王晓光财政与税收第10章(173页PPT).pptx

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1、税收篇税收篇 第十章所得税第十章所得税导导 读读v所得税作为所得税作为“良税良税”其具有的稳定经济、缩小贫富差距的功其具有的稳定经济、缩小贫富差距的功能越来越被世界各国重视，进而制定出各种经济政策，达到能越来越被世界各国重视，进而制定出各种经济政策，达到调节经济和收入分配等目的。调节经济和收入分配等目的。第一节第一节 所得税概述所得税概述v所得税（所得税（Income TaxIncome Tax）又称收益税，即国家对法人、自然人和其他经济组织从）又称收益税，即国家对法人、自然人和其他经济组织从事劳动、投资等活动取得的各种所得课征的税收的总称。事劳动、投资等活动取得的各种所得课征的税收的总称。第

2、一节第一节 所得税概述所得税概述三、所得税的分类三、所得税的分类二、所得税的作用二、所得税的作用一、所得税的特征一、所得税的特征一、所得税的特征一、所得税的特征v（一）税负相对公平一）税负相对公平 所得课税是以纯收入或净所得为计税依据，并一般实行多得多征，所得课税是以纯收入或净所得为计税依据，并一般实行多得多征，少得少征的原则，合乎量能课税的原则。少得少征的原则，合乎量能课税的原则。v（二）一般不存在重复征税问题，不影响商品的相对价格（二）一般不存在重复征税问题，不影响商品的相对价格 所得课税征税环节单一，只要不存在两个或两个以上的课税所得课税征税环节单一，只要不存在两个或两个以上的课税主体，

3、就不会出现重复征税问题，因而不会影响到市场的正常主体，就不会出现重复征税问题，因而不会影响到市场的正常运行。运行。v（三）有利于维护国家的经济权益（三）有利于维护国家的经济权益 在国际交往日益频繁的今天，所得税所具有的可以跨国征税的天在国际交往日益频繁的今天，所得税所具有的可以跨国征税的天然属性可以很好的维护本国的权益。然属性可以很好的维护本国的权益。v（四）课税有弹性（四）课税有弹性 所得来源于经济资源的利用和剩余产品的增加，从长远来看，随着所得来源于经济资源的利用和剩余产品的增加，从长远来看，随着资源利用效率的提高，剩余产品将不断增长，而政府可以根据需要灵资源利用效率的提高，剩余产品将不断

4、增长，而政府可以根据需要灵活的调整，以适用政府收支的增减。活的调整，以适用政府收支的增减。二、所得税的作用二、所得税的作用 所得税是国家筹集资金的重要手段，也是所得税是国家筹集资金的重要手段，也是促进社会公平分配和稳定经济的杠杆。可促进社会公平分配和稳定经济的杠杆。可以缩小社会贫富和企业之间实际收入水平以缩小社会贫富和企业之间实际收入水平的差距，起到经济的差距，起到经济“自动稳定器自动稳定器”的作用，的作用，这也使其成为了各个国家进行宏观调控的这也使其成为了各个国家进行宏观调控的重要手段。重要手段。三、所得税的分类三、所得税的分类现现行行各各国国常常见见的的所所得得税税可可以以分分为为企企业业

5、所所得得税税、个个人人所所得得税税两两种种，本本章章也也将将对对这这两两种种常常见见税种进行介绍。税种进行介绍。第二节第二节 企业所得税企业所得税一一、企业所得税的概念企业所得税的概念 企企业业所所得得税税是是对对我我国国境境内内的的企企业业和和其其他他有有收收入入的的组组织织的的生生产产经经营营所所得得和和其其他他所所得征收的税。得征收的税。二、企业所得税的纳税人二、企业所得税的纳税人企企业业所所得得税税的的纳纳税税人人是是指指在在我我国国境境内内的的企企业业和和其其他他有有收收入入的的组组织织。根根据据中中华华人人民民共共和和国国企企业业所所得得税税法法的的规规定定，除除个个人人独独资资企

6、企业业和和合合伙伙企企业业以以外外的的企企业业和和有有收收入入的的组组织织均均为为我我国国企业所得税的纳税人。企业所得税的纳税人。三、企业所得税的税率三、企业所得税的税率v根据根据中华人民共和国企业所得税法中华人民共和国企业所得税法的规的规定，我国企业所得税的税率可以分为两档四定，我国企业所得税的税率可以分为两档四类：类：v基本税率：基本税率：25%25%，适用于绝大多数企业和有，适用于绝大多数企业和有收入的组织。收入的组织。v低税率：低税率：20%20%，适用于小型微利企业；，适用于小型微利企业；15%15%，适用于国家需要重点扶持的高新技术企业；适用于国家需要重点扶持的高新技术企业；v10

