消费税法74832624(33页PPT).pptx

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1、第第六六章章 商品及劳务商品及劳务税法税法 第二节第二节 消费税法消费税法 消费税就是以消费品的消费税就是以消费品的销售额销售额或消费行为或消费行为的的经营额经营额为征税对象的一种为征税对象的一种流转税流转税。现行消费税的法律规范主要有：现行消费税的法律规范主要有：消费消费税暂行条例税暂行条例 和和 消费税暂行条例实施细则消费税暂行条例实施细则。纳税义务人纳税义务人 在中华人民共和国境内生产、委托加在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，为消工和进口应税消费品的单位和个人，为消费税纳税义务人。费税纳税义务人。征税范围征税范围 烟、酒及酒精、化妆品、贵重首饰及烟、酒及酒精

2、、化妆品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮、焰火、成品油、汽车轮珠宝玉石、鞭炮、焰火、成品油、汽车轮胎、摩托车、小汽车、木制一次性筷子、胎、摩托车、小汽车、木制一次性筷子、实木地板、游艇、高尔夫球及球具、高档实木地板、游艇、高尔夫球及球具、高档手表手表 计税依据计税依据一、从价计征一、从价计征 应纳税额应纳税额=不含税销售额不含税销售额消费税税率消费税税率 不含税销售额不含税销售额=含税销售额含税销售额（1+增增值税税率或征收率）值税税率或征收率）A A公公司司为为增增值值税税一一般般纳纳税税人人，20062006年年3 3月月，该该公公司司批批发发自自产产摩摩托托车车100100辆辆，取取得得不不含

3、含增增值值税税销销售售额额为为8080万万元元，零零售售自自产产摩摩托托车车1010辆辆，取取得得含含增增值值税税销销售售额额9.369.36万万元元。已已知知该该摩摩托托车车适适用用的的消消费费税税率率为为10%10%，增增值值税税税税率率为为17%17%。要要求求计计算算该该公公司司3 3月月份份的的增值税销项税额及应纳消费税税额。增值税销项税额及应纳消费税税额。增值税销项税额增值税销项税额=【80+9.3680+9.36（1+17%1+17%）】）】17%=14.9617%=14.96（万（万元）元）应纳消费税税额应纳消费税税额=【80+9.3680+9.36（1+17%1+17%）】）

4、】10%=8.810%=8.8（万元）（万元）组成计税价格及税额的计算组成计税价格及税额的计算 （1）有同类消费品销售价格的，按照）有同类消费品销售价格的，按照同同类消费品销售价格类消费品销售价格来确定销售额。来确定销售额。（2）无同类消费品销售价格的，按）无同类消费品销售价格的，按组组成计税价格成计税价格确定。确定。组成计税价格=生产成本（1+成本利润率）（1消费税税率）自产自用自产自用 某化妆品厂将其生产的护肤护发品作某化妆品厂将其生产的护肤护发品作为福利发给本厂职工，该类产品无同类消为福利发给本厂职工，该类产品无同类消费品销售价格，生产成本为费品销售价格，生产成本为12000元，成元，成

5、本利润率为本利润率为5%，护肤护发品适用的消费，护肤护发品适用的消费税税率为税税率为8%，则该厂应缴纳的消费税为，则该厂应缴纳的消费税为（）（）A、960元元 B、1008元元 C、1088.64元元 D、1095.65元元答案：答案：D 12000（1+5%）（1-8%)8%=1095.65（元）（元）委托加工委托加工 由委托方提供原料和主要材料，受由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品。加工的应税消费品。代收代缴税款的规定代收代缴税款的规定 对于委托加工应税消费品的纳税人而言，对于委托加工应税消费品的纳税人而言，当

6、受托方向其交货时，当受托方向其交货时，由受托方代收代缴消费税由受托方代收代缴消费税，委托方销售货物后委托方销售货物后，只缴纳增值税只缴纳增值税，不再缴纳不再缴纳消费税消费税。例外：纳税人委托个体经营者加工应例外：纳税人委托个体经营者加工应税消费品，一律于委托方收回后在委托方税消费品，一律于委托方收回后在委托方所在地缴纳消费税。所在地缴纳消费税。如果委托加工的应税消费品受托方如果委托加工的应税消费品受托方没有代收代缴税款，则由委托方补缴税没有代收代缴税款，则由委托方补缴税款，对受托方给予罚款处罚。款，对受托方给予罚款处罚。委托方补缴税款时，如果委托方收回委托方补缴税款时，如果委托方收回的消费品已

7、经直接销售的，按销售额计的消费品已经直接销售的，按销售额计税税。组成计税价格组成计税价格=（材料费用（材料费用+加工费）加工费）（1消费税税率）消费税税率）“材料费用材料费用”，是指委托方所提供加，是指委托方所提供加工材料的实际费用。工材料的实际费用。“加工费加工费”，是指受托方向委托方所，是指受托方向委托方所收取的全部费用收取的全部费用(不包括增值税税金不包括增值税税金)。某工厂本月接受某公司委托加工高尔夫球杆某工厂本月接受某公司委托加工高尔夫球杆一批，委托加工材料一批，委托加工材料26万元，收取加工费万元，收取加工费14万元（不含税）。查知无同类产品销售价格。万元（不含税）。查知无同类产品

