现代企业税收理论与实务(108页PPT).pptx

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1、税收理论与实务税收理论与实务TheoryandPracticeTheoryandPracticeofTaxationofTaxation理理 论论 篇篇1前前 言言 现代企业制度现代企业制度高层领导高层领导对企业对企业 经营管理层经营管理层 的要求的要求财务总监财务总监 2综综 合合 指指 数数宏观要求宏观要求 -创业学创业学 经营战略经营战略 市场营销市场营销 经济法经济法 人力资源管理人力资源管理 3 33综综 合合 指指 数数微观要求微观要求 -财务会计财务会计 管理会计管理会计 公司理财公司理财 税法税法 指导指导记账记账 看看 账账对外对外 对内对内 指挥玩账指挥玩账 查查 账账4

2、税税 收收 理理 论论 Taxation Theory 第一章第一章 概概 述述 第二章第二章 税收效应税收效应 第三章第三章 税收原则税收原则 第四章第四章 税负转嫁税负转嫁 第五章第五章 税制改革税制改革5 第一章第一章 导导 论论 Introduction 1 1 税收来源税收来源 2 2 税收要素税收要素 3 3 税收分类税收分类611 税税 收收 来来 源源(1)国民收入国民收入 (2)(2)财政收入财政收入(3)(3)税收收入税收收入(4)(4)三者之间的关系三者之间的关系7 22税税 收收 要要 素素(1)(1)纳税人纳税人(2)(2)征税对象征税对象(3)(3)税率税率8 3

3、3 税税 收收 分分 类类 (1)(1)西方体系分类西方体系分类 (2)(2)东方体系分类东方体系分类9 第二章第二章 税税 收收 效效 应应 Taxation Effect 1 1 财政效应财政效应 2 2 经济效应经济效应 3 3 社会效应社会效应10 1 1 财财 政政 效效 应应 税收在财政收入方面所产生的税收在财政收入方面所产生的 影影 响响 和和 效效 果果 税收收入规模取决于税收收入规模取决于 (1)(1)政府提供公共品的需要政府提供公共品的需要 (2)(2)政府取得收入的可能政府取得收入的可能11 2 2 经经 济济 效效 应应 税收在经济方面所产生的税收在经济方面所产生的 影

4、影 响响 和和 效效 果果 (1)(1)收入效应收入效应 (2)(2)替代效应替代效应12 3 3 社社 会会 效效 应应税收在个人收入分配方面所税收在个人收入分配方面所 产生的影响和效果产生的影响和效果 (1)(1)个人收入分配的决定个人收入分配的决定 (2)(2)税收对个人收入消费的影响税收对个人收入消费的影响1344 税收对企业的影响税收对企业的影响 (1)(1)对企业经营水平和对企业经营水平和 盈利能力的影响盈利能力的影响(2)(2)对企业所得的影响对企业所得的影响(3)(3)对企业投资的影响对企业投资的影响14 第三章第三章 税税 收收 原原 则则 Taxation Principl

5、e 1 1 财政原则财政原则 2 2 经济原则经济原则 3 3 社会原则社会原则15 1 1 财政原则财政原则 (1 1)足额稳定足额稳定 (2 2)取之有度取之有度 (3 3)原则实施原则实施16 2 2 经济原则经济原则 1 1 税收效率原则税收效率原则 2 2 税收稳定原则税收稳定原则17 33 社会原则社会原则 1 1 机会标准机会标准 2 2 受益标准受益标准 3 3 能力标准能力标准18第四章第四章 税收负担和税负转嫁税收负担和税负转嫁 Tax Burden and Shift 1 1 宏观税收负担分析宏观税收负担分析 2 2 微观税收负担分析微观税收负担分析 3 3 税负转嫁税负

6、转嫁1911 宏观税收负担分析宏观税收负担分析 (1)(1)宏观税负的指标体系宏观税负的指标体系 国民收入负担率国民收入负担率 国民生产总值负担率国民生产总值负担率 国内生产总值负担率国内生产总值负担率 (2)(2)影响宏观税收负担的因素影响宏观税收负担的因素 经济因素经济因素 制度因素制度因素 政策因素政策因素2022微观税收负担分析微观税收负担分析 (1)(1)企业税收负担企业税收负担 企业所得负担率企业所得负担率 企业综合负担率企业综合负担率 影响企业税收负担的因素影响企业税收负担的因素 (2)(2)个人税收负担个人税收负担 个人收入分配制度个人收入分配制度 税制结构税制结构21 3 税

