科技型企业税收优惠及税务检查应对(69页PPT).pptx

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1、科技型企业的税收筹划税收优惠及稽查应对税收优惠及稽查应对目录目录税务检查要点税务检查要点1 12 23 3税收优惠的税务管理税收优惠的税务管理4 4如何利用税收优惠如何利用税收优惠可享受的优惠可享受的优惠企业有几套账？第一套：应付税务部门，基于收入越少越好，费用越多越好；第二套：用于贷款，主要收入、利润放大，账面好看；第三套：为了上市，虚构业绩，为了募集资金；第四套：套现，虚构支出，套取现金发福利；第五套：争取政府支持，夸大企业实力和前景，争取资金支持。思考：税收风险吗？思考：税收风险吗？税务检查的方向1国家税务总局稽查局关于印发2013年全国税务稽查工作要点的通知（税总稽便函20131号）纳

2、税零申报、负申报、低税负企业和“长亏不倒”企业以及连续多年未开展检查的企业等纳税疑点企业作为稽查案源。提示：长亏不到，账务要好好审核！提示：长亏不到，账务要好好审核！零负申报，应重新安排抄税、认证工作零负申报，应重新安排抄税、认证工作 多年未查账，请专家做疑点分析。多年未查账，请专家做疑点分析。税务检查的方向2税总发税总发201420143131号全国税收专项检查工作的通知号全国税收专项检查工作的通知一、检查项目（一）行业税收检查项目1.指令性检查项目（1）房地产及建筑安装业；（2）办理出口退（免）税企业；（3）股权转让交易的企业及个人。2.指导性检查项目（1）地方商业银行；（2）高污染、高能

3、耗及产能过剩企业；（3）高收入者个人所得税。（二）区域税收专项整治重点为进一步加大打击虚开、骗税等重大税收违法行为力度，配合税制改革顺利推行，各地税务机关可选择辖区内税收违法行为较为集中的地区开展专项整治。重点关注以下区域：一是虚开、骗税等税收违法行为易发、多发的地区；二是涉及农产品收购、矿产品和成品油购销企业较为集中的地区及相关专业市场；三是“营改增”试点行业较为集中的地区。-服务外包企业服务外包企业（三）重点税源企业检查安排税务总局将选择部分重点税源企业开展税收专项检查，具体名单另行通知。各地税务机关也要结合本地区税源情况选择部分重点税源企业开展税收专项检查。税务检查的方向3国家税务总局关

4、于进一步做好税收征管工作的通知（国税发200916号）1、继续查处利用虚假凭证、做假账、账外经营、两套账等手段偷逃税款行为；2、重点查处企业利用电子账簿虚假记账、隐匿或销毁电子账簿，利用互联网和手机等新型支付手段逃避纳税的问题，以及关联企业利用区域税收优惠转移应税收入问题；3、重点关注零负申报、低税负和跨国经营企业涉税问题；对国内大型连锁零售企业实施重点检查。、严厉查处违法使用发票冲抵个人收入偷逃个人所得税行为。税务检查的方向4关于加强企业所得税管理的意见（国税发200888号）异常申报企业的稽查：对存在连续三年以上亏损、长期微利微亏、跳跃性盈亏、减免税期满后由盈转亏或应纳税所得额异常变动等情

5、况的企业，作为纳税评估、税务检查和跟踪分析监控的重点。企业特殊事项的稽查：对企业合并、分立、改组改制、清算、股权转让、债务重组、资产评估增值以及接受非货币性资产捐赠等涉及企业所得税的特殊事项，制定并实施企业事先报告制度和税务机关跟踪管理制度。税务检查的方向5国家税务总局稽查局关于重点企业发票使用情况检查工作相关问题的补充通知（稽便函【2011】31号）1、对企业列支项目为“会议费”、“餐费”、“办公用品”、“佣金”和各类手续费等的发票，须列为必查发票进行重点检查。对此类发票要逐笔进行查验比对，重点检查企业是否存在利用虚假发票及其他不合法凭证虚构业务项目、虚列成本费用等问题。2、对必查发票要逐笔

6、进行查验比对，通过对资金、货物等流向和发票信息的审核分析，重点检查其业务的真实性。关注：资金、货物和发票关注：资金、货物和发票-流向一致性流向一致性？税务检查要点-发票1 1、发票附件中应提供能证明事项真实性的资料的，包括哪几类发票？、发票附件中应提供能证明事项真实性的资料的，包括哪几类发票？目前需要附证明的发票，主要是会议费、差旅费、培训费、办公用品费等。会议费和培训会议费和培训费的费的证明材料应包括证明材料应包括：会议时间、地点、出席人员、内容、目的、费用标准、支付凭证等。召开董事会会议的会议费也应该按照上述规定提供资料。差旅费的证明材料包括出差时间、地点、人数、事由、天数、费用标准等。办

