第十一章企业所得税税种介绍及我国企业所得税税收制-Pow(69页PPT).pptx

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1、第十一章 企业所得税第一节第一节 企业所得税概述企业所得税概述公司所得税的理论基础公司所得税的理论基础法人实在说（独立公司税派）法人实在说（独立公司税派）1、同等纳税义务原则、同等纳税义务原则2、特权报偿原则、特权报偿原则3、财政和税收效率原则、财政和税收效率原则法人虚拟说（单一个人税派）法人虚拟说（单一个人税派）1、企业所得税的征收造成税收不公平、企业所得税的征收造成税收不公平（1）对比非法人企业不公平）对比非法人企业不公平（2）分配利润中已纳公司所得税未与股东相联系）分配利润中已纳公司所得税未与股东相联系2、干扰资本市场，损害经济效率、干扰资本市场，损害经济效率公司所得税的基本类型（对股息

2、重叠征税的公司所得税的基本类型（对股息重叠征税的态度及处置办法划分）态度及处置办法划分）古典制：对公司所得征收公司所得税时，公司分配的股息古典制：对公司所得征收公司所得税时，公司分配的股息不能扣除，股东取得的股息还必须作为投资收入缴纳个人不能扣除，股东取得的股息还必须作为投资收入缴纳个人所得税。所得税。两率制（双轨税率制）：对公司分配利润按较低税率课两率制（双轨税率制）：对公司分配利润按较低税率课征，对保留利润按较高税率课征。征，对保留利润按较高税率课征。免税制：分为公司阶段免税制和个人阶段免税制。公司阶免税制：分为公司阶段免税制和个人阶段免税制。公司阶段免税即只对保留利润征税，对分配利润免税

3、；个人阶段段免税即只对保留利润征税，对分配利润免税；个人阶段免税是个人可以把收到的股息红利的全部或部分从个人所免税是个人可以把收到的股息红利的全部或部分从个人所得税应纳税所得额中减除。得税应纳税所得额中减除。归集抵免制：就是在股东计算缴纳个人所得税时，归集抵免制：就是在股东计算缴纳个人所得税时，将获得的股息已纳的公司所得税算作股东个人所得，将获得的股息已纳的公司所得税算作股东个人所得，也就是将获得的股息还原为税前股息，然后与其他也就是将获得的股息还原为税前股息，然后与其他所得项目合计算出个人所得税应纳税额，准予股东所得项目合计算出个人所得税应纳税额，准予股东从应纳税额中抵免获得的股息已纳公司所

4、得税的全从应纳税额中抵免获得的股息已纳公司所得税的全部或部分。部或部分。例例：假假定定某某一一纳纳税税期期纳纳税税人人（股股东东）A投投资资于于某某公公司司，获获得得股股息息收收入入8000元元，公公司司所所得得税税税税率率为为20%，该该股股东东从从其其他他来来源源获获净净收收入入30000元元，个个人人所所得得税实行税实行5级超额累进税率：级超额累进税率：应税所得额应税所得额税率（）税率（）不超过不超过10000元的部分元的部分0超过超过1000020000元的部元的部分分10超过超过2000030000元的部元的部分分20超过超过3000040000元的部元的部分分30超过超过40000

5、元的部分元的部分40完全归集抵免制下：完全归集抵免制下：（1）将股息收入）将股息收入8000元还原为税前股息：元还原为税前股息：税税 前前 股股 息息=税税 后后 股股 息息/（1-20%）=8000/80%=10000元元其中已纳公司所得税其中已纳公司所得税2000元。元。（2）还还原原后后税税前前股股息息与与其其他他所所得得合合计计算算出出应应纳纳税税所所得得额：额：应应纳纳税税所所得得额额=10000+30000=40000元元（3）按按累累进进税税率率表表算算出出应应纳纳税税额额为为6000元元。（4）从从应应纳纳税税额额中中抵抵免免收收取取股股息息已已纳纳公公司司所所得得税税2000

6、元元，实实际际应应缴缴所所得得税额为税额为4000元。元。公司所得税的经济影响公司所得税的经济影响对资源配置和公司资本筹集方式的非中性影响对资源配置和公司资本筹集方式的非中性影响（1）公司企业与非公司企业之间的税收不公平导致资）公司企业与非公司企业之间的税收不公平导致资本的不正常流动本的不正常流动（2）对公司筹资方式的非中性影响）对公司筹资方式的非中性影响对经济增长和经济稳定的影响：通过对企业边际投对经济增长和经济稳定的影响：通过对企业边际投资报酬率的影响，对企业投资意愿产生一种鼓励或资报酬率的影响，对企业投资意愿产生一种鼓励或限制效应，从而对经济增长起促进或阻碍作用，可限制效应，从而对经济增