7、%10%，适用于在我国境内未设立机构、场所，适用于在我国境内未设立机构、场所或虽设立机构、场所但取得的所得和其设立或虽设立机构、场所但取得的所得和其设立的机构、场所没有实际联系的的非居民企业。的机构、场所没有实际联系的的非居民企业。四、企业所得税的计算四、企业所得税的计算v（一）直接计算法（一）直接计算法v根据根据中华人民共和国企业所得税法中华人民共和国企业所得税法的的规定，企业所得税的计税依据是应纳税所规定，企业所得税的计税依据是应纳税所得额，具体可以表示为企业每一个纳税年得额，具体可以表示为企业每一个纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项可以

8、扣除的项目以及允许弥补的入、各项可以扣除的项目以及允许弥补的以前年度亏损后的余额。基本公式为：以前年度亏损后的余额。基本公式为：v应纳税所得额应纳税所得额=收入总额收入总额-不征税收入不征税收入-免税免税收入收入-各项扣除各项扣除-以前年度亏损以前年度亏损四、企业所得税的计算四、企业所得税的计算v1.1.收入总额收入总额v企业以货币形式和非货币形式从各种来源企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额，其具体包括取得的收入，为收入总额，其具体包括货货币收入币收入和和非货币收入非货币收入两种形式。两种形式。四、企业所得税的计算四、企业所得税的计算v货币收入货币收入v是是指指企企业业

9、取取得得的的现现金金以以及及将将以以固固定定或或可可确确定定金金额额的的货货币币收收取取的的收收入入，具具体体包包括括现现金金（库库存存现现金金、银银行行存存款款和和其其他他货货币币资资金金）、应应收收账账款款和和应应收收票票据据以以及及准准备备持持有有至至到到期期日日 的的 债债 券券 投投 资资、债债 务务 的的 豁豁 免免 等等。四、企业所得税的计算四、企业所得税的计算v 非非货货币币收收入入是是指指企企业业取取得得的的货货币币形形式式以以外外的的收收入入，包包括括存存货货（原原材材料料、包包装装物物、低低值值易易耗耗品品、库库存存商商品品、委委托托加加工工物物资资、委委托托代代销销商商

10、品品、分分期期收收款款发发出出商商品品等等）、固固定定资资产产、无无形形资资产产、股股权权投投资资、不不准准备备持持有有至至到到期期的的债债券券投投资资等等。对对企企业业以以非非货货币币形形式式取取得得的的收收入入，有有别别于于货货币币性性收收入入的的固固定定性性和和确确定定性性，通通常常按按公公允允价价格格来来确确定定收收入入额额。公公允允价价格格是是指指独独立立企企业业之之间间按按公公平平交交易易原原则则和和经经营营常常规规，自自愿愿进进行行资资产产和和债债务务清清偿偿的的金金额额。但但有有些些收收入入总总额额的的确确认认相相对对比比较较特特殊殊，比比如如以以分分期期收收款款方方式式销销售

11、售货货物物的的应应按按照合同约定的首款日期确认收入等。照合同约定的首款日期确认收入等。四、企业所得税的计算四、企业所得税的计算v2.2.不征税收入不征税收入v不征税收入是指从性质或根源上不属于企不征税收入是指从性质或根源上不属于企业营利性活动带来的经济利益、不负有纳业营利性活动带来的经济利益、不负有纳税义务并作为应纳税所得额组成部分的收税义务并作为应纳税所得额组成部分的收入。入。v根据根据中华人民共和国企业所得税法中华人民共和国企业所得税法的的规定不征税收入包括：财政拨款，依法收规定不征税收入包括：财政拨款，依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金

12、等。府性基金等。四、企业所得税的计算四、企业所得税的计算v3.3.免税收入免税收入v免税收入是指属于企业的应纳税所得但按免税收入是指属于企业的应纳税所得但按照税法规定免予征收企业所得税的收入。照税法规定免予征收企业所得税的收入。v根据根据中华人民共和国企业所得税法中华人民共和国企业所得税法的的规定免税收入包括：国债利息收入、符合规定免税收入包括：国债利息收入、符合条件的居民企业之间的股息、红利收入、条件的居民企业之间的股息、红利收入、在我国境内设立机构、场所的非居民企业在我国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得的与该机构、场所有实际从居民企业取得的与该机构、场所有实际关联的股息、红利收

13、入、符合条件的非营关联的股息、红利收入、符合条件的非营利公益组织的收入等。利公益组织的收入等。四、企业所得税的计算四、企业所得税的计算v4.4.各项扣除各项扣除v在企业所得税应纳税所得额的确定过程中，在企业所得税应纳税所得额的确定过程中，最难掌握的就是各项扣除（也有的叫做可最难掌握的就是各项扣除（也有的叫做可以扣除的项目），其可以分为可以扣除和以扣除的项目），其可以分为可以扣除和不可以扣除两项。不可以扣除两项。v企业可以扣除的项目可以分为成本、费用、企业可以扣除的项目可以分为成本、费用、损失、税金四类，需要我们重点掌握的有损失、税金四类，需要我们重点掌握的有1010项。项。四、企业所得税的计算