8、销售价格。球杆消费税税率球杆消费税税率10%。该厂应代收代缴的该厂应代收代缴的消费税是（消费税是（）万元）万元A、4.44 B、4 C、4.22 D、2.89答案：答案：A 应纳税额应纳税额=（26+14）（1-10%）10%=4.44 某市甲卷烟厂委托乙烟丝厂加工一批某市甲卷烟厂委托乙烟丝厂加工一批烟丝，加工所需烟叶由甲卷烟厂提供，烟烟丝，加工所需烟叶由甲卷烟厂提供，烟叶的实际成本为叶的实际成本为60000元，加工费用共计为元，加工费用共计为11700元（含增值税），烟丝加工完毕，委元（含增值税），烟丝加工完毕，委托方收回烟丝后进行销售，取得价款为托方收回烟丝后进行销售，取得价款为12000

9、0元。计算乙烟丝厂所代收代缴的消元。计算乙烟丝厂所代收代缴的消费税。费税。（烟丝消费税税率（烟丝消费税税率30%）不含税加工费不含税加工费=11700（1+17%）=10000（元）（元）组成计税价格组成计税价格=（60000+10000）（130%）=100000（元）（元）应代收代缴消费税税额应代收代缴消费税税额=10000030%=30000（元）（元）进口进口应税消费品应税消费品 组成计税价格组成计税价格=(关税完税价格关税完税价格+关税关税)(1-消费税税率消费税税率)关税完税价格关税完税价格=货物成交价格货物成交价格+包装费、包装费、运输费等运输费等关税关税=关税完税价格关税完税价

10、格关税税率关税税率应纳税额应纳税额=组成计税价格组成计税价格消费税税率消费税税率 甲公司甲公司2005年年6月从美国进月从美国进口一批小轿车，其完税价格为口一批小轿车，其完税价格为230万元人民币，关税税率为万元人民币，关税税率为20%，消费税税率为，消费税税率为8%。计算。计算甲公司应纳甲公司应纳消费税消费税税额。税额。关税关税=23020%=46（万元）（万元）组成计税价格组成计税价格=（230+46）（18%）=300（万元）（万元）应纳消费税税额应纳消费税税额=3008%=24（万元）（万元）二、从量计征。二、从量计征。消费税法规定，消费税法规定，黄酒黄酒、啤酒啤酒、汽油汽油、柴柴油油

11、四种应税消费品实行从量计征。四种应税消费品实行从量计征。应纳税额=销售数量定额税率 定额税率即单位税额。黄酒、啤酒以定额税率即单位税额。黄酒、啤酒以吨吨为单位，汽油、柴油以为单位，汽油、柴油以升升为单位。为单位。销售数量根据不同情况确定：销售数量根据不同情况确定：销售应税消费品时，为应税消费品的销售应税消费品时，为应税消费品的销销售数量售数量。自产自用应税消费品时，为应税消费品自产自用应税消费品时，为应税消费品的的移送使用数量移送使用数量。委托加工应税消费品时，为纳税人委托加工应税消费品时，为纳税人（委托人）（委托人）收回收回的的应税消费品应税消费品数量数量。某市黄酒厂将一批自产黄酒用某市黄酒

12、厂将一批自产黄酒用于本厂招待使用，该批黄酒的生产于本厂招待使用，该批黄酒的生产成本为成本为100000元，移送数量为元，移送数量为1924升。黄酒单位税额为每吨升。黄酒单位税额为每吨240元，元，计算该厂应缴纳的计算该厂应缴纳的消费税消费税税额。税额。（1吨吨=962升）升）应纳消费税税额应纳消费税税额=1924962240=480（元）（元）某化工厂某化工厂2005年年4月销售柴油月销售柴油10万升，同万升，同月将自产柴油月将自产柴油5000升用于本厂基建工程的车辆升用于本厂基建工程的车辆和设备使用。柴油适用税率为税额和设备使用。柴油适用税率为税额0.1元元升。升。该石化厂当月应纳消费税税额

13、为（该石化厂当月应纳消费税税额为（）万元。）万元。A、10000 B、10500 C、1 D、1.05答案：答案：D1000000.1+50000.1=10500（元）（元）=1.05（万元）（万元）乙公司乙公司2005年年7月从美国进口月从美国进口一批容积为一批容积为3300万升无铅汽油，万升无铅汽油，其完税价格其完税价格600万元人民币，假设万元人民币，假设关税税率为关税税率为20%，消费税单位税，消费税单位税额每升为额每升为0.2元。计算乙公司应纳元。计算乙公司应纳消费税消费税税额。税额。应纳消费税税额应纳消费税税额=33000.2=660（万元）（万元）三、从价兼从量计征三、从价兼从量