7、长起促进或阻碍作用，可作为稳定经济的手段。作为稳定经济的手段。第二节第二节 我国企业所得税制度我国企业所得税制度企业所得税的纳税人企业所得税的纳税人企业所得税的征税对象企业所得税的征税对象征收管理机构征收管理机构 企业所得税的税率企业所得税的税率 一、企业所得税的基本要素一、企业所得税的基本要素以独立经济核算的企业或者组织为纳税义务人。以独立经济核算的企业或者组织为纳税义务人。l独独立立经经济济核核算算的的企企业业或或组组织织，是是指指同同时时具具备备如如下下条件的企业或组织条件的企业或组织l在银行开设结算帐户；在银行开设结算帐户；l独立建立帐簿、编制财务会计报表；独立建立帐簿、编制财务会计报

8、表；l独立计算盈亏。独立计算盈亏。l我国的企业所得税比国外的公司所得税的征收范围更宽。我国的企业所得税比国外的公司所得税的征收范围更宽。l企企业业所得税的所得税的纳纳税人均税人均为为内内资资企企业业，承担无限，承担无限纳纳税税义务义务。企业所得税的纳税人企业所得税的纳税人企业所得税的纳税人具体包括：企业所得税的纳税人具体包括：l国有企业。国有企业。l集体企业。集体企业。l私私营营企企业业，是是指指资资产产属属于于私私人人所所有有，雇雇工工8 8人人以上的私人企业。以上的私人企业。l联营企业，联营企业，l股股份份制制企企业业，是是指指全全部部注注册册资资本本由由全全体体股股东东共同出资，并以股份

9、形式构成的企业。共同出资，并以股份形式构成的企业。l其他有生产、经营所得和其他所得的组织。其他有生产、经营所得和其他所得的组织。企业所得税的纳税人企业所得税的纳税人征税对象包括：征税对象包括：l生生产产经经营营所所得得，是是指指纳纳税税人人从从事事物物质质生生产产、交交通通运运输输、商商品品流流通通、劳劳务务服服务务，以以及及经经国国务务院院财财政政主主管管部部门门确确认认的的其其他他营营利利事事业业取得的所得。取得的所得。l其其他他所所得得，是是指指股股息息、利利息息(不不包包括括国国库库券券利利息息P428)P428)、租租金金、转转让让各各类类资资产产、特特许许权权使用费以及营业外收益等

10、所得。使用费以及营业外收益等所得。内内资资企企业业是是我我国国的的居居民民企企业业，要要负负无无限限纳税义务。纳税义务。企业所得税的征税对象企业所得税的征税对象 企企业业所所得得税税采采用用3333的的单单一一比比例例税税率率。并规定了两档照顾性税率。并规定了两档照顾性税率。年年应应纳纳税税所所得得额额在在3 3万万元元（含含）以以下下的的企企业暂按业暂按1818的税率征税；的税率征税；年年应应纳纳税税所所得得额额在在3 3万万元元1010万万元元（含含）的企业暂按的企业暂按2727的税率征税。的税率征税。(三）企业所得税的税率三）企业所得税的税率企业所得税的计税依据也是应税所得额。企业所得税

11、的计税依据也是应税所得额。应税所得额收入总额准予扣除项目金额应税所得额收入总额准予扣除项目金额 收入总额的确定收入总额的确定 准予扣除项目的确定准予扣除项目的确定 准予扣除项目的列支范围准予扣除项目的列支范围 不允许扣除的项目不允许扣除的项目 二、应税所得额的确定二、应税所得额的确定收入总额的确定收入总额的确定企业的收入总额包括：企业的收入总额包括：l生产、经营收入，指主营业务活动收入；生产、经营收入，指主营业务活动收入；l财产转让收入；财产转让收入；l利息收入，其中国债利息收入不征税，利息收入，其中国债利息收入不征税，l租赁收入；租赁收入；l特许权使用费收入；特许权使用费收入；l股息收入；股

12、息收入；l其他收入，如固定资产盘盈、罚款、因债权人缘故无法其他收入，如固定资产盘盈、罚款、因债权人缘故无法支付的负债、物质和现金的溢余、包装物押金、教育费支付的负债、物质和现金的溢余、包装物押金、教育费附加返还等。附加返还等。收入总额的确定收入总额的确定关于企业收入总额的说明关于企业收入总额的说明:l应应纳纳税税所所得得额额的的计计算算，以以权权责责发发生生制制为为原原则则。下下列列经经营营业业务务的的收收入入可可以分期确定以分期确定:l分期收款销售商品，以合同约定的付款日期确定收入的实现；分期收款销售商品，以合同约定的付款日期确定收入的实现；l建建筑筑、安安装装、装装配配工工程程和和提提供供

