税收增值税纳税实务(96页PPT).pptx

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1、项目二项目二 增值税纳税实务增值税纳税实务 认识增值税项目一增值税应纳税额的计算项目二增值税出口退（免）税的计算项目三认识增值税的征收管理项目四增值税的纳税申报项目五任务一任务一 认识增值税认识增值税一、什么是增值税一、什么是增值税增值税简介增值税简介增增值值税税是是对对销销售售货货物物或或者者提提供供劳劳务务过过程程中实现的增值额征收的一种税。中实现的增值额征收的一种税。计税方法计税方法购进扣税法：购进扣税法：货物流转货物流转:原材料原材料 产成品产成品批发批发零售零售70 200240 270以制造业为例以制造业为例:20017%-7017%=（200-70）17%=13017%逐环节征收

2、，逐环逐环节征收，逐环节抵节抵扣扣链条链条增值税是以增值额为征税对象的一种增值税是以增值额为征税对象的一种流转税流转税。首创于法国，1954年法国财政部官员莫里哀劳莱改革原有的生产税，解决重复征税问题，从此增值税诞生。根据增值税对固定资产进项税额的处理不同，将其分为生产型、收入型和消费型增值税。二、增值税的征税范围二、增值税的征税范围一般规定一般规定1.销售或进口货物销售或进口货物2.提供加工、修理修配劳务提供加工、修理修配劳务3.提提供供交交通通运运输输服服务务、邮邮政政业业及及部部分分现现代代服服务务业服务业服务特殊规定特殊规定1.增值税征税范围的特殊项目增值税征税范围的特殊项目2.增值税

3、视同销售行为增值税视同销售行为3.混合销售行为与兼营非应税劳务的行为混合销售行为与兼营非应税劳务的行为（一）销售货物（一）销售货物1.一一般般销销售售货货物物：在在中中国国境境内内有有偿偿转转让让货货物物的的所所有权。有权。【提提示示1】“货货物物”是是指指：有有形形动动产产，包包括括电电力、热力、气体，不包括不动产和无形资产。力、热力、气体，不包括不动产和无形资产。【提提示示2】“销销售售”是是指指有有偿偿转转让让货货物物的的所所有权。有权。【例例题题单单选选题题】下下列列各各项项中中，属属于于增增值值税税征征收收范围的是（）。范围的是（）。A.提供演出服务提供演出服务B.提供金融服务提供金

4、融服务C.提供加工劳务提供加工劳务D.提供旅游服务提供旅游服务正确答案正确答案C答答案案解解析析本本题题考考核核增增值值税税的的征征收收范范围围。根根据据增增值值税税暂暂行行条条例例及及其其实实施施细细则则的的规规定定，增增值值税税的的征征税税范范围围包包括括在在中中国国境境内内销销售售货货物物、提提供供加加工工、修修理理修修配配劳劳务务和和进进口货物。因此口货物。因此C选项是正确的。选项是正确的。2.视同销售货物视同销售货物单单位位或或者者个个体体工工商商户户的的下下列列行行为为，虽虽然然没没有有取取得得销销售售收收入，也视同销售货物，依法应当缴纳增值税：入，也视同销售货物，依法应当缴纳增值

5、税：（1）将货物交付其他单位或者个人代销；）将货物交付其他单位或者个人代销；（2）销售代销货物（手续费缴纳营业税）；）销售代销货物（手续费缴纳营业税）；（3）设设有有两两个个以以上上机机构构并并实实行行统统一一核核算算的的纳纳税税人人，将将货货物物从从一一个个机机构构移移送送其其他他机机构构用用于于销销售售，但但相相关关机机构构设在同一县（市）的除外；设在同一县（市）的除外；（4）将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目；）将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目；（5）将将自自产产、委委托托加加工工的的货货物物用用于于集集体体福福利利或或者个人消费；者个人消费；（6）将将自自产产、委

6、委托托加加工工或或者者购购进进的的货货物物作作为为投投资资，提供给其他单位或者个体工商户；提供给其他单位或者个体工商户；（7）将将自自产产、委委托托加加工工或或者者购购进进的的货货物物分分配配给给股东或者投资者；股东或者投资者；（8）将将自自产产、委委托托加加工工或或者者购购进进的的货货物物无无偿偿赠赠送送其他单位或者个人。其他单位或者个人。【提提示示1】视视同同销销售售计计算算销销项项税税额额，销销项项税税销售额销售额17%【提提示示2】对对外外购购货货物物的的区区别别对对待待：如如果果是是购购买买的的货货物物，用用于于投投资资、分分配配、赠赠送送，要要计计算算销销项项税税。如如果果是是用用