7、公用品发票未附明细附件，不能说明所买的就是办公用品，换句话就是不能证明费用列支的真实性。财务报销必须规范报销凭证，附正规发票，如果采购商品较多，货物名称、单价、数量等不能在发票中详细反映，还应附供应商提供的明细清单。以上要求不仅限于办公用品的购置，对会议费、培训费、印制费、物业管理、维修、劳务、软件开发、设备租赁、车辆保险等各项费用的支出，亦应按以上要求办理。发票检查案例会务费案情：案情：某局对辖区内某银行进行税务风险应对时发现：该银行在2012年12月份的单张记账凭证中记录支付某爱心消费经纪公司会务费500000元，所附原始凭证为该公司开具的5张通用机打发票，项目内容均为会务费，每张发票均备

8、注具体在XX酒店召开及会议日期等内容。检查手段：检查手段：取2012年11月8日在XX酒店的消费500000元的记录进行核实发现，XX酒店在2012年11月8日未承接该银行的会务安排。结论：结论：经过检查，5笔会务费均为虚假业务，真相是该银行向某爱心消费经纪公司购买了50张面额为1000元的“爱心消费卡”，所有代币卡均已赠送给业务推广中的重要客户了。税务人员以此为线索，核查确认该银行在2012年业务宣传推广中，向非本银行员工赠送礼品卡及礼品价值580000元，且未代扣代缴个人所得税。发票检查案例-会务费（续）处罚结果：处罚结果：该银行在日常业务拓展中向非本银行员工赠送礼品卡及礼品应按“其他所得

9、”项目全额扣缴个人所得税。政策依据：政策依据：财政部、国家税务总局关于企业促销展业赠送礼品有关个人所得税问题的通知（财税【2011】50号）第二条第2款的规定：企业在年会、座谈会、庆典以及其他活动中向本单位以外的个人赠送礼品，对个人取得的礼品所得，按照“其他所得”项目，全额适用20%的税率缴纳个人所得税。引申政策-会议费和培训费对纳税人年度内发生的会议费，根据国税发200084号（该文件已经作废，但在新扣除办法还未出台的情况下，参照执行）文的规定，同时具备以下条件的，在计征企业所得税时准予扣除。(一)会议名称、时间、地点、目的及参加会议人员花名册；(二)会议材料(会议议程、讨论专件、领导讲话)

10、；(三)会议召开地酒店(饭店、招待处)出具的服务业专用发票。企业不能提供上述资料的，其发生的会议费一律不得扣除。对会议费的入账问题对会议费的入账问题，如果是离开公司到异地开会必须要把会议邀请函作为重要的法律凭证附在记账凭证后面；如果是在公司所在地的酒店或宾馆或者在公司的会议室开会，则需要提供会议文件，会议材料、签到记录作为重要的法律凭证。培训费发票培训费发票必须是有教育资质的培训机构开出的培训费发票，否则只能开会议费的发票。-目前培训费除技术培训营改增外，其他培训还是按照3%缴纳营业税。税务检查要点-发票无票进货（即购进货物后不再取得合法发票）无票进货（即购进货物后不再取得合法发票）或进货后长

11、期未能取得发票，而出现的往来款或进货后长期未能取得发票，而出现的往来款项长期挂账问题。项长期挂账问题。企业以企业以“入库单入库单”和和“领领款单款单”作为报销凭证可以吗？作为报销凭证可以吗？根据发票管理办法第二十二条规定：“不符合规定的发票，不得不得作为财务报销凭证”。税务检查要点-发票转移机构为某科技公司提供技术咨询服务，服务费20万，服务期间是2013年11-12月，因为特殊原因，这20万，没有在2013年12月31日前开具发票。问题：20万能否在2013年度列支？关于企业所得税若干问题的公告 国家税务总局公告2011年第34号六、关于企业提供有效凭证时间问题企业当年度实际发生的相关成本、

12、费用，由于各种原因未能及时取得该成本、费用的有效凭证，企业在预缴季度所得税时，可暂按账面发生金额进行核算；但在汇算清缴时，应补充提供该成本、费用的有效凭证。答案：可以列支，但是必须在2014年5月31日前取得发票。税前可以扣除的票据小结合法有效凭证分为四大类，一是税务发票；二合法有效凭证分为四大类，一是税务发票；二是财政收据；三是境外收据；四是自制凭证。是财政收据；三是境外收据；四是自制凭证。1、非税收入通用票据，是指行政事业单位依法收取政府非税收入时开具的通用凭证。2、非税收入专用票据，是指特定的行政事业单位依法收取特定的政府非税收入时开具的专用凭证。主要包括行政事业性收费票据、政府性基金票

