第四章消费税的税务筹划(新)(75页PPT).pptx

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1、1熟悉消费税的基础知识；2消费税纳税人的筹划；3消费税计税依据的筹划；4.消费税税率的筹划；5.消费税出口退税的筹划。学 习 目 标第四章 消费税的税务筹划1第一节第一节 消费税基础知识消费税基础知识一、消费税的概念一、消费税的概念 消费税是以消费税是以特定消费品特定消费品为课税对象而征收的一种流转为课税对象而征收的一种流转税。税。二、消费税的特点：二、消费税的特点：1.1.税目的选择性税目的选择性；2.2.征税征税环节单一环节单一；3.3.税率的税率的差别性差别性；4.4.价内税价内税；5.5.中央税中央税。思考：消费税与增值税的异同有哪些？思考：消费税与增值税的异同有哪些？2第一节第一节

2、消费税基础知识消费税基础知识三、消费税的税制要素三、消费税的税制要素 （一）纳税人（一）纳税人 凡在中华人民共和国凡在中华人民共和国境内境内从事生产、委托加工和进从事生产、委托加工和进口口应税消费品应税消费品的的单位和个人单位和个人，以及国务院确定的销售本以及国务院确定的销售本条例规定的消费品的条例规定的消费品的其他单位和个人其他单位和个人，为消费税的纳税，为消费税的纳税人人。消费税有无扣缴义务人的规定？消费税有无扣缴义务人的规定？（二）征税环节与税目（二）征税环节与税目 1.1.征税环节：征税环节：生产、委托加工、进口；自产自用；零售（金银首饰），生产、委托加工、进口；自产自用；零售（金银首

3、饰），批发（卷烟）。批发（卷烟）。32.税目（14种）1.烟 2.酒及酒精 3.化妆品4.贵重首饰及珠宝玉石5.鞭炮、焰火 6.成品油 7.汽车轮胎 8.摩托车 9.小汽车 10.高尔夫球及球具 11.高档手表13.木制一次性筷子 14.实木地板 12.游艇 4税目的具体规定税目的具体规定要注意把握税目的具体规定：要注意把握税目的具体规定：如如小汽车税目小汽车税目：包括含驾驶员座位在内最多：包括含驾驶员座位在内最多不超过不超过9 9个座位个座位(含含)的的，在设计和技术特性上用于载运乘客和货物的各类，在设计和技术特性上用于载运乘客和货物的各类乘用车乘用车，含驾驶员座位在内的座位数含驾驶员座位在

4、内的座位数在在1010至至2323座座(含含23 23 座座)的的在设计和技术特在设计和技术特性上用于载运乘客和货物的各类性上用于载运乘客和货物的各类中轻型商用客车中轻型商用客车。对于购进乘用车或中轻型商用客车对于购进乘用车或中轻型商用客车整车改装整车改装生产的汽车，应按生产的汽车，应按规定征收消费税。含驾驶员人数为区间值的规定征收消费税。含驾驶员人数为区间值的(如如8 81010人；人；17172626人人)小汽车，按其区间值小汽车，按其区间值下限人数下限人数确定征收范围。确定征收范围。车身车身长度大于长度大于7 7米米(含含)，并且座位在，并且座位在1010至至2323座座(含含)以下的商

5、用以下的商用客车，客车，不属于不属于中轻型商用客车，中轻型商用客车，不征收不征收消费税。消费税。电动汽车电动汽车不属于本税目征收范围不属于本税目征收范围;货车或厢式货车货车或厢式货车改装生产的商改装生产的商务车、卫星通讯车务车、卫星通讯车等专用汽车不征消费税等专用汽车不征消费税;沙滩车、雪地车、卡丁沙滩车、雪地车、卡丁车、高尔夫车不属于消费税征收范围，不征收消费税。车、高尔夫车不属于消费税征收范围，不征收消费税。5（三）消费税的税率 1.1.比例税率比例税率:烟烟:（雪茄烟（雪茄烟:36%,36%,烟丝烟丝:30%:30%）;酒及酒精酒及酒精（其他酒（其他酒:10%,:10%,酒精酒精5%5%

6、）;化妆品化妆品(30%);(30%);鞭炮焰火鞭炮焰火(15%);(15%);汽车轮胎（汽车轮胎（3%3%）；）；游艇游艇(10%);(10%);摩托车摩托车（3%3%或或10%10%）；）；高尔夫球及球具高尔夫球及球具(10%);(10%);高档手表高档手表(20%);(20%);木制一次性筷子木制一次性筷子(5%);(5%);实木地板实木地板(5%)(5%)；贵重首饰及珠宝玉石贵重首饰及珠宝玉石(5%(5%或或10%)10%)小汽车小汽车（1%,3%1%,3%，5%5%，9%9%，12%12%，25%,40%25%,40%）;6（三）消费税的税率 2.2.定额税率定额税率:包括包括成品油