7、于于非非应应税税项项目目或或者者用用于于集集体体福福利利或或个个人人消消费费，这这属属于于不不得得抵抵扣扣的的进进项项税税的的情情形，已经抵扣的要作进项税额转出。形，已经抵扣的要作进项税额转出。T R A V E LJuly 10,2015【例例题题多多选选题题】下下列列行行为为中中，应应视视同同销销售售货货物物征征收收增增值税的有（）。值税的有（）。A.将外购货物分配给股东将外购货物分配给股东B.将外购货物用于修建厂房将外购货物用于修建厂房C.将自产货物无偿赠送他人将自产货物无偿赠送他人D.将自产货物用于非增值税应税项目将自产货物用于非增值税应税项目正确答案正确答案ACD答答案案解解析析本本

8、题题考考核核视视同同销销售售。将将自自产产、委委托托加加工工或或者者购购进进的的货货物物分分配配给给股股东东或或者者投投资资者者，以以及及将将自自产产、委委托托加加工工或或者者购购进进的的货货物物无无偿偿赠赠送送其其他他单单位位或或者者个个人人，均均属属于于视视同同销销售售征征收收增增值值税税，因因此此AC选选项项是是正正确确的的。根根据据规规定定，将将自自产产或或者者委委托托加加工工的的货货物物用用于于非非增增值值税税应应税税项项目目，属属于于视视同同销销售售，因因此此D选选项项是是正正确确的的；而而B选选项项是是“外外购购货货物物”，因因此此不不属属于于视视同销售。同销售。3.混合销售与兼

9、营非应税行为混合销售与兼营非应税行为（1）混混合合销销售售:是是指指一一项项销销售售行行为为如如果果既既涉涉及及货物又涉及非增值税应税劳务的情形。货物又涉及非增值税应税劳务的情形。税税务务处处理理：从从事事货货物物的的生生产产、批批发发或或者者零零售售的的企企业业、企企业业性性单单位位和和个个体体工工商商户户的的混混合合销销售售行行为为，视视为为销销售售货货物物，应应当当缴缴纳纳增增值值税税；其其他他单单位位和和个个人人的的混混合合销销售售行行为为，视视为为销销售售非非增增值值税税应税劳务，不缴纳增值税。应税劳务，不缴纳增值税。【提提示示】依依纳纳税税人人的的经经营营主主业业判判断断，只只交交

10、一一种种税税：以以经经营营货货物物为为主主，交交增增值值税税；以以经经营营非非增增值税应税劳务为主，交营业税。值税应税劳务为主，交营业税。（2）兼兼营营非非应应税税:指指纳纳税税人人的的经经营营中中既既包包括括销销售售货货物物和和应应税劳务，又包括提供建筑业等非增值税应税劳务的行为。税劳务，又包括提供建筑业等非增值税应税劳务的行为。税税务务处处理理：纳纳税税人人兼兼营营非非增增值值税税应应税税项项目目的的，应应分分别别核核算算货货物物或或者者应应税税劳劳务务的的销销售售额额和和非非增增值值税税应应税税项项目目的的营营业业额额；未未分分别别核核算算的的，由由主主管管税税务务机机关关核核定定货货物

11、物或或者者应应税劳务的销售额。税劳务的销售额。（3）特特殊殊情情况况销销售售自自产产货货物物并并同同时时提提供供建建筑筑业业劳劳务务的行为的行为税税务务处处理理：应应当当分分别别核核算算货货物物的的销销售售额额和和非非增增值值税税应应税税劳劳务务的的营营业业额额，并并根根据据其其销销售售货货物物的的销销售售额额计计算算缴缴纳纳增增值值税税，非非增增值值税税应应税税劳劳务务的的营营业业额额不不缴缴纳纳增增值值税税；未未分分别别核核算算的的，由由主管税务机关核定其货物的销售额。主管税务机关核定其货物的销售额。T R A V E LSome things do not do now,will not

12、 do a lifetime.【例例题题判判断断题题】汽汽车车制制造造厂厂既既销销售售自自产产汽汽车车、又又提提供供汽汽车车修修理理修修配配服服务务，这这属属于于增增值值税的混合销售业务。（）税的混合销售业务。（）正确答案正确答案答答案案解解析析本本题题考考核核增增值值税税的的混混合合销销售售。提提供供修修理理修修配配劳劳务务也也属属于于增增值值税税的的征税范围，不属于混合销售。征税范围，不属于混合销售。4.增值税特殊应税项目（注意选择题）增值税特殊应税项目（注意选择题）:11项项（1）货货物物期期货货（包包括括商商品品期期货货和和贵贵金金属属期期货货），应应当当征征收增值税，在期货的实物交割