13、据、国有资源（资产）收入票据、罚没票据等。3、非税收入一般缴款书，是指实施政府非税收入收缴管理制度改革的行政事业单位收缴政府非税收入时开具的通用凭证。4、非财政监制的税收完税凭证。税前可以扣除的票据小结（续）5、资金往来结算票据，是指行政事业单位在发生暂收、代收和单位内部资金往来结算时开具的凭证。6、公益事业捐赠票据，是指国家机关、公益性事业单位、公益性社会团体和其他公益性组织依法接受公益性捐赠时开具的凭证。7、医疗收费票据，是指非营利医疗卫生机构从事医疗服务取得医疗收入时开具的凭证。8、社会团体会费票据，是指依法成立的社会团体向会员收取会费时开具的凭证。9、军队票据，自2012年1月1日起，

14、军队收费票据由总后勤部按照规定的票据式样、数量和防伪技术要求统一组织印制，财政部监制，套印“中央财政票据监制章”和“中国人民解放军票据监制章”。（机打发票）（机打发票）税前扣除的成本发票应符合的条件 1、资金流、物流和票流的三流统一：银行收付凭证、交易合同和发票上的收款人和付款人和金额必须一致；2、必须有真实交易的行为；（主要通过合同、（主要通过合同、协议和企业内部的各项制度来界定协议和企业内部的各项制度来界定 ）税前扣除的成本发票应符合的条件 3、符合国家以下相关政策规定：（1）国税发200840号文规定：对于不符合规定的发票和其他凭证，包括虚假发票和非法代开发票，均不得用以税前扣除、出口退

15、税、抵扣税款。-渠道不合法不行渠道不合法不行（2）国税发200931第三十四条规定，企业在结算计税成本时其实际发生的支出应当取得但未取得合法凭据的，不得计入计税成本，待实际取得合法凭据时，再按规定计入计税成本。-未取得发票不未取得发票不行行（3）关于印发进一步加强税收征管若干具体措施的通知（国税发2009114号）规定，未按规定取得的合法有效凭据不得在税前扣除。-不合法的不得扣除不合法的不得扣除 三方交易的涉税风险分析一般纳税人A公司与B公司签订购买设备合同，B公司不具有一般纳税人资格，但其关联公司C具有一般纳税人资格，于是B公司C公让司开具增值税专用发票给A公司。问题：分析三方存在的涉税风险

16、-三流不一致三流不一致三方交易的涉税风险分析风险：虚开发票风险：虚开发票关联公司C没有销售货物，为他人开具与实际经营业务情况不符的发票，属于虚开发票行为，而销售方B公司让他人为自己开具与实际经营业务情况不符的发票，也属于虚开发票行为，都将会受到处罚提示：为他人代开，让他人为自己代开均是虚提示：为他人代开，让他人为自己代开均是虚开开 三方交易的涉税风险分析政策依据：政策依据：根据发票管理办法第二十二条第二款规定，任何单位和个人不得有下列虚开发票行为：（一）为他人、为自己开具与实际经营业务情况不符的发票；（二）让他人为自己开具与实际经营业务情况不符的发票；（三）介绍他人开具与实际经营业务情况不符的

17、发票。处罚：处罚：发票管理办法第三十七条第一款规定，违反本办法第二十二条第二款的规定虚开发票的，由税务机关没收违法所得；虚开金额在1万元以下的，可以并处5万元以下的罚款；虚开金额超过1万元的，并处5万元以上50万元以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。三方交易的涉税风险分析对A A公司公司来讲，根据国家税务总局关于纳税人善意取得善意取得虚开的增值税专用发票处理问题的通知（国税发2000187号）文件的规定，购货方与销售方存在真实的交易，销售方使用的是其所在省（自治区、直辖市和计划单列市）的专用发票，专用发票注明的销售方名称、印章、货物数量、金额及税额等全部内容与实际相符，且没有证据表明购货

18、方知道销售方提供的专用发票是以非法手段获得的，对购货方不以偷税或者骗取出口退税论处。但应按有关法规不予抵扣进项税款或者不予出口退税。-发票不合法发票不合法解决途径：解决途径：B公司向税务部门申请代开专用发票。借款的税收风险-案例1案例案例1 1：某企业从2011年1月起至2012年12月，在“其他应付账款”账户中，长期挂有非本企业员工李某的款项20万元，但并未发现该企业向李某支付利息。然而，稽查人员通过翻阅该企业的会计原始凭证发现，某牌号小汽车不属该企业使用，但每月都有近万元的汽油费、过路费、保养修理等费用支出，假设2011年支出费用3万元，2012年支出费用4万元。税务检查决定：税务检查决定