7、成品油(0.80.8元元/升，升，1.01.0元元/升，升，1.41.4元元/升升)及酒与酒精税目中的及酒与酒精税目中的黄酒黄酒（240240元元/吨）吨）、啤酒啤酒两个子目。两个子目。对啤酒按出厂价格划分两档定额税：对啤酒按出厂价格划分两档定额税：每吨每吨出厂价出厂价在在30003000元（含元（含30003000元）以上的，元）以上的，250250元吨；每吨出厂价在元吨；每吨出厂价在30003000元以下的，元以下的，220220元吨。元吨。7（三）消费税的税率 3.3.复合税率：复合税率：卷烟和白酒卷烟和白酒 对卷烟首先在对卷烟首先在生产环节生产环节征收一道从量定额税，单位征收一道从量定

8、额税，单位税额为税额为每大箱每大箱(5(5万支万支)150)150元元（不含增值税（不含增值税)(0.6)(0.6元元/条条)（1箱=250条）；然后按照调拨价格再从价征税：每条；然后按照调拨价格再从价征税：每条(200(200支支)调拨价格在调拨价格在7070元以下的元以下的(不含不含7070元元)，税率，税率36%36%；7070元元(含含7070元元)以上的，税率以上的，税率56%56%。在卷烟。在卷烟批发环节批发环节按批发卷按批发卷烟的销售额加征一道从价税，适用税率烟的销售额加征一道从价税，适用税率5%5%。对粮食白酒和薯类白酒按出厂价依对粮食白酒和薯类白酒按出厂价依20%20%的税率

9、从价征的税率从价征收消费税后，再对收消费税后，再对每斤每斤（500500克）按克）按0.50.5元元从量征税。从量征税。8消费税三种计税方法消费税三种计税方法三种计税方法三种计税方法适用范围适用范围计税公式计税公式1 1从价定率从价定率计税计税除列举项目之外除列举项目之外的应税消费品的应税消费品 应纳税额应纳税额=销售额销售额比例税率比例税率2 2从量定额从量定额计税计税啤酒、黄酒、成啤酒、黄酒、成品油品油应纳税额应纳税额=销售数销售数量量单位税额单位税额3 3复合计税复合计税卷烟、粮食白酒、卷烟、粮食白酒、薯类白酒、薯类白酒、应纳税额：销售额应纳税额：销售额比例税率比例税率+销售销售数量数量

10、单位税额单位税额四、消费税的计算四、消费税的计算9四、消费税的计算四、消费税的计算1.1.一般情况下销售额的确定一般情况下销售额的确定 销销售售额额：纳纳税税人人销销售售应应税税消消费费品品向向购购买买方方收收取取的的全全部部价价款和一切价外费用。款和一切价外费用。（1）包括：价款及价外费用；（2）不不包括：同时符合条件的代垫运输费用：（发票开给买方；发票转交买方）;同时符合条件的代为收取的政府性基金或者行政事业性收费。10四、消费税的计算四、消费税的计算2.2.自产自用自产自用时应税销售额的确定：时应税销售额的确定：纳税人将自产的应税产品用于纳税人将自产的应税产品用于连续生产应税产品连续生产

11、应税产品的，的，不缴纳不缴纳消费税。用于消费税。用于非连续生产应税产品及其他非连续生产应税产品及其他方面方面的，应的，应按规定缴纳按规定缴纳消费税。消费税。用于其它方面，于移送使用时纳税：用于其它方面，于移送使用时纳税：本企业连续生产非应税消费品；本企业连续生产非应税消费品；在建工程、管理部门、非生产机构；在建工程、管理部门、非生产机构；提供劳务；提供劳务；馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面。奖励等方面。上述上述即即消费税的视同销售。消费税的视同销售。11四、消费税的计算四、消费税的计算 2.2.自产自用自产自用时应税销售额的确定：时应税

12、销售额的确定：（1 1）按照纳税人生产的）按照纳税人生产的同类消费品的销售价格同类消费品的销售价格计算；计算；（2 2）无同类消费品时，按）无同类消费品时，按组成计税价格组成计税价格计算纳税。计算纳税。成本成本（1+1+成本利润率）成本利润率）+从量税从量税组成计税价格组成计税价格 1 1消费税税率消费税税率12四、消费税的计算四、消费税的计算 3.3.委托加工委托加工应税销售额的确定：应税销售额的确定：委托加工委托加工应税消费品是指由委托方提供原材料和应税消费品是指由委托方提供原材料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品。

