税收筹划概论与基本方法(91页PPT).pptx

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1、 税收筹划税收筹划 TAX PLANNING Email:进口奢侈品为何国内贵？进口奢侈品为何国内贵？l价值价值$1 10000的的化妆品化妆品：1 100$6.4RMB=00$6.4RMB=6 64040元元l进口关税进口关税6 6405%=405%=3 32 2元元l增值税增值税(6 640+40+3232)17%=)17%=1 114.2414.24元元l消费税消费税(6 640+40+3 32 2)(1-)(1-3 30%)0%)3 30%=0%=288288元元。教学内容安排教学内容安排税收筹划概论与基本方法税收筹划概论与基本方法增值税、消费税、营业税税收筹划增值税、消费税、营业税税

2、收筹划企业所得税税收筹划企业所得税税收筹划个人所得税税收筹划个人所得税税收筹划 第一章第一章 税收筹划的基本理论税收筹划的基本理论税收筹划是指纳税行为发生之前，在不税收筹划是指纳税行为发生之前，在不违反法律、法规的前提下，通过对纳税违反法律、法规的前提下，通过对纳税主体（法人或自然人）经营活动或投资主体（法人或自然人）经营活动或投资行为等涉税事项做出的事先安排，以实行为等涉税事项做出的事先安排，以实现优化纳税、减轻税负或延期纳税为目现优化纳税、减轻税负或延期纳税为目标的一系列谋划活动。标的一系列谋划活动。2020世纪世纪3030年代，税收筹划真正为社会关注和被法律年代，税收筹划真正为社会关注和

3、被法律所认可。所认可。在我国，税收筹划开展较晚，发展较为缓慢。在我国，税收筹划开展较晚，发展较为缓慢。税收筹划意识淡薄、观念陈旧税收筹划意识淡薄、观念陈旧税务代理等税务服务水平还有待提高税务代理等税务服务水平还有待提高我国的税收制度不够完善我国的税收制度不够完善税收立法和宣传滞后税收立法和宣传滞后征管水平仍有待提高征管水平仍有待提高主要问题主要问题税收筹划产生的原因税收筹划产生的原因纳税人有依据法律进行税款缴纳的义务，但也有依纳税人有依据法律进行税款缴纳的义务，但也有依据法律，经过合理的甚至巧妙的安排以实现尽量少据法律，经过合理的甚至巧妙的安排以实现尽量少负担税款的权利。负担税款的权利。经济人

4、经济人税收制度的税收制度的“非中性非中性”和真空地带和真空地带较完善的税收监督体系较完善的税收监督体系思考：税收筹划与偷税、逃税、抗税、思考：税收筹划与偷税、逃税、抗税、骗税、避税之间的关系。骗税、避税之间的关系。税收筹划税收筹划的特点的特点合法性合法性筹划性筹划性风险性风险性多样性多样性综合性综合性专业性专业性最本质的特点最本质的特点筹划条件风险筹划条件风险筹划时效风险筹划时效风险征纳双方认定差异的风险征纳双方认定差异的风险税收筹划的基本特点之一是合法性，而偷税、逃税、税收筹划的基本特点之一是合法性，而偷税、逃税、抗税、骗税是违反税法的；抗税、骗税是违反税法的；偷税：在纳税人的纳税义务已经发

5、生且能够确定的偷税：在纳税人的纳税义务已经发生且能够确定的情况下，采取不正当或者不合法的手段以逃脱其纳情况下，采取不正当或者不合法的手段以逃脱其纳税义务的行为。税义务的行为。税收征收管理法税收征收管理法第六十三条规定：第六十三条规定：“纳税人伪造、纳税人伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证，或者在账变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证，或者在账簿上多列支出或者不列、少列收入，或者经税务机簿上多列支出或者不列、少列收入，或者经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报的，关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报的，不缴或者少缴应纳税款的，是偷税。不缴或者少缴应纳税款的，是偷税。对纳税人

6、偷税的，由税务机关追缴其不缴或少缴的对纳税人偷税的，由税务机关追缴其不缴或少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款50%50%以上以上5 5倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。逃税：纳税人欠缴应纳税款，采取转移或者藏匿财逃税：纳税人欠缴应纳税款，采取转移或者藏匿财产的手段，妨碍税务机关追缴欠缴的税款的行为。产的手段，妨碍税务机关追缴欠缴的税款的行为。抗税：纳税人以暴力、威胁方法拒不缴纳税款的抗税：纳税人以暴力、威胁方法拒不缴纳税款的行为。行为。对纳税人抗税的，除由税务机关追缴其拒缴的税对纳税人抗税的，除由