13、劳劳务务，持持续续时时间间超超过过1年年的的，以以完完工工进进度度或或完完成成的的工工作量确定收入的实现；作量确定收入的实现；l为为其其他他企企业业加加工工、制制造造大大型型机机械械设设备备、船船舶舶等等，持持续续时时间间超超过过1年年的的，以以按照完工进度或者完成的工作量确定收入的实现。按照完工进度或者完成的工作量确定收入的实现。l在在基基建建、专专项项工工程程及及职职工工福福利利等等方方面面使使用用本本企企业业的的产产品品的的，作作为为收收入入处理；折扣销售、包装物的规定与增值税规定相同。处理；折扣销售、包装物的规定与增值税规定相同。l收入为非货币资产或权益的，参照当时市价计算或估定。收入

14、为非货币资产或权益的，参照当时市价计算或估定。l接接受受的的货货币币性性捐捐赠赠收收入入应应计计征征企企业业所所得得税税。接接受受捐捐赠赠的的非非货货币币性性资资产产，须须按按接接受受捐捐赠赠时时资资产产的的入入帐帐价价值值确确认认捐捐赠赠收收入入，如如果果企企业业取取得得的的捐捐赠赠收收入入金金额额较较大大，并并入入一一个个纳纳税税年年度度缴缴税税确确有有困困难难的的，经经主主管管税税务务机机关关审审核核确确认认，可可以以在在不不超超过过5年年的的期期间间内内均均匀匀计计入入各各年年度度的的应应纳纳税税所所得。得。纳税人的支出中，有些项目可以扣除，有些项目不能扣除。纳税人的支出中，有些项目可

15、以扣除，有些项目不能扣除。可以在计算应税所得额时从总收入中扣除的支出项目包括：可以在计算应税所得额时从总收入中扣除的支出项目包括：l成本，指生产、经营成本，成本，指生产、经营成本，l费费用用，指指生生产产经经营营活活动动中中发发生生的的期期间间费费用用，包包括括销销售售费费用用、管理费用、财务费用。管理费用、财务费用。l税金，消费税、营业税、城市维护建设税、资源税、土地增税金，消费税、营业税、城市维护建设税、资源税、土地增值税等，教育费附加也在税前开支，可视同税金。但不包括值税等，教育费附加也在税前开支，可视同税金。但不包括增值税和所得税。增值税和所得税。l损损失失，指指纳纳税税人人生生产产经

16、经营营中中发发生生的的经经营营亏亏损损，包包括括营营业业外外支支出、投资损失等。出、投资损失等。准予扣除项目的确定准予扣除项目的确定向向金金融融机机构构借借款款的的利利息息支支出出，按按实实际际发发生生数数扣扣除除；向向非非金金融融机机构构借借款款的的利利息息支支出出，不不高高于于按按照照金金融融机机构构同同类类、同同期期贷贷款款利率计算的数额以内的部分，准予扣除。利率计算的数额以内的部分，准予扣除。l建建造造、购购置置固固定定资资产产（或或无无形形资资产产），筹筹办办期期间间利利息息支支出出不不得得扣扣除除。支支付付给给职职工工的的工工资资按按照照计计税税工工资资标标准准扣扣除除（特特殊殊规

17、规定定见见P414）。）。l软件企业人员薪酬和培训费用按实际发生额在税前列支。软件企业人员薪酬和培训费用按实际发生额在税前列支。工工会会经经费费、福福利利费费、教教育育费费，分分别别按按计计税税工工资资总总额额的的2、14、1.5计算扣除。计算扣除。准予扣除项目的列支范围准予扣除项目的列支范围公公益益，救救济济性性质质的的捐捐赠赠在在年年度度应应纳纳税税所所得得额额3以以内内的部分，准予扣除。的部分，准予扣除。企业的公益、救济性质的捐赠准予扣除的计算程序：企业的公益、救济性质的捐赠准予扣除的计算程序：调调整整应应纳纳税税所所得得额额，将将企企业业已已在在“营营业业外外支支出出”中中列列支支的的

18、捐捐赠赠额额剔剔除除，计计入入企企业的应纳税所得额；业的应纳税所得额；将将调调整整后后的的应应纳纳税税所所得得额额乘乘以以3%，计计算算出出法法定定公公益益、救救济济性性质质的的捐赠扣除额；捐赠扣除额；将将调调整整后后的的应应纳纳税税所所得得额额减减去去法法定定的的公公益益、救救济济性性质质的的捐捐赠赠扣扣除除额，其差额为应纳税所得额。额，其差额为应纳税所得额。按按国国家家规规定定为为全全体体雇雇员员上上交交的的各各类类保保险险基基金金和和统统筹筹基基金金，在规定的比例内扣除。在规定的比例内扣除。l向商业保险机构投保的不得扣除。向商业保险机构投保的不得扣除。业务招待费，按实准予扣除的限额规定为

