受减免税期间，应尽量把收入实现在纳税人享受减免税期间，应尽量把收入实现时间安排在减免税或低税率年度，以使正常的时间安排在减免税或低税率年度，以使正常的纳税年度应税收入减少，从而实现少缴税款的纳税年度应税收入减少，从而实现少缴税款的税收利益。税收利益。（三）缩小计税依据（三）缩小计税依据l不可税前列支的成本费用最小化不可税前列支的成本费用最小化l选择合适的扣除时机选择合适的扣除时机提前确认扣除项目提前确认扣除项目选择合适的

47、扣除时机选择合适的扣除时机在累进税率下扣除时机的选择在累进税率下扣除时机的选择案例案例8lA公司有一笔公司有一笔20000美元的费用，这笔费用可以美元的费用，这笔费用可以在在2003年或是在年或是在2004年按收付实现制会计方法年按收付实现制会计方法支付并扣除。假设利率为支付并扣除。假设利率为10%，A公司公司2003年年适用的边际税率是适用的边际税率是25%，如果，如果2004年预计税率年预计税率为为15%、25%或或34%，它应在哪一年进行扣除，它应在哪一年进行扣除？分析分析l根据根据A公司预计选用的边际税率，选择这笔费用进行扣除的最佳年公司预计选用的边际税率，选择这笔费用进行扣除的最佳年

48、份。下表计算了按照份。下表计算了按照A公司在公司在2004年适用的不同假设的边际税率，年适用的不同假设的边际税率，该公司在该公司在2003年扣除该费用导致的实际节税额，与将所得推迟至年扣除该费用导致的实际节税额，与将所得推迟至2004年确认的计算结果相比较的节税金额（在年确认的计算结果相比较的节税金额（在2003年扣除可以年扣除可以抵减税收抵减税收5000美元）。美元）。l因此，如果因此，如果A公司预计在公司预计在2004年适用的边际税率保持在年适用的边际税率保持在25%或降或降至至15%，它应在，它应在2003年扣除该项费用。如果该公司适用的边际年扣除该项费用。如果该公司适用的边际税率预计会

49、升至税率预计会升至34%，它应推迟至，它应推迟至2004年进行扣除，这样可以年进行扣除，这样可以节省节省1181美元。美元。不同税率下的节税额不同税率下的节税额假设假设2004年适用年适用的边际税率的边际税率15%25%34%2004年扣除可减年扣除可减税额税额30005000680010%利率的现值利率的现值系数系数0.9090.9090.909减税额的现值减税额的现值272745456181与在与在2003年扣除年扣除相比节税相比节税-2273-4551181在哪年扣除在哪年扣除2003年年2003年年2004年年在在在在20032003年扣除可以抵减税收年扣除可以抵减税收年扣除可以抵减税

50、收年扣除可以抵减税收50005000美元美元美元美元缩小计税依据缩小计税依据l减免税期扣除时机的选择减免税期扣除时机的选择在纳税人享受减免税期间，应尽量把费用安排在纳税人享受减免税期间，应尽量把费用安排在正常纳税年度进行扣除，以使正常纳税年度在正常纳税年度进行扣除，以使正常纳税年度应税所得减少，从而实现少纳税款的税收利益。应税所得减少，从而实现少纳税款的税收利益。（四）其它方面的考虑（四）其它方面的考虑l投资行业的选择投资行业的选择l投资地的选择投资地的选择l融资方式的选择融资方式的选择l定价政策定价政策第一篇资料或课件说明第一篇资料或课件说明 本课程第一篇本课程第一篇“个人理财个人理财”所用