7、税务机关追缴其拒缴的税款、滞纳金外，还要依法追究刑事责任。情节轻款、滞纳金外，还要依法追究刑事责任。情节轻微，未构成犯罪的，由税务机关追缴其拒缴的税微，未构成犯罪的，由税务机关追缴其拒缴的税款、滞纳金，并处拒缴税款一倍以上五倍以下的款、滞纳金，并处拒缴税款一倍以上五倍以下的罚款；罚款；骗税：纳税人采取虚假和欺骗手段，从国库中骗取退税骗税：纳税人采取虚假和欺骗手段，从国库中骗取退税款的违法行为。款的违法行为。纳税人以假报出口或者其他手段，骗取国家出口退税纳税人以假报出口或者其他手段，骗取国家出口退税款的，由税务机关追缴其骗取的退税款，并处骗取税款的，由税务机关追缴其骗取的退税款，并处骗取税款一倍

8、以上五倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究款一倍以上五倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。刑事责任。避税：纳税人利用税法漏洞或者缺陷钻空取巧，通避税：纳税人利用税法漏洞或者缺陷钻空取巧，通过对经营及财务活动的精心安排，以期达到纳税负过对经营及财务活动的精心安排，以期达到纳税负担最小的经济行为。担最小的经济行为。税收筹划的分类税收筹划的分类按需求主体的不同，分为法人税收筹划和自然人税收按需求主体的不同，分为法人税收筹划和自然人税收筹划。筹划。按涉及的区域，分为国内税收筹划和国际税收筹划。按涉及的区域，分为国内税收筹划和国际税收筹划。按提供主体的不同，分为自行税收筹划和委托税收筹按提供主体的

9、不同，分为自行税收筹划和委托税收筹划。划。按生产经营阶段的不同，分为投资决策中的税收按生产经营阶段的不同，分为投资决策中的税收筹划、生产经营中的税收筹划、成本核算中的税筹划、生产经营中的税收筹划、成本核算中的税收筹划和成果分配中的税收筹划。收筹划和成果分配中的税收筹划。按涉及的不同税收，分为商品劳务税、所得税、按涉及的不同税收，分为商品劳务税、所得税、财产税、资源税、行为目的税等税种的税收筹划。财产税、资源税、行为目的税等税种的税收筹划。节税筹划节税筹划 避税筹划避税筹划 转嫁筹划转嫁筹划法律性质法律性质合法合法非违法非违法纯经济行为纯经济行为政府态度政府态度倡导倡导反避税反避税不加干预不加干

10、预风险性风险性低风险低风险风险不确定，视政风险不确定，视政府对避税态度而定府对避税态度而定多因素风险性多因素风险性策划手段策划手段通过对生产通过对生产经营筹资等经营筹资等活动的安排活动的安排以享受税收以享受税收优惠政策优惠政策钻税法征管上的漏钻税法征管上的漏洞以减轻税收负担洞以减轻税收负担调整产品价格调整产品价格将税负转嫁给将税负转嫁给他人他人税收筹划的原则税收筹划的原则系统性原则系统性原则预见性原则预见性原则合法性原则合法性原则时效性原则时效性原则保护性原则保护性原则 一家位于低税率区域的公司，一家位于低税率区域的公司，如果要在高税率区设立机构，如果要在高税率区设立机构，是设立分公司还是子公

11、司好是设立分公司还是子公司好？税收筹划的成本税收筹划的成本由于采用税收筹划方案而增加的成本，按其表由于采用税收筹划方案而增加的成本，按其表现形式可分为显性成本和隐形成本。现形式可分为显性成本和隐形成本。显性成本指纳税人在税收筹划过程中所发生的直显性成本指纳税人在税收筹划过程中所发生的直接或间接的费用。如纳税筹划人员的劳务费等。接或间接的费用。如纳税筹划人员的劳务费等。隐形成本指纳税人由于采用拟定的税收筹划方案而放隐形成本指纳税人由于采用拟定的税收筹划方案而放弃的潜在利益。弃的潜在利益。比如一家位于低税率区域的公司，仅从减少税收负担比如一家位于低税率区域的公司，仅从减少税收负担角度来考虑，在高税

12、率区域设立非独立核算的分公司角度来考虑，在高税率区域设立非独立核算的分公司比独立核算的子公司效果好。比独立核算的子公司效果好。但分公司没有独立经营决策权，不能独立签署合约，将但分公司没有独立经营决策权，不能独立签署合约，将给公司资金流动及运营带来很多不利影响。给公司资金流动及运营带来很多不利影响。当这种隐形成本大于单一的节税利益时，设立分公司就当这种隐形成本大于单一的节税利益时，设立分公司就成了一个得不偿失的筹划方案。成了一个得不偿失的筹划方案。税收筹划的积极作用税收筹划的积极作用有利于提高纳税人的纳税意识，抑制偷、逃税等有利于提高纳税人的纳税意识，抑制偷、逃税等违法行为。违法行为。有助于税收

