增值税法概述(powerpoint 144页).pptx

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1、第二章第二章增值税法增值税法 第二章第二章 增值税法增值税法2.1 2.1 增值税概述增值税概述2.2 2.2 增值税纳税义务人和征收范围增值税纳税义务人和征收范围2.3 2.3 应纳税额的计算应纳税额的计算2.4 2.4 进口货物征税进口货物征税2.5 2.5 出口货物退（免）税出口货物退（免）税2.6 2.6 征收管理征收管理一、一、增值税的概念增值税的概念二、二、增值税的分类增值税的分类三、三、增值税的特点增值税的特点四、四、增值税的优点增值税的优点2 2.1 .1 增值税概述增值税概述v是对商品生产和流通中各环节的是对商品生产和流通中各环节的新增价值或商新增价值或商品附加值进行的征税品

2、附加值进行的征税，所以称之为，所以称之为“增值税增值税”。v我国税法我国税法增值税是对我国增值税是对我国境内销售货物或者提境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务，以及进口货物供加工、修理修配劳务，以及进口货物的单位和个的单位和个人，就人，就其取得的货物或应税劳务的销售额，以及进其取得的货物或应税劳务的销售额，以及进口货物的金额计算税款口货物的金额计算税款，并实行税款抵扣制的，并实行税款抵扣制的一种一种流转税。流转税。v注意：注意：计税依据计税依据增值额，如何理解增值额，如何理解“增值额增值额”一、增值税的概念一、增值税的概念 原材料生产原材料生产 产成品生产产成品生产 批发环节批发环节 零售环

3、节零售环节200元元200元元500元元700元元800元元1000元元100元元200元元二、增值税的类型二、增值税的类型v增值税按对外购固定资产处理方式的不增值税按对外购固定资产处理方式的不同可划分为同可划分为生产型增值税、收入型增值生产型增值税、收入型增值税和消费型增值税。税和消费型增值税。类型特点优点生产型以商品销售收入或应税劳务收入减去用于生产经营的外购材料、燃料等生产资料价值及劳务支出后的余额作为增值额，不得扣除购入固定资产的价值或折旧；保证财政收入法定增值额大于理论增值额收入型以商品销售收入或应税劳务收入减去用于生产经营的外购材料、燃料等生产资料价值、劳务支出及用于生产经营的固定

4、资产的折旧额作为增值额；是一种标准的增值税法定增值额等于理论增值额消费型以商品销售收入或应税劳务收入减去用于生产经营的外购材料、燃料等生产资料价值、劳务支出及当期购入用于应税产品（或应税劳务）当前全部固定资产价值后的余额作为增值额。2009年实行增值税的全面实行消费型增值税，有利于鼓励投资、税制优化和产业结构调整。简化征纳计算，提高征管效率法定增值额等于理论增值额三、增值税的特点三、增值税的特点实行比例税率实行比例税率避免重复征税避免重复征税普遍征收普遍征收实行税款抵扣制度实行税款抵扣制度税负可以转嫁税负可以转嫁实行价外税制度实行价外税制度价内税与价外税价内税与价外税v凡是税款包含在征税对象的

5、价格之中的税即为价凡是税款包含在征税对象的价格之中的税即为价内税，如我国现行的内税，如我国现行的消费消费税和税和营业税营业税。消费者在购。消费者在购买商品支付价款时，该价款中已经包含了商家需要买商品支付价款时，该价款中已经包含了商家需要向向税务税务机关缴纳的税款，因为商品的定价是一种含机关缴纳的税款，因为商品的定价是一种含税价格。税价格。v凡税款独立于征税对象的价格之外的税，即为凡税款独立于征税对象的价格之外的税，即为价外税。如价外税。如增值税增值税，其价格为不含税价格，买方在，其价格为不含税价格，买方在购买商品或服务时，除需要支付约定的价款外，还购买商品或服务时，除需要支付约定的价款外，还须

6、支付按规定的税率计算出来的税款，这二者是分须支付按规定的税率计算出来的税款，这二者是分开记载的。开记载的。四、增值税的优点四、增值税的优点v有利于贯彻公平税负原则有利于贯彻公平税负原则v有利于生产经营结构的合理化有利于生产经营结构的合理化v有利于扩大国际贸易往来有利于扩大国际贸易往来v有利于国家普遍、及时、稳定地取得财政收入有利于国家普遍、及时、稳定地取得财政收入一、一、增值税纳税义务人增值税纳税义务人二、二、纳税人的分类及管理纳税人的分类及管理三、三、增值税的征税范围增值税的征税范围四、四、征税范围的特殊规定征税范围的特殊规定2 2.2 2 增值税纳税义务人和征税范围增值税纳税义务人和征税范