14、四、企业所得税的计算v 5.5.亏损弥补亏损弥补v亏损是指企业按照亏损是指企业按照中华人民共和国企业中华人民共和国企业所得税法所得税法及其暂行条例的规定，将每一及其暂行条例的规定，将每一纳税年度的收入总额减除不征税收入、免纳税年度的收入总额减除不征税收入、免税收入和各项扣除后小于零的数额。按照税收入和各项扣除后小于零的数额。按照税法的规定，企业某一纳税年度发生的亏税法的规定，企业某一纳税年度发生的亏损可以用下一年的的所得弥补，下一年度损可以用下一年的的所得弥补，下一年度的所得不足以弥补的，可以逐年延续弥补，的所得不足以弥补的，可以逐年延续弥补，但最长不得超过但最长不得超过5 5年。年。四、企业

15、所得税的计算四、企业所得税的计算v （二）间接计算法（二）间接计算法v在间接计算法下，应纳税所得额是在会计在间接计算法下，应纳税所得额是在会计利润总额的基础上加或减按照税法规定调利润总额的基础上加或减按照税法规定调整的项目金额后，计算公式为：整的项目金额后，计算公式为：v应纳税所得额应纳税所得额=会计利润总额会计利润总额纳税调整项纳税调整项目金额目金额v税收调整项目金额包括两个方面的内容，税收调整项目金额包括两个方面的内容，一是企业的财务会计处理和税法规定的不一是企业的财务会计处理和税法规定的不一致造成的应予以调整的金额；二是企业一致造成的应予以调整的金额；二是企业按照税法规定准予扣除的税收金

16、额。按照税法规定准予扣除的税收金额。四、企业所得税的计算四、企业所得税的计算v解：根据题中条件可知，企业的会计利润为解：根据题中条件可知，企业的会计利润为600600万元，关键是调整的项目万元，关键是调整的项目的金额，的金额，v广告费：按照规定调整金额为广告费：按照规定调整金额为450-250015%=75450-250015%=75万元（调增）；万元（调增）；v业务招待费：按照规定其上限业务招待费：按照规定其上限25005=12.525005=12.5万元，实际可以列支发生额的万元，实际可以列支发生额的60%60%，即，即1560%=91560%=9万元，按照税法规定应该取两者的较小的金额故

17、为万元，按照税法规定应该取两者的较小的金额故为9 9万元，万元，所以应该调增的金额为所以应该调增的金额为159=6159=6万元；万元；v公益性捐赠的限额为公益性捐赠的限额为60012%=7260012%=72万元，由于实际捐赠的小于这个数量故不万元，由于实际捐赠的小于这个数量故不需要调整，但直接捐赠的需要调整，但直接捐赠的6 6万元不满足税法的规定应全额调整。万元不满足税法的规定应全额调整。v工会经费的扣除限额为工会经费的扣除限额为1502%=31502%=3万元，实际捐赠为万元，实际捐赠为3 3万元故不需要调整；万元故不需要调整；v职工福利费扣除限额为职工福利费扣除限额为15014%=21

18、15014%=21万元，实际支出万元，实际支出2323万元，故应当调增万元，故应当调增2 2万万元；元；v职工教育经费扣除限额为职工教育经费扣除限额为1502.5%=3.751502.5%=3.75万元，实际支出万元，实际支出6 6万元，万元，v故应当调增故应当调增6-3.75=2.256-3.75=2.25万元万元v故当年应纳税额故当年应纳税额=（600+75+6+6+2+2.25-10600+75+6+6+2+2.25-10）25%150=20.3125%150=20.31万元万元四、企业所得税的计算四、企业所得税的计算v （三）核定征收（三）核定征收v为了加强企业所得税的征收管理，我国除

19、为了加强企业所得税的征收管理，我国除了采取核算征收外对部分居民纳税人采取了采取核算征收外对部分居民纳税人采取了核定征收企业所得税的办法。了核定征收企业所得税的办法。四、企业所得税的计算四、企业所得税的计算v 1.1.核定征收的适用范围核定征收的适用范围v除规定不得实行核定征收外的企业类别外，实行核定征收方式征收企除规定不得实行核定征收外的企业类别外，实行核定征收方式征收企业所得税的企业需符合以下条件之一：业所得税的企业需符合以下条件之一：v（1 1）依照法律、行政法规的规定可以不设置账簿的；）依照法律、行政法规的规定可以不设置账簿的；v（2 2）依照法律、行政法规的规定应当设置但未设置账薄的；