19、：业务招待费，按实准予扣除的限额规定为：l年营业收入不到年营业收入不到1500万元的，不超过年营业收入的万元的，不超过年营业收入的5;l年营业收入在年营业收入在1500万元以上，不超过这部分营业收入的万元以上，不超过这部分营业收入的3；广广告告费费支支出出不不超超过过年年销销售售(营营业业)收收入入2的的，可可据据实实扣扣除除；超过部分可无限期向以后纳税年度结转。超过部分可无限期向以后纳税年度结转。l粮食类白酒广告费不得在税前扣除。粮食类白酒广告费不得在税前扣除。业业务务宣宣传传费费(包包括括未未通通过过媒媒体体的的广广告告性性支支出出)，在在不不超超过过销销售额或营业收入售额或营业收入5范围

20、内，可据实扣除。范围内，可据实扣除。财产保险和运输保险，按照规定交纳的保险费用，准财产保险和运输保险，按照规定交纳的保险费用，准予扣除。予扣除。租赁费按下列规定处理：租赁费按下列规定处理：l经营租赁，根据受益时间，均匀扣除经营租赁，根据受益时间，均匀扣除；l融资租赁，其租金支出不得扣除，手续费和利融资租赁，其租金支出不得扣除，手续费和利息等可在支付时直接扣除。息等可在支付时直接扣除。坏帐准备金和商品削价准备金，准予扣除；坏帐准备金和商品削价准备金，准予扣除；无坏帐准备金的，发生的坏帐损失按当期无坏帐准备金的，发生的坏帐损失按当期发生数扣除。发生数扣除。外汇存、借和以外汇结算发生的汇兑损益，外汇

21、存、借和以外汇结算发生的汇兑损益，计入当期所得或当期扣除。计入当期所得或当期扣除。总总机机构构管管理理费费须须经经主主管管税税务务机机关关审审核核后后准准予予扣除。扣除。当期发生的固定资产和流动资产盘亏、毁损当期发生的固定资产和流动资产盘亏、毁损净损失，减除责任人赔偿和保险赔款后的余净损失，减除责任人赔偿和保险赔款后的余额，经主管税务机关审核后，准予扣除。额，经主管税务机关审核后，准予扣除。与经营活动有关的合理的差旅费、会议费、董事会费，与经营活动有关的合理的差旅费、会议费、董事会费，应能够提供合法凭证，否则不得在税前扣除。应能够提供合法凭证，否则不得在税前扣除。符合条件的佣金，可计入销售费用

22、；支付给个人的符合条件的佣金，可计入销售费用；支付给个人的佣金，一般不得超过服务金额的佣金，一般不得超过服务金额的5。实际发生的合理的劳动保护支出，可以扣除。实际发生的合理的劳动保护支出，可以扣除。按经济合同规定支付的违约金按经济合同规定支付的违约金(包括银行罚息包括银行罚息)、罚款和诉讼费可以扣除。罚款和诉讼费可以扣除。准予扣除项目的列支范围举例准予扣除项目的列支范围举例例例1：某企业会计核算的利润为：某企业会计核算的利润为：收收入入费费用用10万万，其其费费用用中中含含3万万元元超范围奖金、超范围奖金、5万元符合规定的计税工资。万元符合规定的计税工资。企业初步计算出企业所得税企业初步计算出

23、企业所得税3.3万，万，纳纳税税时时按按税税法法规规定定调调整整，准准予予扣扣除除费费用用减减少少3万万，则则，收收入入准准予予扣扣除除项项目目费费用用13万万，应应纳纳所所得得税税4.29万万，多多纳纳0.99万万（333%）。）。不允许扣除的项目不允许扣除的项目下列项目不得从收入总额中扣除：下列项目不得从收入总额中扣除：l资资本本性性支支出出不不能能税税前前扣扣除除，但但企企业业可可以以按按期期提提取取固固定定资资产产折折旧，折旧费可以税前扣除。旧，折旧费可以税前扣除。l无无形形资资产产开开发发失失败败，其其支支出出未未形形成成资资产产的的，准准予予扣扣除除；开开发发受受让让成成功功，形形

24、成成资资产产的的，不不能能一一次次计计入入成成本本在在税税前前扣扣除除，只只能能逐逐期摊销。期摊销。l违法经营的罚款和被没收财物的损失违法经营的罚款和被没收财物的损失l税收滞纳金、罚金、罚款税收滞纳金、罚金、罚款l自然灾害或意外事故损失有赔偿的部分自然灾害或意外事故损失有赔偿的部分l超限额的公益、救济性捐赠，以及非公益、救济性捐赠。超限额的公益、救济性捐赠，以及非公益、救济性捐赠。l非广告性质的赞助支出非广告性质的赞助支出l与取得收入无关的其他各项支出。与取得收入无关的其他各项支出。（五）应纳税所得额确定的特殊规则（五）应纳税所得额确定的特殊规则亏损弥补亏损弥补资产评估变值资产评估变值国债利息