14、计征 在我国，目前只有在我国，目前只有卷烟卷烟、粮食白酒粮食白酒和和薯类白酒薯类白酒以该种方法计征消费税。以该种方法计征消费税。应纳税额=不含税销售额比例税率+销售数量定额税率兼营不同税率应税消费品的税务处理兼营不同税率应税消费品的税务处理 纳税人兼营纳税人兼营不同税率不同税率的应税的应税消费品，应当消费品，应当分别核算分别核算不同税率不同税率应税消费品的销售额、销售数量。应税消费品的销售额、销售数量。未未分别核算销售额、销售数量，分别核算销售额、销售数量，从高从高适用税率。适用税率。某化工企业既生产税率为某化工企业既生产税率为30%的化的化妆品，又生产税率为妆品，又生产税率为8%的护扶护发品

15、。的护扶护发品。假定假定2005年年4月销售情况如下：（月销售情况如下：（1）分别核算，化妆品销售额分别核算，化妆品销售额80万元，护万元，护扶护发品销售额扶护发品销售额50万元；（万元；（2）未分别）未分别核算，共计核算，共计130万元。上述销售额均为万元。上述销售额均为不含税销售额。不含税销售额。（1）分别核算销售额）分别核算销售额应纳消费税税额应纳消费税税额=8030%+508%=28（万元）（万元）（2）未分别核算销售额）未分别核算销售额应纳消费税税额应纳消费税税额=13030%=39（万元）（万元）征收管理征收管理 纳税人销售的应税消费品，采取赊销和分纳税人销售的应税消费品，采取赊销

16、和分期收款结算方式的，其纳税义务的发生时间为期收款结算方式的，其纳税义务的发生时间为（）A、发出应税消费品的当天、发出应税消费品的当天 B、取得全部价款的当天、取得全部价款的当天 C、销售合同规定的收款日期的当天、销售合同规定的收款日期的当天 D、每一期收取货款的当天、每一期收取货款的当天 下列关于消费税纳税义务发生时间的问题，说下列关于消费税纳税义务发生时间的问题，说法正确的有（法正确的有（）A、某化妆品厂销售化妆品采用赊销方式，合同规定、某化妆品厂销售化妆品采用赊销方式，合同规定收款日为收款日为5月份，实际收到货款为月份，实际收到货款为6月份，纳税义务月份，纳税义务发生时间为发生时间为6月

17、份月份 B、某汽车厂采用预收货款方式结算，其纳、某汽车厂采用预收货款方式结算，其纳税义务发生时间为预收货款的当天税义务发生时间为预收货款的当天 C、某汽车厂采用托收承付结算方式销售汽、某汽车厂采用托收承付结算方式销售汽车，其纳税义务发生时间为发出汽车并办妥托收车，其纳税义务发生时间为发出汽车并办妥托收手续的当天手续的当天 答案：答案：C 消费税法综合复习消费税法综合复习1、纳税人兼营不同税率应税消费品的，一、纳税人兼营不同税率应税消费品的，一律从高适用税率。律从高适用税率。2、纳税人销售应税消费品，应当、纳税人销售应税消费品，应当在纳在纳税人核算地税人核算地申报缴纳申报缴纳消费税消费税。5、纳

18、税人自产自用的应税消费品一、纳税人自产自用的应税消费品一律应当于移送时缴纳消费税律应当于移送时缴纳消费税 4、在现行消费税的征税范围中，除、在现行消费税的征税范围中，除卷烟、粮食白酒、薯类白酒之外，其他一卷烟、粮食白酒、薯类白酒之外，其他一律不得采用从价定率和从量定额相结合的律不得采用从价定率和从量定额相结合的混合计税方法。混合计税方法。3、纳税人进口应税消费品，应于海、纳税人进口应税消费品，应于海关填发税款缴纳证次日起关填发税款缴纳证次日起15日缴纳进口消日缴纳进口消费税。费税。1、每一个成功者都有一个开始。勇于开始，才能找到成功的路。11月-2211月-22Wednesday,Novemb

19、er 9,20222、成功源于不懈的努力，人生最大的敌人是自己怯懦。08:40:3908:40:3908:4011/9/2022 8:40:39 AM3、每天只看目标，别老想障碍。11月-2208:40:3908:40Nov-2209-Nov-224、宁愿辛苦一阵子，不要辛苦一辈子。08:40:3908:40:3908:40Wednesday,November 9,20225、积极向上的心态，是成功者的最基本要素。11月-2211月-2208:40:3908:40:39November 9,20226、生活总会给你另一个机会，这个机会叫明天。09十一月20228:40:39上午08:40:39

20、11月-227、人生就像骑单车，想保持平衡就得往前走。十一月228:40上午11月-2208:40November 9,20228、业余生活要有意义，不要越轨。2022/11/98:40:3908:40:3909 November 20229、我们必须在失败中寻找胜利，在绝望中寻求希望。8:40:39上午8:40上午08:40:3911月-2210、一个人的梦想也许不值钱，但一个人的努力很值钱。11/9/2022 8:40:39 AM08:40:3909-11月-2211、在真实的生命里，每桩伟业都由信心开始，并由信心跨出第一步。11/9/2022 8:40 AM11/9/2022 8:40 AM11月-2211月-22谢谢大家谢谢大家