7、税 负负 转转 嫁嫁 (1)(1)税负转嫁税负转嫁 (2)(2)转嫁方式转嫁方式 (3)(3)影响因素影响因素 22第五章第五章 中国税制改革中国税制改革 China Taxation Reform1 1 中国税制的历史演变中国税制的历史演变 (1)(1)中国税制的历史回顾中国税制的历史回顾 (2)(2)新税制的建立新税制的建立 2 2 中国现行税制评析中国现行税制评析 (1)(1)现行税制的历史评析现行税制的历史评析 (2)(2)现行税制的实施评析现行税制的实施评析 (3)(3)现行税制的发展评析现行税制的发展评析23税收理论与实务税收理论与实务TheoryandPracticeTheory

8、andPracticeofTaxationofTaxation 实实 务务 篇篇 (上上)企企 业业 依依 法法 纳纳 税税24企企 业业 涉涉 税税 主主 要要 内内 容容 一一 流转税流转税 1 增值税增值税 2 消费税消费税 3 营业税营业税 二二 所得税所得税 1 企业所得税企业所得税 2 外商投资企业和外商投资企业和 外国企业所得税外国企业所得税 3 个人所得税个人所得税25第六章第六章 增增 值值 税税 Tax Value Added 一一 纳税人纳税人 二二 税率税率 三三 销项税与进项税销项税与进项税 四四 几种经营行为的税务处理几种经营行为的税务处理 五五 增值税专用发票增值

9、税专用发票26一 增值税纳税人增值税纳税人 凡在我国境内销售货物或提供加工、凡在我国境内销售货物或提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个修理修配劳务以及进口货物的单位和个人都是增值税的纳税人人都是增值税的纳税人 增值税纳税人分两大类增值税纳税人分两大类 1 1 小规模纳税人小规模纳税人 2 2 一般纳税人一般纳税人27 1 小规模纳税人的特点小规模纳税人的特点 (1)(1)不实行税款抵扣制度不实行税款抵扣制度(2)(2)工业企业按工业企业按6%的征收率的征收率 缴纳增值税缴纳增值税(3)(3)商业企业按商业企业按4%的征收率的征收率 缴纳增值税缴纳增值税282 一般纳税人一般纳税人(1)

10、(1)不属于小规模纳税人的都是不属于小规模纳税人的都是 一般纳税人一般纳税人 17%-17%-基本税率基本税率(2)(2)一般纳税人适用一般纳税人适用 13%-13%-低税率低税率(3)(3)一般纳税人实行税款抵扣制度一般纳税人实行税款抵扣制度29 二 增增 值值 税税 税税 率率(1)(1)基本税率基本税率-17%-17%(2)(2)低税率低税率-13%-13%(3)(3)零税率零税率-0%(-0%(出口货物出口货物)(4)(4)征收率征收率-(-(小规模纳税人小规模纳税人)工业企业工业企业6%6%商业企业商业企业4%4%(5)(5)扣除率扣除率-10%7%-10%7%(6)(6)退税率退税

11、率-17%15%13%5%-17%15%13%5%30 三 销项税与进项税销项税与进项税 1 1 销项税销项税=当期销售额当期销售额 实际适用税率实际适用税率销售额销售额:向购买方收取的全部价款向购买方收取的全部价款 加价外费用加价外费用 2 2 进项税进项税=当期购进额当期购进额 实际适用税率实际适用税率 31 3 3 准予抵扣的进项税额准予抵扣的进项税额 (1)(1)有增值税专用发票的有增值税专用发票的 (2(2、3 3 联必须同时具在联必须同时具在)(2)(2)有海关完税凭证的有海关完税凭证的 (3)(3)没有增值税专用发票的没有增值税专用发票的 A A 购进免税农产品购进免税农产品-按

12、按10%10%抵扣抵扣 B B 收购废旧物资收购废旧物资-按按10%10%抵扣抵扣 C C 购进货物的运费购进货物的运费-按按7%7%抵扣抵扣32 4 4 进项税额准扣时限进项税额准扣时限 (1)(1)工业企业工业企业-货物验收入库以后货物验收入库以后 (2)(2)商业企业商业企业-全额付款以后全额付款以后 33 5 5 不不准抵扣的进项税额准抵扣的进项税额(1)(1)没有增值税专用发票的没有增值税专用发票的 A 2 A 2、3 3 联只有其中一联联只有其中一联 B B 从小规模纳税人处购进货物从小规模纳税人处购进货物 C C 普通发票普通发票 (2)(2)没有海关完税凭证的没有海关完税凭证的