25、收入国债利息收入股权投资的应纳税所得额的确定股权投资的应纳税所得额的确定企业合并业务的应纳税所得额的确定企业合并业务的应纳税所得额的确定企业分立业务的应纳税所得额的确定企业分立业务的应纳税所得额的确定股权投资所得应纳税所得额的确定采用成本法核算：在投资年度，可以按公式计算确认投资收益或冲减初始投资成本的金额投资收益投资当年被投资单位实现的净损益投资企业持股比例（当年投资持有月份全年月份12）应冲减初始投资成本的金额被投资单位分派的利润或现金股利投资企业持股比例投资企业投资年度应享有的投资收益投资企业在投资年度以后：确认应冲减初始投资成本的金额（投资后至本年末止被诶投资单位累积分派的利润或现金股

26、利投资后至上年末被投资单位累计实现的净损益）投资企业持股比例投资企业已冲减的初始投资成本应确认的投资收益投资企业当年获得的利润或股利应冲减初始投资成本的金额育新公司2000年1月1日用银行存款150000元购入一年内不准备变现的B公司普通股股票100000股，每股面值1元，占B公司总股本的10。会计分录为：借：长期股权投资股票投资150000贷：银行存款150000（1）2000年3月20日B公司宣告发放1999年度现金股利，每股派现金股利0.2元，共200000元。假设B公司2000年1月1日的股东权益合计为1800000元，其中股本1000000元，资本公积600000元，未分配利润为20

27、0000元。则育新公司的会计处理如下：育新公司应收股利1000000.220000（元）由于这部分股利不属于育新公司购入B公司股票后产生的净利润的分配额，因此，应冲减初始投资成本，会计分录为：借：应收股利B公司20000贷：长期股权投资B公司股票投资20000（2）2000年度B公司实现净利润500000元，2001年3月20日B公司宣告发放2000年度现金股利，每股分派现金股利0.3元，共300000元。则育新公司2001年3月20日的会计处理如下：应冲减初始投资成本的金额（500000500000）102000020000（元）应确认的投资收益1000000.3（20000）50000（元

28、）借：应收股利30000长期股权投资B公司股票投资20000贷：投资收益股利收入50000（3）假设上述B公司于2001年3月20日宣告发放2000年度现金股利，每股分派现金股利0.55元，共550000元。则育新公司2001年3月20日的会计处理如下：应冲减初始投资成本的金额（200000550000500000）10200005000（元）应确认的投资收益（55000010）500050000（元）借：应收股利55000贷：投资收益股利收入50000长期股权投资B公司股票投资5000二、应税所得额的确定举例二、应税所得额的确定举例例：某企业例：某企业1998年有未弥补亏损年有未弥补亏损30

29、万元，万元，1999年全年获产品销年全年获产品销售收入售收入150万元，车队提供运输劳务收入万元，车队提供运输劳务收入12万元，银行利息收万元，银行利息收入入4万元，国债利息收入万元，国债利息收入2万元，购买有价证券获净收益万元，购买有价证券获净收益10万元，万元，逾期未收回的包装物押金转作收入逾期未收回的包装物押金转作收入4万元。该企业万元。该企业1999年原材年原材料消耗料消耗50万元，全部用于产品生产且产品均售出；固定资产折万元，全部用于产品生产且产品均售出；固定资产折旧旧10万元；职工万元；职工20人，全年支付工资人，全年支付工资24万元（该地月计税工资万元（该地月计税工资550元元/

30、人，人，2000年以前的标准）；企业向职工内部集资年以前的标准）；企业向职工内部集资80万元，万元，按按15%年利率支付全年利息年利率支付全年利息12万元，同期银行颁布利率万元，同期银行颁布利率10%；全年开支招待费全年开支招待费3万元；全年企业对外赞助支出万元；全年企业对外赞助支出5万元，缴纳消万元，缴纳消费税费税5万元，营业税万元，营业税0.6万元，增值税万元，增值税16万元，城市维护建设税、万元，城市维护建设税、教育附加费、房产税、印花税共教育附加费、房产税、印花税共2.45万元，购机器设备支出万元，购机器设备支出10万元，税收滞纳金万元，税收滞纳金1万元，求该企业全年应纳所得税为多少？

31、万元，求该企业全年应纳所得税为多少？解：国债利息收入不征税，不计入应纳税所得额，则解：国债利息收入不征税，不计入应纳税所得额，则全年收入总额：全年收入总额：150124104180（万元）；（万元）；计税工资：计税工资：2055012132000元元13.2（万元）；（万元）；准予扣除利息准予扣除利息:8010%8（万元）；（万元）；准予扣除招待费准予扣除招待费:15050.75（万元）；（万元）；赞助、购固定资产、税收滞纳金等不予在所得税前扣除；赞助、购固定资产、税收滞纳金等不予在所得税前扣除；则企业准予扣除的项目总额则企业准予扣除的项目总额:501013.280.755+0.62.4590