19、：经进一步查证，该小汽车属李某私有。由此判断，该企业与李某达成某种约定，“利息”以“费用”的形式出现。对此，稽查人员根据企业所得税法及税收征管法相关规定，以“虚列支出构成延期缴纳税”论处，追缴企业所得税17500元（3000025%=7500元：4000025%=10000元），并处50%罚款，计8750元。-50%-50%罚款较低，一般是罚款较低，一般是1 1倍倍分析：分析：该案例“利息”以“费用”的形式出现，不但造成企业少缴了企业所得税，而且李某也逃了个人所得税。（20%20%其他所得）其他所得）借款的税收风险-案例2某五金制造公司将银行贷款无偿让渡给他人使用案例某五金制造公司将银行贷款无

20、偿让渡给他人使用案例检查过程：检查过程：通过征管软件对该公司2012年财务报表进行检查，发现该公司全年财务费用达40元，比2011年同期呈现近1倍的大幅增长。可以判断出该公司有大额贷款业务。于是，接着调阅了企业近两年的资产负债表，果不出所料，报表显示2011年11月增加银行借款300万元。企业近两年的财务报表显示，2012年的收入比以前年度收入锐减，仅为2011年度的49%。企业从信用社贷款300万元的第二天，也就是11月2日，“其他应收款”科目显示赵某向企业借款300万元，并已于2012年5月13日和6月18日归还借款275万元，应收款余额为25万元。很显然，企业将银行贷款转借给了赵某。审查

21、结果：审查结果：按规定核定该公司转借利息收入20万元，责令企业补缴金融业营业税及附加1.2万元，将企业列支转借贷款的利息支出调增应纳税所得额，并处补缴税款0.5倍的罚款。借款处罚的政策依据中华人民共和国企业所得税法第八条规定，企业实际发生的与取得收入有关有关的、合理合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。据此，公司将银行借款无偿让渡给另外一家公司使用，所支付的利息与取得收入无关，应调增应税所得额。分析：分析：企业将银行借款无偿转借他人，实质上是将企业获得的利益转赠他人的一种行业，因此税务部门有权力按银行同期借款利率核定其转借收入，并就其适用营业税暂行条例

22、按金融业税目征收营业税。税务检查案例-核定征收政策依据：政策依据：关于印发企业所得税核定征收办法（试行）的通知（国税发200830号）第九条规定，如果纳税人的生产经营范围、主营业务发生重大变化，或者应纳税所得额或应纳税额增减变化达到20的，应及时向税务机关申报调整已确定的应纳税额或应税所得率。核定征收不代表没有税务检查风险，不代表不需要记账！政策规定-核定征收注意事项关于印发企业所得税核定征收办法（试行）的通知（国税发200830号）规定，主管税务机关要严格按照规定的范围和标准确定企业所得税的征收方式，不得违规扩大核定征收企业所得税范围。税收征收管理法第五十二条规定，因税务机关的责任，致使纳税

23、人、扣缴义务人未缴或者少缴税款的，税务机关在三年内可以要求纳税人、扣缴义务人补缴税款，但是不得加收滞纳金。税收征收管理法实施细则第八十条规定，税收征管法第五十二条所称税务机关的责任，是指税务机关适用税收法律、行政法规不当或者执法行为违法。核定征收引申-优惠1、税优惠政策只适用于经认定并实行查账征收方式的企业。-核定征收不得享受核定征收不得享受2、企业的获利年度，包括对企业所得税实行核定征收方式的纳税年度。-核定征收必然交税。税法默认获利核定征收必然交税。税法默认获利举例：举例：某软件企业2011年实行所得税核定征收方式，并于2012年5月31日前取得软件企业资质认证，该企业应从2011年开始进

24、入两免三减半期间。2011年实行核定征收方式，不能享受免征所得税优惠，2012年发生亏损，也无从享受免征所得税优惠，但其享受的减免税期限仍应连续计算，所以该企业只能享受从2013年开始的减半征收所得税优惠。工资成本的检查及税务处理 1、检查税务扣除的工资成本是否符合以下条件：签定了劳动合同并缴纳了三险一金；代扣了个人所得税；实际发放；工资比较稳定没有出现异常现象。2、检查企业在计算职工福利费、工会经费、教育经费、补充养老保险和补充医疗保险时的工资基数时，是否把发给职工的货币性福利、临时工资和劳务工资都计算在内。3、检查企业是否把退休返聘人员和实习大学生的工资计入企业的工资成本。-轻资产轻资产企

25、业常用手段企业常用手段4、检查企业计提的职工工资以及年终奖，这部分跨年度发放的工资及奖金是否可在年度企业所得税汇算清缴时税前扣除？5、检查劳务派遣接受单位支付给劳务派遣单位派遣人员的工资，是否作为工资成本在税前扣除？是否作为职工福利费、工会经费和职工教育经费的扣除基数？法律依据劳动和社会保障部关于建立劳动用工备案制度的通知劳动和社会保障部关于建立劳动用工备案制度的通知（劳社部发（劳社部发200646200646号）号）第二条规定“从2007年起，我国境内所有用人单位招用依法形成劳动关系的职工，都应到登记注册地的县级以上劳动保障行政部门办理劳动用工备案手续。”因此，企业只有与其员工签定书面劳动合

