年底提早账前消化技巧暨特别涉税处理(108页PPT).pptx

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1、年底提早账前消化技巧暨特别涉税处理年底提早账前消化技巧暨特别涉税处理 焉梅焉梅引子：引子：由一家日本公司说开来.账前消化：年末税收定盘子账外筹划：返程投资优惠大餐帐内规范：福利费口径一账统领：NW账的故事今天的内容：今天的内容：资产类资产类1.负债类负债类2.所有者权益类所有者权益类3.损益类损益类4.1、资产类、资产类One资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。账前消化之账前消化之-货币资金篇货币资金篇（1）审核货币资金日记账，并与总账核对确认余额是否相符。（2）获取银行存款对账单，编制截止日银行存款调节表，复核并分析是否需要进一步审核。

2、问题问题1：有客户把货款打入我的银行账户，我发货后他所称质量问题，余款不付了，发票也不要了。请问：1、是否要做收入，是否要纳税？2、这样的话我损失更大了？我是否可以从账户中冲抵出货款，就此进出抵平与银行对账单的未达，这样的后果是什么？被查出的几率有多大？问题问题2：对金额较大的收支业务，应审核其原始凭证异常帐项要做好账前消化。问题问题3：关注年末的大额现金收支。异常帐项要做好账前消化。问题问题4：关注货币资金日记账中的贷方余额异常帐项要做好账前消化。问题问题5：对外币资金科目是否做年末调汇账前消化之账前消化之-存货篇存货篇（1）根据存货盘点表中各存货大类的合计数，与相应的总账，分类明细账户余额

3、核对。（2）关注跌价与过期存货（3）关注存货的贷方余额（4）存货计价的审核，发出计价测试问题问题1存货损失的进项是否要转出，哪些是正常哪些是非常损失？1）年末存货盘亏是否属于管理不善的盘亏2）什么比例是正常损失、非正常损失3）串户如何处理？4）盘盈与盘亏是否可以差额转出？1、丢失都是管理不善吗？（监管难题）？2、火灾3、电子产品跌价？4、食品药品期刊过期？新细则新细则：第二十四条条例第十条第（二）项所称非正常损失，是指因管理不善造成被盗、丢失丢失、霉烂变质的损失。没有其他兜底条款：其他，没有：等没有其他兜底条款：其他，没有：等原增值税规定：非正常损失，是指生产、经营过程中正常损耗外的损失，包括

4、：（一）自然灾害损失；（二）因管理不善造成货物被盗窃、发生霉烂变质等损失；（三）其他非正常损失关于印发企业资产损失税前扣除管理办法的通知2009年5月4日国税发（2009）88号第二十一条存货报废、毁损和变质损失，其账面价值扣除残值及保险赔偿或责任赔偿后的余额部分，依据下列相关证据认定损失：(一)单项或批量金额较小(占企业同类存货10%以下、或减少当年应纳税所得、增加亏损10%以下、或10万元以下。下同)的存货，由企业内部有关技术部门出具技术鉴定证明；(二)单项或批量金额超过上述规定标准的较大存货，应取得专业技术鉴定部门的鉴定报告或者具有法定资质中介机构出具的经济鉴定证明；(三)涉及保险索赔的

5、，应当有保险公司理赔情况说明；(四)企业内部关于存货报废、毁损、变质情况说明及审批文件；(五)残值情况说明；(六)企业内部有关责任认定、责任赔偿说明和内部核批文件。问题问题2关注存货类借方红字产生原因1、多做结转-利润调节1）数量多转（数量配比测试）2）金额多转了：数量蓝字，金额红字，单价波动异常（发出计价测试）2、未作估价1）、存货估价税务规定：2）、如何调整：对应影响损益的部分3）、与资产类调整不同：在建工程不合规工资调整，是整体调整，不是对应调整影响损益的部分问题问题3关注贷方非领用的业务的税务处理，对应“在建工程”、“管理费用”、“销售费用”、“营业外支出”、“应付工资”、“应付福利费

6、”、“长期投资”等账户，确认相应的税务处理是否正确。-进项转出与视同销售关注存货结转数量匹配与单价波动异常企业利润调节器。账前消化之账前消化之-应收款项篇应收款项篇应收账款，预收账款1）应收预收款项要做重分类调整关注预售款项的税务处理正确性2）总账明细账核对并与客户对账问题问题1预收账款的税务处理合规性检查1、增值税2、营业税3、所得税增值税细则：增值税细则：第三十八条条例第十九条第一款第（一）项规定的收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天，按销售结算方式的不同，具体为：（四）采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天，但生产销售生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到