13、 34 不不准抵扣的进项税额准抵扣的进项税额 (3)(3)有增值税专用发票的有增值税专用发票的 A A A A 购进固定资产购进固定资产购进固定资产购进固定资产 B B B B 用于非应税项目的购进货物或应税劳务用于非应税项目的购进货物或应税劳务用于非应税项目的购进货物或应税劳务用于非应税项目的购进货物或应税劳务 C C C C 用于免税项目的购进货物或应税劳务用于免税项目的购进货物或应税劳务用于免税项目的购进货物或应税劳务用于免税项目的购进货物或应税劳务 D D D D 用于集体福利或个人消费的购进货物或应税劳务用于集体福利或个人消费的购进货物或应税劳务用于集体福利或个人消费的购进货物或应税

14、劳务用于集体福利或个人消费的购进货物或应税劳务 E E E E 非正常损失的购进货物非正常损失的购进货物非正常损失的购进货物非正常损失的购进货物 F F F F 非正常损失在产品非正常损失在产品非正常损失在产品非正常损失在产品,产成品所耗用的购进货物或产成品所耗用的购进货物或产成品所耗用的购进货物或产成品所耗用的购进货物或 应税劳务应税劳务应税劳务应税劳务35 四 几种经营行为的几种经营行为的 税务处理税务处理 1 1 兼营不同税率兼营不同税率 2 2 混合销售行为混合销售行为 3 3 兼营非应税劳务兼营非应税劳务 4 4 价税合并销售价税合并销售 5 5 视同销售行为视同销售行为36 几种经

15、营行为的税务处理几种经营行为的税务处理 1 兼营不同税率的应税货物销售兼营不同税率的应税货物销售-要分别核算要分别核算,不分别核算的从高征收不分别核算的从高征收 2 混合销售行为混合销售行为-按应税行为征收按应税行为征收 主主-应税货物销售应税货物销售 两者直接相关两者直接相关 辅辅-非应税劳务非应税劳务 由同一购买者付款由同一购买者付款 37 几种经营行为的税务处理几种经营行为的税务处理 3 3 兼营非应税劳务兼营非应税劳务-要分别核算要分别核算 主营主营-应税货物销售应税货物销售 两者无相关关系两者无相关关系 兼营兼营-非应税劳务非应税劳务 不是由同一购买者付款不是由同一购买者付款 不分别

16、核算的按增值税征收不分别核算的按增值税征收 4 4 价税合并销售价税合并销售-分离后计税分离后计税 38 几种经营行为的税务处理几种经营行为的税务处理 5 5 视同销售行为同销售行为-应缴纳销项税应缴纳销项税 (1)(1)(1)(1)将货物交付他人代销将货物交付他人代销将货物交付他人代销将货物交付他人代销 (2)(2)(2)(2)销售代销业务销售代销业务销售代销业务销售代销业务 (3)(3)(3)(3)将自产或委托加工或购买的货物用于投资将自产或委托加工或购买的货物用于投资将自产或委托加工或购买的货物用于投资将自产或委托加工或购买的货物用于投资 (4)(4)(4)(4)将自产将自产将自产将自产

17、、委托加工或购买的货物分配给股东委托加工或购买的货物分配给股东委托加工或购买的货物分配给股东委托加工或购买的货物分配给股东 或投资者或投资者或投资者或投资者 (5)(5)(5)(5)自产或委托加工的货物用于集体福利或个人消费自产或委托加工的货物用于集体福利或个人消费自产或委托加工的货物用于集体福利或个人消费自产或委托加工的货物用于集体福利或个人消费 (6)(6)(6)(6)将自产或委托加工或购买的货物无偿赠送他人将自产或委托加工或购买的货物无偿赠送他人将自产或委托加工或购买的货物无偿赠送他人将自产或委托加工或购买的货物无偿赠送他人 (7)(7)(7)(7)实行统一核算的两个以上的机构实行统一核

18、算的两个以上的机构实行统一核算的两个以上的机构实行统一核算的两个以上的机构,将货物从一个将货物从一个将货物从一个将货物从一个 机构移送到同一县机构移送到同一县机构移送到同一县机构移送到同一县(市市市市)以外的另一机构用于销售以外的另一机构用于销售以外的另一机构用于销售以外的另一机构用于销售39 五 增值税专用发票增值税专用发票 开具时限开具时限 1 1 1 1 采用预收货款采用预收货款采用预收货款采用预收货款、托收承付托收承付托收承付托收承付、委托银行收款结算的委托银行收款结算的委托银行收款结算的委托银行收款结算的,为货物发出当天为货物发出当天为货物发出当天为货物发出当天.2 2 2 2 采用