13、环节纳税。收增值税，在期货的实物交割环节纳税。（2）银行销售金银的业务，应当征收增值税。）银行销售金银的业务，应当征收增值税。（3）典典当当业业的的死死当当物物品品销销售售业业务务和和寄寄售售业业代代委委托托人人销销售售寄售物品的业务，均应征收增值税。寄售物品的业务，均应征收增值税。（4）电电信信单单位位单单独独销销售售无无线线寻寻呼呼机机、移移动动电电话话，不不提提供供有关的电信劳务服务的，应征收增值税。有关的电信劳务服务的，应征收增值税。（5）缝纫业务，应征收增值税。）缝纫业务，应征收增值税。（7）基基本本建建设设单单位位和和从从事事建建筑筑安安装装业业务务的的企企业业附附设设的的工工厂厂

14、、车车间间生生产产的的水水泥泥预预制制构构件件、其其他他构构件件或或建建筑筑材材料料，用用于于本本单单位位或或本本企企业业建建筑筑工工程程的的，在在移移送送使使用用时时，征征收收增增值值税。税。（8）电电力力公公司司向向发发电电企企业业收收取取的的过过网网费费，应应当当征征收收增增值税。值税。（9）纳纳税税人人在在资资产产重重组组过过程程中中，通通过过合合并并、分分立立、出出售售、置置换换等等方方式式，将将全全部部或或者者部部分分实实物物资资产产以以及及与与其其相相关关联联的的债债权权、负负债债和和劳劳动动力力一一并并转转让让给给其其他他单单位位和和个个人人，不不属属于于增增值值税税的的征征税

15、税范范围围，其其中中涉涉及及的的货货物物转让，不征收增值税。转让，不征收增值税。（10）旅旅店店业业和和饮饮食食业业纳纳税税人人销销售售非非现现场场消消费费的的食食品品应应当当缴纳增值税，不缴纳营业税。缴纳增值税，不缴纳营业税。（11）纳纳税税人人提提供供的的矿矿产产资资源源开开采采、挖挖掘掘、切切割割、破破碎碎、分分拣拣、洗洗选选等等劳劳务务，属属于于增增值值税税应应税税劳劳务务，应应当当缴纳增值税。缴纳增值税。三、增值税的纳税义务人三、增值税的纳税义务人增增值值税税的的纳纳税税义义务务人人是是指指在在中中国国境境内内从从事事销销售售货货物物、提提供供加加工工、修修理理修修配配劳劳务务、进进

16、口口货货物物以以及及提提供供交交通通运运输输业业和和部部分分现现代服务业服务的单位和个人。代服务业服务的单位和个人。纳税人的分类纳税人的分类（一）增值税小规模纳税人的认定（一）增值税小规模纳税人的认定1.从事货物生产或提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主，并兼营货物批发或者零售的纳税人，年应征增值税销售额（以下简称应税销售额）在50万元（含）以下的。2.对上述规定以外的纳税人，年应税销售额在80万元（含）以下的。3.年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人，一律视同小规模纳税人。4.年应税销售额超过小规模纳税人标准的非企业性单位和不经常发生应税行为的企业可以自行选择按

17、小规模纳税人纳税。5.从事交通运输和部分现代服务业的纳税人，应税服务年销售额500万元的。（二）增值税一般纳税人的认定（二）增值税一般纳税人的认定一般纳税人的认定标准是：1.从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主，并兼营货物批发或者零售的纳税人(以下简称企业)，年应征增值税销售额在50万元以上（不含本数）的，除此之外的纳税人(以下统称商业)年销售额为80万元以上。2.2008年应税销售额超过新标准（工业50万元，商业80万元）的小规模纳税人向主管税务机关申请一般纳税人资格认定的，主管税务机关应按照现行规定为其办理一般纳税人认定手续。3.2009年应税销售额

18、超过新标准的小规模纳税人（工业50万元，商业80万元），应当按照规定向主管税务机关申请一般纳税人资格认定。未申请办理一般纳税人认定手续的，应按销售额依照增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票。4.年应税销售额未超过新标准的商业企业以外的小规模企业，会计核算健全，能准确核算并提供销项税额、进项税额的，可以按照现行规定向主管税务机关申请一般纳税人资格认定。5.从事交通运输和部分现代服务业的纳税人，应税服务年销售额500万元的。四、增值税的税率与征收率四、增值税的税率与征收率（一）我国增值税税率的一般规定（一）我国增值税税率的一般规定均实行均实行比例税率比例税率。适用适用

19、13%低税率低税率的货物有：的货物有：1.粮食、食用植物油；粮食、食用植物油；2.自自来来水水、暖暖气气、冷冷气气、热热水水、煤煤气气、石石油油液液化化气气、天天然气、沼气、居民用煤炭制品；然气、沼气、居民用煤炭制品；3.图书、报纸、杂志；图书、报纸、杂志；4.饲料、化肥、农药、农机、农膜；饲料、化肥、农药、农机、农膜；5.农农产产品品：是是指指种种植植业业、养养殖殖业业、林林业业、牧牧业业、水水产产业业生生产产的的各各种种植植物物、动动物物的的初初级级产产品品，农农业业生生产产者者自自产产农产品销售免征增值税；农产品销售免征增值税；6.音像制品；音像制品；7.电子出版物；电子出版物；8.二甲

