外贸企业出口退税(XXXX11)(64页PPT).pptx

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1、外贸企业出口退税外贸企业出口退税 培培 训训外贸出口企业外贸出口企业商务部门商务部门征税机关征税机关 海关海关 外汇管理局外汇管理局国库国库退税部门退税部门2、取得一般纳、取得一般纳税人资格税人资格7、取得出口报关单、取得出口报关单6、报关出口、报关出口1、取得进出口、取得进出口经营权经营权8、收汇核销、收汇核销9、取得收汇核销单、取得收汇核销单11、开具收入退还书、开具收入退还书5、取得增值税专用发、取得增值税专用发票票10、凭有关单证申报退税、凭有关单证申报退税开户银行开户银行生产企业生产企业4、购进货物、购进货物12、取得退税款、取得退税款外贸企业操作流程3、办理出口退税办理出口退税认定

2、认定主主 要要 内内 容容l外贸企业退税认定管理外贸企业退税认定管理 l外贸企业特殊退（免）税管理外贸企业特殊退（免）税管理l外贸企业出口退税的计算外贸企业出口退税的计算 l外贸企业出口退税会计处理外贸企业出口退税会计处理 l外贸企业出口退税申报流程外贸企业出口退税申报流程l外贸企业各种单证的办理外贸企业各种单证的办理外贸企业退税认定外贸企业退税认定 l退税认定的一般规定退税认定的一般规定 l退税认定的管理范围退税认定的管理范围 l退税认定的内容退税认定的内容 退税认定的一般规定退税认定的一般规定 从事对外贸易经营活动的法人、其他组从事对外贸易经营活动的法人、其他组织和个人（简称织和个人（简称

3、“对外贸易经营者对外贸易经营者”），），按外贸法和对外贸易经营者备案按外贸法和对外贸易经营者备案登记办法的规定办理备案登记后，应登记办法的规定办理备案登记后，应在在3030日内到所在地主管出口退税的税务日内到所在地主管出口退税的税务机关办理出口货物退（免）税认定手续。机关办理出口货物退（免）税认定手续。退税认定管理的范围退税认定管理的范围 享受出口退税的外贸企业，享受出口退税的外贸企业，是指经国家对外贸易经济合作部是指经国家对外贸易经济合作部（现商务部）及其授权单位批准（现商务部）及其授权单位批准（或赋予）的有进出口经营资格（或赋予）的有进出口经营资格的外贸企业，或是的外贸企业，或是20042

4、004年年7 7月月1 1日日以后办理对外经营者备案登记的以后办理对外经营者备案登记的外贸企业。外贸企业。退税认定的内容退税认定的内容 l开业认定开业认定 l变更认定变更认定 l注销认定注销认定 开业认定的工作流程图开业认定的工作流程图 开业认定开业认定出出口口企企业业送送交交有有关关资资料料，填填 写写出出口口企企业业退退税税认认定定表表违违法法、违违章章处理处理退退税税机机关关登登记记岗岗受受理理、审审核核认认定定有有关关事项事项退退税税机机关关领领导导岗岗核核准准、审批审批退退税税机机关关登登记记岗岗将将有有关关资资料料录录入微机入微机出出口口企企业业领领取取出出口口企企业业退退税税认认

5、定证件定证件未按期认定未按期认定变更认定工作流程图变更认定工作流程图 变更认定变更认定出出口口企企业业送送交交有有关关资资料料，填填 写写出出口口企企业业退退税税认认定定表表违违法法、违违章章处理处理退退税税机机关关登登记记岗岗受受理理、审审核核认认定定有有关关事项事项退退税税机机关关领领导导岗岗核核准准、审批审批退退税税机机关关登登记记岗岗将将有有关关资资料料录录入微机入微机出出口口企企业业领领取取出出口口企企业业退退税税认认定证件定证件未按期变更认定未按期变更认定注销认定工作流程图注销认定工作流程图 注销认定注销认定出出 口口 企企业业送送 交交 有有关资料关资料违违法法、违违章章处理处理

6、退退 税税 机机关关 登登 记记岗岗受受 理理、审核审核退退 税税 机机关关 稽稽 查查岗岗对对 退退 税税款款 进进 行行清算清算退退 税税 机机关领导关领导核核 准准、审批审批退退 税税 机机关关 登登 记记岗岗缴缴 销销 企企业业 退退 税税认认 定定 证证件件未按期办理未按期办理外贸企业特殊退（免）税管理外贸企业特殊退（免）税管理 l进料加工复出口业务的退税进料加工复出口业务的退税l委托代理出口货物的退税委托代理出口货物的退税 l来料加工复出口贸易免税来料加工复出口贸易免税 进料加工复出口业务进料加工复出口业务 采取作价加工方式复出口业务：采取作价加工方式复出口业务：外贸企业自营进口原