19、交款提货结算的采用交款提货结算的采用交款提货结算的采用交款提货结算的,为收到货款的当天为收到货款的当天为收到货款的当天为收到货款的当天.3 3 3 3 采用赊销采用赊销采用赊销采用赊销、分期付款结算的分期付款结算的分期付款结算的分期付款结算的,为合同约定的收款为合同约定的收款为合同约定的收款为合同约定的收款 日期的当天日期的当天日期的当天日期的当天.4 4 4 4 将货物交付他人代销将货物交付他人代销将货物交付他人代销将货物交付他人代销,为收到受托人送交的代销为收到受托人送交的代销为收到受托人送交的代销为收到受托人送交的代销 售清单的当天售清单的当天售清单的当天售清单的当天.5 5 5 5 将

20、货物去投资将货物去投资将货物去投资将货物去投资,为货物移送的当天为货物移送的当天为货物移送的当天为货物移送的当天.6 6 6 6 将货物分配给股东将货物分配给股东将货物分配给股东将货物分配给股东,为货物移送的当天为货物移送的当天为货物移送的当天为货物移送的当天.7 7 7 7 统一核算的两个机构移送货物统一核算的两个机构移送货物统一核算的两个机构移送货物统一核算的两个机构移送货物.为货物移送的当天为货物移送的当天为货物移送的当天为货物移送的当天40 第七章第七章 消消 费费 税税 Consumption Tax 一一 纳税人纳税人 二二 税目与税率税目与税率 三三 应纳税额应纳税额 41 一一

21、 消费税纳税人消费税纳税人 在我国境内生产在我国境内生产、委托加工和进口委托加工和进口规规定定的的消消费费品品的的单位和个人单位和个人.42 二二 消费税税目与税率消费税税目与税率 1111大税目大税目,14,14档税率档税率 1 1 比例税率比例税率 (1)50%-(1)50%-甲类卷烟甲类卷烟(2)40%-(2)40%-乙类卷烟乙类卷烟(3)30%-(3)30%-烟丝、化妆品烟丝、化妆品(4)25%-(4)25%-丙类卷烟、雪茄烟、粮食白酒丙类卷烟、雪茄烟、粮食白酒(5)15%-(5)15%-薯类白酒、鞭炮、焰火薯类白酒、鞭炮、焰火(6)10%-(6)10%-其他类酒、贵重首饰及珠宝玉石其

22、他类酒、贵重首饰及珠宝玉石 汽车轮胎、摩托车汽车轮胎、摩托车43 二二 消费税税目与税率消费税税目与税率 (7)8%-(7)8%-护肤护发品、气缸容量在护肤护发品、气缸容量在22002200毫毫 升升(含含22002200毫升毫升)以上的小轿车以上的小轿车(8)5%-(8)5%-气缸容量在气缸容量在10001000毫升毫升-2200-2200毫升的毫升的 小轿车、气缸容量在小轿车、气缸容量在24002400毫升以上毫升以上 的越野车、气缸容量在的越野车、气缸容量在20002000毫升以毫升以 上上(含含20002000毫升毫升)的小客车的小客车(9)3%-(9)3%-气缸容量在气缸容量在100

23、01000毫升以下的小轿车毫升以下的小轿车 气缸容量在气缸容量在24002400毫升以下的越野车毫升以下的越野车 气缸容量在气缸容量在20002000毫升以下的小客车毫升以下的小客车44 二二 消费税税目与税率消费税税目与税率 1111大税目大税目,14,14档税率档税率 2 2 定额税率定额税率 (1)(1)黄酒税额黄酒税额-240-240元元/吨吨 (2)(2)啤酒税额啤酒税额-220-220元元/吨吨 (3)(3)含铅汽油税额含铅汽油税额-0.28-0.28元元/升升 (4)(4)无铅汽油税额无铅汽油税额-0.20-0.20元元/升升 (5)(5)柴油税额柴油税额-0.1-0.1元元/升

24、升45 三三 消费税应纳税额消费税应纳税额应税消费品的销售额应税消费品的销售额实际适用税率实际适用税率(1)(1)含增值税的应税消费品的应纳税额含增值税的应税消费品的应纳税额(2)(2)自产自用的应税消费品的应纳税额自产自用的应税消费品的应纳税额(3)(3)委托加工的应税消费品的应纳税额委托加工的应税消费品的应纳税额(4)(4)进口的应税消费品的应纳税额进口的应税消费品的应纳税额 46 第八章第八章 营营 业业 税税 Business Tax 一一 纳税人纳税人 二二 税目与税率税目与税率 三三 营业额营业额 四四 几种经营行为的税务处理几种经营行为的税务处理 五五 纳税时限纳税时限47 一一