13、法律法规的完善有助于税收法律法规的完善有助于实现纳税人利益最大化有助于实现纳税人利益最大化有助于企业经营管理水平和会计管理水平的提高有助于企业经营管理水平和会计管理水平的提高有助于优化产业结构和资源的合理配置有助于优化产业结构和资源的合理配置有助于税务服务行业的健康发展有助于税务服务行业的健康发展从长远和整体上看税收筹划有助于国家增加税从长远和整体上看税收筹划有助于国家增加税收收 第二章第二章 税收筹划的基本方法税收筹划的基本方法利用税收优惠政策利用税收优惠政策转让定价转让定价会计处理方法会计处理方法税负转嫁税负转嫁选择有利的企业组织形选择有利的企业组织形式式投资组合的优化组合投资组合的优化组

14、合 一、利用税收优惠政策一、利用税收优惠政策1.1.免税技术免税技术在合法和合理的情况下，使纳税人成为免税人，或使纳税人从在合法和合理的情况下，使纳税人成为免税人，或使纳税人从事免税活动，或使征税对象成为免税对象而免纳税收的税收事免税活动，或使征税对象成为免税对象而免纳税收的税收筹划技术。筹划技术。尽可能争取更多的免税待遇。尽可能争取更多的免税待遇。尽量使免税期最长化尽量使免税期最长化免税分为法定免税、特定免税、临时免税免税分为法定免税、特定免税、临时免税法定免税法定免税在税法中列举的免税条款。免税内容具有在税法中列举的免税条款。免税内容具有较强的稳定性，一旦列入税法，没有特殊情况，一般较强的

15、稳定性，一旦列入税法，没有特殊情况，一般不会修改或取消。免税期限一般较长或无期限。不会修改或取消。免税期限一般较长或无期限。这类免税主要是从国家（或地区）国民经济宏观发展这类免税主要是从国家（或地区）国民经济宏观发展及产业规划的大局出发，对一些需要鼓励发展的项目及产业规划的大局出发，对一些需要鼓励发展的项目或关系社会稳定的行业领域，给予的税收扶持或照顾，或关系社会稳定的行业领域，给予的税收扶持或照顾，具有长期的适用性和较强的政策性。具有长期的适用性和较强的政策性。特定免税特定免税根据政治、经济情况发生变化和贯彻税根据政治、经济情况发生变化和贯彻税收政策的需要，对个别、特殊的情况专案规定的免收政

16、策的需要，对个别、特殊的情况专案规定的免税条款。税条款。免税范围较小，免税期限较短，免税对象具体明确，多免税范围较小，免税期限较短，免税对象具体明确，多数是针对具体的个别纳税人或某些特定的征税对象及具数是针对具体的个别纳税人或某些特定的征税对象及具体的经营业务。体的经营业务。财税财税20112011112112号文：号文：20102010年年1 1月月1 1日至日至20202020年年1212月月3131日，对在新疆喀什、霍尔果斯两个特殊经济开发区日，对在新疆喀什、霍尔果斯两个特殊经济开发区内新办的属于内新办的属于新疆困难地区重点鼓励发展产业企业所新疆困难地区重点鼓励发展产业企业所得税优惠目录

17、得税优惠目录范围内的企业，自取得第一笔生产经营收范围内的企业，自取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，五年内免征企业所得税。入所属纳税年度起，五年内免征企业所得税。临时免税临时免税是对个别纳税人因遭受特殊困难而是对个别纳税人因遭受特殊困难而无力履行纳税义务，或因特殊原因要求减除纳税无力履行纳税义务，或因特殊原因要求减除纳税义务的，对其应履行的纳税义务给予豁免的特殊义务的，对其应履行的纳税义务给予豁免的特殊规定。规定。财政部、海关总署、国家税务总局关于支持汶财政部、海关总署、国家税务总局关于支持汶川地震灾后恢复重建有关税收政策问题的通知川地震灾后恢复重建有关税收政策问题的通知财税财税200820

18、08104104号文：对受灾严重地区损失严号文：对受灾严重地区损失严重的企业，免征重的企业，免征20082008年度企业所得税。年度企业所得税。2.2.减税技术减税技术指在合法和合理的情况下，使纳税人减少指在合法和合理的情况下，使纳税人减少应纳税额而直接节税的税收筹划技术。应纳税额而直接节税的税收筹划技术。尽量争取更多的减税待遇并使减税最大化尽量争取更多的减税待遇并使减税最大化尽量使减税期最长化尽量使减税期最长化3.3.税率差异技术税率差异技术指在合法合理的情况下，利用税率的差异而直指在合法合理的情况下，利用税率的差异而直接节减税收的税收筹划技术接节减税收的税收筹划技术尽量寻求税率最低化尽量寻