7、材料后，采取作外贸企业自营进口原材料后，采取作价销售的形式，将原材料销售给生产企业价销售的形式，将原材料销售给生产企业加工时，应填写进料加工贸易申报表，加工时，应填写进料加工贸易申报表，同时提供进料加工登记手册、进口合同时提供进料加工登记手册、进口合同、进口料件进口货物报关单和销售进口同、进口料件进口货物报关单和销售进口料件的增值税专用发票抵扣联。料件的增值税专用发票抵扣联。退税主管部门在对企业提供的资料和退税主管部门在对企业提供的资料和申报表审核无误后，在进料加工贸易申报表审核无误后，在进料加工贸易申报表上签章，出口企业据此在向加申报表上签章，出口企业据此在向加工企业开具增值税专用发票时可按

8、规定工企业开具增值税专用发票时可按规定税率计算注明销售料件税额而不计征入税率计算注明销售料件税额而不计征入库，而由主管退税机关在出口企业办理库，而由主管退税机关在出口企业办理出口货物退税时，在其应退税额中抵扣。出口货物退税时，在其应退税额中抵扣。采取委托加工方式复出口业务：采取委托加工方式复出口业务：外贸企业将进口料件委托给生产企外贸企业将进口料件委托给生产企业加工时，无须填写进料加工申报表业加工时，无须填写进料加工申报表，待产品出口后，直接凭生产企业开，待产品出口后，直接凭生产企业开具的加工费及国内耗用的原辅材料等凭具的加工费及国内耗用的原辅材料等凭证申报退税。证申报退税。委托代理出口货物的

9、退税委托代理出口货物的退税 代理出口是指外贸企业受委托单位代理出口是指外贸企业受委托单位的委托，代理出口货物销售的一种出口的委托，代理出口货物销售的一种出口业务。它的特点是受托单位对出口货物业务。它的特点是受托单位对出口货物不作进货和自营出口销售的财务处理，不作进货和自营出口销售的财务处理，不负担出口货物的盈亏，只收取一定比不负担出口货物的盈亏，只收取一定比例的手续费。例的手续费。代理出口证明的办理代理出口证明的办理 委托代理出口业务，自委托代理出口业务，自19951995年年7 7月月1 1日日起由受托方办理退税改由委托方办理退税，起由受托方办理退税改由委托方办理退税，受托方应向委托方提供代

10、理出口货物证受托方应向委托方提供代理出口货物证明。受托企业应持受托代理出口的出口明。受托企业应持受托代理出口的出口货物报关单（出口退税专用联）、出口收货物报关单（出口退税专用联）、出口收汇核销单（出口退税专用联）、代理出口汇核销单（出口退税专用联）、代理出口协议、出口货物外销发票等向主管其出口协议、出口货物外销发票等向主管其出口退税的税务机关申请出具代理出口货物退税的税务机关申请出具代理出口货物证明。证明。来料加工复出口贸易免税来料加工复出口贸易免税 外贸企业以外贸企业以“来料加工来料加工”贸易方式免贸易方式免税进口原材料、零部件后，向主管退税税进口原材料、零部件后，向主管退税机关申请办理来料

11、加工贸易免税证明机关申请办理来料加工贸易免税证明。加工企业据此向主管征税机关申报。加工企业据此向主管征税机关申报办理免征其加工或委托加工货物工缴费办理免征其加工或委托加工货物工缴费的增值税、消费税。的增值税、消费税。办理来料加工免税证明办理来料加工免税证明 进出口企业以来料加工贸易方式免税进出口企业以来料加工贸易方式免税进出原材料、零部件后，将进出料件销售进出原材料、零部件后，将进出料件销售或委托生产企业加工出口产品时，出口企或委托生产企业加工出口产品时，出口企业填写来料加工贸易登记表，并持海业填写来料加工贸易登记表，并持海关签发的来料加工进口货物报送单和来关签发的来料加工进口货物报送单和来料

12、加工登记手册到主管出口退税的税务料加工登记手册到主管出口退税的税务机关申请出具来料加工免税证明。主机关申请出具来料加工免税证明。主管退税的税务机关在审核无误后，将登记管退税的税务机关在审核无误后，将登记内容输入计算机，并签发来料加工免税内容输入计算机，并签发来料加工免税证明。证明。来料加工复出口业务的核销来料加工复出口业务的核销 出口企业在已办来料加工贸易免税出口企业在已办来料加工贸易免税证明的货物出口后，应持以下单证向主证明的货物出口后，应持以下单证向主管出口退税的税务机关办理核销手续：管出口退税的税务机关办理核销手续：（1 1）来料加工出口货物报关单；）来料加工出口货物报关单；（2 2）海