32、（万元）；（万元）；另外，企业还有另外，企业还有1998年未弥补的亏损年未弥补的亏损30万元；万元；则全年应纳税所得额则全年应纳税所得额180903060（万元）；（万元）；应纳所得税应纳所得税6033%19.8万元。万元。三、会计利润与应纳税所得额三、会计利润与应纳税所得额企业的会计利润与按税法规定的应纳税所得企业的会计利润与按税法规定的应纳税所得额之间，往往存在一定的差异。额之间，往往存在一定的差异。企业在进行所得税纳税申报时，须将税前会企业在进行所得税纳税申报时，须将税前会计利润调整为应纳税所得额。计利润调整为应纳税所得额。会计利润与应纳税所得额的关系为：会计利润与应纳税所得额的关系为：

33、l应纳税所得额应纳税所得额=会计利润会计利润税收调整项目金额税收调整项目金额例例1：某某企企业业年年终终汇汇算算清清缴缴，在在对对各各项项支支出出予予以以调调整整后后，得得出出全全年年应应纳纳税税所所得得额额为为1800万万元元，并并按按此此数数额额计计算算缴缴纳纳企企业业所所得得税税594万万元元。但但当当税税务务机机关关核核查查时时，发发现现该该企企业业有有一一笔笔通通过过希希望望工工程程基基金金会会捐捐增增的的款款项项100万万元元已已在在营营业业外外支支出出中中列列支支，未未作调整。请按税法对这项捐赠款给予调整并计算补缴所得税。作调整。请按税法对这项捐赠款给予调整并计算补缴所得税。解：

34、解：将将100万元捐赠从营业外支出中剔除，计入所得万元捐赠从营业外支出中剔除，计入所得所得额所得额18001001900（万元）（万元）捐赠扣除限额捐赠扣除限额19003%57（万元）（万元）应纳税所得额应纳税所得额1900571843（万元）（万元）应纳企业所得税额应纳企业所得税额184333%608.19（万元）（万元）应补缴所得税额应补缴所得税额608.1959414.19（万元）（万元）例例2：2001年年初初，某某国国有有企企业业向向税税务务机机关关报报送送2000年年度度企企业业所所得得税税纳纳税税申申报报表表，其其中中，表表中中填填报报的的产产品品销销售售收收入入700万万元元，

35、减减除除成成本本、费费用用、税税金金后后，利利润润总总额额为为15万万元元，应应纳纳税税所所得得额额也也是是15万万元元。税税务务机机关经查帐核实以下几项支出：关经查帐核实以下几项支出：（1）企企业业职职工工总总数数70人人，全全年年工工资资总总额额86万万元元，已已经经列列支支，该该省省规规定定的的计计税工资标准为每人每月平均税工资标准为每人每月平均800元；元；（2）企企业业按按工工资资总总额额提提取取的的职职工工福福利利费费、教教育育经经费费、工工会会经经费费共共15.05万元，已列支；万元，已列支；（3）企业通过希望工程基金会向贫困地区希望小学捐赠款）企业通过希望工程基金会向贫困地区希

36、望小学捐赠款20万元，已列支；万元，已列支；（4）企业全年发生业务招待费）企业全年发生业务招待费8万元，已列支。万元，已列支。请计算企业的应纳所得税额（税率为请计算企业的应纳所得税额（税率为33%）。）。解：解：(1)全年计税工资总额全年计税工资总额8007012672000（元）（元）超过计税工资标准的部分超过计税工资标准的部分860000672000188000（元）（元）(2)企业按照计税工资标准应提取的三项费用为企业按照计税工资标准应提取的三项费用为672000（2%14%1.5%）117600（元）（元）超过税法规定标准的部分超过税法规定标准的部分15050011760032900（

37、元）（元）(3)超过业务招待费列支标准的部分：超过业务招待费列支标准的部分：800007000000545000（元）（元）(4)捐赠款捐赠款20万元先调增应纳税所得额万元先调增应纳税所得额(5)经上述四项调整后应纳税所得额经上述四项调整后应纳税所得额1880003290045000200000150000315900（元）（元）(6)准予列支的公益捐赠款：准予列支的公益捐赠款：3159003%9477（元）（元）(7)经上述五项调整后应纳税所得额：经上述五项调整后应纳税所得额：3159009477306423（元）（元）(8)该企业该企业2000年度应纳企业所得税额为：年度应纳企业所得税额为

38、：30642333%101119.59（元）（元）四、应纳税额的计算四、应纳税额的计算应纳所得税额的计算公式是：应纳所得税额的计算公式是：全年应纳税额全年应税所得额全年应纳税额全年应税所得额适用税率扣除税适用税率扣除税额额扣除税额扣除税额内容包括：内容包括：境外所得已纳税款的扣除境外所得已纳税款的扣除从国内其他企业分回的利润已纳税款的调整从国内其他企业分回的利润已纳税款的调整投资抵免的所得税税款扣除投资抵免的所得税税款扣除境外所得已纳税款的扣除境外所得已纳税款的扣除境境外外所所得得已已在在境境外外缴缴纳纳的的所所得得税税，准准予予在在汇汇总总纳纳税税时时扣扣除除。有境外所得时应纳税额的计算公式