20、醚；二甲醚；9.食用盐。（工业盐的增值税税率食用盐。（工业盐的增值税税率17%）。）。【例例题题多多选选题题】一一般般纳纳税税人人销销售售的的下下列列货货物物中中，适用适用13%税率的有（）。税率的有（）。A.淀粉淀粉B.杂粮杂粮C.农机农机D.食用盐食用盐正确答案正确答案BCD答答案案解解析析本本题题考考核核增增值值税税的的税税率率。根根据据增增值值税税法法律律制制度度的的规规定定，杂杂粮粮、农农机机、食食用用盐盐均均适适用用于于13%的的低低税税率率，淀淀粉粉不不属属于于农农产产品品，应当按照应当按照17%税率征收增值税。税率征收增值税。征收率：征收率：1.纳税人销售自己使用过的物品2.纳

21、纳税税人人销销售售旧旧货货：按按照照简简易易办办法法依依照照4%征征收收率减半征收增值税。率减半征收增值税。3.一一般般纳纳税税人人销销售售自自产产的的特特殊殊货货物物，可可选选择择按按照照简简易易办办法法依依照照6%（6项项）、4%（3项项）征征收率计算缴纳增值税。（了解）收率计算缴纳增值税。（了解）五、增值税的税收优惠五、增值税的税收优惠1.增值税暂行条例增值税暂行条例及条例规定的免税项目。及条例规定的免税项目。（1）农业生产者销售的自产农产品。）农业生产者销售的自产农产品。（2）避孕药品和用具。）避孕药品和用具。（3）古旧图书。）古旧图书。（4）直接用于科研、教学的进口仪器、设备。）直接

22、用于科研、教学的进口仪器、设备。（5）外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备。）外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备。（6）残疾人组织直接进口供残疾人专用的物品。）残疾人组织直接进口供残疾人专用的物品。（7）销售的自己使用过的物品。指其他个人。）销售的自己使用过的物品。指其他个人。2.纳纳税税人人兼兼营营免免税税、减减税税项项目目的的，应应当当分分别别核核算算免免税税、减减税税项项目目的的销销售售额额；未未分分别别核核算算销销售售额的，不得免税、减税。额的，不得免税、减税。3.纳纳税税人人销销售售货货物物或或者者应应税税劳劳务务适适用用免免税税规规定定的的，可可以以放放弃弃免免税税，

23、依依照照增增值值税税暂暂行行条条例例的的规规定定缴缴纳纳增增值值税税。放放弃弃免免税税后后，36个个月月内内不不得得再再申请免税。申请免税。4.起征点：适用范围限于个人。起征点：适用范围限于个人。销售货物的，为月销售额销售货物的，为月销售额500020000元元任务二任务二 增值税应纳税额的计算增值税应纳税额的计算（一）一般纳税人的增值税计算（一）一般纳税人的增值税计算税款抵扣的方法税款抵扣的方法计算公式为：计算公式为：1.当期销项税额的确定当期销项税额的确定重点是销售额确定重点是销售额确定销销项项税税额额：当当期期销销售售货货物物或或提提供供应应税税劳劳务务的的纳纳税税人人，依依其其销销售售

24、额额和和法法定定税税率率计计算算并并向向购购买买方方收取的增值税税款。其计算公式为：收取的增值税税款。其计算公式为：当期销项税额销售额当期销项税额销售额税率税率或当期销项税额组成计税价格或当期销项税额组成计税价格税率税率（1）销销售售额额的的范范围围：向向购购买买方方所所收收取取的的全全部部价价款款和和价价外外费费用用（如如手手续续费费、违违约约金金、包包装装费费、包包装装物物租租金金、运运输输装装卸卸费、代收款项、代垫款项等）。费、代收款项、代垫款项等）。价外费用不包括：价外费用不包括：受托加工应税消费品所受托加工应税消费品所代收代缴代收代缴的的消费税消费税。同同时时符符合合以以下下条条件件

25、的的代代垫垫运运费费：承承运运者者的的运运费费发发票票开开具具给购货方的；纳税人将该项发票转交给购货方的。给购货方的；纳税人将该项发票转交给购货方的。代收的政府性基金或者行政事业性收费。代收的政府性基金或者行政事业性收费。代收的保险费、车辆购置税、车辆牌照费。代收的保险费、车辆购置税、车辆牌照费。（2）计计入入销销售售额额中中的的价价款款和和价价外外费费用用均均为为不不含含增增值值税税的的金金额额。价价外外费费用用应应视视同同含含税税，换换算算为为不不含含税税的的金金额额计计入入到到销销售售额中。额中。增增值值税税专专用用发发票票中中的的“销销售售额额”一一定定为为“不不含含税税销销售售额额”