26、同并报经劳动部门备案，其合理的工资薪金才能税前扣除。国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知（国（国税函税函2009320093号）号）对企业工资、薪金扣除有关问题进行了明确。“合理工资、薪金”是指企业按照股东大会、董事会、薪酬委员会或相关管理机构制订的工资、薪金制度规定实际发放给员工的工资、薪金。法律依据关于进一步做好普通高等学校毕业生就业工作的通知关于进一步做好普通高等学校毕业生就业工作的通知（国发办（国发办2011 162011 16号）号），对普通高等学校毕业生就业、创业的方向和领域、以及如何为促进其顺利就业进行岗前见

27、习和培训进行了鼓励性引导，并在第八条明确规定：“见习单位支出的见习补贴相关费用，不计入社会保险缴费基数，但符合税收法律法规规定的，可以在计算企业所得税应纳税所得额时扣除。”财政部和国家税务总局财政部和国家税务总局关于企业支付学生实习报酬有关所得税政策问题的通知关于企业支付学生实习报酬有关所得税政策问题的通知（财税（财税20062006107107号）号）（20072007年的实习生报酬支付办法作废）年的实习生报酬支付办法作废）接收实习生的企业支付实习报酬在税前扣除，必须同时具备两个条件同时具备两个条件，一是必须与学校签订期限为三年或三年以上的实习合作协议对未与学校签订实习合作协议或仅签订期限在

28、三年以下实习合作协议的企业，其支付给实习生的报酬，不得列入企业所得税税前扣除项目，如出现履行协议未满三年解约的，企业应调增应纳税所得额并补缴企业所得税和滞纳金 因企业主体消亡或学校撤销等客观原因导致未满三年停止履行协议情况的特例情况，不再补税和加征滞纳金。二是企业或学校要为每个实习生独立开设银行账户，实习生的货币性报酬以非货币形式支付的实习生报酬不允许税前扣除必须以转账方式必须为每个实习生独立开设银行账户支付。报酬包括：基本工资；奖金；津贴；补贴（含地区补贴、物价补贴和误餐补贴）；加班工资；年终加薪；企业依据实习合同为实习生支付的意外伤害保险费等。税务处理举例问题：问题：实习生按照工资薪金所得

29、缴纳个人所得税还是按劳务报酬所得？-大连地税答复大连地税答复答复：答复：企业支付给实习生的报酬，应当根据企业与实习生签订的具体合同条款和实际实习方式判断适用的所得项目。企业应按有关规定同实习生签订合同。只要受雇者与用人单位存在事实劳动关系，且合同期间受雇者在用人单位全日制工作，企业支付给实习生的收入按“工资、薪金所得”项目申报并代扣代缴个人所得税。-有扣除标准有扣除标准否则，单位为实习生支付的收入按“劳务报酬所得”项目申报并代扣代缴个人所得税。提示：青岛国税是备查制。咨询当地税务机关提示：青岛国税是备查制。咨询当地税务机关法律依据国家税务总局关于个人所得税有关问题的公告国家税务总局公告国家税务

30、总局关于个人所得税有关问题的公告国家税务总局公告 （20112011年第年第2727号）号）规定，返聘离、退休人员报酬 可以作为“工资薪金”在企业所得税税前扣除，考虑到工资与社保的统一性，企业支付给返聘人员的劳动报酬不作为计算职工福利费、工会经费、教育经费的基础。第二条“关于离退休人员再任职的界定条件问题”规定：国家税务总局关于离退休人员再任职界定问题的批复（国税函2006526号）第三条中，单位是否为离退休人员缴纳社会保险费，不再作为离退休人员再任职的界定条件。这就意味着返聘退休人员在雇佣单位是否缴纳社保都可以按照工资薪金所得缴纳个人所得税。税务处理举例1、企业在汇算清缴期限内发放且属于汇算

31、清缴年度应负担的合理的工资薪金支出，可认定为纳税年度实际发生，在工资薪金支出所属纳税年度可以税前扣除。在汇算清缴期限终了后补发上年或者以前纳税年度合理的工资薪金支出的，应在工资薪金支出实际发放年度税前扣除。2、企业接受大学生进行实习，在实习期间给予的工资是否属于劳务工资性质，应按照“劳务报酬”进行代扣个人所得税，而不应该按照“工资薪金所得”缴纳个人所得税。3、企业给予职工发放的各种货币性福利，如电话费、取暖费、住房补贴、私家车燃油费补贴、降温费、过节费等，不可以作为计算“三项费用”的计算基数。税务处理举例4、工资薪金税前扣除范围 税法规定。企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除。工资薪金，是指