7、预收款预收款或者书面合同约定的收款日期的当天；营业税细则营业税细则第二十五条：（1）纳税人转让土地使用权或者销售不动产，采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。（2）纳税人提供建筑业或者租赁业劳务，采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。收到预收款的当天。所得税：国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知国税函2008875号（二）符合上款收入确认条件，采取下列商品销售方式的，应按以下规定确认收入实现时间：1.销售商品采用托收承付方式的，在办妥托收手续时确认收入。2.销售商品采取预收款方式的，在发出商品时发出商品时确认收入。3.销售商品

8、需要安装和检验安装和检验的，在购买方接受商品以及安装和检验完毕时确认收入。如果安装程序比较简单，可在发出商品时确认收入。4.销售商品采用支付手续费方式委托代销的，在收到代代销清单销清单时确认收入。问题问题2：核对账龄，关注常年挂账，不活跃账户1）是否可以走折让与退货程序2）财产损失如何报批坏账损失：（应收款项坏账损失：（应收款项,预付款项预付款项)第十六条企业应收、预付账款发生符合坏账损失条件的，申请坏账损失税前扣除，应提供下列相关依据：(一)法院的破产公告和破产清算的清偿文件；(二)法院的败诉判决书、裁决书，或者胜诉但被法院裁定终(中)止执行的法律文书；(三)工商部门的注销、吊销证明；(四)

9、政府部门有关撤销、责令关闭的行政决定文件；(五)公安等有关部门的死亡、失踪证明；(六)逾期三年以上及已无力清偿债务的确凿证明；(七)与债务人的债务重组协议及其相关证明；(八)其他相关证明。（未对关联企业有特殊规定）企业资产损失税前扣除企业资产损失税前扣除坏账损失：（应收款项,预付款项)第十七条逾期不能收回的应收款项中，单笔数额较小、不足以弥补清收成本的，由企业作出专项说明，对确实不能收回的部分，认定为损失。第十八条逾期三年以上的应收款项，企业有依法催收磋商记录，确认债务人已资不抵债、连续三年亏损或连续停止经营三年以上的，并能认定三年内没有任何业务往来，可以认定为损失。问题问题3：发生额合理性-

10、科目对抵：借：应付账款A公司100万贷：应收账款B公司100万问题问题4：有真实的交易,卖给A的货款,发票开给A,货款从B处收回，是否是虚开发票,后果是什么?1）增值税专用发票2）增值税普通发票案例解析：票，货，款一致问题账前消化之账前消化之-应收应付票据篇应收应付票据篇问题问题1：票据贴现的处理：企业取得一张30万元，3个月到期的应收票据，由于急于现金直接和某个体户兑现，兑现现金29万元，请问1万元的差额可以作为财务费用处理吗？贴现息不合规的情况突出,贴现银行为A行，实际划账银行B行。问题问题2：应付票据贴现亦称买方付息票据贴现：指企业通过签发票据凭以向银行办理短期性质的贴现借款。是指根据协

11、议约定，买方（付款人）或卖方（收款人）签发的商业汇票，在由买方或买方开户银行承兑后，买方承诺由其支付贴现利息。卖方持未到期的汇票向其开户银行办理贴现业务时，银行审核无误后，向买方扣收贴现利息，并将全额票款支付给卖方的一种授信业务。与传统的票据贴现业务相比，除了承担贴现利息的人不同外，票据的出票、承兑、付款等业务完全一样。账前消化之账前消化之-其他应收款项篇其他应收款项篇其他应收款1、获取其他应收款明细表，并与明细账、总账核对相符。2、选择金额较大和异常的明细账户余额，抽查其原始凭证。问题问题1：关联企业无偿借出资金：挂账其他应收款，利息营业税是否视同销售？所得税是否调整？关于印发特别纳税调整实