13、关签发的来料加工登记手册（复印）海关签发的来料加工登记手册（复印件）；件）；（3 3）海关开出的已核销结案证明（复印件）；）海关开出的已核销结案证明（复印件）；（4 4）出口收汇核销单（出口退税专用）出口收汇核销单（出口退税专用）外贸企业出口货物退税的计算外贸企业出口货物退税的计算l一般贸易出口货物退增值税的计算一般贸易出口货物退增值税的计算l外贸企业出口退消费税的计算外贸企业出口退消费税的计算l进料加工复出口货物退税的计算进料加工复出口货物退税的计算一般贸易出口货物退增值税的计算一般贸易出口货物退增值税的计算l外贸企业出口货物应退增值税的计算，应依外贸企业出口货物应退增值税的计算，应依据购进

14、出口货物增值税专用发票上所注明的据购进出口货物增值税专用发票上所注明的进项金额和退税率计算。进项金额和退税率计算。l应退税额应退税额=出口货物进项金额出口货物进项金额退税率退税率l出口企业从小规模纳税人购进货物出口，持出口企业从小规模纳税人购进货物出口，持当地征税机关代开的增值税专用发票，按规当地征税机关代开的增值税专用发票，按规定允许办理出口退税定允许办理出口退税。外贸企业出口退消费税的计算外贸企业出口退消费税的计算l 退税办法依据出口货物消费税的征税办法确退税办法依据出口货物消费税的征税办法确定。计算公式分别为：定。计算公式分别为：l1 1、实行从价定率征收办法的，、实行从价定率征收办法的

15、，l应退税额应退税额=购进出口货物的进项金额购进出口货物的进项金额 消费消费税税率税税率l2 2、实行从量定额征收办法的，、实行从量定额征收办法的，l应退税额应退税额=应税消费品出口数量应税消费品出口数量 单位税额单位税额l3 3、实行从价定率与从量定额相结合征收办法、实行从价定率与从量定额相结合征收办法l应退税额应退税额=购进出口货物的进项金额购进出口货物的进项金额消费税消费税税率税率+出口数量出口数量单位税额单位税额 外贸企业进料加工复出口货物退税的计算外贸企业进料加工复出口货物退税的计算l在实际工作中，外贸企业的进料加工业务在实际工作中，外贸企业的进料加工业务一般采取两种做法，即一般采取

16、两种做法，即“作价加工作价加工”和和“委托加工委托加工”。l 1 1、“作价加工作价加工”方式出口货物的退（免）方式出口货物的退（免）税计算税计算l 应退税额应退税额=从加工企业取得的增值税发票从加工企业取得的增值税发票注明的不含税单价注明的不含税单价实际出口数量实际出口数量退税退税率率-销售进口料件应抵扣税额销售进口料件应抵扣税额l 销售进口料件应抵扣税额销售进口料件应抵扣税额=销售进口料件销售进口料件金额金额复出口货物适用退税率复出口货物适用退税率-海关已对海关已对进口料件实征增值税进口料件实征增值税 l2 2、采取委托加工收回复出口退税款的计算、采取委托加工收回复出口退税款的计算l 外贸

17、企业采取委托加工方式收回后出口外贸企业采取委托加工方式收回后出口货物的退税，由企业凭海关开具进口料件货物的退税，由企业凭海关开具进口料件已征税的完税凭证和加工费专用发票，分已征税的完税凭证和加工费专用发票，分别计算进口原材料已征税款的退税额及加别计算进口原材料已征税款的退税额及加工费的退税额。工费的退税额。l 应退税额应退税额=国内购进原辅材料增值税专用国内购进原辅材料增值税专用发票注明的进项金额发票注明的进项金额原辅材料退税率原辅材料退税率+增增值税专用发票注明的加工费金额值税专用发票注明的加工费金额复出口复出口货物退税率货物退税率+海关已对进口料件实征的增值海关已对进口料件实征的增值税税款

18、税税款外贸企业出口货物退税的会计处理外贸企业出口货物退税的会计处理 （一）、出口退（免）税核算要求（一）、出口退（免）税核算要求 l 1 1、出口货物销售收入记帐时间、出口货物销售收入记帐时间l出口货物销售收入记帐时间是按权责发生制出口货物销售收入记帐时间是按权责发生制的原则确定的。陆运以取得承运货物收据或的原则确定的。陆运以取得承运货物收据或铁路联运单，海运以取得出口装船提单，空铁路联运单，海运以取得出口装船提单，空运以取得运单，并向银行办理交单（预交货运以取得运单，并向银行办理交单（预交货款不通过银行交单的，仅以取得以上提单、款不通过银行交单的，仅以取得以上提单、运单为依据），作为收入的实