13、除此之外，其他形式的均不料加工的应税消费品。除此之外，其他形式的均不属委托加工产品。属委托加工产品。按按受托方的同类受托方的同类消费品的销售价格计算；消费品的销售价格计算；没有同类消费品的，采用没有同类消费品的，采用组成计税价格组成计税价格。材料成本加工费材料成本加工费+从量税从量税组成计税价格组成计税价格 1 1消费税税率消费税税率13双方税务处理归纳纳税人 消费税税处理增值税处理受托方交货时代收代缴消费税=组成计税价格消费税税率交货时收取：应纳增值税=加工费17委托方收回后：1直接出售或视同销售：不交消费税；2连续生产应税消费品并销售：交消费税，但可扣除委托加工已纳消费税。委托加工已纳增值

14、税，取得专用发票允许作为进项税额抵扣。14四、消费税的计算四、消费税的计算4.4.进口进口应税消费品，按照应税消费品，按照组成计税价格组成计税价格计算纳计算纳税。税。关税完税价格关税完税价格+关税关税+从量税从量税组成计税价格组成计税价格 1 1消费税税率消费税税率15四、消费税的计算四、消费税的计算 5.5.销销售售价价格格明明显显偏偏低低又又无无正正当当理理由由的的，由主管税务机关由主管税务机关核定计税价格核定计税价格。核定权限规定如下：核定权限规定如下：（1 1）卷卷烟烟、白白酒酒和和小小汽汽车车的的计计税税价价格格由由国国家税务总局核定，送财政部备案；家税务总局核定，送财政部备案；（2

15、 2）其其他他应应税税消消费费品品的的计计税税价价格格由由省省、自自治区和直辖市国家税务局核定；治区和直辖市国家税务局核定；（3 3）进进口口的的应应税税消消费费品品的的计计税税价价格格由由海海关关核定。核定。16四、消费税的计算四、消费税的计算 6.6.纳纳税税人人用用于于换换取取生生产产资资料料和和消消费费资资料料、投投资资入入股股和和抵抵偿偿债债务务等等方方面面的的应应税税消消费费品品，应应当当以以纳纳税税人人同同类类应应税税消消费品的费品的最高销售价格最高销售价格为依据计算消费税。为依据计算消费税。【例例】某某烟烟厂厂销销售售雪雪茄茄烟烟300300箱箱给给各各专专卖卖店店，取取得得不

16、不含含税税销销售售收收入入600600万万元元；以以雪雪茄茄烟烟4040箱箱换换回回小小轿轿车车2 2辆辆、大大货货车车1 1辆辆，雪雪茄茄烟烟的的平平均均价价为为2 2万万元元/箱箱，最最高高价价为为2.22.2万元万元/箱。计算消费税和增值税。箱。计算消费税和增值税。【解】消费税【解】消费税60036%60036%2.22.24036%4036%247.68(247.68(万元万元)增值税增值税60017%60017%2 24017%4017%115.60115.60（万元）（万元）17四、消费税的计算四、消费税的计算 7.7.外购或委托加工收回外购或委托加工收回的的已税消费品已税消费品的

17、计税方法：的计税方法：用用外外购购已已税税消消费费品品或或委委托托加加工工收收回回的的已已税税消消费费品品为为原原料料生生产的应税消费品，在计税时可以扣除原料已纳税额。产的应税消费品，在计税时可以扣除原料已纳税额。原料已纳税额的扣除：原料已纳税额的扣除：（1 1）按当期）按当期生产领用数量生产领用数量计算准予扣除计算准予扣除实耗扣税法实耗扣税法:应纳消费税销售额应纳消费税销售额适用税率当期领用原料已纳税适用税率当期领用原料已纳税（2 2）按当期）按当期外购或收回数量外购或收回数量计算准予扣除计算准予扣除收回扣税法收回扣税法:应纳消费税销售额应纳消费税销售额适用税率当期外购或收回原料已纳税适用税

18、率当期外购或收回原料已纳税 已税消费品与生产的应税消费品的对应关系表已税消费品与生产的应税消费品的对应关系表:18 值得注意的是值得注意的是:1.1.可以抵减已可以抵减已纳的消费品的纳的消费品的前提是要属于前提是要属于同一税目；同一税目；2.2.以下消费品除以下消费品除外外:酒及酒精酒及酒精,小汽车小汽车,高档手高档手表表,游艇游艇,成品成品油中的航空煤油中的航空煤油、溶剂油和油、溶剂油和燃料油。燃料油。项目已税消费品已税消费品应税消费品应税消费品1烟丝烟丝卷烟卷烟2化妆品化妆品化妆品化妆品3珠宝玉石珠宝玉石贵重首饰及珠宝玉石贵重首饰及珠宝玉石4鞭炮焰火鞭炮焰火鞭炮焰火鞭炮焰火5汽车轮胎汽车轮