12、施办法关于印发特别纳税调整实施办法关于印发特别纳税调整实施办法关于印发特别纳税调整实施办法 试行试行试行试行 的通知的通知的通知的通知 国税发（国税发（国税发（国税发（2009200920092009）2 2 2 2号号号号第三十条 实际税负相同的境内关联方之间的交易，只要该交易没有直接或间接导致国家总体税收收入的减少，原则上不做转让定价调查、调整。问题问题2：老板个人借款：其他应收款-老板，常年挂账，有何风险？财税2003158号纳税年度内个人投资者从其投资企业（个人独资企业、合伙企业除外）借款，在该纳税年度终了后既不归还，又未用于企业生产经营的，其未归还的借款可视为企业对个人投资者的红利分

13、配，依照“利息、股息、红利所得”项目计征个人所得税。问题问题3：其他应收，是不是企业的烂箩筐，隐藏许多不可告人的事件1）其他应收款：不合理支出挂账不处理（企业接受社会劳动局检查，被处罚补交的社保金个人负担部分）2）其他应收款：某离职员工100万（规避个税的栈道）3）其他应收款：抽逃资本金4）无法取得合规发票的支付，挂账其他应收款账前消化之账前消化之-固定资产篇固定资产篇购买持有折旧后续支出处置问题问题1：1、2008年签订的采购合同，2009年开票的固定资产是否可以抵扣进项？2、购买的机器设备用于出租是否可以抵扣？3、已经抵扣的自用设备，后用于出租如何税务处理？4、用于出租的未抵扣设备转做自用

14、如何税务处理？5、购买的班车是否可以抵扣？6、融资租赁设备如何抵扣？问题问题2：1、自行建造房屋，自行采购部分材料：钢筋，水泥，空调设备，建筑商开具的建安发票如何计税？2、装修主材：地板，墙砖也是自行采购。装修公司的税金与发票如何开？2、电梯由空调制造商负责供货并安装调试，如何计税并开票？3、中央空调有空调代理销售商供货并安装调试，如何计税并开票？甲供材与大包甲供材与大包建筑工程大包自产货物同时建筑业劳务分别缴纳营业税和增值税。外购货物建筑业劳务一律缴纳营业税甲方供材建筑业（装饰业除外）甲方供设备不征税；装饰业甲方供材料和设备均不缴税。问题问题31、在建工程已交付使用但款未结清发票未到，尚未结

15、转固定资产的，能否计提折旧？折旧能否扣除？国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知国税函201079号2010-02-22五、关于固定资产投入使用后计税基础确定问题企业固定资产投入使用后，由于工程款项尚未结清未取得全额发票的，可暂按合同规定的金额计入固定资产计税基础计提折旧，待发票取得后进行调整。但该项调整应在固定资产投入使用后12个月内进行。问题问题4：1、折旧方法是否得当？2、折旧计提是否正确？金融危机，企业停产停产期间固定资产还可以计提折旧吗？企业所得税前是否可以列支？与会计区别：除房屋建筑物外的未使用的固定资产，会计上可以提取折旧，税法不允许扣除。会计：谨慎性原则税法：相

16、关性原则问题问题5：会计使用直线法折旧，税法使用加速折旧可以吗？国家税务总局关于企业固定资产加速折旧所得税处理有关问题的通知国税发200981号加速折旧范围：1、企业过去没有使用过与该项固定资产功能相同或类似的固定资产，但有充分的证据证明该固定资产的预计使用年限短于实施条例规定的计算折旧最低年限的2、企业在原有的固定资产未达到实施条例规定的最低折旧年限前，使用功能相同或类似的新固定资产替代旧固定资产的特别注意：对于采取缩短折旧年限的固定资产，足额计提折旧后继续使用而未进行处置（包括报废等情形）超过12个月的，今后对其更新替代、改造改建后形成的功能相同或者类似的固定资产，不得再采取缩短折旧年限的

17、方法。问题问题6：会计折旧年限长于税收最低折旧年限，能否纳税调减？青国税发200910号企业根据固定资产的属性和使用情况，按照自己会计核算要求自行确定的固定资产折旧年限长于企业所得税法实施条例第六十条规定的固定资产最低折旧年限的，在计算缴纳企业所得税时不得按照会计核算计算的折旧额与税法规定的最低折旧年限计算的折旧额的差额调减当年应纳税所得额。u宁波地税，大连国税，青岛国税明确规定不可以u另一种声音：但是沸沸扬扬的固定资产税收上按照10年计提折旧，会计按照20年计提折旧，是否允许纳税调减问题，江苏省国税局认定不允许纳税调减。最终国家税务总局所得税司和纳税服务司、法规司均认定允许纳税调减而告终。问