19、求税率最低化尽量寻求税率差异的稳定性和长期性尽量寻求税率差异的稳定性和长期性避税地（避税港）避税地（避税港）企业所得税中的税率差异企业所得税中的税率差异基本税率基本税率25%25%符合条件的小型微利企业，减按符合条件的小型微利企业，减按20%20%的税率征收企业的税率征收企业所得税所得税小型微利企业是指从事国家非限制和禁止的行业，并符小型微利企业是指从事国家非限制和禁止的行业，并符合下列条件的企业：合下列条件的企业：工业企业，年度应税所得额不超过工业企业，年度应税所得额不超过3030万元，从业人数不超过万元，从业人数不超过100100人，资产总额不超过人，资产总额不超过30003000万元。万

20、元。其它企业，年度应税所得额不超过其它企业，年度应税所得额不超过3030万元，从业人数不超过万元，从业人数不超过8080人，资产总额不超过人，资产总额不超过10001000万元。万元。国家需要重点扶持的高新技术企业，减按国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15%15%的税率的税率征收企业所得税征收企业所得税4.4.扣除技术扣除技术指在合法合理的情况下，使扣除额增加而直接节税，或指在合法合理的情况下，使扣除额增加而直接节税，或调整各个计税期的扣除额而相对节税的税收筹划技术。调整各个计税期的扣除额而相对节税的税收筹划技术。税额扣除、税额抵扣税额扣除、税额抵扣扣除项目最多化、扣除金额最大化、扣除最早

21、化扣除项目最多化、扣除金额最大化、扣除最早化加速折旧、加计扣除加速折旧、加计扣除20152015年，年，X X公司计划筹资公司计划筹资1 1亿元投资于一新项目，亿元投资于一新项目，并制定了并制定了A A、B B、C C三个方案，这三个方案涉及三个方案，这三个方案涉及的公司资本结构中，长期负债与权益资本比的公司资本结构中，长期负债与权益资本比例分别为例分别为0:100:10；2 2：8 8；6:46:4。这三个方案的利率。这三个方案的利率都是都是10%10%，企业所得税税率均为，企业所得税税率均为25%25%，公司息税，公司息税前利润预计均为前利润预计均为30003000万元。根据以上资料，为万

22、元。根据以上资料，为达到节税的目的，达到节税的目的，X X公司应选择哪一种方案？公司应选择哪一种方案？债务资本筹资有节税优势。债务资本筹资有节税优势。差额征税差额征税u经中国人民银行、商务部、银监会批准从经中国人民银行、商务部、银监会批准从事融资租赁业务的试点纳税人提供事融资租赁业务的试点纳税人提供有形动有形动产融资租赁服务产融资租赁服务，以取得的全部价款和价外，以取得的全部价款和价外费用扣除由出租方承担的有形动产的借款利费用扣除由出租方承担的有形动产的借款利息（包括外汇借款和人民币借款利息）、债息（包括外汇借款和人民币借款利息）、债券利息、安装费、保险费和车辆购置税后的券利息、安装费、保险费

23、和车辆购置税后的余额为销售额。余额为销售额。甲公司是经商务部批准从事融资租赁业务的甲公司是经商务部批准从事融资租赁业务的公司。根据承租人的要求购入一台设备，设公司。根据承租人的要求购入一台设备，设备不含税价款备不含税价款200200万元，进项税额为万元，进项税额为3434万元，万元，甲公司支付运杂费、安装费等费用合计甲公司支付运杂费、安装费等费用合计11.711.7万元。设备租赁期限万元。设备租赁期限2424个月，企业一次性收个月，企业一次性收取租赁费共计取租赁费共计280.8280.8万元，开具普通发票。万元，开具普通发票。甲公司租赁期内应缴纳增值税为：甲公司租赁期内应缴纳增值税为：(280

24、.8-(280.8-11.7)11.7)（1 117%17%）17%17%34345.15.1（万元）（万元）。5.5.抵免技术抵免技术在合法合理的情况下，使税收抵免额增加而在合法合理的情况下，使税收抵免额增加而绝对节税的税收筹划技术。绝对节税的税收筹划技术。抵免项目最多化抵免项目最多化抵免金额最大化抵免金额最大化境外已纳税额的抵免；境外已纳税额的抵免；特殊设备按一定比例投资额的抵免税额特殊设备按一定比例投资额的抵免税额抵免限额为境外所得依照我国税法规定计算的应纳抵免限额为境外所得依照我国税法规定计算的应纳税额；超过抵免限额的部分，可以在以后五个年度税额；超过抵免限额的部分，可以在以后五个年度