20、）依照法律、行政法规的规定应当设置但未设置账薄的；v（3 3）擅自销毁账簿或者拒不提供纳税资料的；）擅自销毁账簿或者拒不提供纳税资料的；v（4 4）虽设置账簿，但账目混乱或者成本资料、收入凭证、费用凭证）虽设置账簿，但账目混乱或者成本资料、收入凭证、费用凭证残缺不全，难以查账的；残缺不全，难以查账的；v（5 5）发生纳税义务，未按照规定的期限办理纳税申报，经）发生纳税义务，未按照规定的期限办理纳税申报，经税务机关责令限期申报，逾期仍不申报的；税务机关责令限期申报，逾期仍不申报的；v（6 6）申报的计税依据明显偏低，又无正当理由的。）申报的计税依据明显偏低，又无正当理由的。四、企业所得税的计算四

21、、企业所得税的计算v 2.2.不适用于核定征收的范围不适用于核定征收的范围v（1 1）享受）享受中华人民共和国企业所得税法中华人民共和国企业所得税法及其实施条例和国务及其实施条例和国务院规定的一项或几项企业所得税优惠政策的企业（不包括仅享受院规定的一项或几项企业所得税优惠政策的企业（不包括仅享受中华人民共和国企业所得税法中华人民共和国企业所得税法第二十六条规定免税收入优惠政策第二十六条规定免税收入优惠政策的企业）；的企业）；v（2 2）汇总纳税企业；）汇总纳税企业；v（3 3）上市公司；）上市公司；v（4 4）金融企业：包括银行、信用社、小额贷款公司、保险公司、）金融企业：包括银行、信用社、小

22、额贷款公司、保险公司、证券公司、期货公司、信托投资公司、金融资产管理公司、融证券公司、期货公司、信托投资公司、金融资产管理公司、融资租赁公司、担保公司、财务公司、典当公司等资租赁公司、担保公司、财务公司、典当公司等1212类金融企业；类金融企业；v（5 5）社会中介机构：包括会计、审计、资产评估、税务、房地）社会中介机构：包括会计、审计、资产评估、税务、房地产估价、土地估价、工程造价、律师、价格鉴证、公证机构、产估价、土地估价、工程造价、律师、价格鉴证、公证机构、基层法律服务机构、专利代理、商标代理以及其他经济鉴证类基层法律服务机构、专利代理、商标代理以及其他经济鉴证类的社会中介机构；。的社会

23、中介机构；。四、企业所得税的计算四、企业所得税的计算v（6 6）以投资为主要经营业务的企业；）以投资为主要经营业务的企业；v（7 7）从事房地产开发的企业；）从事房地产开发的企业；v（8 8）上年度企业所得税应税收入超过以下规定规模的企业，）上年度企业所得税应税收入超过以下规定规模的企业，特殊情况除外：特殊情况除外：v 以制造业或加工、修理修配业为主营项目、上年度应税收入达以制造业或加工、修理修配业为主营项目、上年度应税收入达到或超过到或超过10001000万元的企业；万元的企业；v 以建筑业或饮食业为主营项目、上年度应税收入达到或超过以建筑业或饮食业为主营项目、上年度应税收入达到或超过300

24、03000万元的企业；万元的企业；v 除上述行业外，其他行业的上年度应税收入达到或超过除上述行业外，其他行业的上年度应税收入达到或超过20002000万元万元的企业。的企业。v（9 9）上年度企业的利润率高于行业应税所得率规定幅度最高标准的）上年度企业的利润率高于行业应税所得率规定幅度最高标准的企业；企业；v（1010）外资企业原则上不实行核定征收方式，餐饮企业除外；）外资企业原则上不实行核定征收方式，餐饮企业除外；v（1111）其他规定不得实行核定征收方式的企业。）其他规定不得实行核定征收方式的企业。四、企业所得税的计算四、企业所得税的计算v 3.3.所得税定率征收企业的计算方法所得税定率征

25、收企业的计算方法v企业根据税务机关鉴定的行业应税所得率，企业根据税务机关鉴定的行业应税所得率，在纳税年度内根据收入总额或成本费用支在纳税年度内根据收入总额或成本费用支出的实际发生额，按以下方法计算各期企出的实际发生额，按以下方法计算各期企业所得税预缴额和年度应纳所得税额，并业所得税预缴额和年度应纳所得税额，并按规定向税务机关进行申报纳税。按规定向税务机关进行申报纳税。四、企业所得税的计算四、企业所得税的计算v （1 1）预缴所得税额的计算：）预缴所得税额的计算：应纳所得税额应纳所得税额=应纳税所得额应纳税所得额适用税适用税率率应纳税所得额应纳税所得额=应税收入额应税收入额应税所得应税所得率率或