19、胎汽车轮胎汽车轮胎6摩托车摩托车摩托车摩托车7杆头、杆身和握把杆头、杆身和握把高尔夫球杆高尔夫球杆8木制一次性筷子木制一次性筷子木制一次性筷子木制一次性筷子9实木地板实木地板实木地板实木地板10石脑油石脑油应税消费品应税消费品11润滑油润滑油润滑油润滑油12汽油、柴油汽油、柴油 甲醇汽油、生物柴油甲醇汽油、生物柴油 已税消费品与生产的应税消费品的对应关系表已税消费品与生产的应税消费品的对应关系表19 例题：某汽车制造企业为增值税一般纳税人，生产某种品牌的小轿车（消费税税率为5%），每辆统一不含税价格为10万元，2010年2月发生如下业务：（1）与某特约经销商签订了40辆小轿车的代销协议，代销手

20、续费5%，当月收到经销商返回的30辆小轿车的代销清单及销货款（已扣除手续费）和税款，考虑到与其长期业务关系，汽车厂开具了40辆小轿车的增值税专用发票；（2）赠送给某协作单位小轿车3辆，并开具了增值税专用发票，同时请运输企业向协作单位开具了0.6万元的运费发票并转交了协作单位；（3）用一辆小轿车与空调生产厂家交换了30台空调，用于改善办公条件，考虑双方等价交换，故均未开具增值税专用发票，也不再进行货币结算；（4）将本企业售后服务部使用三年的2辆小轿车（每辆原入账价值8万元），每辆定价4.16万元销售给了某企业；20 （5）提供汽车修理服务，开具普通发票上注明的销售额为5.85万元；（6）本月购进

21、生产材料，取得增值税专用发票上注明增值税14万元，货款只支付70%，其余30%下月一次付清，并支付购货运输费3万元（有货票）；（7）进口一批汽车轮胎，关税完税价格为75万元，缴纳关税15万元，货已入库，本月生产领用50%。要求计算：（1）该企业进口环节缴纳的增值税、消费税；（2）该企业当月应纳的增值税；（3）该企业当月应向税务机关缴纳的消费税。21 答案：（1）该企业进口环节缴纳的增值税 =（75+15）/（1-3%）17%=15.77万元 消费税=（75+15）/（1-3%）3%=2.78万元 （2）该企业当月应纳的增值税:当期销项税额(40+3+1)1017%+5.85(1+17%)17%

22、=75.65（万元）当期进项税额=14+37%+15.77=29.98（万元）当期应纳增值税合计75.65-29.98+(4.162)/(1+4%)4%50%=45.67+0.16=45.83（万元）（3）该企业当月应向税务机关缴纳消费税 =（40+3+1）105%=22（万元）22第二节第二节 消费税的筹划方法消费税的筹划方法 一、消费税纳税人的筹划一、消费税纳税人的筹划 由于消费税是针对特定的纳税人和特定的环节征税，因此可以通过企业的合并，递延纳税。1 1、合并会使原来企业间的购销环节转变为企业内部的、合并会使原来企业间的购销环节转变为企业内部的原材料继续加工环节，从而递延部分消费税税款。

23、原材料继续加工环节，从而递延部分消费税税款。2 2、如果后一环节的消费税税率较前一环节的低，则、如果后一环节的消费税税率较前一环节的低，则可直接减轻企业的消费税税负。可直接减轻企业的消费税税负。23案例：案例：某地区有两家大型酒厂某地区有两家大型酒厂A A和和B B，都是独立核算的法人企业。企，都是独立核算的法人企业。企业业A A主要经营粮食白酒，以当地生产的大米和玉米为原料进行酿主要经营粮食白酒，以当地生产的大米和玉米为原料进行酿造，按照消费税法规定，适用造，按照消费税法规定，适用20%20%的税率。企业的税率。企业B B以企业以企业A A生产的生产的粮食白酒为原料，生产系列药酒，按照税法规

24、定，适用粮食白酒为原料，生产系列药酒，按照税法规定，适用10%10%的税的税率。企业率。企业A A每年要向企业每年要向企业B B提供价值提供价值2 2亿元亿元(不含税价不含税价)，计，计50005000万万千克的粮食白酒。经营过程中，企业千克的粮食白酒。经营过程中，企业B B由于缺乏资金和人才，无由于缺乏资金和人才，无法经营下去，准备破产。此时企业法经营下去，准备破产。此时企业B B共欠企业共欠企业A A共计共计50005000万货款。万货款。经评估，企业经评估，企业B B的资产恰好也为的资产恰好也为50005000万元。企业万元。企业A A领导人经过研领导人经过研究，决定对企业究，决定对企业