18、题问题7：闹心的旧货什么是使用过的固定资产？什么是旧货？什么叫固定资产报废处置？什么是废旧物资？1、处置使用过的，不得抵扣且未抵扣进项的固定资产-一次流通2、收购旧固定资产（有使用价值）1未使用2做固定资产使用再销售？-二次流通？3、收购旧空调，维护修理升级后销售？-二次流通4、没有抵扣过进项的固定资产，报废的变价收入？-是否属于进入二次流通的具有部分使用价值的货物账前消化之账前消化之-待摊费用篇待摊费用篇1、审核是否有不属于待摊费用性质的项目已列入本账户中。2、验证待摊费用的摊销期限及各期摊销费用的计算是否正确、合理，是否符合一贯性。问题问题1：u问题问题1：某设备原值：某设备原值100万元

19、，发生大修费万元，发生大修费49万元，可以万元，可以一次计入费用吗？一次计入费用吗？u企业所得税法实施条例第69条固定资产的大修理支出，是指同时同时符合下列条件的支出：（一）修理支出达到取得固定资产时的计税基础50%以上；（二）修理后固定资产的使用年限延长2年以上。问题问题21、自有房屋投入使用前的装修费2、自有房屋使用后的二次装修3、租赁房屋的装修费4、租赁期一年一年签的房屋的装修费5、装修费的财损问题问题2：租赁厂房装修费计入“长期待摊费用”，现由于企业中途迁址，中断租赁合同，“长期待摊费用”账户余额可否一次扣除？是否要申请财产损失，报批还是报备？北京国税2009年汇算清缴政策问题解答二十

20、四、因出租方提前解约致使未摊销租入固定资产装修费的扣除问题问：企业2008年将租入固定资产进行装修形成长期待摊费用，原合同约定3年，企业按3年进行摊销，后由于出租方提前解约停止出租行为，致使部分长期待摊费用尚未摊销，应如何进行税务处理？答：对尚未摊销完的长期待摊费用应按照原合同约定的剩余租赁期内摊销完毕。账前消化之账前消化之-无形资产篇无形资产篇1、土地使用权2、软件的定性3、技术使用权4、商标使用权问题问题1土地：财会【财会【2001】43号、新会计准则第号、新会计准则第6号号纠结的原因-房产税从价计征思考：购买的土地使用权的价款应当作为无形资产还是计入房屋的价值？（1）2001年12月31

21、日前购买的土地价款应当计入无形资产。（2）2002年1月1日2006年12月31日期间购买的土地，应当先在无形资产核算，并按规定摊销，待建房时，将无形资产的摊余价值一次性计入房屋的价值。（3）2007年1月1日后，购买的土地使用权作为无形资产管理。但如果随同房屋一并购入的，又不能分别核算的，一并计入房屋价值。关于房产税城镇土地使用税有关关于房产税城镇土地使用税有关问题的通知财税2008152号一、关于房产原值如何确定的问题对依照房产原值计税的房产，不论是否记载在会计账簿固定资产科目中，均应按照房屋原价计算缴纳房产税。房屋原价应根据国家有关会计制度规定进行核算。房屋原价应根据国家有关会计制度规定

22、进行核算。对纳税人未按国家会计制度规定核算并记载的，对纳税人未按国家会计制度规定核算并记载的，应按规定予以调整或重新评估。应按规定予以调整或重新评估。财政部税务总局关于房产税若干具体问题的解释和暂行规定(财税地字1986第008号)第十五条同时废止。问题问题2：u问题问题2：我单位购买的软件较多，有办公用office、编程用serve、系统软件等，价值也不等，有的不超1000元，有的上百万元.难道不分价值大小必须计入无形资产吗?u财税财税20081号：号：企事业单位购进软件，凡符合固定资产或无形资产确认条件的，可以按照固定资产或无形资产进行核算，经主管税务机关核准，其折旧或摊销年限可以适当缩短