39、：有境外所得时应纳税额的计算公式：l应纳税额境内所得应纳税额境外所得应纳税额应纳税额境内所得应纳税额境外所得应纳税额境外所得税税款扣除额境外所得税税款扣除额l境外所得应纳税额境外应纳税所得额境外所得应纳税额境外应纳税所得额法定税率法定税率l境外所得税款扣除限额境外所得境外所得税款扣除限额境外所得我国适用税率我国适用税率l境外所得税款扣除额境外所得税款扣除额min境外所得境外所得我国适用税率我国适用税率，境外已纳所得税境外已纳所得税l如如果果境境外外已已纳纳所所得得税税低低于于扣扣除除限限额额，应应按按实实际际扣扣除除；超超过过扣扣除除限限额额，应应按按扣扣除除限限额额进进行行扣扣除除。其其超超

40、过过部部分分，当当年年不不能能扣扣除除，但但可可以以在在不不超超过过五五年年的的期期限限内内，用用以以后后年年度度税税款款扣扣除除限限额的余额补扣。额的余额补扣。饶让抵免的规定：饶让抵免的规定：P473例例:某某企企业业在在A、B两两国国设设有有机机构构。某某年年,该该企企业业国国内内应应税税所所得得额额200万万元元,在在A国国获获应应税税所所得得额额500万万元元(税税率率40%);在在B国国获获应应税税所所得得额额100万万元元(税税率率20%)。求求该该企企业业当当年年应应纳纳税额。税额。解：解：A国所得抵免限额国所得抵免限额min50040%，50033%165(万元万元)B国所得抵

41、免限额国所得抵免限额min10020%，10033%20(万元万元)应纳税：（应纳税：（200500100）33%1652026418579(万元万元)从其他企业分回利润的调整从其他企业分回利润的调整纳纳税税人人在在国国内内从从其其他他企企业业分分回回的的已已纳纳所所得得税税的的利利润润，其其已已缴缴纳纳的的所所得得税税税额需要在计算本企业所得税时予以调整税额需要在计算本企业所得税时予以调整从从联联营营企企业业分分回回的的税税后后利利润润(包包括括股股息息、红红利利),若若投投资资方方税税率率低低于于联联营营企企业业,不退还分回的利润在联营企业已纳税。不退还分回的利润在联营企业已纳税。如如果果

42、投投资资方方税税率率高高于于联联营营企企业业，从从联联营营企企业业分分回回的的税税后后利利润润应应按按规规定补缴所得税。补税的公式：定补缴所得税。补税的公式：l来来源源于于联联营营企企业业的的应应纳纳税税所所得得额额投投资资方方分分回回的的税税后后利利润润（1联联营营企企业业所所得得税税率）税税率）l应纳所得税额来源于联营企业的应纳税所得额应纳所得税额来源于联营企业的应纳税所得额投资方适用的税率投资方适用的税率l税收扣除额来源于联营企业的应纳税所得额税收扣除额来源于联营企业的应纳税所得额联营企业适用的税率联营企业适用的税率l应补缴所得税税额应纳所得税额应补缴所得税税额应纳所得税额税收扣除额税收

43、扣除额如果投资方税率与联营企业一致，则从联营企业分回的如果投资方税率与联营企业一致，则从联营企业分回的税后利润不予补缴所得税。税后利润不予补缴所得税。中方企业单位从中外合资企业分回的税后利润，凡该合中方企业单位从中外合资企业分回的税后利润，凡该合资企业适用低税率的，中方企业应比照对联营企业分回资企业适用低税率的，中方企业应比照对联营企业分回利润的征税办法，按规定补税。利润的征税办法，按规定补税。对外投资分回的股息、红利收入比照上述办法，进行纳税调整。对外投资分回的股息、红利收入比照上述办法，进行纳税调整。从联营企业分回的税后利润，如果投资方企业发生亏损，其分从联营企业分回的税后利润，如果投资方

44、企业发生亏损，其分回的利润可先用于弥补亏损，补亏后仍有余额的，再按规定补回的利润可先用于弥补亏损，补亏后仍有余额的，再按规定补缴所得税。缴所得税。例例:某某企企业业1998年年从从联联营营企企业业分分得得税税后后利利润润20万万元元。联联营营企企业业在在特特区区所所得得税税率率为为15%，计计算算该该企企业业在在内内地地应补缴的企业所得税。应补缴的企业所得税。解：在特区已纳税额解：在特区已纳税额20(1-15%)15%3.53(万元万元)在内地应缴纳的税额在内地应缴纳的税额20(1-15%)33%7.76(万元万元)应补缴的所得税税额应补缴的所得税税额7.76-3.534.23(万元万元)五、