25、 营业税纳税人营业税纳税人在在我我国国境境内内提提供供应应税税劳劳务务、转转让让无形资产或者无形资产或者销售不动产销售不动产的单位的单位和个人和个人.48 二二 营业税税目与税率营业税税目与税率 九大税目九大税目,四档税率四档税率1 3%-3%-邮电通信邮电通信、建筑建筑(代办电信工程代办电信工程)、交通运输交通运输、文化文化体育体育2 2 5%-5%-销售不动产销售不动产、转让无形资产转让无形资产、服务服务3 8%-3 8%-金融、保险金融、保险4 4 5-20%-5-20%-娱乐业娱乐业(门票收入、台位费、点门票收入、台位费、点 歌费、烟酒和饮料费、歌费、烟酒和饮料费、健身健身、体操体操、

26、溜冰溜冰、游泳游泳)西安西安娱乐业营业税税率实行娱乐业营业税税率实行15%15%49 营业税中的服务业营业税中的服务业 (1)(1)代理业代理业 (2)(2)租赁业租赁业 (3)(3)广告业广告业 (4)(4)旅店业旅店业 (5)(5)饮食业饮食业 (6)(6)旅游业旅游业 (7)(7)仓储业仓储业50 营业税中的服务业营业税中的服务业(1)(1)代理业代理业-代购代销代购代销、代办进出口、代办进出口、5%5%介绍服务、其他代理服务介绍服务、其他代理服务 代购代销代购代销-指受托购买货物或销售货物指受托购买货物或销售货物,按实购实销额进行结算并收取手续费按实购实销额进行结算并收取手续费.(2)

27、(2)租赁业租赁业-将场地、房屋、物品、设备、将场地、房屋、物品、设备、5%5%、12%12%或设施等转让他人使用或设施等转让他人使用 承租后再转租属租赁行为承租后再转租属租赁行为 51 三三 营业税应纳税额营业税应纳税额 营业额营业额实际适用税率实际适用税率 营业额营业额-向购买方收取的全部价款向购买方收取的全部价款 加价外费用加价外费用(包括手续费包括手续费 服务费服务费、基金等、基金等)52 四 几种经营行为的几种经营行为的 税务处理税务处理 1 1 兼营不同税率兼营不同税率 2 2 混合销售行为混合销售行为 3 3 兼营非应货物销售兼营非应货物销售53 几种经营行为的税务处理几种经营行

28、为的税务处理 1 兼营不同税率的应税项目兼营不同税率的应税项目-要分别核算要分别核算,不分别核算的从高征收不分别核算的从高征收 2 混合销售行为混合销售行为-按应税行为征收按应税行为征收 主主-应税应税劳务劳务 两者直接相关两者直接相关 辅辅-非应税非应税货物销售货物销售 由同一购买者付款由同一购买者付款 54 几种经营行为的税务处理几种经营行为的税务处理 3 3 兼营非应税兼营非应税货物销售货物销售-要分别核算要分别核算 主营主营-应税应税劳务劳务 两者无相关关系两者无相关关系 兼营兼营-非应税非应税货物销售货物销售 不是由同一购买者不是由同一购买者 付款付款 不分别核算的按增值税征收不分别

29、核算的按增值税征收55 五五 营业税纳税时限营业税纳税时限一般规定一般规定:1 1 纳税人收讫营业收入款项的当天纳税人收讫营业收入款项的当天 2 2 纳税人取得索取营业收入款项的凭纳税人取得索取营业收入款项的凭 证的当天证的当天56 特殊规定特殊规定:(1)房地产房地产-纳税人转让土地使用权或纳税人转让土地使用权或销售不动产销售不动产,采用预收款方式的采用预收款方式的,其纳税其纳税义务发生时间为收到预收款的当天义务发生时间为收到预收款的当天.(2)建筑业建筑业-A 实行合同完成一次性结算的实行合同完成一次性结算的,其纳税义务其纳税义务发生时间为施工单位与发包单位进行工发生时间为施工单位与发包单

30、位进行工程合同价款结算的当天程合同价款结算的当天.57 B B 实行旬末或月中预支实行旬末或月中预支,月终结算月终结算,竣工后清算竣工后清算办法的办法的,其纳税义务发生时间为其纳税义务发生时间为,月份终了月份终了月份终了月份终了与发包单位进行已完工程价款结算的当天与发包单位进行已完工程价款结算的当天与发包单位进行已完工程价款结算的当天与发包单位进行已完工程价款结算的当天.C C 实行按实行按工程形象进度划分不同阶段工程形象进度划分不同阶段结算结算价价 款款办法的办法的,其纳税义务发生时间为其纳税义务发生时间为,各月份终各月份终了与发包单位进行已完工程价款结算的当天了与发包单位进行已完工程价款结