23、，最短可为2年问题问题3：特许权使用费：购买境外的技术使用权的税收？某外国企业和境内A公司签订了一份专利技术及商标转让协议，约定向境内A企业转让一项生产汽车转向器的专利技术以及该转向器的商标。1、转让价格2000万。2、定价：境内A企业每年按销售收入的2%支付转让收入技术使用权与商标使用权外经委商务部与技术贸易合同备案财税字财税字1999273号号国税发2000166号-技术转让免征营业税免税部分包括提成，也包括入门费与技术一同转让的其他无形资产不免营业税在合同中应分别确定技术转让和其他项目的金额不能分别确定，税务机关按技术转让金额不超过合同总价的50确定国税发200528号-免于提供免税证明

24、自2004年5月19日起，我国境内机构及个人对外支付技术转让费时，可免予提供营业税税务证明应按照规定提交由主管税务机关提供的所得税（包括企业所得税及个人所得税）税务证明技术使用权与商标使用权待遇划分非居民非居民-非营业利润判断非营业利润判断条例第7条：企业所得税法第三条所称来源于中国境内、境外的所得，按照以下原则确定：（一）销售货物所得，按照交易活动发生地确定（二）提供劳务所得，按照劳务发生地确定（三）转让财产所得，不动产转让所得按照不动产所在地确定，动产转让所得按照转让动产的企业或者机构、场所所在地确定，权益性投资资产转让所得按照被投资企业所在地确定（四）股息红利等权益性投资所得，按照分配所

25、得的企业所在地确定（五）利息所得、租金所得、特许权使用费所得，按照负担或者支付所得的企业或者机构、场所所在地，负担或者支付所得的个人的住所所在地确定（六）其他所得，由国务院财政、税务主管部门确定1、代扣代缴义务2、包税如何计算2、负债类、负债类TWO负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。账前消化之账前消化之-应付款项篇应付款项篇应付账款与预付账款1）应付预付款项要做重分类调整2）总账明细账核对并与客户对账3）关注账龄，关注常年挂账，不活跃账户问题问题1：1、挂账3年以上的应付款，是否需要做收入？2、应付账款长期不付，关注，为什么对方不索要？很可能是接受虚开

26、发票的行为，会追踪溯源进行调查。问题问题2：购买A的货物，拿到A的发票，付款给B,是否是虚开？1、票款物一致性审核付款方向不一致.doc2、三方协议是否可以规避风险3、善意取得如何认定问题问题3：关注外币调汇：案例：应付款美元（8.27-6.67）200万美金影响损益：320万。账前消化之账前消化之-其他应付款项篇其他应付款项篇其他应付款1、获取其他应付款明细表，并与明细账、总账核对相符。2、选择金额较大和异常的明细账户余额，抽查其原始凭证。3、关注账龄，关注常年挂账，不活跃账户问题问题1：关联企业无偿借入款：其他应付款，税务关注什么？是不是企业的蓝箩筐，隐藏许多不可告人的事件？1）其他应付款

27、：张三1025867.42（隐匿不开票收入，隐匿边角废料收入）2)关注挂帐3年的不付,待处理久悬未取款项问题问题21、问题 （1）各种定金、订金、保证金、诚意金、经营保证金（国税函【2004】416号）是否属于价外费用缴纳税款？（新增值税条例和营业税条例的变化）（2）地产企业的定金问题？（属于营业税的征税范围）（3）代收代付价外费用问题账前消化之账前消化之-借款篇借款篇S1向谁借S2借多少S3扣除标准S4利息性费用：担保费用S5资本化费用化S6无偿借款反避税调整S7借款涉及的其他税种账前消化之账前消化之-预提篇预提篇1抽查大额预提费用的记账凭证及相关文件资料，确认其预提额及其税务处理是否正确。

28、2、审核有无利用预提费用账户截留利润情况。实际发生原则下，企业可以未发生支实际发生原则下，企业可以未发生支付的预提扣除只有四项付的预提扣除只有四项1、工会经费：、工会经费：中华人民共和国企业所得税法实施条例中华人民共和国企业所得税法实施条例第四十一条第四十一条企业拨缴的工会经费，不超过工资薪金总额企业拨缴的工会经费，不超过工资薪金总额2的部分，准予扣除。的部分，准予扣除。中华人民共和国工会法第十一条和第四十二条的规定，上中华人民共和国工会法第十一条和第四十二条的规定，上级工会派员帮助和指导尚未组建工会组织的企业、事业单位、级工会派员帮助和指导尚未组建工会组织的企业、事业单位、机关和其他组织（以