7、围一、一、增值税纳税义务人增值税纳税义务人n在在我我国国境境内内销销售售货货物物或或者者提提供供加加工工、修修理理修修配配劳劳务务以以及及进进口口货货物物的的单单位位和和个个人人，都都是是增增值值税税的的纳纳税税义义务人。务人。n纳税义务人包括：纳税义务人包括：n单单位位企企业业（包包括括外外商商投投资资企企业业和和外外国国企企业业）；行行政政、事业、军事单位、社会团体及其他单位事业、军事单位、社会团体及其他单位n个人个人个体经营者及其他个人个体经营者及其他个人n承包人或承租人承包人或承租人n扣扣缴缴义义务务人人境境外外的的单单位位或或者者个个人人在在境境内内提提供供应应税税劳劳务务，在在境境

8、内内未未设设有有经经营营机机构构的的，以以其其境境内内代代理理人人为为扣扣缴缴义义务务人人；在境内在境内没有代理人没有代理人的，以购买方为扣缴义务人。的，以购买方为扣缴义务人。二、纳税人的分类及管理二、纳税人的分类及管理v参参照照国国际际惯惯例例，将将纳纳税税人人按按其其经经营营规规模模及及会会计计核核算算健健全全与否，与否，划分为一般纳税人和小规模纳税人。划分为一般纳税人和小规模纳税人。一般纳税人一般纳税人小规模纳税人小规模纳税人凭发票抵扣，凭发票抵扣，间接计税法间接计税法一般不使用专用发票，一般不使用专用发票，简易计税法简易计税法v一般纳税人和小规模纳税人一般纳税人和小规模纳税人的划分标准

9、的划分标准 1 1、会会计计核核算算制制度度是是否否健健全全：能能否否按按照照国国家家统统一一的的会会计计制制度度规规定定设设置置账账簿簿，根根据据合合法法、有有效凭证核算。效凭证核算。2 2、经营规模大小经营规模大小：年应税销售额：年应税销售额v划划分分的的目目的的在在于于加加强强增增值值税税专专用用发发票票的的管管理理（一）小规模纳税人的认定（一）小规模纳税人的认定v一般规定一般规定（1）会计核算不健全）会计核算不健全如果如果小规模纳税人会计核算健全小规模纳税人会计核算健全，能够提供准确税务资，能够提供准确税务资料的，可以向主管税务机关申请资格认定，不作为小规料的，可以向主管税务机关申请资

10、格认定，不作为小规模纳税人。模纳税人。（2 2）年应税销售额在规定标准以下年应税销售额在规定标准以下从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以从事从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主，并兼营货物批发或者货物生产或者提供应税劳务为主，并兼营货物批发或者零售的纳税人，年应税销售额在零售的纳税人，年应税销售额在50万万元以下；元以下；对上述规定以外的纳税人，年应税销售额在对上述规定以外的纳税人，年应税销售额在80万万元以下元以下的。的。n特殊规定特殊规定u年应税销售额高于规定标准的年应税销售额高于规定标准的l个人（除个体经营者以外的其他个人）个人（除个体经营

11、者以外的其他个人）l非企业性质单位非企业性质单位l不经常发生增值税应税行为的企业不经常发生增值税应税行为的企业按小规模纳税人纳税按小规模纳税人纳税练习练习v按规定，下列项目中必须被认定为小规模纳税义务人的是按规定，下列项目中必须被认定为小规模纳税义务人的是（）A、年不含税销售额在、年不含税销售额在70万元以上的从事万元以上的从事货物生产货物生产的纳税义的纳税义务人务人B、年不含税销售额在、年不含税销售额在70万元以下的从事万元以下的从事货物批发货物批发的纳税义的纳税义务人务人C、年不含税销售额在、年不含税销售额在80万元以下，万元以下，会计核算制度会计核算制度健全的从健全的从事货物零售的纳税义

12、务人事货物零售的纳税义务人D、年不含税销售额在、年不含税销售额在50万元以下，万元以下，会计核算制度会计核算制度健全从事健全从事货物生产的纳税义务人货物生产的纳税义务人B（二）一般纳税人的认定（二）一般纳税人的认定 v一般规定一般规定 会计核算健全会计核算健全年年销销售售额额高高于于细细则则规规定定的的小小规规模模纳纳税税人人标标准准的企业和企业性单位。的企业和企业性单位。除国家税务总局另有规定外，纳税人除国家税务总局另有规定外，纳税人一经认定一经认定为一般纳税人为一般纳税人，不得转为不得转为小规模纳税人小规模纳税人。（三）一般纳税人与小规模纳税人的管理（三）一般纳税人与小规模纳税人的管理一般