25、B B进行收购，其决策的主要依据如下：进行收购，其决策的主要依据如下：24 （1 1）这次收购支出费用较小。由于合并前，企业）这次收购支出费用较小。由于合并前，企业B B的的资产和负债均为资产和负债均为50005000万元，净资产为零。因此，按照税万元，净资产为零。因此，按照税法规定，该购并行为属于以承担被兼并企业全部债务方法规定，该购并行为属于以承担被兼并企业全部债务方式实现吸收合并，不视为被兼并企业按公允价值转让、式实现吸收合并，不视为被兼并企业按公允价值转让、处置全部资产，不计算资产转让所得，不用缴纳所得税。处置全部资产，不计算资产转让所得，不用缴纳所得税。此外，两家企业之间的行为属于产

26、权交易行为，按税法此外，两家企业之间的行为属于产权交易行为，按税法规定，不用缴纳营业税。规定，不用缴纳营业税。25 （2 2）合并可以递增延部分税款。合并前，企业）合并可以递增延部分税款。合并前，企业A A向企向企业业B B提供的粮食白酒，每年应该缴纳的税款为：消费税提供的粮食白酒，每年应该缴纳的税款为：消费税2000020000万元万元20%+500020%+5000万万20.5=900020.5=9000万元万元;增值税增值税2000020000万元万元17%=340017%=3400万元，而这笔税款一部分合并后可万元，而这笔税款一部分合并后可以递延到药酒销售环节缴纳以递延到药酒销售环节缴

27、纳(消费税从价计征部分和增值消费税从价计征部分和增值税税)，获得递延纳税好处；另一部分税款（从量计征的消，获得递延纳税好处；另一部分税款（从量计征的消费税税款）则免于缴纳了。费税税款）则免于缴纳了。26 （3 3）企业）企业B B生产的药酒市场前景很好，企业合并后可以生产的药酒市场前景很好，企业合并后可以将经营的主要方向转向药酒生产，而且转向后，企业应缴将经营的主要方向转向药酒生产，而且转向后，企业应缴的消费税款将减少。由于粮食白酒的消费税税率为的消费税款将减少。由于粮食白酒的消费税税率为20%20%，而，而药酒的消费税税率为药酒的消费税税率为10%10%，如果企业转产为药酒生产企业，如果企业

28、转产为药酒生产企业，则税负将会大大减轻。则税负将会大大减轻。27 假定药酒的销售额为假定药酒的销售额为2.52.5亿元，销售数量为亿元，销售数量为50005000万千克。万千克。合并前应纳消费税款为：合并前应纳消费税款为：A A厂应纳消费税：厂应纳消费税：2000020%+500020.5=90002000020%+500020.5=9000（万元）（万元）B B厂应纳消费税：厂应纳消费税：2500010%=25002500010%=2500（万元）（万元）合计应纳税款：合计应纳税款：9000+2500=9000+2500=1150011500（万元）（万元）合并后应纳消费税款为：合并后应纳消

29、费税款为：2500010%=2500010%=25002500（万元）（万元）合并后节约消费税税款：合并后节约消费税税款：11500115002500=90002500=9000（万元）（万元）28二、消费税计税依据的筹划二、消费税计税依据的筹划（一）销售公司设立的筹划筹划思路：企业可设立独立核算的销售机构，先以较低但不违反公平交易的价格将应税消费品销售给其独立核算的销售机构，则消费税以此较低的销售额计征，从而减少应纳消费税税额;然后，独立核算的销售机构再以较高的价格对外售出，在此环节只缴纳增值税，不缴纳消费税。这样可使集团整体消费税税负下降，但增值税税负不变。第二第二节节消费税的筹划方法消费

30、税的筹划方法消费税的筹划方法消费税的筹划方法29 案例：甲酒厂生产葡萄酒。销售给批发商的价格为每箱1800元(不含税)，销售给零售户及消费者的价格为每箱2000元(不含税)。2010年预计零售户及消费者到甲企业直接购买葡萄酒约10000箱。葡萄酒比例税率为10%。如何筹划？方案一：甲企业直接销售给零售户及消费者应纳消费税=20001000010%=200(万元)方案二：甲企业先将产品以每箱1800元的价格出售给其独立核算的销售机构，然后，销售机构再以每箱2000元的价格销售给零售户及消费者。应纳消费税=18001000010%=180(万元)。可见，方案二比方案一节税20万元(200-180)