29、下简称为有关单位）的职工筹建工会组织，机关和其他组织（以下简称为有关单位）的职工筹建工会组织，自筹建工作开始的下个月起，由有关单位按每月全部职工工资自筹建工作开始的下个月起，由有关单位按每月全部职工工资总额的总额的2%向上级工会全额拨缴工会经费（筹备金）。上级工向上级工会全额拨缴工会经费（筹备金）。上级工会收到工会经费（筹备金）后向有关单位开具会收到工会经费（筹备金）后向有关单位开具“工会经费拨缴工会经费拨缴专用收据专用收据”，有关单位凭专用收据在税前列支。，有关单位凭专用收据在税前列支。2、环境保护，生态恢复专项：中华人民共和国企业所得税法实施条例第四十五条企业按照法律、行政法规有关规定提取

30、的用于环境保护、生态恢复等方面的专项资金，准予扣除。上述专项资金提取后改变用途的，不得扣除。问题：属于高危行业的企业根据高危行业企业安全生产费用财务管理暂行办法规定,计提的安全生产费用是否可在税前扣除？如：煤炭、非煤炭矿山、鞭炮、危险化学品、建筑等行业都列举了提取比例标准，使用范围等，是否可以税前扣除？上面的财企2006478号文件是：财政部安全生产监管总局，还有的安全费是财政部经建司，发改委，安监局发布的，中海油的废弃费是会计准则规定的都不符合中华人民共和国企业所得税法实施条例第四十五条企业按照法律、行政法规有关规定提取的要求。辽地税发20103号：这个理解是正确的十四、煤炭企业提取的育林基

31、金税前扣除问题煤炭企业根据财政部等部门规定提取育林基金，专项用于“煤炭部门自营坑木林基地和采伐迹地更新”，属于与生产经营有关的费用，其实际发生的相关支出应允许税前扣除，但对其结余部分应按其所属年度进行纳税调整。3、准备金支出：、准备金支出：中华人民共和国企业所得税法第十条在计算应纳税所得额时，下列支出不得扣除：(七)未经核定的准备金支出；中华人民共和国企业所得税法实施条例第五十五条企业所得税法第十条第（七）项所称未经核定的准备金支出，是指不符合国务院财政、税务主管部门规定的各项资产减值准备、风险准备等准备金支出。金融保险：金融保险：6大类：证大类：证劵劵期货，保险，中小企业信用担保机构，金期货

32、，保险，中小企业信用担保机构，金融企业涉农贷款和中小企业贷款，保险公司农业巨灾风险准融企业涉农贷款和中小企业贷款，保险公司农业巨灾风险准备金，金融企业涉农贷款和中小企业贷款损失准备金4、关于印发房地产开发经营业务企业所得税处理办法的通知、关于印发房地产开发经营业务企业所得税处理办法的通知国税发（2009）31号第三十二条除以下几项预提(应付)费用外，计税成本均应为实际发生的成本。(一)出包工程未最终办理结算而未取得全额发票的，在证明资料充分的前提下，其发票不足金额可以预提，但最高不得超过合同总金额的10。(二)公共配套设施尚未建造或尚未完工的，可按预算造价合理预提建造费用。此类公共配套设施必须

33、符合已在售房合同、协议或广告、模型中明确承诺建造且不可撤销，或按照法律法规规定必须配套建造的条件。(三)应向政府上交但尚未上交的报批报建费用、物业完善费用可以按规定预提。物业完善费用是指按规定应由企业承担的物业管理基金、公建维修基金或其他专项基金。1）园林绿化工程是否允许作为公共配套设施预提成本？倾向性意见：根据国税发【2009】31号文件第26条规定，园林绿化工程属于基础设施建造费，不属于公共配套设施，因此不允许预提成本。计税成本的核算序号序号项目项目具体内容具体内容1土地征用费及拆迁补偿费指为取得土地开发使用权(或开发权)而发生的各项费用，主要包括土地买价或出让金、大市政配套费、契税、耕地