13、一般纳税纳税人人1 1、销售或提供应税劳务、销售或提供应税劳务可以使用可以使用增值税专用发票增值税专用发票2 2、购进货物和应税劳务实行、购进货物和应税劳务实行税款抵扣税款抵扣制度制度3 3、计税方法计税方法是当期是当期销项税额销项税额扣减扣减当期当期进项税额进项税额小规小规模纳模纳税人税人1 1、销售货物和提供劳务，纳税人自己只能使用、销售货物和提供劳务，纳税人自己只能使用普通发票普通发票2 2、购进货物或应税劳务即使取得增值税专用发票也、购进货物或应税劳务即使取得增值税专用发票也不得不得抵扣进项税抵扣进项税3 3、应纳税额实行简易办法计算，即、应纳税额实行简易办法计算，即销售额乘以税率销售

14、额乘以税率。三、增值税的征税范围三、增值税的征税范围根据现行增值税税法规定，增值税的征税范围为根据现行增值税税法规定，增值税的征税范围为在我在我国境内销售货物或提供加工、修理修配劳务以国境内销售货物或提供加工、修理修配劳务以及进口货物及进口货物。1、销售货物是指有偿转让货物的所有权、销售货物是指有偿转让货物的所有权v有偿有偿是指从购买方取得货币、货物或其他经济利益。是指从购买方取得货币、货物或其他经济利益。v货物是指货物是指除无形资产和不动产以外的有形动产除无形资产和不动产以外的有形动产，包括电力、热力、气体在内。包括电力、热力、气体在内。v境内境内销售货物是指所销售的货物的所在地或起运地在销

15、售货物是指所销售的货物的所在地或起运地在我国税收行政管理境内。我国税收行政管理境内。2、提供加工、修理修配劳务是指有偿提供相应的劳、提供加工、修理修配劳务是指有偿提供相应的劳务服务性业务。务服务性业务。v提供劳务的行为一般征收营业税而不征收增值税，提供劳务的行为一般征收营业税而不征收增值税，只有加工、修理修配劳务缴纳增值税只有加工、修理修配劳务缴纳增值税。v加工是指受托加工的货物，即由委托方提供原料及加工是指受托加工的货物，即由委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造货物并收主要材料，受托方按照委托方的要求制造货物并收取加工费的业务。取加工费的业务。v修理修配劳务是指受托方对损伤和

16、丧失功能的修理修配劳务是指受托方对损伤和丧失功能的货物货物进行修复，使其恢复原状和功能的劳务。进行修复，使其恢复原状和功能的劳务。3、进口货物、进口货物v进口货物是指纳税人从我国境外进口国外、境外所进口货物是指纳税人从我国境外进口国外、境外所生产、制造的应税货物。生产、制造的应税货物。四、征税范围的特殊规定四、征税范围的特殊规定v（一）应当列入增值税征税范围的特殊项目（一）应当列入增值税征税范围的特殊项目 1 1、货物期货、货物期货 2 2、银行销售金银的业务、银行销售金银的业务 3 3、典当业的死当物品销售业务和寄售业代委托人销、典当业的死当物品销售业务和寄售业代委托人销售寄售物品的业务售寄

17、售物品的业务 4 4、集邮商品的生产以及邮政部门以外的其他单位和、集邮商品的生产以及邮政部门以外的其他单位和个人销售的个人销售的 5 5、邮政部门以外其他单位和个人发行报刊、邮政部门以外其他单位和个人发行报刊（二）属于增值税征税范围的特殊行为（二）属于增值税征税范围的特殊行为v1 1、视同销售货物、视同销售货物视同为销售货物行为视同为销售货物行为特征特征1 1）将货物交付他人代销）将货物交付他人代销代销和被代销代销和被代销2 2）销售代销货物）销售代销货物3 3）总分机构之间货物异地移送）总分机构之间货物异地移送异地移送异地移送4 4）将）将自产或委托加工的货物自产或委托加工的货物用于非增值税

18、应税项目用于非增值税应税项目货物内部转移货物内部转移（无购买）（无购买）5 5）将）将自产或委托加工的货物自产或委托加工的货物用于集体福利或个人消费用于集体福利或个人消费6 6）将）将自产、委托加工或自产、委托加工或购买购买的货物的货物作为投资，提供给其他作为投资，提供给其他单位或个体个体工商户单位或个体个体工商户所有权转移所有权转移7 7）将）将自产、委托加工或自产、委托加工或购买的购买的货物货物分配给股东或投资者分配给股东或投资者8 8）将）将自产、委托加工或自产、委托加工或购买购买的货物的货物无偿赠送其他单位或者无偿赠送其他单位或者个人个人 对对4 4）8 8）的总结）的总结：凡是：凡是