31、。第二第二节节消费税的筹划方法消费税的筹划方法消费税的筹划方法消费税的筹划方法30第二节第二节 消费税的筹划方法消费税的筹划方法 二、消费税计税依据的筹划二、消费税计税依据的筹划 （二）（二）外购或委托加工收回已税消费品抵扣问题的外购或委托加工收回已税消费品抵扣问题的筹划筹划 在消费税税率与相应可扣除购进货物消费税税率都既定的情况下，当期销售总价款一定时，当期已耗消费品价款增大，则应纳消费税额就会降低。具体操作中主要通过存货计价方式的改变，如在先进具体操作中主要通过存货计价方式的改变，如在先进先出法、加权平均法、个别计价法等存货计价方法进行选先出法、加权平均法、个别计价法等存货计价方法进行选择

32、，可以增大当期已耗消费品价款。择，可以增大当期已耗消费品价款。31第二节第二节 消费税的筹划方法消费税的筹划方法 案例：某企业2010年4月1日开始生产精加工实木地板A产品，购进的原材料是B型已税实木地板。当月销售实木地板20000平方米，单价150元/平方米，3月31日库存B型实木地板150万元（数量单价20000平方米75元/平方米），企业4月份购进与领用B型实木地板情况如下：4月2日购进48万元（6000平方米80元/平方米），4月10日购进72万元（8000平方米90元/平方米），4月13日领用10000平方米，4月21日领用6000平方米，4月20日购进60万元（6000平方米100

33、元/平方米），4月21日领用6000平方米，4月23日领用4000平方米，4月30日期末库存20000平方米。试分析动用期初库存的先进先出法、不动用期初库存的先进先出法和每次领用购进材料的50%的个别计价法这三种情况下的消费税税额？32第二节第二节 消费税的筹划方法消费税的筹划方法分析：分析：一、动用期初库存情况下的先进先出法：本月期初存货成本150万元，本月购进存货成本180万元，本月发出存货成本150万元（2000075），期末结存存货成本180万元。当期准予扣除的外购实木地板已纳消费税为（20000755%），本月应纳消费税200001505%200001505%20000755%200

34、00755%7500075000（元）（元）；本月增值税进项税（480000720000600000）17%306000（元），本月应纳增值税=2000015017%306000204000（元）。33第二节第二节 消费税的筹划方法消费税的筹划方法 二、不动用期初库存情况下的先进先出法：本月期初存货成本150万元，本月购进存货成本180万元，本月发出存货成本180万元（6000808000 906000100），期末结存存货成本150万元。当期准予扣除的外购实木地板已纳消费税（6000808000906000100）5%9000090000（元）（元），本月应纳消费税200001505%900

35、0060000（元），本月增值税进项税(480000720000600000)17%306000（元）,本月应纳增值税2000015017%306000204000（元）。34第二节第二节 消费税的筹划方法消费税的筹划方法 三、每次领用购进材料的50%的个别计价法：本月期初存货成本150万元，本月购进存货成本180万元，本月发出存货成本165万元（10000753000804000903000100），期末结存存货成本165万元（150000018000001650000）。当期准予扣除的外购实木地板已纳消费税（1000075+3000804000903000100）5%8250082500（

36、元）（元），本月应纳消费税200001505%825006750067500（元），本月增值税进项税（480000720000600000）17%306000（元），本月应纳增值税2000015017%306000204000（元）。35二、消费税计税依据的筹划二、消费税计税依据的筹划 （三）包装物的计税依据筹划（三）包装物的计税依据筹划 根据税法规定，进行包装物筹划的基本思路就是根据税法规定，进行包装物筹划的基本思路就是企业不将包装物随同应税消费品一同销售，而应采取企业不将包装物随同应税消费品一同销售，而应采取收取包装物押金的方式，将押金收入单独入账，分别收取包装物押金的方式，将押金收入单独

37、入账，分别核算核算。虽然税法规定对包装物逾期（超过一年）的押金，按虽然税法规定对包装物逾期（超过一年）的押金，按所包装货物适用的税率计算缴纳消费税、增值税，看似暂所包装货物适用的税率计算缴纳消费税、增值税，看似暂时少纳的税款最终是要缴纳的，但由于其缴纳时限延缓了时少纳的税款最终是要缴纳的，但由于其缴纳时限延缓了一年，相当于增加了企业的营运资金，获取了资金的时间一年，相当于增加了企业的营运资金，获取了资金的时间价值。价值。第二第二节节消费税的筹划方法消费税的筹划方法消费税的筹划方法消费税的筹划方法36二、消费税计税依据的筹划二、消费税计税依据的筹划（三）包装物的计税依据筹划（三）包装物的计税依据