32、企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金形式或者非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与员工任职或者受雇有关的其他支出。税务机关在对工资、薪金进行合理性确认时，可按以下原则掌握：税务机关在对工资、薪金进行合理性确认时，可按以下原则掌握：1、企业制定了较为规范的员工工资、薪金制度；2、企业所制定的工资、薪金制度符合行业及地区水平；3、企业在一定时期所发放的工资、薪金是相对固定的，工资、薪金的调整是有序进行的；4、企业对实际发放的工资、薪金，已依法履行了代扣代缴个人所得税义务；5、有关工资、薪金的安排，不以减少或逃避税款为目的。隐瞒收入，多

33、列成本的检查 1、用不正规发票入账，虚列成本、费用。2、多列支出。以虚开服务业的发票虚增成本、套取现金，虚增人员工资套取现金，以办公费用的名义开具发票套取现金，以虚增广告支出的方式通过广告公司套取现金。通过关联公司、办事处，以经费、销售费用的名义虚列支出套取现金。3、不及时结转收入，推迟交纳税款。4、将已实现的收入挂在预收款或其他应付款中，少记收入。用预收货款推迟确认收入案例：案例：某税务检查组到一家生产电瓶车配件的甲公司例行检查。检查前分析发现，甲公司的增值税、企业所得税税负均在“警戒线”之上，只是预收账款余额偏大，此外未发现其他疑点。检查过程：检查过程：1、甲公司通过预收账款结转的销售收入

34、约占全年收入的70%，且每个月及时将上个月登载的预收账款转为销售收入，而且转账凭证后面的发票记账联和出库单等一应俱全，日期基本吻合。疑点：疑点：甲公司生产的配件除两个种类外，其他大多数种类并不紧俏，不应该出现大量预收账款的情况。2、预收账款3个特点：一是通过预收账款核算的大部分是外地客户，二是货款基本上从甲公司各驻外销售处的账户定期汇回（有N家销售处还用业务员的个人信用卡汇回货款），三是发货日期基本集中在每月中旬。注意：太过规律很容易查出问题，处理技巧，用防火墙挡一挡。注意：太过规律很容易查出问题，处理技巧，用防火墙挡一挡。预收账款是否可以变通，部分改为预收账款是否可以变通，部分改为“特许使用

35、特许使用”用预收货款推迟确认收入案件实质：案件实质：1、甲公司推延一个月确认收入；2、甲公司各销售处的业务员都配有个人信用卡，而且均将收取的现金销货款现金销货款（往往无需开票）存入了信用卡，有时销售处账户上的余额不足，就用信用卡上的资金垫付，这种垫付会成为发现甲公司现金销货不入账的导火线。提示：严格按税法收入确认时间执行；账务处理要符合现金管理规则。利用税收政策节税科技型企业相关的常用税收优惠政策增值税的减税、免税增值税的减税、免税法定减免：法定减免：7 7项项（一）销售自产农产品：指农业生产者销售的自产农产品免征增值税。包括：制种、“公司+农户”经营模式的畜禽饲养（二）避孕药品和用具；（三）

36、古旧图书；（四）直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备；（五）外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备；（六）由残疾人的组织直接进口供残疾人专用的物品；（七）销售的自己使用过的物品：指其他个人自己使用过的物品。筹划案例筹划案例区分免税和应税区分免税和应税例11、当月销售100万，其中应税销售40万，免税销售60万，假设全部农机产品，税率13%2、可抵扣进项：（1）管理部门可抵扣的税款1万-举例为说明问题，非正常数据（2）用于免税的抵扣税款3万（3）用于应税的可抵扣税款2万如果账务上没有分别核算免税和应税项目，则当月应纳税款：销项：40*13%=5.2万应纳：5.2-（1+2+3）*

37、40%=2.8万如果账面上对应税和免税事项分别核算，当月应纳税款：应纳：5.2-1-2=2.2万策划点：管理部门可抵扣的进项税额怎样划分界限较为模糊，尤其是办公室、财务这种行政管理部门，策划点：管理部门可抵扣的进项税额怎样划分界限较为模糊，尤其是办公室、财务这种行政管理部门，无法准确区分他们所消耗的物品是属于免税和应税。无法准确区分他们所消耗的物品是属于免税和应税。筹划案例-区分免税和应税注意问题：注意问题：1、能够准确的判断哪些属于可抵扣事项。2、在合理的度下，划分免税、应税事项。3、清晰属于免税部分的范围。引申引申-不得抵扣的进项税额不得抵扣的进项税额1、用于适用简易计税方法计税项目、非增