19、自产或委托加工自产或委托加工的的货物，货物，无论对内以外一律视同销售无论对内以外一律视同销售；凡是；凡是外外购购的货物，只有的货物，只有对外使用时才视同销售，对对外使用时才视同销售，对内使用时不视同销售。内使用时不视同销售。甲市甲市A、B两店为实行统一核算的连锁店，两店为实行统一核算的连锁店，A店的下列经营活动中，店的下列经营活动中，不视同不视同销售货物计算销售货物计算增值税销项税额的是（增值税销项税额的是（）。）。A.将货物交付给位于乙市的某商场代销将货物交付给位于乙市的某商场代销vB.销售乙市某商场的代销货物销售乙市某商场的代销货物vC.将货物移送将货物移送B店销售店销售vD.为促销将本店

20、货物无偿赠送消费者为促销将本店货物无偿赠送消费者【多选题】下列各项中属于视同销售行为应当计算销项税额的有（）。A.将自产的货物用于非应税项目 B.将购买的货物委托外单位加工 C.将购买的货物无偿赠送他人 D.将购买的货物用于集体福利 2 2、混合销售行为、混合销售行为v纳税人的纳税人的一项销售行为一项销售行为既涉及货物又涉及增值税的既涉及货物又涉及增值税的非应税劳务（即营业税应税劳务），叫做混合销售。非应税劳务（即营业税应税劳务），叫做混合销售。为了避免对同一销售行为征收两种税，现行税法规为了避免对同一销售行为征收两种税，现行税法规定：定：从事货物从事货物生产、批发、零售，以及以货物生产、批发

21、生产、批发、零售，以及以货物生产、批发或零售为主或零售为主（货物及应税劳务年销售额超过（货物及应税劳务年销售额超过50%）的的企业、企业性单位和个体工商户企业、企业性单位和个体工商户的混合销售行为，的混合销售行为，视同销售货物，一并征收增值税；视同销售货物，一并征收增值税；其他单位和个人的混合销售行为，其他单位和个人的混合销售行为，视为提供增值税非视为提供增值税非应税劳务，不征收增值税。应税劳务，不征收增值税。（一般征收营业税）（一般征收营业税）例：例：销售空调的厂商，在销售空调的同时提供销售空调的厂商，在销售空调的同时提供安装；安装；电话局提供电话安装的同时销售电话机。电话局提供电话安装的同

22、时销售电话机。税务处理税务处理依据纳税人的依据纳税人的营业主业营业主业判断是征判断是征增值税，还是征营业税，即只交一种税。增值税，还是征营业税，即只交一种税。征增值税征增值税 征营业税征营业税 增值税暂行条例实施细则规定：增值税暂行条例实施细则规定：v纳税人的下列混合销售行为，应该分别核算货物的销售额和非增值税应税劳务的营业额，不能分开核算的，由主管税务机关核定。v1、销售自产货物并同时提供建筑业劳务行为；v2、财政部、国家税务总局规定的其他情形。练习：练习：v某建筑工程公司承包一项工程，工程劳务收某建筑工程公司承包一项工程，工程劳务收入入500500万元，另为该工程万元，另为该工程提供提供装

23、饰材料价款装饰材料价款100100万元。应征哪种税？万元。应征哪种税？解：解：（1）属混合销售行为）属混合销售行为（2）建筑公司不是从事货物生产销售的建筑公司不是从事货物生产销售的企业，应征收营业税。企业，应征收营业税。应纳税额（应纳税额（500+100）3%3、兼营非应税劳务行为、兼营非应税劳务行为v兼营非应税劳务是指增值税纳税人在从事应税货物兼营非应税劳务是指增值税纳税人在从事应税货物销售或提供应税劳务的同时，还从事非应税劳务销售或提供应税劳务的同时，还从事非应税劳务（即营业税规定的各项劳务），且从事的非应税劳（即营业税规定的各项劳务），且从事的非应税劳务与某一项销售或提供应税劳务并务与某

24、一项销售或提供应税劳务并无直接的联系和无直接的联系和从属关系。从属关系。v（1）销售额分别核算的：）销售额分别核算的：分别征收增值税和营业税；分别征收增值税和营业税；v（2）销售额未分别核算的：）销售额未分别核算的：一并征收增值税。一并征收增值税。税务处理税务处理依据依据纳税人的核算情况纳税人的核算情况，判定是，判定是分别征税还是合并征税。分别征税还是合并征税。分别核算，各自交税；分别核算，各自交税；未分别核算，未分别核算，由由主管税务机关核定主管税务机关核定货物或者应货物或者应税劳务的税劳务的销售额销售额。练习：练习：n 某机械生产厂本月销售车床某机械生产厂本月销售车床200200万元（不含