25、内进行抵补。内进行抵补。某公司某公司20142014年度境内所得年度境内所得800800万元，在境外万元，在境外B B国取得国取得生产经营所得生产经营所得100100万元。在境外实际交纳的所得税万元。在境外实际交纳的所得税2626万元。计算该公司本年度企业所得税应纳税额。万元。计算该公司本年度企业所得税应纳税额。企业应当提供境外税务机关出具的税款所属年度的有企业应当提供境外税务机关出具的税款所属年度的有关纳税凭证。关纳税凭证。企业购置并实际使用规定的环境保护、节能节水、安全企业购置并实际使用规定的环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的，该专用设备的生产等专用设备的，该专用设备的投资额的投资额

26、的1010可以可以从企业当年的应纳税额中抵免；从企业当年的应纳税额中抵免；当年当年不足抵免的，可不足抵免的，可以在以后以在以后5 5个纳税年度结转抵免。个纳税年度结转抵免。企业购买专用设备并取得增值税专用发票的，如增值税进企业购买专用设备并取得增值税专用发票的，如增值税进项税额允许抵扣，其专用设备投资额不再包括增值税进项项税额允许抵扣，其专用设备投资额不再包括增值税进项税额；如增值税进项税额不允许抵扣，其专用设备投资额税额；如增值税进项税额不允许抵扣，其专用设备投资额应为增值税专用发票上注明的价税合计金额。应为增值税专用发票上注明的价税合计金额。企业购买专用设备取得普通发票的，其专用设备投企业

27、购买专用设备取得普通发票的，其专用设备投资额为普通发票上注明的金额。资额为普通发票上注明的金额。包括承租方企业以融资租赁方式租入的、并包括承租方企业以融资租赁方式租入的、并在融资租赁合同中约定租赁期届满时租赁设在融资租赁合同中约定租赁期届满时租赁设备所有权转移给承租方企业，且符合规定条备所有权转移给承租方企业，且符合规定条件的上述专用设备。件的上述专用设备。凡融资租赁期届满后租赁设备所有权未转移至凡融资租赁期届满后租赁设备所有权未转移至承租方企业的，承租方企业应停止享受抵免企业承租方企业的，承租方企业应停止享受抵免企业所得税优惠，并补缴已经抵免的企业所得税税款。所得税优惠，并补缴已经抵免的企业

28、所得税税款。企业购置上述专用设备在企业购置上述专用设备在5 5年内转让的，应当年内转让的，应当停止享受企业所得税优惠，并补缴已经抵免停止享受企业所得税优惠，并补缴已经抵免的企业所得税税款。的企业所得税税款。转让的受让方可以按照该专用设备投资额额转让的受让方可以按照该专用设备投资额额10%10%抵免当年企业所得税应纳税额。抵免当年企业所得税应纳税额。企业应当在纳税年度终了后至报送年度纳税申报企业应当在纳税年度终了后至报送年度纳税申报表以前向税务机关备案。表以前向税务机关备案。税务机关自受理之日起税务机关自受理之日起5 5个工作日内完成备个工作日内完成备案工作。案工作。纳税人应提供的资料纳税人应提

29、供的资料 1.1.企业所得税优惠备案登记（年审）表企业所得税优惠备案登记（年审）表2.2.企业购置环境保护专用设备、节能节水专用设备、企业购置环境保护专用设备、节能节水专用设备、安全生产专用设备企业所得税优惠目录范围内的专安全生产专用设备企业所得税优惠目录范围内的专用设备的发票复印件；用设备的发票复印件；3.3.企业购置专用设备的资金来源证明；企业购置专用设备的资金来源证明；4.4.以往年度专用设备投资额已抵免税款的记录以往年度专用设备投资额已抵免税款的记录复印件；复印件；5.5.专用设备的融资租入合同及所有权转移手续专用设备的融资租入合同及所有权转移手续复印件。复印件。税额抵减税额抵减增值税

30、纳税人增值税纳税人20112011年年1212月月1 1日以后日以后初次购买增值税初次购买增值税税控系统专用设备税控系统专用设备支付的费用，可凭购买增值税税控支付的费用，可凭购买增值税税控系统专用设备取得的增值税专用发票，在增值税应纳系统专用设备取得的增值税专用发票，在增值税应纳税额中税额中全额抵减全额抵减（抵减额为价税合计额），不足抵（抵减额为价税合计额），不足抵减的可结转下期继续抵减。减的可结转下期继续抵减。增值税纳税人增值税纳税人20112011年年1212月月1 1日以后缴纳的日以后缴纳的技术维护技术维护费费，可凭技术维护服务单位开具的技术维护费发票，可凭技术维护服务单位开具的技术维护