19、现。运单为依据），作为收入的实现。2 2、出口货物销售收入入帐依据、出口货物销售收入入帐依据 按企业会计制度规定，出口货物的销售收按企业会计制度规定，出口货物的销售收入一律以离岸价（入一律以离岸价（FOBFOB）为入帐基础。出）为入帐基础。出口货物离岸价（口货物离岸价（FOBFOB）以出口发票上的离）以出口发票上的离岸价为准，若以其他价格条件成交的，应岸价为准，若以其他价格条件成交的，应扣除按会计制度规定允许冲减出口销售收扣除按会计制度规定允许冲减出口销售收入的运费、保险费、佣金等。入的运费、保险费、佣金等。l若出口发票不能如实反映离岸价，企业若出口发票不能如实反映离岸价，企业应按实际离岸价申

20、报，税务机关有权按应按实际离岸价申报，税务机关有权按照中华人民共和国税收征收管理法、照中华人民共和国税收征收管理法、中华人民共和国增值税暂行条例等中华人民共和国增值税暂行条例等有关规定予以核定。有关规定予以核定。3 3、记帐汇率确认、记帐汇率确认 企业在生产经营过程中发生的外币业务，企业在生产经营过程中发生的外币业务，应当将有关外币金额折合为人民币金额记应当将有关外币金额折合为人民币金额记账。折合汇率可以采用固定汇率或变动汇账。折合汇率可以采用固定汇率或变动汇率。采用固定汇率，应以当月率。采用固定汇率，应以当月1 1日人民银日人民银行公布的汇率记帐；也可采用变动汇率记行公布的汇率记帐；也可采用

21、变动汇率记帐，但汇率一经确定，须报主管退税机关帐，但汇率一经确定，须报主管退税机关备案，在一个出口年度内不得任意改变。备案，在一个出口年度内不得任意改变。如因情况特殊需要改变折合汇率的，必须如因情况特殊需要改变折合汇率的，必须经主管出口退税机关批准。经主管出口退税机关批准。外贸企业出口退税会计处理外贸企业出口退税会计处理 l外贸企业一般出口货物的会计处理外贸企业一般出口货物的会计处理 l外贸企业进料作价销售加工复出口货物外贸企业进料作价销售加工复出口货物的会计处理的会计处理 l外贸企业进口料件委托国内生产企业加外贸企业进口料件委托国内生产企业加工复出口的会计处理工复出口的会计处理 外贸企业一般

22、出口货物的会计处理外贸企业一般出口货物的会计处理 外贸企业在购进出口货物时，应按照外贸企业在购进出口货物时，应按照增值税专用发票上注明的不含税金额借增值税专用发票上注明的不含税金额借记记“商品采购商品采购”、“材料物资材料物资”等科目，等科目，按照增值税专用发票上注明的进项税额，按照增值税专用发票上注明的进项税额，借记借记“应交税费应交税费应交增值税（进项应交增值税（进项税额）税额）”科目，贷记科目，贷记“银行存款银行存款”、“应付账款应付账款”等科目。等科目。外贸企业在商品出口后，结转商品成本时，一般通外贸企业在商品出口后，结转商品成本时，一般通过借记过借记“商品销售成本商品销售成本出口商品

23、销售成本出口商品销售成本”科目，科目，贷记贷记“库存出口商品库存出口商品”。对应收出口退税，原则上通过对应收出口退税，原则上通过“应交税费应交税费应应交增值税（进项税额）交增值税（进项税额）”及子科目及子科目“出口退税出口退税”、“进项税额转出进项税额转出”等科目进行处理；申请出口退税时，等科目进行处理；申请出口退税时，借记借记“应收出口退税应收出口退税”贷记贷记“应交税费应交税费应交增值应交增值税（出口退税）税（出口退税）”；收到出口退税款时借记；收到出口退税款时借记“银行存银行存款款”贷记贷记“应收出口退税应收出口退税”；对于征税率与退税率的；对于征税率与退税率的差率计算的金额，通过借记差

24、率计算的金额，通过借记“出口商品销售成本出口商品销售成本”贷贷记记“应交税费应交税费应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出）”。例：某进出口公司例：某进出口公司20052005年年1 1月购入电视机月购入电视机4040台，产品当月全部出口，工厂开具的台，产品当月全部出口，工厂开具的增值税专用发票所列金额为增值税专用发票所列金额为100000100000元，元，税额税额1700017000元，出口额换算人民币元，出口额换算人民币120000120000元，出口商品退税率元，出口商品退税率13%13%。会计处理：会计处理：（1 1）购进出口商品时）购进出口商品时借：商品采购借：商品采购