25、税），同时对万元（不含税），同时对外承揽安装设备业务收入外承揽安装设备业务收入5050万元（不含税），如何征税？万元（不含税），如何征税？解：解：（1 1）属兼营行为）属兼营行为 （2 2）分别核算，分别征收）分别核算，分别征收 应纳增值税应纳增值税20017%20017%应纳营业税应纳营业税503%503%在苏宁买电视机，并且50元运输费给你送到家，这就是混合销售行为；机场提供运输服务并附设商场销售货物，它们之间是彼此各自独立的，并不是从属关系，所以是兼营非应税劳务行为。增值税暂行条例增值税暂行条例规定的免税项目规定的免税项目（1）农业生产者销售的自产农产品；【提示】农业生产者自产自销的初级

26、农产品（2）避孕药品和用具；（3）古旧图书；（4）直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备；（5）外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备；（6）由残疾人组织直接进口供残疾人专用物品；4、增值税征税范围的其他特殊规定、增值税征税范围的其他特殊规定【单选题】下列各项中，应当计算缴纳增值税的是 （）。A.邮政部门发行报刊B.农业生产者销售自产农产品C.C.电力公司向发电企业收取过网费电力公司向发电企业收取过网费D.残疾人的组织直接进口供残疾人专用的物品一、一、起征点起征点二、二、税率税率三、三、一般纳税人应纳税额的计算一般纳税人应纳税额的计算四、小规模纳税人应纳税额的计算四、小规模纳税人

27、应纳税额的计算2 2.3 3 应纳税额的计算应纳税额的计算一、起征点一、起征点 根据中华人民共和国财政部令根据中华人民共和国财政部令【20112011】第第065065号号关关于修改于修改中华人民共和国增值税暂行条例实施细则中华人民共和国增值税暂行条例实施细则和和中华人民共和国营业税暂行条例实施细则中华人民共和国营业税暂行条例实施细则的决的决定定的文件规定，自的文件规定，自20112011年年1111月月1 1日起日起,增值税起征点的增值税起征点的幅度规定如下：幅度规定如下：v销售销售货物货物的起征点为的起征点为月销售额月销售额 5000-20000 5000-20000 元；元；v销售销售应

28、税劳务应税劳务的起征点为的起征点为月销售额月销售额 5000-20000 5000-20000 元；元；v按次按次纳税的起征点为每次纳税的起征点为每次 (日日)销售额销售额 300-500 300-500 元。元。二、税率二、税率v根据确定增值税税率的基本原则，我国根据确定增值税税率的基本原则，我国增值税设置了一档基本税率和一档低税率，增值税设置了一档基本税率和一档低税率，此外还有对出口货物实施的零税率。小规模此外还有对出口货物实施的零税率。小规模纳税人适用征收率。纳税人适用征收率。v（一）基本税率为（一）基本税率为17%v适用于一般纳税人和进口货物的增值税的计适用于一般纳税人和进口货物的增值

29、税的计算。算。（二）低税率为（二）低税率为13%v1 1、生活必需品类：、生活必需品类：粮食、食用植物油、自来水、暖气、冷气、热水、煤气、粮食、食用植物油、自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气和居民用煤炭制品、食用盐等石油液化气、天然气、沼气和居民用煤炭制品、食用盐等v2 2、文化用品类：、文化用品类：图书、报纸、杂志、音像制品和电子出版物图书、报纸、杂志、音像制品和电子出版物v3 3、农业生产资料类：、农业生产资料类：饲料、化肥、农机（不含农机零部件）、农药、农膜饲料、化肥、农机（不含农机零部件）、农药、农膜v4 4、农产品（指种植业、养殖业、林业、牧业、水产业生产、农产

30、品（指种植业、养殖业、林业、牧业、水产业生产的各种植物、动物的初级产品）的各种植物、动物的初级产品）v5 5、二甲醚、二甲醚 附低税率商品图表附低税率商品图表下列货物适用下列货物适用13%税率征收增值税的有（税率征收增值税的有（）。）。vA.食用蔬菜食用蔬菜B.速冻饺子速冻饺子vC.饲料饲料D.鱼虾等水产品鱼虾等水产品v【答案答案】ACDv【解析解析】本题考核增值税的低税率货物。本题考核增值税的低税率货物。蔬菜、饲料、水产品等适用蔬菜、饲料、水产品等适用13%税率征收增值税率征收增值税，速冻饺子按照税，速冻饺子按照17%税率征税。税率征税。v【多选题】下列货物销售，适用13%增值税税率的有（）

31、。A.粮店加工切面销售 B.食品店加工方便面销售 C.粮食加工厂加工玉米面销售 D.食品厂加工成糕点销售【答案答案】AC【多项选择题多项选择题】下列项目适用下列项目适用17%税率的有（）税率的有（）vA.服装服装B.食用盐食用盐C.计算机计算机D.音像制品音像制品v【答案】【答案】AC（三）零税率（三）零税率v纳税人纳税人出口货物出口货物，但国务院另有规定的除外。，但国务院另有规定的除外。v出出口口货货物物包包括括两两类类：报报关关出出境境货货物物；输输往往海海关关管管理理的的保保税税工工厂厂、保保税税仓仓库库和和保保税税区区的的货货物。物。v零税率零税率免税免税零税率意味零税率意味着出口退税