26、：应纳税所得额或：应纳税所得额=成本（费用）支出成本（费用）支出额额/（1-1-应税所得率）应税所得率）应税所得率应税所得率v应税收入额应税收入额=收入总额收入总额-不征税收入不征税收入-免税收免税收入入四、企业所得税的计算四、企业所得税的计算v （2 2）年度应纳所得税额的计算：）年度应纳所得税额的计算：v应纳所得税额应纳所得税额=应纳税所得额应纳税所得额适用税适用税v应纳税所得额应纳税所得额=应税收入额应税收入额应税所得率应税所得率v或：应纳税所得额或：应纳税所得额=成本（费用）支出额成本（费用）支出额/（1-1-应税所得率）应税所得率）应税所得率应税所得率v应税收入额应税收入额=收入总额

27、收入总额-不征税收入不征税收入-免税收免税收入入四、企业所得税的计算四、企业所得税的计算v （3 3）收入总额是指）收入总额是指中华人民共和国企中华人民共和国企业所得税法业所得税法、中华人民共和国企业所中华人民共和国企业所得税实施条例得税实施条例规定的收入总额，包括以规定的收入总额，包括以货币形式和非货币形式从各种来源取得的货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入。收入。四、企业所得税的计算四、企业所得税的计算v 4.4.所得税定率征收的应税所得率的确定所得税定率征收的应税所得率的确定v（1 1）企业适用的应税所得率由税务机关根）企业适用的应税所得率由税务机关根据企业的主营业务据企业的主营业务

28、 、上年度实际应税收入，、上年度实际应税收入，生产经营规模和盈利水平，以及区域经济生产经营规模和盈利水平，以及区域经济发展情况，在规定的行业应税所得率幅度发展情况，在规定的行业应税所得率幅度范围内进行确定（应税所得率幅度见表范围内进行确定（应税所得率幅度见表10-10-1 1）企业所得税核定征收应税所得率幅度标准企业所得税核定征收应税所得率幅度标准行行业业应税所得率（应税所得率（%）农、林、牧、渔业农、林、牧、渔业3-10制造业制造业5-15批发和零售贸易业批发和零售贸易业4-15交通运输业交通运输业7-15建筑业建筑业8-20饮食业饮食业8-25娱乐业娱乐业15-30其他行业其他行业10-3

29、0四、企业所得税的计算四、企业所得税的计算v （2 2）企业经营多业的，无论其经营项目）企业经营多业的，无论其经营项目是否单独核算，均根据其主营项目确定适是否单独核算，均根据其主营项目确定适用的应税所得率。如兼营项目所属行业应用的应税所得率。如兼营项目所属行业应税所得率高于主营项目所属行业应税所得税所得率高于主营项目所属行业应税所得率的，应在应税所得率的幅度标准范围内率的，应在应税所得率的幅度标准范围内上调处理；如兼营项目所属行业应税所得上调处理；如兼营项目所属行业应税所得率低于主营项目所属行业应税所得率的，率低于主营项目所属行业应税所得率的，则以主营项目所属行业应税所得率确定。则以主营项目所

30、属行业应税所得率确定。主营项目应为企业所有经营项目中，收入主营项目应为企业所有经营项目中，收入总额、成本（费用）支出额或者耗用原材总额、成本（费用）支出额或者耗用原材料、燃料、动力数量所占比重最大的项目。料、燃料、动力数量所占比重最大的项目。四、企业所得税的计算四、企业所得税的计算v 5.5.所得税定率征收企业的纳税申报所得税定率征收企业的纳税申报v实行定率征收企业须按月或按季预缴企业实行定率征收企业须按月或按季预缴企业所得税、年终进行企业所得税汇算清缴。所得税、年终进行企业所得税汇算清缴。具体申报方法如下：具体申报方法如下：v（1 1）预缴申报）预缴申报v（2 2）年度申报及汇算清缴）年度申

31、报及汇算清缴 四、企业所得税的计算四、企业所得税的计算v （1 1）预缴申报）预缴申报v企业应在月份或季度终了后企业应在月份或季度终了后1515天内，依照天内，依照核定的应税所得率计算纳税期间实际应缴核定的应税所得率计算纳税期间实际应缴纳的税额，进行预缴申报。按实际数额预纳的税额，进行预缴申报。按实际数额预缴有困难的，经主管税务机关同意，可按缴有困难的，经主管税务机关同意，可按上一年度应纳税额的上一年度应纳税额的1/121/12或或1/41/4预缴，或者预缴，或者按经主管税务机关认可的其他方法预缴。按经主管税务机关认可的其他方法预缴。v预缴申报可采取网上申报、电话申报和携预缴申报可采取网上申报