31、算的当天.D D 实行其他结算方式的工程项目实行其他结算方式的工程项目,其纳税义务其纳税义务发生时间为与发包单位结算工程价的当天发生时间为与发包单位结算工程价的当天.E E 纳税人自建建筑物后销售的纳税人自建建筑物后销售的,其自建行为的其自建行为的纳税义务发生时间为其销售纳税义务发生时间为其销售自建建筑物并收自建建筑物并收取营业收入款或取得索取营业收入款项的凭取营业收入款或取得索取营业收入款项的凭证的当天证的当天.58第九章第九章 企业所得税企业所得税 The Income Tax on The Enterprises 一一 收入的确定收入的确定 二二 准扣项目准扣项目 三三 准扣中的不准扣项

32、目准扣中的不准扣项目 四四 不准扣项目不准扣项目 五五 税前补亏税前补亏 六六 投资方分回税后利润的补税投资方分回税后利润的补税 七七 境外已纳税额准扣限额境外已纳税额准扣限额59 一 收入的确定收入的确定 1 1 生产经营收入生产经营收入 2 2 财产转让收入财产转让收入 3 3 利息收入利息收入 4 4 租赁收入租赁收入 5 5 特许权使用费收入特许权使用费收入 6 6 股息收入股息收入 7 7 其他收入其他收入60 二 准予扣除的项目准予扣除的项目 1 1 成本成本2 2 费用费用3 3 税金税金(不包括增值税不包括增值税)4 4 损失损失(不包括非正常损失不包括非正常损失)61 三 准

33、扣项目中的不准扣项目准扣项目中的不准扣项目 1 1 计税工资总额计税工资总额-800元/人.月 2 2 三大经费三大经费 A 工会经费-2%B 福利费-14%C 教育经费-1.5%3 3 利息支出利息支出-同期银行贷款利率 4 4 捐赠捐赠-年应纳税所得额的3%5 5 业务招待费业务招待费(A.1500万元,营业收入的5.B.B.1500-5000万元的,3.C.C.5000万元-1亿的,2.D.D.1亿元以上的,1,1.62 四 不准扣项目不准扣项目 1 1 资本性支出资本性支出 2 2 无形资产的受让与开发支出无形资产的受让与开发支出 3 3 违反经营的罚款和被没收财物的损失违反经营的罚款

34、和被没收财物的损失 4 4 各项税收的滞纳金各项税收的滞纳金、罚款和罚金罚款和罚金 5 5 自然灾害或意外事故损失有赔偿的部分自然灾害或意外事故损失有赔偿的部分 6 6 直接向受赠人的捐赠直接向受赠人的捐赠 7 7 各种非广告性赞助支出各种非广告性赞助支出 8 8 与取得收入无关的其他各项支出与取得收入无关的其他各项支出63 五五 税税 前前 补补 亏亏 纳税人发生年度亏损的纳税人发生年度亏损的,可用下一可用下一纳税年度的所得弥补纳税年度的所得弥补;下一纳税年度的下一纳税年度的所得不足弥补的所得不足弥补的,可以逐年延续弥补可以逐年延续弥补,但但延续弥补期最长不得超过延续弥补期最长不得超过5 5

35、年年.5 5年内不论纳税人是盈利还是亏损年内不论纳税人是盈利还是亏损,都作为都作为补亏年限计算补亏年限计算(企业允许抵补的亏损额是按税企业允许抵补的亏损额是按税法计算的法计算的,不是企业财务报表的账面金额不是企业财务报表的账面金额).).64 企业分立企业分立、兼并兼并、的亏损弥补的亏损弥补 1 1 企业分立企业分立:企业分立前尚未弥补的亏损企业分立前尚未弥补的亏损,根根据分立协议的约定由分立后的各企业负担的数据分立协议的约定由分立后的各企业负担的数额额,按规定的亏损弥补年限按规定的亏损弥补年限,在剩余期限内在剩余期限内,由由分立后的各企业逐年延续弥补分立后的各企业逐年延续弥补.2 2 企业兼

36、并企业兼并:A:A 被兼并企业继续具有独立纳税被兼并企业继续具有独立纳税资格的资格的,其兼并前的亏损按规定其自行弥补其兼并前的亏损按规定其自行弥补,不得用兼并企业的所得弥补不得用兼并企业的所得弥补.B.B 被兼并企业被兼并企业 不具有独立纳税资格的不具有独立纳税资格的,其兼并前的亏损可由其兼并前的亏损可由兼并企业用以后年度的所得逐年延续弥补兼并企业用以后年度的所得逐年延续弥补.65 六六 投资方分回投资方分回 税后利润的补税税后利润的补税 1 1 补税的原因补税的原因-存在地区税率差存在地区税率差 2 2 补税的前提补税的前提-投资方税率大于投资方税率大于 联营企业税率联营企业税率 3 3 补