32、着出口退税 （四）征收率（四）征收率v考虑到小规模纳税人经营规模小，且会计核算考虑到小规模纳税人经营规模小，且会计核算体系不健全，难以按上述两档税率计税和使用增值体系不健全，难以按上述两档税率计税和使用增值税专用发票抵扣进项税额，因此实行按销售额与征税专用发票抵扣进项税额，因此实行按销售额与征税率计算应纳税额的简易方法。小规模纳税人适用税率计算应纳税额的简易方法。小规模纳税人适用的征收率为的征收率为3%。v.一般一般纳纳税人采用税人采用简简易易办办法征税：法征税：也也适用适用4%或或6%的征收率的征收率【重要提示】增值税应税劳务的税率不会涉及【重要提示】增值税应税劳务的税率不会涉及13%，只可

33、能是只可能是17%的基本税率或的基本税率或3%的征收率。的征收率。增值税应纳税额计算方法对比表增值税应纳税额计算方法对比表方法类型方法类型计算公式计算公式适用范围适用范围标准标准计税法计税法应纳税额应纳税额=当期当期销项税额销项税额当期当期进项税进项税额额适用于适用于一般纳税人一般纳税人销售货物和提供应销售货物和提供应税劳务税劳务简易简易计税法计税法应纳税额应纳税额=销售额销售额征收率征收率适用于适用于小规模纳税小规模纳税人人销售货物和提供销售货物和提供应税劳务应税劳务组成组成计税法计税法应纳税额应纳税额=组成计税价格组成计税价格税率税率适用于适用于进口货物进口货物征收率其他情况征收率其他情况

34、（1）纳税人销售自己使用过的物品，按下列政策执行纳税人销售情形税务处理计税公式一般纳税人2008年12月31日以前购进或者自制的固定资产（未抵扣进项税额）（未抵扣进项税额）按简易办法：依4%征收率减半征收增值税增值税售价（1+4%）4%2销售自己使用过的2009年1月1日以后购进或者自制的固定资产按正常销售货物适用税率征收增值税增值税售价（1+17%）17%销售自己使用过的除固定资产以外的物品物品小规模纳税人销售自己使用过的固定资产固定资产减按2%征收率征收增值税增值税售价（1+3%）2%销售自己使用过的除固定资产以外的物品物品按3%的征收率征收增值税增值税售价（1+3%）3%（2）一般纳税人

35、销售自产的列举货物，可选择按照简易办法依照6%征收率计算缴纳增值税。(P32)（3）对一些特定货物销售行为，一般纳税人，暂按简易办法。征收率4：寄售商店代销寄售物品；典当业销售死当物品；经有权机关批准的免税商店零售免税货物。三、一般纳税人应纳税额的计算三、一般纳税人应纳税额的计算v（一）销项税额的计算（一）销项税额的计算v销项税额是纳税人销项税额是纳税人销售货物或提供应税劳务销售货物或提供应税劳务，按照销售额和税率计算并按照销售额和税率计算并向购买方收取向购买方收取的的增增值税额值税额。v销项税额销项税额=销售额销售额适用税率适用税率不包括收取的销不包括收取的销项税的销售额项税的销售额1 1、

36、一般情况下的销售额确定、一般情况下的销售额确定v 销售额（包括全部价款和价外费用）销售额（包括全部价款和价外费用）包包括括纳纳税税人人销销售售货货物物或或提提供供应应税税劳劳务务，从从购购买买方方或或承承受受应应税税劳劳务务方方收收取取的的全全部部价价款款和和一一切切价价外外费费用用（不不包包括括收收取取的的增增值值税税销销项项税税、受受托托加加工工应应税税消消费费品品代代收收代代缴缴的消费税、购货方负担的运杂费），增值税属于价外税。的消费税、购货方负担的运杂费），增值税属于价外税。1 1）全部价款）全部价款2 2）价外费用，包括）价外费用，包括价外向购买方收取的价外向购买方收取的 如如，手手

37、续续费费、补补贴贴、基基金金、集集资资费费、返返还还利利润润、奖奖励励费费、违违约约金金、滞滞纳纳金金、延延期期付付款款利利息息、赔赔偿偿金金、代代收收款款项项、代代垫垫款款项项、包包装装费费、包包装装物物租租金金、储储备备费费、运运输装卸费输装卸费等等。等等。v价外费用不包括以下项目价外费用不包括以下项目A.A.受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税；受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税；B.B.同时符合同时符合以下条件的代垫运输费用：以下条件的代垫运输费用：承运部门的运输费用承运部门的运输费用发票开具给购买方的发票开具给购买方的；纳税人将该项发票纳税人将该项发票转交给购买方的