38、筹划 案例：某焰火厂生产一批焰火共10000箱，每箱价值200元，其中包含包装物价值15元，焰火的消费税税率为15%.该厂有两套销售方案可供选择：方案一，按照每箱200元价格销售；方案二，按照185的价格销售，收取15元押金。从节税角度出发，该企业应当选择哪套方案？第二第二节节消费税的筹划方法消费税的筹划方法消费税的筹划方法消费税的筹划方法37 分析：分析：在方案一下，企业应当按照销售额缴纳消费税。在方案一下，企业应当按照销售额缴纳消费税。在该方案下，该厂的纳税情况如下：在该方案下，该厂的纳税情况如下：应税销售额应税销售额200100002001000020000002000000（元）（元）

39、应纳消费税应纳消费税 200000015%200000015%300000300000（元）（元）在方案二下，企业收取的包装物押金不计入销售额。在在方案二下，企业收取的包装物押金不计入销售额。在该方案下，该厂的纳税情况如下：该方案下，该厂的纳税情况如下：应税销售额应税销售额185100001851000018500001850000（元）（元）应纳消费税应纳消费税185000015%185000015%277500277500（元）（元）方案二比方案一节税额方案二比方案一节税额300000300000277500277500 2250022500（元）（元）第二第二节节消费税的筹划方法消费税的

40、筹划方法消费税的筹划方法消费税的筹划方法38 根据现行消费税政策，如果根据现行消费税政策，如果1 1年后该押金仍未退还，则年后该押金仍未退还，则该厂应当补缴消费税。假设市场年利率为该厂应当补缴消费税。假设市场年利率为10%10%。该厂的纳税。该厂的纳税情况如下：情况如下：应税销售额应税销售额15100001510000150000150000（元）（元）应纳消费税应纳消费税15000015%15000015%2250022500（元）（元）比方案一节税额比方案一节税额2250010%2250010%22502250（元）（元）因此，该厂应当选择方案二。因此，该厂应当选择方案二。第二第二节节消费

41、税的筹划方法消费税的筹划方法消费税的筹划方法消费税的筹划方法39二、消费税计税依据的筹划二、消费税计税依据的筹划（四）包装方式的筹划（四）包装方式的筹划 根据消费税暂行条例第三条的规定：纳税人兼营不同税率的应税消费品，应当分别核算不同税率应税消费品的销售额、销售数量。未分别核算销售额、销售数量、或者将不同税率应税消费品组成成套装进行销售的，从高适用税率。因此，如果纳税人需要将不同税率的商品组成套装进行销售时，应当尽量采取先销售后包装的方式进行核算，而不要采取先包装后销售的方式。第二第二节节消费税的筹划方法消费税的筹划方法消费税的筹划方法消费税的筹划方法40案例：某酒厂生产各种类型的酒，以适应不

42、同消费者需求。春节来临，大部分消费者都以酒作为馈赠亲朋好友的礼品，针对这种市场情况，公司于一月初推出“组合装礼品酒”的促销活动，将白酒、白兰地酒和葡萄酒各一瓶组成价值115元的成套礼品酒进行销售，三种酒的出厂价分别为50元瓶、40元瓶，25元瓶。假设这三种酒每瓶均为1斤装，该月共销售1万套礼品酒。该企业可以采取两种促销方式：方案一，先包装后销售；方案二，先销售后包装。从节税角度出发，该企业应当采取哪套方案，可以节税多少？第二第二节节消费税的筹划方法消费税的筹划方法消费税的筹划方法消费税的筹划方法41 分析：方案一，该企业的纳税情况如下：应税销售额（504025）100001150000（元）应

43、税销量31000030000（斤）应纳税额 300000.5115000020%245000（元）方案二，该企业的纳税情况如下：白酒应纳税额10000(10.55020%)105000(元)白兰地应纳税额401000010%40000（元）葡萄酒应纳税额251000010%25000（元）累计应纳税额1050004000025000170000（元）方案二比方案一节税额24500017000075000（元）因此，该企业应当选择方案二。方案二由于分别适用应税消费品各自税率从而达到了节税效果。第二第二节节消费税的筹划方法消费税的筹划方法消费税的筹划方法消费税的筹划方法42二、消费税计税依据的筹划