37、税的计算补税的计算66 七七 境外已纳税额的扣除境外已纳税额的扣除 1 1 扣除的前提扣除的前提-分国不分项分国不分项 2 2 扣除的原则扣除的原则-谁低扣谁谁低扣谁 3 3 扣除额的计算扣除额的计算67第十章第十章外商投资企业和外国企业所得税外商投资企业和外国企业所得税 The Income Tax on The Enterprises With Foreign Investment and Foreign Enterprises 一一 纳税人纳税人 二二 税率税率 三三 准扣中的不准扣项目准扣中的不准扣项目 四四 不准扣项目不准扣项目 五五 税收优惠税收优惠 六六 税前补亏税前补亏68 纳

38、纳 税税 人人 1 1 居民纳税人居民纳税人-外商投资企业和在外商投资企业和在中国境内设置机构和场所的外国企中国境内设置机构和场所的外国企业业 2 2 非居民纳税人非居民纳税人-在中国境内不设在中国境内不设置机构和场所置机构和场所,但从中国境内有所得但从中国境内有所得的外国企业的外国企业 69 居民纳税人与非居民纳税人居民纳税人与非居民纳税人 的的 纳纳 税税 区区 别别 居民纳税人居民纳税人-无限纳税义务无限纳税义务 来源于中国境内外的所得纳税来源于中国境内外的所得纳税 负全球纳税义务负全球纳税义务 非居民纳税人非居民纳税人-有限纳税义务有限纳税义务 来源于中国境内的所得纳税来源于中国境内的

39、所得纳税 负境内纳税义务负境内纳税义务70 内资企业与外资企业的内资企业与外资企业的 纳纳 税税 区区 别别 1 1 所得税税率不同所得税税率不同 内资企业统一税率内资企业统一税率-33%-33%外资企业地域税率外资企业地域税率-30%+3%-30%+3%-24%-24%-15%-15%71 内资企业与外资企业的内资企业与外资企业的 纳纳 税税 区区 别别 2 2 税收优惠不同税收优惠不同 内资企业内资企业-两免两免,15%,15%外资企业外资企业-两免两免,三减半三减半 继续三减半继续三减半 五免五减半五免五减半 7.5%10%7.5%10%72第十一章第十一章 个人所得税个人所得税 Ind

40、ividual Income Tax 一一 纳税人纳税人 二二 征税对象征税对象 三三 税率税率73 一一 纳纳 税税 人人 1 1 居民纳税人居民纳税人-(1)(1)(1)(1)中国公民中国公民(2)(2)(2)(2)在中国境内住满一个纳税年度的外国人在中国境内住满一个纳税年度的外国人 2 2 非居民纳税人非居民纳税人-(1)(1)(1)(1)在中国境内无住所又不居住的外国人在中国境内无住所又不居住的外国人(2)(2)(2)(2)在中国境内居住不满一个纳税年度在中国境内居住不满一个纳税年度 的外国人的外国人74 二二 征税对象征税对象 1 1 工资工资、薪金薪金 2 2 个体工商户的生产个体

41、工商户的生产、经营所得经营所得 3 3 对企事业单位的承包对企事业单位的承包、承租经营所得承租经营所得 4 4 劳务报酬所得劳务报酬所得 5 5 稿酬所得稿酬所得 6 6 特许权使用费所得特许权使用费所得 7 7 利息利息、股利股利、红利所得红利所得 8 8 财产租赁所得财产租赁所得 9 9 财产转让所得财产转让所得 10 10 偶然所得偶然所得 11 11 其他所得其他所得75 三 工资薪金所得适用税率表工资薪金所得适用税率表76税收理论与实务税收理论与实务TheoryandPracticeTheoryandPracticeofTaxationofTaxation 实实 务务 篇篇 (下下)

42、企企 业业 合合 法法 避避 税税77 纳税纳税 偷税偷税 避税避税 纳税纳税-按税法规定履行纳税义按税法规定履行纳税义 偷税偷税-违反税法规定违反税法规定,不履行纳税义务不履行纳税义务 避税避税-不违反税法规定不违反税法规定,减轻税负减轻税负 78一偷税与避税的法律界定偷税与避税的法律界定Distinguish Between Distinguish Between Tax Evasion and Avoidance on Tax Evasion and Avoidance on LawLaw79二二 避税的法律特征避税的法律特征 Legal Features of Avoidance 1

43、1 合法性合法性 2 2 主观性主观性 3 3 客观原因客观原因 4 4 成功前提成功前提80三 避税的后果避税的后果 Consequences of Avoidance 1 直接后果直接后果 减少政府财政收入减少政府财政收入 2 间接后果间接后果导致纳税人之间税负失衡导致纳税人之间税负失衡 81四 避税的方式避税的方式 Ways of Avoidance 11纳税人避税纳税人避税 Tax Payer Avoidance2 税基式避税税基式避税 Tax Object Avoidance 3 税率式避税税率式避税：Tax Rate Avoidance4 税额式避税：税额式避税：Tax Reven