34、占用税、土地使用费、土地闲置费、土地变更用途和超面积补交的地价及相关税费、拆迁补偿支出、安置及动迁支出、回迁房建造支出、农作物补偿费、危房补偿费等。2前期工程费指项目开发前期发生的水文地质勘察、测绘、规划、设计、可行性研究、筹建、场地通平等前期费用。3建筑安装工程费指开发项目开发过程中发生的各项建筑安装费用。主要包括开发项目建筑工程费和开发项目安装工程费等。4基础设施建设费指开发项目在开发过程中所发生的各项基础设施支出，主要包括开发项目内道路、供水、供电、供气、排污、排洪、通讯、照明等社区管网工程费和环境卫生、园林绿化等园林环境工程费。5公共配套设施费指开发项目内发生的、独立的、非营利性的，且

35、产权属于全体业主的，或无偿赠与地方政府、政府公用事业单位的公共配套设施支出。6开发间接费指企业为直接组织和管理开发项目所发生的，且不能将其归属于特定成本对象的成本费用性支出。主要包括管理人员工资、职工福利费、折旧费、修理费、办公费、水电费、劳动保护费、工程管理费、周转房摊销以及项目营销设施建造费等。2）房地产企业完工年度未取得全额发票的，允许按照合同额的10%预提，这里的合同额按照分合同计算，还是总合同计算。例如：某公司有两个出包合同，一个合同为600万元，另外一个合同未400万元，其中600万元的合同已经取得全额发票，400万元的合同未取得发票，是按照总合同金额1000万元预提100万元，即

36、：税前扣除700万元，还是按照未支付的分合同400万元预提40万元，当年税前扣除640万元呢？倾向性意见：这里的合同应该为总合同，即：按照700万元在所得税前扣除。浙江省地方税务局关于2009年所得税政策有关问题的解答10、税务机关在实际工作中发现企业在年末保留预提费用科目余额，其中主要列支集资利息、物业费、水电费等(有合同，但支付期有的明确，有的不明确)，上述费用在没有收到正式票据以前是否属于企业所得税法第八条规定的企业实际发生的费用？意见：除企业所得税法及其实施条例、财政部、国家税务总局另有规定者外，应按照权责发生制原则处理，即在会计上将应当由本期负担而尚未支出的费用，作为预提费用计入本期

37、的成本费用，在税法上也允许据实扣除。账前消化之账前消化之-税金篇税金篇1、流转税:整体税负测算2、城建附加3、所得税税负率是否符合行业常规4、房产税有无多交？5、土地使用税是否有风险？6、印花税足不足7、车船税面临上调3、所有者权益、所有者权益THREE所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。账前消化之账前消化之-资本公积篇资本公积篇4、损益类、损益类FOUR账前消化之账前消化之-收入所得税篇收入所得税篇1、主营业务收入：2、其他业务收入：3、补贴收入：4、投资收益5、营业外收入：6、视同销售收入：1、燃气接口费的流转税之争2、仓储费加收银行利息的补贴收入违约金价外费用3、联运

38、，建筑分包，代理广告旅游的收入与计税4、政府技改补助等政府补贴是否可以不征税？5、拆迁补偿是否为免税收入？6、钢结构企业自产钢构用于自己的厂房建设，是否视同销售？7、买一赠一、样品赠送的流转税与所得税处理？8、收入的确认时点会计、流转税与所得税的差异以及调整9、递延收益的老政新规与过渡期政策10、租金利息特许权使用收入的流转税与所得税之变1、帐面审核，钩稽核对2、信息比对1）医保费与医药零售申报比对2）出口收入与海关003数据比对3）大小非减持信息与投资收益申报比对4）流转税与所得税的比对5）国税与地税的比对6）媒体信息7）滞留票比对8）户籍比对账前消化之账前消化之-投资篇投资篇持有收益处置收

39、益账前消化之账前消化之-成本篇成本篇1、主营业务成本2、其他业务支出3、营业外支出4、视同销售成本账前消化之账前消化之-费用篇费用篇1、营业费用2、管理费用3、财务费用1、关注管理费用，营业费用：其他（会计抓瞎，管理费用计其他）2、营业外支出3、财务费用贴息1、员工专题2、研究开发费3、佣金专题4、借款专题5、捐赠专题6、发票专题7、费用的核心概念所得税核心概念不明确的争议：所得税核心概念不明确的争议：1、业务招待费：赠送客户礼品，员工聚餐，招待客户住宿餐饮差旅与业务宣传费，会议费，差旅费，福利费，董事会费的边界2、广告费业务宣传费会展费，客户推荐会，订货会，与会议费边界3、职工教育费会议费，