38、值税应税项目、免征增值税（以下简称免税）项目、集体适用简易计税方法计税项目、非增值税应税项目、免征增值税（以下简称免税）项目、集体福利福利或者或者个人消费个人消费的购进货物、接受的加工修理修配劳务或者应税服务。其中涉及的固定资产、专利技术、非专利技术、商誉、商标、著作权、有形动产租赁，仅指专用于上述项目的固定资产、专利技术、非专利技术、商誉、商标、著作权、有形动产租赁。非增值税应税项目，是指非增值税应税劳务、转让无形资产（专利技术、非专利技术、商誉、商标、著作权除外）、销售不动产以及不动产在建工程。非增值税应税劳务，是指应税服务范围注释所列项目以外的营业税应税劳务。不动产，是指不能移动或者移动

39、后会引起性质、形状改变的财产，包括建筑物、构筑物和其他土地附着物。纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程。个人消费，包括纳税人的交际应酬消费。（业务招待中所耗用的各类礼品，包括烟、酒、服装，不（业务招待中所耗用的各类礼品，包括烟、酒、服装，不得抵扣进项税额）得抵扣进项税额）固定资产，是指使用期限超过12个月的机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、工具、器具等。引申引申-不得抵扣的进项税额（续）不得抵扣的进项税额（续）2、非正常损失的购进货物及相关的加工修理修配劳务和交通运输业服务。3、非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括固定资产）、加工修理修配

40、劳务或者交通运输业服务。【非正常损失的定义：非正常损失的定义：是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失，以及被执法部门依法没收或者强令自行销毁的货物。其中：“被执法部门依法没收或者强令自行销毁的货物”是补充增加的内容。】4、接受的旅客运输劳务旅客运输劳务。需要计算的不得抵扣的进项税额：需要计算的不得抵扣的进项税额：适用一般计税方法的纳税人，兼营简易计税方法计税项目、非增值税应税劳务、免征增值税项目而无法划分不得抵扣的进项税额，按照下列公式计算不得抵扣的进项税额：不得抵扣的进项税额当期无法划分的全部进项税额不得抵扣的进项税额当期无法划分的全部进项税额（当期简易计税方法计税项目销售额（当期简易

41、计税方法计税项目销售额+非增值税应税劳务营业额非增值税应税劳务营业额+免征增免征增值税项目销售额）值税项目销售额）（当期全部销售额（当期全部销售额+当期全部营业额）当期全部营业额）主管税务机关可以按照上述公式依据年度数据对不得抵扣的进项税额进行清算。”特别规定：特别规定：有下列情形之一者，应当按照销售额和增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票：（一）一般纳税人会计核算不健全，或者不能够提供准确税务资料的。（二）应当申请办理一般纳税人资格认定而未申请的。”区分是否可以抵扣问题：企业防暑降温用品是否可以抵扣进项税问题：企业防暑降温用品是否可以抵扣进项税？购入防暑降温用品

42、要判断是否为劳动保护用品，根据劳动防护用品监督管理规定规定，第三条本规定所称劳动防护用品，是指由生产经营单位为从业人员配备的，使其在劳动过程中免遭或者减轻事故伤害及职业危害的个人防护装备。所以，如果物品符合劳动防护用品配备标准，进项税额可以按规定抵扣，而对于不是岗位所需物品则为福利性质，进项税额不能抵扣。税务检查礼品税务检查关注要点：税务检查关注要点：1、主要检查企业外购赠送礼品的进项税额是否进行了抵扣；2、检查企业赠送礼品是否作为视同销售缴纳了增值税；3、检查企业赠送礼品是否代扣了个人所得税。4、检查企业计算业务招待费税前扣除时，是否把含赠送礼品的实际发生的业务招待费扣除赠送礼品的成本再乘以

43、60%。礼品涉及到的风险1 1、企业所得税上不能税前扣除、企业所得税上不能税前扣除 按照企业所得税法实施条例第四十三条的规定，企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5。因此，很多企业会在这一比例范围内大量列支礼品、办公用品和会议费等费用，并用笼统的名称发票入账。按照发票管理办法的规定，这种笼统名称或无明细清单的属于未按规定取得发票，相关费用是不允许税前扣除的。而在实际经营过程中，这种情况普遍存在。因此，部分省市也专门出台了一些针对礼品、办公用品等发票的具体要求，企业自查中，要特别注意这些规定。此外，如果被查实，可能会为认定为是

44、对外捐赠行为，作视同销售收入和视同销售成本，同时全额计入其业务招待费，按照相关规定作纳税调整。礼品涉及到的风险2 2、增值税上可能被认定为视同销售、增值税上可能被认定为视同销售 增值税暂行条例实施细则第四条规定：“单位或者个体工商户将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人的视同销售货物。如果企业购买的礼品金额较大，且无偿赠送了他人，则存在可能被认定为视同销售，缴纳增值税的风险。礼品涉及到的风险3 3、个人所得税上记得代扣代缴、个人所得税上记得代扣代缴 企业向客户、员工发放了礼品，特别是一些金额较大的礼品，要记得代扣代缴个人所得税，否则将被处以百分之五十以上、三倍以下的罚款。因为，