26、，直接计税；，直接计税；普普通通发发票票中中的的“销销售售额额”为为“含含税税销销售售额额”，需需要要价价税税分离计税；分离计税；下列情况一定为下列情况一定为“含税销售额含税销售额”，需换算计税：，需换算计税：商场的商场的“零售额零售额”；普通发票中的普通发票中的“销售额销售额”；价外费用；价外费用；逾期包装物押金；逾期包装物押金；混合销售行为的销售额。混合销售行为的销售额。换换算算公公式式为为：（不不含含税税）销销售售额额含含税税销销售售额额（113%或或17%）（3）核核定定销销售售额额：价价格格明明显显偏偏低低且且无无正正当当理理由由的的，或或视视同同销销售售行行为为无无销销售售额额的的

27、，税税务务机机关关依下列顺序确定销售额：依下列顺序确定销售额：近期同类价格；近期同类价格；其他纳税人近同类价格；其他纳税人近同类价格；组成计税价格，公式如下：组成计税价格，公式如下：组价成本组价成本（1成本利润率）成本利润率）或：组价或：组价=成本成本+利润利润+税金（消费税）税金（消费税）进口：组价进口：组价=完税价格完税价格+关税关税+（消费税）（消费税）（4）特殊业务的销售额）特殊业务的销售额折扣销售（两种）：折扣销售（两种）：商商业业折折扣扣，是是指指销销货货方方为为鼓鼓励励买买者者多多买买而而给给予予的的价价格格折折让让。对对于于商商业业折折扣扣应应作作如如下下处处理理：按按打打折折

28、以以后后的的实实际际售售价价来计算。来计算。【提提示示】上上述述折折扣扣处处理理仅仅限限于于价价格格折折扣扣；如如果果发发生生实实物折扣按视同销售中物折扣按视同销售中“无偿赠送无偿赠送”处理。处理。现现金金折折扣扣，是是指指销销货货方方为为早早日日收收款款，而而给给购购买买方方的的一一种种折让。现金折扣额不能从销售额中扣减。折让。现金折扣额不能从销售额中扣减。【例例题题计计算算题题】甲甲公公司司销销货货取取得得不不含含增增值值税税价价款款300万万元元，购购货货方方及及时时付付款款，给给予予5%的的折折扣扣，实实收收285万元。万元。要求：计算增值税销项税额。要求：计算增值税销项税额。正确答案

29、销项税额正确答案销项税额30017%51（万元）（万元）以旧换新方式销售货物：以旧换新方式销售货物：一般应按新货物的同期销售价格确定销售额。一般应按新货物的同期销售价格确定销售额。对对金金银银首首饰饰以以旧旧换换新新业业务务，可可以以按按照照销销售售方方实实际收取的不含增值税的全部价款征收增值税。际收取的不含增值税的全部价款征收增值税。【例例题题计计算算题题】某某商商场场为为增增值值税税一一般般纳纳税税人人，7月月采采取取以以旧旧换换新新方方式式销销售售冰冰箱箱10台台，同同时时回回收收10台台旧旧冰冰箱箱，每每台台收收购购金金额额为为100元元，取取得得现现金金净净收收入入为为22400元元

30、。已已知知每台新冰箱市场零售价格为每台新冰箱市场零售价格为2340元。元。要求：计算此项业务的增值税销售额。要求：计算此项业务的增值税销售额。正确答案正确答案此此项项业业务务增增值值税税销销售售额额（2240010010）（117%）20 000（元）（元）还还本本销销售售方方式式销销售售货货物物:销销售售额额就就是是货货物物的的销销售售价价格格，不得从销售额中减除还本支出。不得从销售额中减除还本支出。以以物物易易物物方方式式销销售售货货物物：以以物物易易物物双双方方都都应应作作购购销销处处理理，以以各各自自发发出出的的货货物物核核算算销销售售额额并并计计算算销销项项税税额额，以以各各自自收收

31、到的货物按规定核算购货额并计算进项税额。到的货物按规定核算购货额并计算进项税额。直直销销方方式式销销售售:直直销销企企业业按按照照向向直直接接收收款款方方收收取取的的的全部价款和价外费用为销售额。的全部价款和价外费用为销售额。（5）包装物押金（不同于包装物租金）：）包装物押金（不同于包装物租金）：【解解析析1】押押金金收收取取时时，一一般般不不用用缴缴税税。即即：单单独独记记账账核核算算的的，且且时时间间在在1年年以以内内，又又未未过过期期的的，不不并并入入销销售售额额，税税法法另另有有规规定定的的除除外外（如如酒酒类类产产品品包包装装物物押押金）。金）。【解解析析2】押押金金逾逾期期时时，需