25、出口商品采购出口商品采购 100000 100000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）17000 17000 贷：银行存款贷：银行存款 117000 117000（2 2）商品验收入库时）商品验收入库时借：库存商品借：库存商品库存出口商品库存出口商品 100000 100000 贷：商品采购贷：商品采购出口商品采购出口商品采购 100000 100000（3 3）货物报关出口，确认外销收入）货物报关出口，确认外销收入借：应收外汇帐款借：应收外汇帐款客户客户 120000 120000 贷：出口销售收入贷：出口销售收入 120000 120000（4 4）结转出口商品

26、成本）结转出口商品成本借：商品销售成本借：商品销售成本 100000 100000 贷：库存出口商品贷：库存出口商品 100000 100000（5 5）计算应退税额）计算应退税额 应退税额应退税额=10000013%=13000(=10000013%=13000(元元)借：应收出口退税借：应收出口退税 13000 13000 贷：应交税金贷：应交税金应交增值税（出口退税）应交增值税（出口退税）1300013000（6 6）增值税差转成本）增值税差转成本结转成本税额结转成本税额=100000(17%-13%)=4000(=100000(17%-13%)=4000(元元)借：商品销售成本借：商品

27、销售成本 4000 4000 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出）40004000（7 7）收到退税款时，根据银行回单）收到退税款时，根据银行回单借：银行存款借：银行存款 13000 13000 贷：应收出口退税贷：应收出口退税 13000 13000 外贸企业进料作价销售加工复出口外贸企业进料作价销售加工复出口货物的会计处理货物的会计处理 例：甲外贸公司于例：甲外贸公司于20052005年年2 2月进口原材料月进口原材料一批，海关一批，海关85%85%免税，计税依据为免税，计税依据为100100万万元（到岸价格加关税）。企业将此原料元（到岸价格加关税）

28、。企业将此原料作价销售给乙工厂，销售价作价销售给乙工厂，销售价120120万元（不万元（不含税），加工完成后乙工厂将成品全部含税），加工完成后乙工厂将成品全部返销甲公司，销售价返销甲公司，销售价140140万元（不含税），万元（不含税），并于当月全部出口，进口原材料的征税并于当月全部出口，进口原材料的征税率为率为17%17%，复出口货物退税率为，复出口货物退税率为13%13%。有关数据计算：有关数据计算：1 1、海关代征增值税：、海关代征增值税：=10017%15%=2.55=10017%15%=2.55(万元万元)2 2、销售原材料销项税、销售原材料销项税=12017%=20.4(=1201

29、7%=20.4(万元万元)3 3、购进成品进项税额、购进成品进项税额=14017%=23.8(=14017%=23.8(万元万元)4 4、视同一般贸易出口货物应退税额、视同一般贸易出口货物应退税额=14013%=18.2(=14013%=18.2(万元万元)5 5、该笔进料加工出口货物应退税额、该笔进料加工出口货物应退税额=视同一视同一般贸易出口货物退税额般贸易出口货物退税额销售进口料件应销售进口料件应抵扣税额抵扣税额=18.2(12013%-2.55)=5.15=18.2(12013%-2.55)=5.15(万元万元)会计处理如下：会计处理如下：1 1、企业购进原材料入库、企业购进原材料入库

30、借：原材料借：原材料 1000000 1000000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）25500 25500 贷：银行存款贷：银行存款 1025500 10255002 2、销售原材料、销售原材料借：银行存款借：银行存款 1404000 1404000 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 1200000 1200000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）2040002040003 3、收回成品入库、收回成品入库借：库存商品借：库存商品 1400000 1400000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）23800023

31、8000 贷：银行存款贷：银行存款 1638000 1638000 4 4、货物出口，视同一般贸易计算应退税额、货物出口，视同一般贸易计算应退税额借：应收出口退税借：应收出口退税 126000 126000 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税（出口退税）应交增值税（出口退税）126000126000同时，依退税率计算的应抵扣税额抵减当月已申报退税额，即销售同时，依退税率计算的应抵扣税额抵减当月已申报退税额，即销售料件税额料件税额20.420.4万元暂不入库，由退税机关退税时按退税率计算扣万元暂不入库，由退税机关退税时按退税率计算扣除除12013%=15.612013%=15.6万元万元借：应收