45、按照国家税务总局关于个人所得税有关问题的批复（国税函200057号）的规定：单位和部门在年终总结、各种庆典、业务往来及其它活动中，为其它单位和部门的有关人员发放现金、实物或有价证券。对个人取得该项所得，应按照中华人民共和国个人所得税法中法规的“其他所得”项目计算缴纳个人所得税，税率为20%，税款由支付所得的单位代扣代缴。应注意的问题增值税处理增值税处理 1、如果赠人的是自产货物，将自产的货物作为礼品赠人时应该视同销售缴纳增值税，购进该自产货物时相应的进项税也可以抵扣。2、如果赠人的是外购货物，将购进的货物作为礼品赠人属于增值税暂行条例中规定的用于个人消费的部分，其购进货物的进项税不得从销项税额

46、中抵扣。如果购进时已经抵扣，则在礼品赠人时将已抵扣的进项税进行转出。应注意的问题企业所得税的处理企业所得税的处理 在企业所得税纳税申报调整增加视同销售收入（调增应纳税所得额）的同时，要同时调整增加视同销售成本（调减应纳税所得额）。对于视同销售，会计人员在进行账务处理时，往往有两种方法：一种是会计上不按视同销售处理，将发生的支出直接列入相关的成本费用。对于第一种账务处理，会计与税法上会产生差异。按照企业所得税年度纳税申报表（国税发2008101号）的规定，在填列企业所得税纳税申报表时，要进行应纳税所得额调整。第二种账务处理不需要进行调整。应注意的问题个人所得税的处理个人所得税的处理 根据国家税务

47、总局关于个人所得税有关问题的批复（国税函200057号）规定，部分单位和部门在年终总结、各种庆典、业务往来及其他活动中，为其他单位和部门的有关人员发放现金、实物或有价证券。个人取得该项所得，应按照个人所得税法中规定的“其他所得”项目计算缴纳个人所得税，税款由支付所得的单位代扣代缴。该公司将自产或者购进的货物作为礼品赠给其他单位的个人，还要按“其他所得”的20%税率代扣代缴个人所得税。财政部和国家税务总局关于企业促销展业赠送礼品有关个人所得税问题的通知（财税201150号）第一条第二款规定：“企业在年会、座谈会、庆典以及其他活动中向本单位以外的个人赠送礼品，对个人取得的礼品所得，按照“其他所得”

48、项目，全额适用20%的税率缴纳个人所得税。”赠送商品的涉税风险-视同销售案例：案例：某杂志社主要业务是刊登广告收入，该单位将大部分自制杂志无偿赠送给酒店、会所等单位。现单位账务处理为针对杂志市场价计提销项税，计入销售费用，在会计上未确认收入。问题：问题：杂志的无偿赠送是该杂志社正常盈利模式的内在组成部分，所以对于无偿赠送的杂志在会计上不确认收入符合会计原则，但其成本应计入与广告费收入对应的主营业务成本中。赠送商品的涉税风险-视同销售涉税风险：涉税风险：国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知（国税函【2008】828号）规定：企业将资产移送他人用于市场推广或销售，因资产所有权属已发生改

49、变而不属于内部处置资产，应按规定视同销售确定收入。因该杂志属于企业自制的资产，故在企业所得税税务处理中应按企业同类资产同期对外销售价格确定销售收入。提示：视同销售是一个理解的难点，根据会计制度、增值税确认收提示：视同销售是一个理解的难点，根据会计制度、增值税确认收入、所得税确认收入原则的不同，会有不同的处理方式，涉税风险入、所得税确认收入原则的不同，会有不同的处理方式，涉税风险非常高！非常高！发票抄税和认证时间控制发票抄税和认证时间控制要建立备查账，认证发票180天时限规定，杜绝忘记认证和认证在全年分配不均衡。要有全年的收入预算与税收规划，每月下旬开票要控制好进度。要有资金流的预算，控制好应收

50、账款周期与收入确认时间时间。财务人员要指导销售人员如何与客户沟通发票开具时间。财务人员要提醒采购人员及时获取发票。发票抄税和认证时间控制发票抄税和认证时间控制案例：案例：以二季度为例，一季度留抵税额1万，四月份销售50万，五月份销售30万，六月份销售10万，采购，四月份获取进项发票20万，五月份20万，六月份20万。四月份应纳：50*17%-1-20*17%=4.27万五月份应纳：30*17%-20*17%=1.7万六月份应纳：10*17%-20*17%=-1.7万（留抵）二季度总收入：90万二季度纳增值税：5.97万发票抄税和认证时间控制发票抄税和认证时间控制筹划：筹划：如果四月下旬的时候可