45、企业资产的税务处理五、企业资产的税务处理本部分内容包括：本部分内容包括：固定资产计价固定资产计价固定资产折旧固定资产折旧无形资产税务处理无形资产税务处理递延资产的税务处理递延资产的税务处理流动资产的税务处理流动资产的税务处理建建设设单单位位交交来来完完工工的的固固定定资资产产，根根据据建建设设单单位位交交付付使使用用的财产清册中所确定的价值计价。的财产清册中所确定的价值计价。自自制制、自自建建的的固固定定资资产产，在在竣竣工工使使用用时时按按实实际际发发生生的的成成本本计价。计价。购购入入的的固固定定资资产产，按按购购入入价价加加上上发发生生的的包包装装费费、运运杂杂费费、安安装装费费以以及及

46、缴缴纳纳的的税税金金后后的的价价值值计计价价。从从国国外外引引进进的的设设备备按按买买价价加加上上进进口口环环节节的的税税金金、国国内内运运杂杂费费、安安装装费费等等后后的价值计价。的价值计价。以以融融资资租租赁赁方方式式租租入入的的固固定定资资产产，按按照照租租赁赁协协议议或或者者合合同同确确定定的的价价款款加加上上运运输输费费、途途中中保保险险费费、安安装装调调试试费费以以及及投投入入使使用用前前发发生生的的利利息息支支出出和和汇汇兑兑损损益益等等后后的的价价值值计计价。价。固定资产计价固定资产计价接受赠予的固定资产，按发票所列金额加上企业负接受赠予的固定资产，按发票所列金额加上企业负担的

47、运输费、保险费、安装调试费等确定，无所附发担的运输费、保险费、安装调试费等确定，无所附发票的，按同类设备的市价确定。票的，按同类设备的市价确定。盘盈的固定资产，按同类固定资产的重置完全价盘盈的固定资产，按同类固定资产的重置完全价值计价。值计价。接受投资的固定资产，应当按资产折旧程度，以接受投资的固定资产，应当按资产折旧程度，以合同、协议确定的合理价格或者评估确认的价格确合同、协议确定的合理价格或者评估确认的价格确定。定。在原有固定资产基础上进行改建、扩建的，按照固定在原有固定资产基础上进行改建、扩建的，按照固定资产的。资产的。固定资产折旧固定资产折旧应当提取折旧的固定资产包括：应当提取折旧的固

48、定资产包括：l房屋、建筑物；房屋、建筑物；l在用的机器设备、运输车辆、器具、工具；在用的机器设备、运输车辆、器具、工具；l季节性停用和大修理停用的机器设备；季节性停用和大修理停用的机器设备；l以经营租赁方式租出的固定资产；以经营租赁方式租出的固定资产；l以融资租赁方式租入的固定资产；以融资租赁方式租入的固定资产；l财政部规定的其他应当计提折旧的固定资产。财政部规定的其他应当计提折旧的固定资产。不得提取折旧的固定资产：不得提取折旧的固定资产：v土地；土地；v房屋、建筑物以外未使用、不需用以及封存的房屋、建筑物以外未使用、不需用以及封存的 固固定资产；定资产；v以经营租赁方式租入的固定资产；以经营

49、租赁方式租入的固定资产；v已提足折旧继续使用的固定资产；已提足折旧继续使用的固定资产；v按照规定提取维简费的固定资产；按照规定提取维简费的固定资产；v已在成本中一次性列支而形成的固定资产；已在成本中一次性列支而形成的固定资产；v破产、关停企业的固定资产；破产、关停企业的固定资产；v财政部规定的其他不得计提折旧的固定资产；财政部规定的其他不得计提折旧的固定资产；v提前报废的固定资产。提前报废的固定资产。提取折旧的依据和方法：提取折旧的依据和方法：v固定资产从投入使用月份的次月起提折旧，从固定资产从投入使用月份的次月起提折旧，从停止使用月份起停止提折旧。停止使用月份起停止提折旧。v应估计残值，从固

50、定资产原价中减除，残值比应估计残值，从固定资产原价中减除，残值比例在原价的例在原价的5以内，由企业自行决定。以内，由企业自行决定。v固定资产的折旧，原则上应采用直线折旧法和固定资产的折旧，原则上应采用直线折旧法和工作量法计算，纳税人需要采用其他折旧方法的，工作量法计算，纳税人需要采用其他折旧方法的，可由企业申请，逐级上报至省级税务局批准。可由企业申请，逐级上报至省级税务局批准。无形资产税务处理无形资产税务处理无形资产计价无形资产计价l投资者投入的无形资产，按照评估确认或者投资者投入的无形资产，按照评估确认或者合同、协议约定的金额计价。合同、协议约定的金额计价。l购入的无形资产，按照实际支付的价