44、二、消费税计税依据的筹划（五）委托加工应税消费品的纳税筹划 应税消费品可以委托加工，也可以自行加工。委托加工的应税消费品应由受托方代收代缴消费税；自行加工应税消费品由生产企业按照销售收入和规定的税率计算消费税。委托加工的应税消费品收回后，可以在本企业继续加工成应税产成品，也可以直接对外销售。继续加工再对外销售的，原支付给受托方的消费税可以抵扣；直接对外销售的，不再缴纳消费税。因此，对加工应税消费品进行纳税筹划，就是要选择应税消费品的加工方式，以实现企业的经营利润最大化。第二第二节节消费税的筹划方法消费税的筹划方法消费税的筹划方法消费税的筹划方法43案例：案例：A A卷卷烟烟厂厂委委托托B B厂

45、厂将将一一批批价价值值100100万万元元的的烟烟叶叶加加工工成成烟烟丝丝，协协议议规规定定加加工工费费7575万万元元；加加工工的的烟烟丝丝运运回回A A厂厂后后继继续续加加工工成成卷卷烟烟，加加工工成成本本、分分摊摊费费用用共共计计9595万万元元，该该批批卷卷烟烟售售出出价价格格（不不含含税税）20002000万万元元，出出售售数数量量为为0.40.4万万大大箱箱。烟烟丝丝消消费费税税税税率率为为30%30%，卷卷烟烟为为乙乙类类卷卷烟烟，消消费费税税的的税税率率为为36%36%。（2000/0.4250=202000/0.4250=20元元/条条，所所以以税税率率为为36%36%，假假

46、设设不不考考虑虑增增值值税税和和批批发发环环节节的的消消费费税税）。分分别别比比较较委委托托加加工工收收回回后后直直接接销售，委托加工收回后再加工销售和自行加工方式下的税负。销售，委托加工收回后再加工销售和自行加工方式下的税负。第二第二节节消费税的筹划方法消费税的筹划方法消费税的筹划方法消费税的筹划方法441.1.委托加工的消费品收回后直接对外销售：委托加工的消费品收回后直接对外销售：A A厂委托厂委托B B厂将烟叶加工成卷烟厂将烟叶加工成卷烟,烟叶成本不变，支烟叶成本不变，支付加工费为付加工费为170170万元；万元；A A厂收回后直接对外销售，售价厂收回后直接对外销售，售价仍为仍为2000

47、2000万元万元:A A厂支付受托方代收代扣消费税：厂支付受托方代收代扣消费税：（100+170+0.4150100+170+0.4150）/（1-36%1-36%）36%+36%+0.4150=0.4150=189.375(189.375(万元万元)应纳城建税及教育费附加应纳城建税及教育费附加=189.375=189.375（7%+3%7%+3%）=18.94=18.94（万（万元）元）A A厂销售时不用再缴纳消费税，其税后利润为：厂销售时不用再缴纳消费税，其税后利润为：（20002000100100170170189.375-18.94189.375-18.94）（1 125%25%）=1

48、521.685(1-25%)=1521.685(1-25%)=1141.261141.26（万元）（万元）第二第二节节消费税的筹划方法消费税的筹划方法消费税的筹划方法消费税的筹划方法452.2.委托加工收回后加工再售：委托加工收回后加工再售：A A厂支付加工费同时，向受托方支付其代收代厂支付加工费同时，向受托方支付其代收代缴烟丝的消费税：缴烟丝的消费税：（100+75100+75）/（1 130%30%）30%=30%=7575（万元）（万元）A A厂销售卷烟后，应缴纳消费税：厂销售卷烟后，应缴纳消费税：200036%200036%0.41500.415075=75=705(705(万元万元)

49、应纳城建税及教育费附加应纳城建税及教育费附加=780(7%+3%=780(7%+3%）=78=78（万元）（万元）A A厂税后利润：（厂税后利润：（200020001001007575757595957057057878）（1 125%25%）=872=872（1 125%25%）=654654（万元）（万元）第二第二节节消费税的筹划方法消费税的筹划方法消费税的筹划方法消费税的筹划方法463.3.自行加工方式：自行加工方式：A A厂自行加工的费用为厂自行加工的费用为170170万元，售价为万元，售价为20002000万元，应缴纳万元，应缴纳消费税：消费税：200036%+1500.4=2000

50、36%+1500.4=780780（万元）（万元）缴纳城建税及教育费附加：缴纳城建税及教育费附加：780780（7%+3%7%+3%）=78=78（万元）（万元）税后利润税后利润:(2000-100:(2000-10017017078078078)(1-25%78)(1-25%）=872=872（1-25%1-25%）=654654（万元）（万元）由此可见，在各相关因素相同的情况下，委托加由此可见，在各相关因素相同的情况下，委托加工成产成品方式的税负最轻。工成产成品方式的税负最轻。第二第二节节消费税的筹划方法消费税的筹划方法消费税的筹划方法消费税的筹划方法47 案例：案例：M M卷烟实业公司是