38、转交给购买方的。C.C.销售货物的同时销售货物的同时代办保险代办保险等而向购买方收取的等而向购买方收取的保险费保险费，以及，以及向购买方收取的向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。D.D.同时符合同时符合以下条件以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收代为收取的政府性基金或者行政事业性收费费：由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；政事业性收费；收取时开具省级以上财政部门印

39、制的财政票据；收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据；所收款项全额上缴财政。所收款项全额上缴财政。价外费用为含税收入价外费用为含税收入凡价外费用，无论其会计制度如何核算，均应凡价外费用，无论其会计制度如何核算，均应并入销售额计算应纳税额，但是根据国家税务总局并入销售额计算应纳税额，但是根据国家税务总局规定：规定：对增值税一般纳税人（包括纳税人自己或代对增值税一般纳税人（包括纳税人自己或代其他部门）向购买方收取的价外费用和逾期包装物其他部门）向购买方收取的价外费用和逾期包装物押金，应视为含税收入，在计税时换算成不含税收押金，应视为含税收入，在计税时换算成不含税收入，并入销售额计缴增值税。入，并

40、入销售额计缴增值税。含税销售额不含税销售额含税销售额不含税销售额+增值税销项税额增值税销项税额 不含税销售额不含税销售额 （1+1+增值税税率）增值税税率）不不含含税税销销售售额额含含税税销销售售额额 （1+1+增增值值税税税税率率 ）u需要进行销售额换算的情形需要进行销售额换算的情形l价税合计额价税合计额l商业企业零售额商业企业零售额l普通发票上注明的销售额普通发票上注明的销售额l价外费用（视为含税收入）价外费用（视为含税收入）l逾期包装物押金逾期包装物押金(P34)2 2、特殊销售方式下销售额的确定、特殊销售方式下销售额的确定1）采取折扣方式销售）采取折扣方式销售商业折扣商业折扣v又称折扣

41、销售，是指企业在销售货物或应税劳务又称折扣销售，是指企业在销售货物或应税劳务时，为了促进销售，将货物按照一定折扣率（或时，为了促进销售，将货物按照一定折扣率（或折扣额）折扣后的价格对外销售。如果折扣额）折扣后的价格对外销售。如果折扣额和折扣额和价格开在同一张发票上价格开在同一张发票上的，按的，按折扣后的销售额计折扣后的销售额计算纳税算纳税。如果将。如果将折扣额另开发票折扣额另开发票，不论其在财务，不论其在财务上如何处理，均上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额不得从销售额中减除折扣额。例例v某时装公司为了减少库存积压，将原定价为某时装公司为了减少库存积压，将原定价为800元元/套（不含税价，以

42、下均为不含税价）套（不含税价，以下均为不含税价）的西服按照八折的折扣率销售给某百货公司的西服按照八折的折扣率销售给某百货公司10套，即按套，即按640元元/套的价格进行销售。套的价格进行销售。v这就是一种典型的商业折扣（或称折扣销售）这就是一种典型的商业折扣（或称折扣销售）。v例：例：2009年年10月月1日，某商场进行节日促销，日，某商场进行节日促销，服装一律六折销售，当天售出服装的原价服装一律六折销售，当天售出服装的原价为为117000元（含税）元（含税），实际售价为，实际售价为70200元（含税），应缴销项税额为多少？元（含税），应缴销项税额为多少？解：解：70200（1+17%）600

43、006000017%10200现金折扣现金折扣 不得扣减销售额不得扣减销售额v现金折扣是销售单位为了鼓励债务人在规定现金折扣是销售单位为了鼓励债务人在规定的期限内提前付款，而向债务人提供的债务扣除。的期限内提前付款，而向债务人提供的债务扣除。企业为了鼓励客户提前付款，可能与债务人达成企业为了鼓励客户提前付款，可能与债务人达成协议，债务人在不同的期限内付款可享受不同比协议，债务人在不同的期限内付款可享受不同比例的折扣，付款时间越早，折扣越大。例的折扣，付款时间越早，折扣越大。v所以，现金折扣实际上相当于企业为了尽快所以，现金折扣实际上相当于企业为了尽快向债务人收回债权而发生的融资费用，折扣额即向

44、债务人收回债权而发生的融资费用，折扣额即相当于为收回债权而支付的利息，应计入财务费相当于为收回债权而支付的利息，应计入财务费用。用。例例v某时装公司将原定价为某时装公司将原定价为800元元/套的西服销售给某套的西服销售给某百货公司百货公司100套，双方约定，百货公司在套，双方约定，百货公司在10天内付天内付清货款，则时装公司将按照九折收款，如果百货公清货款，则时装公司将按照九折收款，如果百货公司在司在10天以后天以后20天内付清货款，则时装公司将按照天内付清货款，则时装公司将按照九五折收款；如果百货公司在九五折收款；如果百货公司在20天以后天以后30天以内付天以内付清货款，则时装公司将按照九八