40、MBA学费4、福利费班车费（包括增值税是否可以抵扣）账前消化之账前消化之-以前年度损益篇以前年度损益篇以前年度损益调整科目1.贷方表示企业调整增加的以前年度利润2.借方是调整减少的以前年度利润3.期末转入“利润分配未分配利润”科目举例：1、补提以前年度折旧2、补交以前年度的印花税3、汇缴补交上年度所得税4、调整以前年度应确认未确认收益5、以前年度的会计差错更正所以，以前年度损益调整科目不影响本年利润，但是税收上却要区分是利润还是损失。分别不同情况确定税收处理1、收益1）追溯调整，加收滞纳金2）并入当年2、损失1）损失不认2）追溯调整，退税3）并入当年中华人民共和国企业所得税法实施条例第九条企业

41、应纳税所得额的计算，以权责发生制为原则，属于当期的收入和费用，不论款项是否收付，均作为当期的收入和费用；不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，均不作为当期的收入和费用。本条例和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。1、财政部、国家税务总局关于企业所得税几个具体问题的通知（财税199679号）规定，企业纳税年度内应计未计扣除项目，包括各类应计未计费用、应提未提折旧等，不得移转以后年度补扣。2、依据税收征管法第五十一条的规定，纳税人超过应纳税额缴纳的税款，税务机关发现后应当立即退还；纳税人自结算缴纳税款之日起3年内发现的，可以向税务机关要求退还多缴的税款并加算银行同期存款利息，税务机关

42、及时查实后应当立即退还；涉及从国库中退库的，依照法律、行政法规有关国库管理的规定退还。国家税务总局关于纳税人权利与义务的公告（国家税务总局公告2009年第1号）第七条规定：“对您超过应纳税额缴纳的税款，我们发现后，将自发现之日起10日内办理退还手续；如您自结算缴纳税款之日起3年内发现的，可以向我们要求退还多缴的税款并加算银行同期存款利息。我们将自接到您退还申请之日起30日内查实并办理退还手续，涉及从国库中退库的，依照法律、行政法规有关国库管理的规定退还。”辽宁省地方税务局关于纳税人补缴以前年度应在所得税前扣除的各项税金及附加如何税前扣除等问题的批复文号：辽地税函2003181号一、关于以前年度

43、未缴纳的应在所得税前扣除的各项税金及附加，实际补缴后如何税前扣除问题纳税人当年未提取缴纳，以后年度自行补缴或税务机关查补的以前年度应缴纳的消费税、营业税、资源税、关税和城市维护建设税、教育费附加、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税等，应按该补缴税款的税款所属年度调整该年度的应纳税所得额，并通过“以前年度损益调整”等科目对补缴年度作所得税纳税调整，该部分补缴税款不得在补缴年度重复计算扣除。Email:谢谢大家谢谢大家1、每一个成功者都有一个开始。勇于开始，才能找到成功的路。11月-2211月-22Wednesday,November 9,20222、成功源于不懈的努力，人生最大的敌人是自己怯

44、懦。00:16:2700:16:2700:1611/9/2022 12:16:27 AM3、每天只看目标，别老想障碍。11月-2200:16:2700:16Nov-2209-Nov-224、宁愿辛苦一阵子，不要辛苦一辈子。00:16:2700:16:2700:16Wednesday,November 9,20225、积极向上的心态，是成功者的最基本要素。11月-2211月-2200:16:2700:16:27November 9,20226、生活总会给你另一个机会，这个机会叫明天。09十一月202212:16:27上午00:16:2711月-227、人生就像骑单车，想保持平衡就得往前走。十一月2212:16上午11月-2200:16November 9,20228、业余生活要有意义，不要越轨。2022/11/90:16:2700:16:2709 November 20229、我们必须在失败中寻找胜利，在绝望中寻求希望。12:16:27上午12:16上午00:16:2711月-2210、一个人的梦想也许不值钱，但一个人的努力很值钱。11/9/2022 12:16:27 AM00:16:2709-11月-2211、在真实的生命里，每桩伟业都由信心开始，并由信心跨出第一步。11/9/2022 12:16 AM11/9/2022 12:16 AM11月-2211月-22谢谢大家谢谢大家