31、费发票，在增值税应纳税额中在增值税应纳税额中全额抵减全额抵减，不足抵减的可结转，不足抵减的可结转下期继续抵减。下期继续抵减。6.6.分劈技术分劈技术在合法、合理的情况下，使所财产在两个或者更多个纳在合法、合理的情况下，使所财产在两个或者更多个纳税人之间进行分劈而直接节税的税务筹划技术。税人之间进行分劈而直接节税的税务筹划技术。某国企业所得税采用累进税率，某企业某国企业所得税采用累进税率，某企业2014年度应年度应纳税所得为纳税所得为50万元。万元。级次级次应纳税所得额（万元）应纳税所得额（万元）税率税率速算扣除数速算扣除数（万元）（万元）1 1不超过不超过3030万元万元20%20%0 02

32、2超过超过3030万元万元25%25%1.51.5要点：要点：分劈合理化分劈合理化 节税最大化节税最大化我国某学者主编一本教材，参加编写的人员共我国某学者主编一本教材，参加编写的人员共有有5 5位，预计该书出版后能获得稿酬位，预计该书出版后能获得稿酬1800018000元，元，请问如何进行税收筹划以实现总体税负最小请问如何进行税收筹划以实现总体税负最小?小型微利企业小型微利企业7.7.退税技术退税技术主要在出口环节主要在出口环节误征、多征税款的退还误征、多征税款的退还纳税人超过应纳税额缴纳的税款之日起三年内发现的，可纳税人超过应纳税额缴纳的税款之日起三年内发现的，可以向税务机关要求退还多缴的税

33、款并以向税务机关要求退还多缴的税款并加算银行同期存款利加算银行同期存款利息息，税务机关及时查实后应当立即退还。，税务机关及时查实后应当立即退还。即征即退、先征后退即征即退、先征后退尽量争取退税项目最多化、使退税额最大化尽量争取退税项目最多化、使退税额最大化 8.8.亏损弥补亏损弥补境外营业机构的亏损不得抵减境内营业机构的境外营业机构的亏损不得抵减境内营业机构的盈利。盈利。国家税收优惠政策为纳税人进行税收筹划提供了国家税收优惠政策为纳税人进行税收筹划提供了广阔的空间，是纳税人进行税收筹划最便捷的首广阔的空间，是纳税人进行税收筹划最便捷的首选。选。注重对优惠政策的综合衡量。注重对优惠政策的综合衡量

34、。注重投资风险对资本收益的影响。注重投资风险对资本收益的影响。尽量与税务机关保持良好的沟通。尽量与税务机关保持良好的沟通。二、转让定价筹划法二、转让定价筹划法 假设某国税法规定，企业所得税采用超额累进所得税率，假设某国税法规定，企业所得税采用超额累进所得税率，具体税率如下：具体税率如下：全年应纳税所得额全年应纳税所得额税率（税率（%）速算扣除数（万元）速算扣除数（万元）5 5万元以下万元以下5 50 05 5万元万元-15-15万元万元10100.250.251515万元万元-30-30万元万元20201.751.753030万元万元-50-50万元万元30304.754.755050万元以上

35、万元以上40409.759.75指两个或两个以上有经济利益联系的经济实体为共同获得指两个或两个以上有经济利益联系的经济实体为共同获得更多利益而在销售活动中进行的价格转让。更多利益而在销售活动中进行的价格转让。某服装加工厂企业年产服装某服装加工厂企业年产服装1010万套万套,每套成本每套成本2020元。元。第一种情况：服装加工企业完工后以每件第一种情况：服装加工企业完工后以每件2828元的价格出元的价格出售给一家零售企业，零售企业对外售价售给一家零售企业，零售企业对外售价3030元每件，元每件，1010万万套服装由零售企业全部售出。套服装由零售企业全部售出。第二种情况：假设服装加工厂与零售企业之

36、间属于第二种情况：假设服装加工厂与零售企业之间属于关联企业，不按照标准转移产品价格，而是依照他关联企业，不按照标准转移产品价格，而是依照他们之间特殊的协定。假设服装厂只以每件们之间特殊的协定。假设服装厂只以每件2525元的价格元的价格出售给零售企业，零售企业对外售价仍为出售给零售企业，零售企业对外售价仍为3030元每件，元每件，1010万套服装由零售企业全部售出。万套服装由零售企业全部售出。以上价格均为不含税价，无其他纳税调整事项，计算以上价格均为不含税价，无其他纳税调整事项，计算两种情况企业应纳的企业所得税税额。两种情况企业应纳的企业所得税税额。这种转让价格的方式是避税效果十分明显，这种转让