32、、电话申报和携带纸质申报表到主管税务机关办税大厅申带纸质申报表到主管税务机关办税大厅申报等方式。报等方式。四、企业所得税的计算四、企业所得税的计算v （2 2）年度申报及汇算清缴）年度申报及汇算清缴v企业应在年度终了后企业应在年度终了后5 5个月内，根据企业的个月内，根据企业的实际应税收入，依照核定的应税所得率如实际应税收入，依照核定的应税所得率如实填报企业所得税纳税申报表，到主管税实填报企业所得税纳税申报表，到主管税务机关办税大厅办理企业所得税的年度纳务机关办税大厅办理企业所得税的年度纳税申报及汇算清缴。税申报及汇算清缴。v企业办理年度纳税申报时，应附送以下资企业办理年度纳税申报时，应附送以

33、下资料：企业所得税纳税申报表、料：企业所得税纳税申报表、年度收支年度收支情况报告表情况报告表、减免税有关备案资料（享、减免税有关备案资料（享受所得税减免企业报送）、主管税务机关受所得税减免企业报送）、主管税务机关要求报送的其他资料。要求报送的其他资料。四、企业所得税的计算四、企业所得税的计算v 6.6.所得税定率征收企业的注意事项所得税定率征收企业的注意事项v定率征收企业出现下列情形的，应在年度定率征收企业出现下列情形的，应在年度终了后十五日内，及时向主管税务机关书终了后十五日内，及时向主管税务机关书面报告相关的具体情况：面报告相关的具体情况：四、企业所得税的计算四、企业所得税的计算v（1 1

34、）经营范围、主营业务发生变化的；）经营范围、主营业务发生变化的；v（2 2）本年度应纳税收入达到或超过本办法）本年度应纳税收入达到或超过本办法第一条第（二）款第第一条第（二）款第8 8项规定规模的；项规定规模的；v（3 3）本年度企业的利润率与核定应税所得）本年度企业的利润率与核定应税所得率比较，增加达到或超过率比较，增加达到或超过20%20%的。的。v主管税务机关对企业依规定报告的经营变主管税务机关对企业依规定报告的经营变化情况，将进行认真核查，并根据核查情化情况，将进行认真核查，并根据核查情况，在年度终了后三个月内作出调整或保况，在年度终了后三个月内作出调整或保留企业已鉴定的征收方式及应税

35、所得率的留企业已鉴定的征收方式及应税所得率的处理。处理。四、企业所得税的计算四、企业所得税的计算v （四）境外所得的抵免（四）境外所得的抵免v在税法上对同一纳税人的同一笔所得在同一时间内征相在税法上对同一纳税人的同一笔所得在同一时间内征相同或类似的税称之为重复征税，如果在重复征税的过程同或类似的税称之为重复征税，如果在重复征税的过程中涉及到了两个或两个以上国家的话，称之为国际重复中涉及到了两个或两个以上国家的话，称之为国际重复征税，由于世界各国所采用的税收管辖权的不一致性客征税，由于世界各国所采用的税收管辖权的不一致性客观上造成了国际重复征税的存在，而国际重复征税必然观上造成了国际重复征税的存

36、在，而国际重复征税必然会影响到资本在国际间的流动，因此世界各国都采取了会影响到资本在国际间的流动，因此世界各国都采取了相应的措施消除国际重复征税问题，常见的办法有免税相应的措施消除国际重复征税问题，常见的办法有免税法、低税法、抵免法等，其中抵免法是一种比较有效的法、低税法、抵免法等，其中抵免法是一种比较有效的方法，我国也采取了抵免法来避免国际重复征税问题。方法，我国也采取了抵免法来避免国际重复征税问题。四、企业所得税的计算四、企业所得税的计算v按照按照中华人民共和国企业所得税法中华人民共和国企业所得税法的的规定：居民企业来源于中国境外的应税所规定：居民企业来源于中国境外的应税所得和非居民企业在

37、中国境内设立机构、场得和非居民企业在中国境内设立机构、场所，取得的发生的在中国境外但与该机构、所，取得的发生的在中国境外但与该机构、场所有实际联系的应税所得，已在境外缴场所有实际联系的应税所得，已在境外缴纳的所得税税款，可以从其当期应纳税额纳的所得税税款，可以从其当期应纳税额中抵免，抵免限额为该项所得依照我国税中抵免，抵免限额为该项所得依照我国税法规定计算的应纳税款；超过抵免限额的法规定计算的应纳税款；超过抵免限额的部分，可以在以后五个年度内用每年度抵部分，可以在以后五个年度内用每年度抵免限额抵免当年应纳税额后的余额进行抵免限额抵免当年应纳税额后的余额进行抵免免 四、企业所得税的计算四、企业所