32、需要要换换算算为为不不含含税税价价再再并并入入销售额征税。销售额征税。【解解析析3】对对销销售售除除啤啤酒酒、黄黄酒酒外外的的其其他他酒酒类类产产品品而而收收取取的的包包装装物物押押金金，无无论论是是否否返返还还以以及及会会计计上上如如何何核核算算，均应并入当期销售额征收增值税。均应并入当期销售额征收增值税。【例例题题计计算算题题】某某白白酒酒生生产产企企业业为为增增值值税税一一般般纳纳税税人人，2014年年6月月销销售售收收入入为为321.7万万元元（含含税税），当当月月发发出出包包装装物物收收取取押押金金5.9万万元元，当当期期逾逾期期未未归归还还包包装装物押金为物押金为15.82万元。万

33、元。要求：计算该企业当月销项税额。要求：计算该企业当月销项税额。正正确确答答案案当当月月销销项项税税额额（321.75.9）（117%）17%47.6（万元）（万元）（6）销售退回或折让）销售退回或折让因因销销售售货货物物退退回回或或者者折折让让而而退退还还给给购购买买方方的的增增值值税税额额，应应从从发发生生销销售售货货物物退退回回或或者者折折让让当当期期的的销项税额中扣减。销项税额中扣减。（7）纳税义务的发生时间：）纳税义务的发生时间：收讫销售款或者取得索取销售款凭据的收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天当天。先开具发票的，为开具发票的先开具发票的，为开具发票的当天当天。采采用用托托收收

34、承承付付、委委托托银银行行收收款款方方式式销销售售货货物物的的，为发出货物并办妥托收手续的当天；为发出货物并办妥托收手续的当天；纳纳税税人人发发生生视视同同销销售售货货物物的的行行为为，为为货货物物移移送送的当天。的当天。2.准予抵扣的进项税额准予抵扣的进项税额 进进项项税税额额是是指指纳纳税税人人购购进进货货物物或或接接受受应应税税劳劳务务所所支支付付或或负负担的增值税额。担的增值税额。进项税额抵扣方法：进项税额抵扣方法：【提提示示1】一一般般纳纳税税人人取取得得增增值值税税普普通通发发票票，不不得抵扣。得抵扣。【提提示示2】一一般般纳纳税税人人取取得得销销售售方方主主管管税税务务机机关关代

35、代开开的的增增值值税税专专用用发发票票，属属于于法法定定扣扣税税凭凭证证，可可以作为抵扣凭证。以作为抵扣凭证。【例例题题计计算算题题】购购进进免免税税农农产产品品，收收购购价价格格是是2000元元，支支付付运运输输企企业业运运费费，取取得得运运输输企企业业增增值值税税专专用用发发票票上上注注明明的的运运费费100元元，增增值值税税11元。元。正确答案正确答案可以抵扣的进项税可以抵扣的进项税200013%+11=271（元）。（元）。采购成本采购成本200087%+100=1840（元）。（元）。准予抵扣中的新增问题准予抵扣中的新增问题（1）接接受受营营改改增增应应税税服服务务，取取得得的的增增

36、值值税税专专用用发发票票上上注注明的增值税额为进项税额。明的增值税额为进项税额。（2）接接受受境境外外单单位位或或者者个个人人提提供供的的应应税税服服务务：以以从从税税务务机机关关或或者者代代理理人人取取得得的的解解缴缴税税款款的的税税收收缴缴款款凭凭证证上注明的增值税额为进项税额。上注明的增值税额为进项税额。（3）纳纳税税人人自自用用的的应应征征消消费费税税的的摩摩托托车车、汽汽车车、游游艇艇，其其进项税额准予从销项税额中抵扣。进项税额准予从销项税额中抵扣。3.不不予予抵抵扣扣进进项项税税额额项项目目已已经经抵抵扣扣的的作作进进项项转转出出处处理。理。（1）用用于于非非增增值值税税应应税税项

37、项目目、免免征征增增值值税税项项目目、集集体体福福利利或者个人消费的购进货物或者应税劳务；或者个人消费的购进货物或者应税劳务；【提示【提示1】个人消费包括纳税人的交际应酬消费】个人消费包括纳税人的交际应酬消费【提提示示2】纳纳税税人人新新建建、改改建建、扩扩建建、修修缮缮、装装饰饰不不动动产产，均属于不动产在建工程，即非增值税应税项目。均属于不动产在建工程，即非增值税应税项目。（2）非正常损失的购进货物及相关的应税劳务；）非正常损失的购进货物及相关的应税劳务；（3）非非正正常常损损失失的的在在产产品品、产产成成品品所所耗耗用用的的购购进进货货物或者应税劳务；物或者应税劳务；【提提示示】非非正正

38、常常损损失失，是是指指因因管管理理不不善善造造成成被被盗盗、丢丢失失、霉霉烂烂变变质质的损失。的损失。借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢营业外支出营业外支出 贷：存货（成本）贷：存货（成本）应交税费应交税费应交增值税（进项转出）应交增值税（进项转出）（成本（成本17%）（5）前）前4项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用；项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用；（6）扣税凭证不合格；）扣税凭证不合格；（7）简易办法征收增值税；）简易办法征收增值税；（10）新新增增：纳纳税税人人接接受受营营改改增增纳纳税税人人提提供供的的应应税税服服务务，进进项项税税额额不得抵扣的不得抵扣的不