37、价格的方式是避税效果十分明显，普遍普遍运用于母子公司、总公司与分公司以及有经济利运用于母子公司、总公司与分公司以及有经济利益联系的其他公司之间。益联系的其他公司之间。金额金额（万元）（万元）服装厂服装厂利润利润零售企零售企业利润业利润服装厂服装厂应纳税应纳税额额零售机零售机构应纳构应纳税额税额总税负总税负第一种第一种情况情况8080202022.2522.252.252.2524.5024.50第二种第二种情况情况5050505010.2510.2510.2510.2520.5020.50关联企业关联企业根据根据企业所得税法企业所得税法及其实施条例的规及其实施条例的规定，关联方是指与企业有下联

38、关系之一的企定，关联方是指与企业有下联关系之一的企业、其他组织或者个人：业、其他组织或者个人：1.1.在资金、经营、购销等方面存在直接或在资金、经营、购销等方面存在直接或者间接的控制关系者间接的控制关系2 2.直接或者间接地为第三者控制直接或者间接地为第三者控制3.3.在利益上具有相关联的其他关系在利益上具有相关联的其他关系一方直接或间接持有另一方的股份总和达到一方直接或间接持有另一方的股份总和达到25%25%以上，以上，或者双方直接或者间接同为第三方所持有的股份达到或者双方直接或者间接同为第三方所持有的股份达到25%25%以上。以上。一方与另一方（独立金融机构除外）之间借贷资金占一方与另一方

39、（独立金融机构除外）之间借贷资金占一方实收资本一方实收资本50%50%以上，或者一方借贷资金总额的以上，或者一方借贷资金总额的10%10%以上由另一方（独立金融机构除外）担保。以上由另一方（独立金融机构除外）担保。一方对另一方的生产经营、交易具有实际控制，或者一方对另一方的生产经营、交易具有实际控制，或者双方在利益上相关联的其他关系包括家族、亲属关系双方在利益上相关联的其他关系包括家族、亲属关系等。等。l一方半数以上的高级管理人员或至少一名能够控制一方半数以上的高级管理人员或至少一名能够控制董事会的人员是由另一企业所委派的，或者同为第董事会的人员是由另一企业所委派的，或者同为第三方委派；三方委

40、派；l一方半数以上的高级管理人员或至少一名能够控一方半数以上的高级管理人员或至少一名能够控制董事会的人员同时担当另一方的高级管理人员制董事会的人员同时担当另一方的高级管理人员或能够控制董事会的人员；或能够控制董事会的人员；l企业的生产经营活动必须由另一企业提供特许企业的生产经营活动必须由另一企业提供特许权利（包括工业产权、专有技术等）才能正常权利（包括工业产权、专有技术等）才能正常进行的；进行的；l一方的购买或销售活动主要由另一方控制；一方的购买或销售活动主要由另一方控制；l一方接受或提供劳务主要由另一方控制；一方接受或提供劳务主要由另一方控制；企业向税务机关报送企业年度所得税纳税申报企业向税

41、务机关报送企业年度所得税纳税申报表时，应该就其与关联方之间的业务往来，附表时，应该就其与关联方之间的业务往来，附送送中国人民共和国企业年度关联业务往来报告中国人民共和国企业年度关联业务往来报告表表。税务机关有权对企业与其关联方之间的业务税务机关有权对企业与其关联方之间的业务往来是否符合独立交易原则进行审核、评估往来是否符合独立交易原则进行审核、评估和调查。对不符合独立交易原则而减少应纳和调查。对不符合独立交易原则而减少应纳税收入或者所得额的关联交易，税务机关有税收入或者所得额的关联交易，税务机关有权选择合理方法实施转让定价纳税调整。权选择合理方法实施转让定价纳税调整。预约定价安排预约定价安排u

42、预约定价安排是指企业就其未来年度关联交易的预约定价安排是指企业就其未来年度关联交易的定价原则和计算方法，向税务机关提出申请，与定价原则和计算方法，向税务机关提出申请，与税务机关按照独立交易原则协商、确认后达成的税务机关按照独立交易原则协商、确认后达成的协议。协议。u适用于企业提交正式书面申请年度的次年起适用于企业提交正式书面申请年度的次年起3 35 5连续年度的关联交易。连续年度的关联交易。u由市、自治州以上的税务机关受理。由市、自治州以上的税务机关受理。三、会计处理方法筹划法三、会计处理方法筹划法通过会计处理方法的选择对成本进行合理的调整，通过会计处理方法的选择对成本进行合理的调整，抵消收益

43、，减少利润，以达到减少纳税义务或延抵消收益，减少利润，以达到减少纳税义务或延期纳税目的的税收筹划方法。期纳税目的的税收筹划方法。1.1.存货计价法存货计价法先进先出法、个别计价法、加权平均法先进先出法、个别计价法、加权平均法2.2.固定资产折旧计提法固定资产折旧计提法 某企业为保证正常生产经营，须有一定的库存材料。某企业为保证正常生产经营，须有一定的库存材料。20142014年，该企业共进货年，该企业共进货6 6次（具体见下表，单位：元），并次（具体见下表，单位：元），并在该年售出了在该年售出了1000010000件产品，市场售价为件产品，市场售价为3737元元/件。除材料件。除材料费用外，其