45、折收款；如果百货清货款，则时装公司将按照九八折收款；如果百货公司超过一个月付款，则需向时装公司全额付款。公司超过一个月付款，则需向时装公司全额付款。v时装公司给予百货公司的这种折扣就叫现金折时装公司给予百货公司的这种折扣就叫现金折扣。扣。销售折让销售折让v销售折让是指企业在销售商品后，由于货物本身的销售折让是指企业在销售商品后，由于货物本身的原因（如质量问题）而给予购货方在销售总额上一定的原因（如质量问题）而给予购货方在销售总额上一定的减让。销售折让与销售折扣相比较，随让都是在货物销减让。销售折让与销售折扣相比较，随让都是在货物销售后发生的，但因为销售折让是由于货物的品种和质量售后发生的，但因

46、为销售折让是由于货物的品种和质量原因引起的销售额的减少，原因引起的销售额的减少，因此，因此，销售折让可以按折让销售折让可以按折让后的货款作为销售额。后的货款作为销售额。v 例：某时装公司已售出一批西服，对方未付款，挂例：某时装公司已售出一批西服，对方未付款，挂应收账款应收账款80008000元，因为西服质量上的问题，购货方提出元，因为西服质量上的问题，购货方提出降价要求，该公司研究决定折让降价要求，该公司研究决定折让20002000元，将应收账款降元，将应收账款降低为低为60006000元。这里，原销售额和折让后销售额的差额元。这里，原销售额和折让后销售额的差额20002000元就是销售折让额

47、。元就是销售折让额。v例：某大型商场为增值税一般纳税人，每件商品不例：某大型商场为增值税一般纳税人，每件商品不含税价格含税价格100100元，每件商品发生的原材料按元，每件商品发生的原材料按7070元计算元计算进项税额抵扣，为促销可采用买进项税额抵扣，为促销可采用买1010送送1 1、9 9折销售和折销售和返现金返现金10%10%等三种方式。按购买等三种方式。按购买1010件商品件商品10001000元价格元价格计算。三种商品销售方式税收处理的区别？计算。三种商品销售方式税收处理的区别？v1 1、买、买1010送送1 1（实物折扣）：应纳增值税（实物折扣）：应纳增值税v=（1000+10010

48、00+100）*17%-70*11*17%=56.117%-70*11*17%=56.1（元）（元）v2 2、9 9折销售（折扣销售）：应纳增值税折销售（折扣销售）：应纳增值税v=1000*90%*17%-70*10*17%=34=1000*90%*17%-70*10*17%=34（元）（元）v3 3、返现金、返现金10%10%（现金折扣）：应纳增值税（现金折扣）：应纳增值税v=1000*17%-70*10*17%=51=1000*17%-70*10*17%=51（元）（元）2）采取以旧换新方式销售）采取以旧换新方式销售v以旧换新是纳税人在销售自己的货物时，有以旧换新是纳税人在销售自己的货物时

49、，有偿收回货物的行为。根据税法规定，偿收回货物的行为。根据税法规定，采用以采用以旧换新方式销售货物的，应按新货物的销售旧换新方式销售货物的，应按新货物的销售价格确定销售额，不得扣减旧货物的收购价价格确定销售额，不得扣减旧货物的收购价格（金银首饰以旧换新除外）。格（金银首饰以旧换新除外）。例：例：v例例:某企业为增值税一般纳税人，生产某种机床，某企业为增值税一般纳税人，生产某种机床，本月采用以旧换新方式促销，销售该机床本月采用以旧换新方式促销，销售该机床618台，台，每台旧电机产品作价每台旧电机产品作价260元，按照出厂价扣除旧元，按照出厂价扣除旧货收购价实际取得不含税销售收入货收购价实际取得不

50、含税销售收入791040元。元。则销项税额为：则销项税额为：v解：解：销项税额（销项税额（791040+618260）17%161792.4（元）（元）3）采取还本方式销售）采取还本方式销售v还本销售时指纳税人在销售货物后，到规定还本销售时指纳税人在销售货物后，到规定期限一次或分次退还购货方全部或部分价款期限一次或分次退还购货方全部或部分价款的一种销售方式。税法规定，采取还本销售的一种销售方式。税法规定，采取还本销售方式销售货物，其销售额就是货物的销售价方式销售货物，其销售额就是货物的销售价格，格，不得从销售额中减除还本支出。不得从销售额中减除还本支出。v例例某家电厂为增值税一般纳税人，本月采