44、ue Avoidance5 税收策划避税税收策划避税:Tax Planning Avoidance82五 避税手段和案例避税手段和案例 Means and Cases of Avoidance 1 纳税人避税纳税人避税 Tax Payer Avoidance (1)(1)一般纳税人与小规模纳税人一般纳税人与小规模纳税人 (2)(2)增值税纳税人与营业税纳税人增值税纳税人与营业税纳税人 (3)(3)从内资企业变为外资企业从内资企业变为外资企业 (4)(4)从居民纳税人变为非居民纳税人从居民纳税人变为非居民纳税人 83 (1)(1)一般纳税人与小规模纳税人一般纳税人与小规模纳税人 (2)(2)增值

45、税纳税人与营业税纳税人增值税纳税人与营业税纳税人 1 纳税人避税纳税人避税 Tax Payer Avoidance84 (3)(3)从内资企业变为外资企业从内资企业变为外资企业 (4)(4)从居民纳税人变为非居民纳税人从居民纳税人变为非居民纳税人 1 1 纳税人避税纳税人避税 Tax Payer Avoidance 85 2 税基式避税税基式避税 TaxObjectTaxObjectAvoidanceAvoidance(1)存货避税存货避税 Inventory Avoidance(2)折旧避税折旧避税 Depreciation Avoidance(3)筹资避税筹资避税 Raise Money

46、Avoidance(4)所得避税所得避税 Income Avoidance 五 避税手段和案例避税手段和案例 Means and Cases of Avoidance86 (1)(1)存货避税存货避税 InventoryAvoidanceInventoryAvoidanceAA先进先出法先进先出法 First-in,first-out (FIFO)B 后进先出法后进先出法 Lost-in,first-out (LIFO)87 (2)2)折旧避税折旧避税 DepreciationAvoidanceDepreciationAvoidance 加速折旧法加速折旧法 Accelerated Depre

47、ciation Method A A 双倍余额递减法双倍余额递减法Double-declining-balance Method B B 年数总和法年数总和法Sum-of-the-years-digits Method 88 (3)(3)筹资避税筹资避税 RaiseMoneyAvoidanceRaiseMoneyAvoidance 企业筹集资金的渠道可分为两大类：企业筹集资金的渠道可分为两大类：A A 权益性筹资渠道权益性筹资渠道 Equity Raise Money B 负债性筹资渠道负债性筹资渠道 Liability Raise Money 89 (4)(4)所得避税所得避税 Income

48、IncomeAvoidanceAvoidance 企企 业业 所所 得得个个 人人 所所 得得合法规避合法规避90个人名义收入个人名义收入 企业三大经费企业三大经费:工会工会 福利福利 教育教育 企业两大费用企业两大费用:销售费用销售费用 管理费用管理费用 个人实际收入个人实际收入=个人必须支出个人必须支出企业所得企业所得 与与个人所得个人所得的的的的合理规避合理规避91 3 3税率差避税税率差避税DifferencesinTaxRateDifferencesinTaxRateAvoidanceAvoidance(1)地区税率差地区税率差：33%;24%;15%33%;24%;15%(2)不同

49、所有制的税率差不同所有制的税率差 内企内企33%33%、外企、外企15%15%(3)同一所有制不同所得额的税率差同一所有制不同所得额的税率差:法定最高税率法定最高税率33%,33%,还有两档照顾税率还有两档照顾税率,年应纳税所得额在年应纳税所得额在1010万元至万元至3 3万元之间的是万元之间的是27%27%年应纳税所得额在年应纳税所得额在3 3万元以下的是万元以下的是18%.18%.9244 税收策划避税税收策划避税TaxPlanningAvoidanceTaxPlanningAvoidance (1)经济合同签订的避税策划经济合同签订的避税策划 (2)混合销售与兼营行为的避税策划混合销售与

50、兼营行为的避税策划 (3)母公司与子公司之间的避税策划母公司与子公司之间的避税策划 (4)收购兼并的避税策划收购兼并的避税策划 (5)公司注册资本的避税策划公司注册资本的避税策划 (6)经营战略的避税策划经营战略的避税策划934 4 税收策划避税税收策划避税TaxPlanningTaxPlanningAvoidanceAvoidance(1)经济合同签订经济合同签订 的避税策划的避税策划 经经 销销944 4 税收策划避税税收策划避税TaxPlanningTaxPlanningAvoidanceAvoidance (1)经济合同签订经济合同签订 的避税策划的避税策划 合合 作作9544 税收策