44、他开支费用外，其他开支1010元元/件。企业所得税税率件。企业所得税税率25%25%。2014数量数量单价单价金额金额11200013156000212000172040003500020100000418000193420005100001818000061200020240000加权平均法：加权平均法：存货单位成本材料费用为：存货单位成本材料费用为：（156000+204000+100000+342000+180000+240000156000+204000+100000+342000+180000+240000）/（12000+12000+5000+18000+10000+1200012

45、000+12000+5000+18000+10000+12000）=17.71=17.71（元）（元）材料费用为：材料费用为：17.7117.7110000=17710010000=177100（元）（元）成本总额为：成本总额为：10 10 10000+177100=27710010000+177100=277100（元）（元）销售收入为：销售收入为：3737 10000=37000010000=370000（元）（元）利润额为：利润额为：370000-277100=92900370000-277100=92900（元）（元）应纳税额：应纳税额：92900 92900 25%=2322525%

46、=23225（元）（元）先进先出法先进先出法加权平均法加权平均法应纳税额应纳税额（元）（元）3500023225l显然，先进先出使企业税额和税负水平都显然，先进先出使企业税额和税负水平都比较高，加权平均法下则税负较低。比较高，加权平均法下则税负较低。为什么？为什么？物价持续上涨时物价持续上涨时，通过加权平均法，将成，通过加权平均法，将成本调高，利于减少企业当期应纳税额，获本调高，利于减少企业当期应纳税额，获得货币的时间价值。得货币的时间价值。2.2.固定资产折旧的筹划固定资产折旧的筹划固定资产入账价值（计税基础）、预计残值、固定资产入账价值（计税基础）、预计残值、折旧年限、折旧方法折旧年限、折

47、旧方法购入的固定资产，按购入价加上发生的包装费、运购入的固定资产，按购入价加上发生的包装费、运杂费、安装费，以及缴纳的税金后的价值计价。杂费、安装费，以及缴纳的税金后的价值计价。折旧费用是在未来较长的时间内分期计提，为降低折旧费用是在未来较长的时间内分期计提，为降低本期税负，新增固定资产的入账价值要尽可能的降本期税负，新增固定资产的入账价值要尽可能的降低。低。对于成套固定资产，其易损件、小配件可以单对于成套固定资产，其易损件、小配件可以单独开票作为低值易耗品入账，在领用时一次或独开票作为低值易耗品入账，在领用时一次或分批计入当期费用。分批计入当期费用。在建工程尽早转入固定资产，计提折旧。在建工

48、程尽早转入固定资产，计提折旧。如固定资产整体工期长，在完工部分已经投入使如固定资产整体工期长，在完工部分已经投入使用时，对该部分最好分项决算，以便尽早计入固用时，对该部分最好分项决算，以便尽早计入固定资产账户，计提折旧。定资产账户，计提折旧。直线法（平均年限法）直线法（平均年限法）加速折旧法：双倍余额递减法加速折旧法：双倍余额递减法 年数总和法年数总和法工作量法：根据实际工作量计提折旧额工作量法：根据实际工作量计提折旧额在残值率和折旧年限相同的情况下，对于一项资在残值率和折旧年限相同的情况下，对于一项资产而言，加速折旧法比直线法和工作量法折旧速产而言，加速折旧法比直线法和工作量法折旧速度要快。

49、度要快。会计折旧方法会计折旧方法 企业一固定资产原值为企业一固定资产原值为180000180000元，预计残值为元，预计残值为1000010000元，元，使用年限为使用年限为5 5年。请结合以下资料分析企业分别采用直年。请结合以下资料分析企业分别采用直线法、双倍余额递减法和工作量法计提折旧时企业应纳线法、双倍余额递减法和工作量法计提折旧时企业应纳的所得税额。的所得税额。5 5年内企业未扣除折旧前的税前利润和产量年内企业未扣除折旧前的税前利润和产量如下表所示如下表所示:年限年限未扣除折旧的利润额（元）未扣除折旧的利润额（元）产量（件）产量（件）第一年第一年10000010000010001000

50、第二年第二年9000090000900900第三年第三年12000012000012001200第四年第四年8000080000800800第五年第五年7600076000760760三种方法下的每年应纳税额比较：三种方法下的每年应纳税额比较：年限年限直线法直线法工作量法工作量法双倍余额递减法双倍余额递减法第一年第一年165001650015879.8315879.8370007000第二年第二年140001400014291.8514291.851170011700第三年第三年215002150019055.7919055.792352023520第四年第四年115001150012703.