32、出口退税借：应收出口退税 156000156000 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税（出口退税）应交增值税（出口退税）156000156000将增值部分的税差转入成本将增值部分的税差转入成本 税差税差=(140-120)(17%-=(140-120)(17%-13%)=0.813%)=0.8（万元）（万元）借：商品销售成本借：商品销售成本 8000 8000 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出）8000 8000 5 5、交海关实征的税款转入出口退税、交海关实征的税款转入出口退税借：应收出口退税借：应收出口退税 25500 25500 贷：应交税费贷：

33、应交税费应交增值税（出口退税）应交增值税（出口退税）25500255006 6、企业收到该笔业务退税款时、企业收到该笔业务退税款时借：银行存款借：银行存款 51500 51500 贷：应收出口退税贷：应收出口退税 51500 51500 外贸企业进口料件委托国内生产企外贸企业进口料件委托国内生产企业加工复出口的会计处理业加工复出口的会计处理 例：甲外贸公司于例：甲外贸公司于20052005年年2 2月进口原材料月进口原材料一批，海关实征增值税一批，海关实征增值税2.552.55万元，计税万元，计税依据为依据为100100万元（到岸价格加关税）企业万元（到岸价格加关税）企业将此批原料拨交给工厂加

34、工，支付加工将此批原料拨交给工厂加工，支付加工费费2020万元，税金万元，税金3.43.4万元，加工收回后于万元，加工收回后于当月全部出口当月全部出口(退税率退税率13%)13%)。会计处理：会计处理：1 1、企业购进原材料入库、企业购进原材料入库借：原材料借：原材料 1000000 1000000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）2550025500 贷：银行存款贷：银行存款 1025500 10255002 2、将材料拨付加工时、将材料拨付加工时借：委托加工材料借：委托加工材料 1000000 1000000 贷：原材料贷：原材料 1000000 1000000

35、3 3、支付加工费、支付加工费借：委托加工材料借：委托加工材料 200000 200000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）3400034000 贷：银行存款贷：银行存款 234000 2340004 4、加工完成后收回入库、加工完成后收回入库借：库存商品借：库存商品 1200000 1200000 贷：委托加工材料贷：委托加工材料 1200000 12000005 5、货物报关出口，计算应退税额、货物报关出口，计算应退税额应退税额应退税额=2013%+2.55=5.15=2013%+2.55=5.15万元万元借：应收出口退税借：应收出口退税 51500 51500

36、贷：应交税费贷：应交税费应交增值税（出口退税）应交增值税（出口退税）51500 515006 6、将不得抵扣或退税的税差转入成本、将不得抵扣或退税的税差转入成本不能退税的税差不能退税的税差=20(17%-%)=0.8=20(17%-%)=0.8万元万元借：商品销售成本借：商品销售成本 8000 8000 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出）80008000外贸企业申报流程外贸企业申报流程及各种单证的办理及各种单证的办理l外贸企业退税申报外贸企业退税申报 l外贸企业退税的申报程序外贸企业退税的申报程序 l外贸企业证明的办理外贸企业证明的办理外贸企业退税申报

37、外贸企业退税申报 外贸企业外贸企业20082008年年1 1月月1 1日后申报出口退税日后申报出口退税的申报期限为货物报关出口之日（以出的申报期限为货物报关出口之日（以出口货物报关单出口退税专用上注明口货物报关单出口退税专用上注明的出口日期为准）起的出口日期为准）起9090天后第一个增值天后第一个增值税纳税申报期截止之日。（国税函税纳税申报期截止之日。（国税函2007115020071150号）号）外贸企业退税的申报程序外贸企业退税的申报程序 外贸企业办理退税申报要经过的程序是：外贸企业办理退税申报要经过的程序是：退税单证录入退税单证录入 生成申报数据生成申报数据 退税机关预审退税机关预审 企

38、业调整数据企业调整数据 生成正式申报数据生成正式申报数据 办理正办理正式申报。式申报。l（一）预申报（一）预申报l 为保证增值税纳税申报和退税申报为保证增值税纳税申报和退税申报的正确性，避免频繁的帐务调整，外贸的正确性，避免频繁的帐务调整，外贸企业在每月正式申报前，可以采集出口企业在每月正式申报前，可以采集出口明细申报电子数据，到退税部门进行预明细申报电子数据，到退税部门进行预申报，经预审无误后，再进行正式申报。申报，经预审无误后，再进行正式申报。l（二）正式申报（二）正式申报l 企业持下列资料在规定的申报时限内企业持下列资料在规定的申报时限内向主管退税部门正式申报出口退税。向主管退税部门正式