38、得税的计算v 1.1.抵免限额抵免限额v境外所得已纳税款的抵免限额是指纳税人境外所得已纳税款的抵免限额是指纳税人的境外所得按照我国税法规定计算的应纳的境外所得按照我国税法规定计算的应纳税额，也就是纳税人的境外所得按照我国税额，也就是纳税人的境外所得按照我国税法的有关规定扣除为取得该项所得所摊税法的有关规定扣除为取得该项所得所摊计的成本、费用、损失后得到的应纳税所计的成本、费用、损失后得到的应纳税所得额计算的应纳税额。其计算公式为：得额计算的应纳税额。其计算公式为：v境外所得税税款抵免限额境外所得税税款抵免限额=境内、境外所得境内、境外所得按照税法计算的应纳税总额按照税法计算的应纳税总额v来源于

39、境外的所得来源于境外的所得/境内、境外所得总额境内、境外所得总额四、企业所得税的计算四、企业所得税的计算v 2.2.抵免的方法抵免的方法v企业境外业务之间的盈亏可以相互弥补，企业境外业务之间的盈亏可以相互弥补，但企业境内外之间的盈亏不得相互弥补。但企业境内外之间的盈亏不得相互弥补。按照有关规定，纳税人在境外缴纳的所得按照有关规定，纳税人在境外缴纳的所得税，在汇总纳税时，可在分国不分项抵免税，在汇总纳税时，可在分国不分项抵免和定律抵免两种方法中选择其一进行抵免。和定律抵免两种方法中选择其一进行抵免。四、企业所得税的计算四、企业所得税的计算v境外所得税税款抵免限额境外所得税税款抵免限额=境内、境外

40、所得境内、境外所得按照税法计算的应纳税总额按照税法计算的应纳税总额v来源于某国（地区）的所得来源于某国（地区）的所得/境内、境外所境内、境外所得总额得总额四、企业所得税的计算四、企业所得税的计算v （2 2）定率抵免）定率抵免v为了方便计算和管理，经企业申请税务机为了方便计算和管理，经企业申请税务机关批准，企业也可以不区分免税或不免税关批准，企业也可以不区分免税或不免税项目统一按境外应纳税所得额项目统一按境外应纳税所得额16.5%16.5%的比率的比率抵免。抵免。v在存在境外所得的情况下，企业全年应纳在存在境外所得的情况下，企业全年应纳税额的计算公式为：税额的计算公式为：v全年应纳税额全年应纳

41、税额=境外、境内应纳税所得额境外、境内应纳税所得额适用税率适用税率境外所得税抵免额境外所得税抵免额四、企业所得税的计算四、企业所得税的计算v例例3.3.总总机机构构设设在在中中国国境境内内的的某某外外商商投投资资企企业业，20092009年年该该企企业业境境内内生生产产经经营营所所得得10001000万万元元，同同期期从从在在英英国国设设立立的的分分公公司司取取得得生生产产经经营营所所得得折折合合人人民民币币500500万万元元，并并在在英英国国已已实实际际缴缴纳纳所所得得税税税税款款折折合合人人民民币币160160万万元元，从从设设在在印印度度的的分分公公司司取取得得生生产产经经营营所所得得

42、折折合合人人民民币币200200万万元元，并并在在印印度度已已实实际际缴缴纳纳所所得得税税税税款款折折合合人人民民币币2525万万元元。计计算算该该企企业业本年度应纳企业所得税的金额。本年度应纳企业所得税的金额。四、企业所得税的计算四、企业所得税的计算v解：英国生产经营所得已纳税款的抵免限解：英国生产经营所得已纳税款的抵免限额额=50025%=125=50025%=125万元，由于实际缴纳为万元，由于实际缴纳为160160万元，故超过的万元，故超过的3535万元不得在本年度抵万元不得在本年度抵免。免。v印度生产经营所得已纳税款的抵免限额印度生产经营所得已纳税款的抵免限额=20025%=50=2

43、0025%=50万元，由于实际缴纳的为万元，由于实际缴纳的为2525万元，没有超过抵免限额故可以按照实际万元，没有超过抵免限额故可以按照实际缴纳金额进行抵免。缴纳金额进行抵免。v该企业全年应纳税款该企业全年应纳税款=（1000+500+2001000+500+200）25%-125-25=27525%-125-25=275万元万元五、特别纳税调整五、特别纳税调整v （一）特别纳税调整的概念（一）特别纳税调整的概念v特别纳税调整是指企业与其关联方之间的特别纳税调整是指企业与其关联方之间的业务往来，不符合独立交易原则而减少企业务往来，不符合独立交易原则而减少企业或其关联企业方应纳税收入或所得额的，

44、业或其关联企业方应纳税收入或所得额的，税务机关有权按照合理方法进行调整。我税务机关有权按照合理方法进行调整。我们常把关联企业间的定价称之为转让定价。们常把关联企业间的定价称之为转让定价。五、特别纳税调整五、特别纳税调整v （二）关联方的认定标准（二）关联方的认定标准v关联方是指与企业有下列关联关系之一的关联方是指与企业有下列关联关系之一的企业、组织或个人，具体指：企业、组织或个人，具体指：v 在资金、管理、购销等方面存在直接或在资金、管理、购销等方面存在直接或间接的控制关系；间接的控制关系；v 直接或间接地同为第三方控制；直接或间接地同为第三方控制；v 在利益上具有相关联的其他关系。在利益上具