39、同之处：接受的旅客运输服务不同之处：接受的旅客运输服务4.进项税额转出进项税额转出已抵扣的进项税额改变用途。已抵扣的进项税额改变用途。【理理解解增增值值税税原原理理】将将来来会会产产生生销销项项税税额额的的，其其进进项项税税额额可可以以抵抵扣扣；将将来来不不可可能能产产生生销销项项税税额的，其进项税额不能抵扣。额的，其进项税额不能抵扣。进货退出或折让。进货退出或折让。5.进项税额抵扣期限的规定进项税额抵扣期限的规定一一般般纳纳税税人人取取得得以以下下3种种抵抵扣扣凭凭证证，应应在在开开具具之之日日起起180日日内内到到税税务务机机关关办办理理认认证证，并并在在认认证证通通过过的的次次月月申申报

40、报期期内内，向向主主管管税税务务机机关关申申报报抵抵扣扣进进项项税税额额:（1）增增值值税税专专用用发发票票；（2）公公路路内内河河货货物物运运输输业业统统一一发发票票（现现在在是是：货货物物运运输输业业增增值值税税专专用用发发票票）；（3）机机动动车车销销售售统统一一发发票。票。6.新增：增值税期末留抵税额。新增：增值税期末留抵税额。原原增增值值税税一一般般纳纳税税人人兼兼有有应应税税服服务务的的，截截止止到到本本地地区区试试点点实实施施之之日日前前的的增增值值税税期期末末留留抵抵税税额额，不不得得从从应应税税服服务务的的销销项项税税额中抵扣。额中抵扣。【例例题题】某某小小五五金金制制造造企

41、企业业为为增增值值税税一一般般纳纳税税人人，2013年年11月发生经济业务如下：月发生经济业务如下：（1）购购进进一一批批原原材材料料，取取得得防防伪伪税税控控增增值值税税专专用用发发票票注注明明的的价价款款为为50万万元元，增增值值税税为为8.5万万元元。取取得得运运输输普普通通发发票票注明的运费注明的运费2万元，保管费万元，保管费0.1万元，装卸费万元，装卸费0.2万元；万元；（2）接接受受其其他他企企业业投投资资转转入入材材料料一一批批，取取得得防防伪伪税税控控增值税专用发票注明的价款为增值税专用发票注明的价款为100万元，增值税万元，增值税17万元万元（3）购购进进低低值值易易耗耗品品

42、，取取得得防防伪伪税税控控增增值值税税专专用用发发票票注注明的价款明的价款6万元，增值税为万元，增值税为1.02万元；万元；（4）销销售售产产品品一一批批，取取得得不不含含税税销销售售额额200万万元元，另另外收取包装物租金外收取包装物租金 1.17万元；万元；（5）采采取取以以旧旧换换新新方方式式销销售售产产品品，新新产产品品含含税税售售价价为为8.19万元，旧产品作价万元，旧产品作价2万元；万元；（6）因因仓仓库库管管理理不不善善，上上月月购购进进的的一一批批工工具具被被盗盗，该该批批工具的采购成本为工具的采购成本为8万元。万元。计算该企业当月应纳增值税税额。计算该企业当月应纳增值税税额。

43、（1）进项税额）进项税额=8.5+17+1.02=26.52（万元）（万元）（2）销销 项项 税税 额额 200 17%+1.17 （1+17%）17%+8.19（1+17%）17%=34+0.17+1.19=35.36（万元）（万元）（3）进项税转出）进项税转出817%=1.36（万元）（万元）（4）应应纳纳增增值值税税税税额额=35.36一一26.52+1.36=10.2（万元）（万元）（二）小规模纳税人应纳税额的计算（二）小规模纳税人应纳税额的计算应纳税额含税销售额应纳税额含税销售额（13%）3%【提示【提示1】小规模纳税人的界定。】小规模纳税人的界定。【提提示示2】小小规规模模纳纳税税

44、人人销销售售货货物物收收取取的的销销售售额额（包包括括全全部部价价款款和和价价外外费费用用），为为价价税税合合计计金金额额，必必须须换换算算为不含税销售额。为不含税销售额。【提提示示3】小小规规模模纳纳税税人人外外购购货货物物即即使使取取得得专专用用发发票票，也也不做进项税额处理。不做进项税额处理。（三）进口货物应纳税额的计算（三）进口货物应纳税额的计算应纳税额组成计税价格应纳税额组成计税价格税率税率（1）如如果果进进口口的的货货物物不不征征消消费费税税，则则上上述述公公式式中中的的组成计税价格的计算公式为：组成计税价格的计算公式为：组成计税价格关税完税价格关税税额组成计税价格关税完税价格关税