39、申报出口退税。l 1 1、外贸企业出口退税进货明细申报表、外贸企业出口退税进货明细申报表；l 2 2、外贸企业出口退税出口明细申报表、外贸企业出口退税出口明细申报表；l 3 3、外贸企业出口退税汇总申报表；、外贸企业出口退税汇总申报表；l 4 4、出口货物退（免）税正式申报电子数、出口货物退（免）税正式申报电子数据；据；l5 5、购进出口货物的增值税专用发票（抵、购进出口货物的增值税专用发票（抵扣联）或增值税专用发票分批申报单；扣联）或增值税专用发票分批申报单；l 6 6、加盖海关验讫章的出口货物报关单、加盖海关验讫章的出口货物报关单（出口退税专用）；（出口退税专用）；l 7 7、加盖外汇管理

40、部门已收汇核销章的、加盖外汇管理部门已收汇核销章的出口收汇核销单（出口退税专用）或远期出口收汇核销单（出口退税专用）或远期收汇证明（进行外汇管理改革的试点地区收汇证明（进行外汇管理改革的试点地区企业申报时不需提供纸质核销单）；企业申报时不需提供纸质核销单）；l 8 8、企业签章的出口发票；、企业签章的出口发票；l 9 9、消费税、消费税“税收（出口货物专用）缴税收（出口货物专用）缴款书款书”或或“出口货物完税分割单出口货物完税分割单”（出（出口消费税应税货物的提供）；口消费税应税货物的提供）；l 10 10、代理出口货物证明和代理出、代理出口货物证明和代理出口协议（委托代理出口业务的提供）。口

41、协议（委托代理出口业务的提供）。l 11 11、经基层征收管理部门审核签章的、经基层征收管理部门审核签章的增值税纳税申报表及附表二增值税纳税申报表及附表二l 12 12、税务机关要求提供的其他资料、税务机关要求提供的其他资料（三）延期申报规定（三）延期申报规定 出口企业有下列情形之一的，属于特殊原因可在规定出口企业有下列情形之一的，属于特殊原因可在规定的期限内（的期限内（9090日）向税务机关提出书面申请，经地市级日）向税务机关提出书面申请，经地市级以上（含地市级）税务机关核准后，可延期申报。以上（含地市级）税务机关核准后，可延期申报。1 1、出口货物纸质退税凭证丢失或内容填写有误，、出口货物

42、纸质退税凭证丢失或内容填写有误，按有关规定可以补办或更改的；按有关规定可以补办或更改的；2 2、因不可抗力致使无法在规定的期限内取得有关出、因不可抗力致使无法在规定的期限内取得有关出口退（免）税单证或申报退（免）税；口退（免）税单证或申报退（免）税；3 3、因采用集中报关等特殊报关方式无法在规定的期限内、因采用集中报关等特殊报关方式无法在规定的期限内取得有关出口退（免）税单证；取得有关出口退（免）税单证；4 4、其他因经营方式特殊无法在规定的期限内取得有、其他因经营方式特殊无法在规定的期限内取得有关出口退（免）税单证；关出口退（免）税单证；5 5、其他书面合理理由。、其他书面合理理由。外贸企业

43、证明的办理外贸企业证明的办理 外贸企业办理各种退（免）税证明要经外贸企业办理各种退（免）税证明要经过的程序是：企业录入证明申报数据过的程序是：企业录入证明申报数据 生成申报表及数据生成申报表及数据 主管退税主管退税部门受理部门受理 审核岗位审核审核岗位审核 审审批岗位审批批岗位审批 受理岗位出具受理岗位出具外贸企业进料加工贸易免税证明外贸企业进料加工贸易免税证明l 外贸企业以进料加工贸易方式减免税进口外贸企业以进料加工贸易方式减免税进口料件作价销售给生产企业加工时，应填具料件作价销售给生产企业加工时，应填具进料加工贸易申请表，报经主管税务进料加工贸易申请表，报经主管税务机关退税部门审核并出具进

44、料加工贸易机关退税部门审核并出具进料加工贸易免税证明，并提供如下资料：免税证明，并提供如下资料：l 1 1、外贸企业进料加工贸易申请表及、外贸企业进料加工贸易申请表及其电子数据；其电子数据；l 2 2、进口合同原件和复印件；、进口合同原件和复印件；l 3 3、进口料件进口报关单原件及复印件；、进口料件进口报关单原件及复印件；l 4 4、进料加工登记手册及复印件；、进料加工登记手册及复印件；l 5 5、海关代征进口料件增值税完税凭证原、海关代征进口料件增值税完税凭证原件和复印件；件和复印件；l 6 6、销售进口料件的增值税专用发票原件、销售进口料件的增值税专用发票原件和复印件；和复印件；代理出口