45、有相关联的其他关系。五、特别纳税调整五、特别纳税调整v （三）关联企业间转让定价的调整的方法（三）关联企业间转让定价的调整的方法 关联企业间转让定价的调整方法常见的是关联企业间转让定价的调整方法常见的是可比非受控调整法、再销售价格法、成本可比非受控调整法、再销售价格法、成本加成法、利润分割法。加成法、利润分割法。六、企业所得税的税收优惠六、企业所得税的税收优惠v（一）免征企业所得税的项目（一）免征企业所得税的项目v 蔬菜、谷物、薯类、油料、豆类、棉花、麻类、糖蔬菜、谷物、薯类、油料、豆类、棉花、麻类、糖料、水果、坚果的种植；料、水果、坚果的种植；v 农作物新品种的选育；农作物新品种的选育；v

46、中药材的种植；中药材的种植；v 林木的培育和种植；林木的培育和种植；v 牲畜、家禽的饲养；牲畜、家禽的饲养；v 林产品的采集；林产品的采集；v 灌溉、农产品初加工、兽医、农技推广、农机作灌溉、农产品初加工、兽医、农技推广、农机作业和维修等农、林、牧、渔服务业项目；业和维修等农、林、牧、渔服务业项目；v 远洋捕捞。远洋捕捞。六、企业所得税的税收优惠六、企业所得税的税收优惠v（二）减半征收企业所得税的项目（二）减半征收企业所得税的项目v 花卉、茶以及其他饮料作物和香料花卉、茶以及其他饮料作物和香料作物的种植；作物的种植；v 海水养殖、内陆养殖。海水养殖、内陆养殖。v企业从事国家限制和禁止发展的项目

47、，不企业从事国家限制和禁止发展的项目，不得享受本条规定的企业所得税优惠得享受本条规定的企业所得税优惠 六、企业所得税的税收优惠六、企业所得税的税收优惠v（三）从事国家重点扶持的公共基础设施（三）从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得项目投资经营的所得v企业从事国家重点扶持的公共基础设施项企业从事国家重点扶持的公共基础设施项目的投资经营的所得自项目取得第一笔生目的投资经营的所得自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第产经营收入所属纳税年度起，第1 1年至第年至第3 3年免征企业所得税，第年免征企业所得税，第4 4年至第年至第6 6年减半征年减半征收企业所得税。收企业所得税。六、企

48、业所得税的税收优惠六、企业所得税的税收优惠v（四）从事符合条件的环境保护、节能节（四）从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得水项目的所得v环境保护、节能节水项目的所得，自项目环境保护、节能节水项目的所得，自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第第1 1年至第年至第3 3年免征企业所得税，第年免征企业所得税，第4 4年至第年至第6 6年减半征收企业所得税。年减半征收企业所得税。六、企业所得税的税收优惠六、企业所得税的税收优惠v（五）符合条件的技术转让所得（五）符合条件的技术转让所得v中华人民共和国企业所得税法中华人民共和国企业所得税法中所称的符合条

49、件的技术转让所中所称的符合条件的技术转让所得免征、减征企业所得税是指一个纳税年度内，符合条件的环境保护、得免征、减征企业所得税是指一个纳税年度内，符合条件的环境保护、节能节水项目，包括公共污水处理、公公垃圾处理、沼气综合开发利节能节水项目，包括公共污水处理、公公垃圾处理、沼气综合开发利用、节能减排技术改造、海水淡化等。项目的具体条件和范围由国务用、节能减排技术改造、海水淡化等。项目的具体条件和范围由国务院财政、税务主管部门制定，报国务院批准后公布施行。但是以上规院财政、税务主管部门制定，报国务院批准后公布施行。但是以上规定享受减免税优惠的项目，在减免税期限内转让的，受让方自受让之定享受减免税优

50、惠的项目，在减免税期限内转让的，受让方自受让之日起，可以在剩余期限内享受规定的减免税优惠；减免税期限届满后日起，可以在剩余期限内享受规定的减免税优惠；减免税期限届满后转让的，受让方不得就该项目重复享受减免税优惠。转让的，受让方不得就该项目重复享受减免税优惠。v居民企业转让技术所有权所得不超过居民企业转让技术所有权所得不超过500500万元的部分，免征企业万元的部分，免征企业所得税；超过所得税；超过500500万元的部分，减半征收企业所得税。万元的部分，减半征收企业所得税。六、企业所得税的税收优惠六、企业所得税的税收优惠v（六）小型微利企业优惠（六）小型微利企业优惠v国家税务总局企业所得税法实施