45、税额（2）如如果果进进口口的的货货物物应应征征消消费费税税，则则上上述述公公式式中中的的组组成计税价格的计算公式为：成计税价格的计算公式为：组成计税价格关税完税价格关税消费税组成计税价格关税完税价格关税消费税【提提示示1】进进口口环环节节计计算算增增值值税税时时，不不得得抵抵扣扣进进项项税额。税额。【提提示示2】进进口口环环节节缴缴纳纳的的增增值值税税，可可以以作作为为进进项项税额以票抵扣（特殊货物除外）。税额以票抵扣（特殊货物除外）。任务三任务三 增值税出口退（免）税的计算增值税出口退（免）税的计算 一、我国出口货物增值税的退（免）税政策和具体措施一、我国出口货物增值税的退（免）税政策和具体

46、措施1出口免税并且退税政策出口免税并且退税政策2出口免税但不予退税政策出口免税但不予退税政策3 出口不免税也不予退税政策出口不免税也不予退税政策（一）出口免税并且退税政策（一）出口免税并且退税政策 出出口口免免税税并并且且退退税税是是指指出出口口的的凡凡属属于于已已征征或或应应征征增增值值税税的的货货物物，除除国国家家明明确确规规定定不不予予退退（免免）税税的的货货物物和和出出口口企企业业从从小小规规模模纳纳税税人人购购进进并并持持有有普普通通发发票票的的部部分分货货物物外外，都都属属于于出出口口货货物物退退(免免)税税的的范范围围，均均应应予予以退还已征增值税和消费税。以退还已征增值税和消费

47、税。出出口口免免税税并并且且退退税税政政策策的的适适用用范范围围是是具具备备以以上上条条件件的的生生产产性性自自营营出出口口或或委委托托外外贸贸企企业业代代理理出出口口的的自自产产货货物物出出口口业业务务，和和有有进进出出口口经经营营权权的的外外贸贸企企业业收收购购后后直接出口或委托其他外贸企业代理出口货物的业务。直接出口或委托其他外贸企业代理出口货物的业务。（二）出口免税但不予退税政策（二）出口免税但不予退税政策 （1 1）属属于于生生产产企企业业的的小小规规模模纳纳税税人人自自营营出出口口或或委委托托外外贸贸代代理出口的自产货物。理出口的自产货物。（2 2）外外贸贸企企业业从从小小规规模模

48、纳纳税税人人购购进进并并持持有有普普通通发发票票的的货货物物出口，免税但不予退税。出口，免税但不予退税。（3 3）外外贸贸企企业业直直接接购购进进国国家家规规定定免免税税的的货货物物（包包括括免免税税农农产品）出口的。产品）出口的。（4 4）来来料料加加工工复复出出口口的的货货物物，即即原原材材料料进进口口免免税税，加加工工自自制的货物出口不退税。制的货物出口不退税。（5 5）避避孕孕药药品品和和用用具具、古古旧旧图图书书内内销销免免税税的的，出出口口免免税税不不退税。退税。（6 6）国家出口计划内的卷烟。）国家出口计划内的卷烟。（7 7）军军品品以以及及军军队队系系统统企企业业出出口口军军需

49、需工工厂厂生生产产或或军军需需部部门调拨的货物免税，不予退税。门调拨的货物免税，不予退税。（8 8）国国家家规规定定的的其其他他免免税税货货物物，如如农农业业生生产产者者销销售售自自产产农农业产品、饲料、农膜等。业产品、饲料、农膜等。出出口口货货物物享享受受免免征征增增值值税税的的货货物物，其其耗耗用用的的原原材材料料、零零部部件件等等支支付付的的进进项项税税额额，包包括括准准予予抵抵扣扣的的运运输输费费用用所所含含的的进进项项税税额额，不不能能从从内内销销货货物物的的销销项项税税额额中中抵扣，应计入产品成本处理。抵扣，应计入产品成本处理。（三）出口不免税也不予退税政策（三）出口不免税也不予退

50、税政策 以下货物除了经批准属于进料加工复出口贸易外，实行出口不免税也不予退税政策。（1）国家计划外出口的原油、国家计划外出口的卷烟；（2）中国援外项目下的出口货物不免税也不退税，但对利用中国政府的援外优惠贷款和合作项目基金方式下出口的货物，比照一般贸易出口，实行出口退税政策；（3）国家禁止出口的货物，包括麝香、天然牛黄、铜及铜基合金、白银等。二、增值税出口退税的退税率二、增值税出口退税的退税率 17%、15%、14%、13%、11%、9%、8%、6%、5%等。现行出现行出口货物口货物的增值的增值税退税税退税 率率三、出口退税的计算三、出口退税的计算 免抵1.退方法第一，出口货物免税第一，出口货