45、货物证明代理出口货物证明l出口企业发生代理出口业务的，须由受出口企业发生代理出口业务的，须由受托方向其主管税务机关退税部门申请出托方向其主管税务机关退税部门申请出具代理出口货物证明，并由受托方转给具代理出口货物证明，并由受托方转给委托方，委托方凭代理出口证明等凭证委托方，委托方凭代理出口证明等凭证向其主管税务机关退税部门申报办理出向其主管税务机关退税部门申报办理出口货物退（免）税手续。开具代理出口货物退（免）税手续。开具代理出口货物证明应提供如下资料：口货物证明应提供如下资料：l1 1、代理出口货物证明申请表及其电、代理出口货物证明申请表及其电子数据；子数据；l2 2、出口货物报关单（出口退税

46、专用）原、出口货物报关单（出口退税专用）原件及复印件件及复印件l3 3、出口收汇核销单（出口退税专用）原、出口收汇核销单（出口退税专用）原件及复印件（代理出口企业须在货物报件及复印件（代理出口企业须在货物报关之日起关之日起210210天内，向签发代理出口证明天内，向签发代理出口证明的税务机关提供收汇核销单的税务机关提供收汇核销单 ），协议规定由委托方收汇核销的除），协议规定由委托方收汇核销的除外；外；l l 4 4、出口发票复印件；、出口发票复印件；l 5 5、代理出口协议（合同）原件、复印、代理出口协议（合同）原件、复印件；件；l 6 6、委托方税务登记证复印件；、委托方税务登记证复印件；补

47、办代理出口货物证明补办代理出口货物证明l遗失代理出口货物证明需补办的，受托方（出遗失代理出口货物证明需补办的，受托方（出口企业）应提供委托方主管税务机关退税部门出具口企业）应提供委托方主管税务机关退税部门出具的代理出口未退税证明（根据出口退税管理系的代理出口未退税证明（根据出口退税管理系统生成），向受托方主管税务机关退税部门申请补统生成），向受托方主管税务机关退税部门申请补办，并提供如下资料：办，并提供如下资料：l 1 1、申请补办代理出口货物证明报告及其电子数据；、申请补办代理出口货物证明报告及其电子数据；l2 2、代理出口协议（合同）原件、复印件；、代理出口协议（合同）原件、复印件；l3

48、3、受托方主管退税机关已加盖、受托方主管退税机关已加盖“已办代理出口货已办代理出口货物证明物证明”戳记的出口货物报关单（出口退税专用）戳记的出口货物报关单（出口退税专用）原件、复印件；原件、复印件；l 4 4、收汇核销单（出口退税专用）原件、收汇核销单（出口退税专用）原件、复印件或远期收汇证明（进行外汇管理复印件或远期收汇证明（进行外汇管理改革的试点地区企业申报时不需提供纸改革的试点地区企业申报时不需提供纸质核销单）；质核销单）；l 5 5、委托方主管退税机关出具代理出、委托方主管退税机关出具代理出口未退税证明；口未退税证明；l 6 6、出口发票复印件；、出口发票复印件；出口商品退运已补税证明

49、出口商品退运已补税证明l 外贸企业货物报关出口后因故发生退关退运情况，凡外贸企业货物报关出口后因故发生退关退运情况，凡海关已经签发出口货物报关单的，外贸企业应向主管海关已经签发出口货物报关单的，外贸企业应向主管税务机关退税部门申请出具出口商品退运已补税证税务机关退税部门申请出具出口商品退运已补税证明，并提供如下资料：明，并提供如下资料：l 1 1、关于申请出具出口商品退运已补税证明的报告、关于申请出具出口商品退运已补税证明的报告及其电子数据及其电子数据 ；l 2 2、出口货物报关单（出口退税专用）原件及复、出口货物报关单（出口退税专用）原件及复印件印件 l 3 3、出口收汇核销单（出口退税专用

50、）、出口收汇核销单（出口退税专用）原件及原件及 复印件（未收汇核销的以及试行复印件（未收汇核销的以及试行免于提供纸质出口收汇核销单的出口企免于提供纸质出口收汇核销单的出口企业不需提供）；业不需提供）；l 4 4、出口发票复印件；、出口发票复印件；l 5 5、与外商签订的退运协议；、与外商签订的退运协议；l 6 6、退运货物的进口提单；、退运货物的进口提单；l 7 7、退运货物的到货通知书。、退运货物的到货通知书。l 8 8、税收通用缴款书（应补税的提供）；、税收通用缴款书（应补税的提供）；补办出口货物报关单证明补办出口货物报关单证明l出口企业遗失出口货物报关单（出口退出口企业遗失出口货物报关单