第十一章关税(47页PPT).pptx

《第十一章关税(47页PPT).pptx》由会员分享，可在线阅读，更多相关《第十一章关税(47页PPT).pptx（47页珍藏版）》请在淘文阁 - 分享文档赚钱的网站上搜索。

1、财政与税收财政与税收第第 三十七三十七 讲讲1第十一章第十一章 关关 税税【资料引证】【资料引证】关税是对进出我国国境或关境的货物、物品征收的关税是对进出我国国境或关境的货物、物品征收的一种税。由海关负责征收。一种税。由海关负责征收。从我国从我国1992年以来关税减让的结果看，总体趋势是：年以来关税减让的结果看，总体趋势是：关税减让，税基扩大，关税收入增加。关税减让，税基扩大，关税收入增加。1992年至年至1998年，我国关税税率逐年降低，关税收入却逐年，我国关税税率逐年降低，关税收入却逐年上升，年上升，1992年的收入是年的收入是212.75亿元，亿元，1998年大年大幅上升。据统计，幅上升

2、。据统计，2001年前年前11个月，全国海关征个月，全国海关征收关税收关税770.5亿元。这一情况表明，关税减让并不亿元。这一情况表明，关税减让并不必然导致关税收入下降。按照入世承诺，必然导致关税收入下降。按照入世承诺，2002年年1月月1日，我国日，我国5300多个税目的税率降低，一年内多个税目的税率降低，一年内我国关税总水平由我国关税总水平由15.3%降至降至12%左右，左右，2005年年将下降至将下降至10%以下。以下。关税收入的增长主要取决于两个因素，关税收入的增长主要取决于两个因素，一是关税税率；二是关税税基，即进口额。一是关税税率；二是关税税基，即进口额。2本章内容是对关税内容的概

3、括，主要介绍以下几方本章内容是对关税内容的概括，主要介绍以下几方面的内容：面的内容：贸易性进出口关税制度和非贸易性进口关税制度。贸易性进出口关税制度和非贸易性进口关税制度。以及纳税申报等及其征收管理等内容。以及纳税申报等及其征收管理等内容。掌握关税的计算方法，以及关税的税务处理关税的掌握关税的计算方法，以及关税的税务处理关税的税目和税率；关税的计税依据和起征点；关税应税目和税率；关税的计税依据和起征点；关税应纳税额的计算；关税税收优惠；关税纳税义务发纳税额的计算；关税税收优惠；关税纳税义务发生时间及纳税地点。生时间及纳税地点。3【本章提要】【本章提要】关关税税这这一一章章的的内内容容并并不不复

4、复杂杂，学学习习中中应应注注意意对对基基本本知识点的把握。知识点的把握。第一节第一节 关税概述关税概述介绍关税及其演变，我国关税的特点。介绍关税及其演变，我国关税的特点。重点掌握关税的特点。重点掌握关税的特点。第二节第二节 贸易性进出口关税制度贸易性进出口关税制度了了解解关关税税的的纳纳税税义义务务人人、税税目目、税税率率、其其内内容容包包括括：关关税税的的征征税税范范围围及及纳纳税税义义务务人人；关关税税税税率率的的确确定定。重重点点部部分分是是关关税税的的计计算算，完完税税价价格格的的确确定定和和征征收收管管理理的的有有关关规规定定。难难点点部部分分是是完完税税价价格格的的确确定定。海海关

5、关除除负负责责征征收收关关税税外外，还还要要代代征征进进口口环环节节的的增增值税和消费税，所以还应注意三税之间的联系。值税和消费税，所以还应注意三税之间的联系。第三节第三节 非贸易性进口关税制度；非贸易性进口关税制度；了了解解非非贸贸易易性性进进口口关关税税的的纳纳税税人人和和征征税税范范围围；进进口口关税税率；非贸易性进口完税价。关税税率；非贸易性进口完税价。4第一节第一节 关税概述关税概述 一、关税及其征收目的一、关税及其征收目的【关税的概念】【关税的概念】关税是主权国家根据其政治、经济需要，由设置在关税是主权国家根据其政治、经济需要，由设置在边境、沿海口岸或境内的水、陆、空国际交往通边境

6、、沿海口岸或境内的水、陆、空国际交往通道的海关机关依据国家规定，对进出国境道的海关机关依据国家规定，对进出国境(或关或关境境)的货物和物品征收的一种税。的货物和物品征收的一种税。5【理解分析】【理解分析】国境和关境的联系国境和关境的联系国境和关境是两个既有联系，又不完全相同的概念。国境和关境是两个既有联系，又不完全相同的概念。国境国境是指一个主权国家行使行政权力的领域范围是指一个主权国家行使行政权力的领域范围;关境关境是指一个主权国家行使关税权力的领域范围。是指一个主权国家行使关税权力的领域范围。一般情况下，国境和关境是一致的。一般情况下，国境和关境是一致的。但是，当存在自由港、自由贸易区，以

7、及关税同盟但是，当存在自由港、自由贸易区，以及关税同盟国家在成员之间免征关税的情况下，国境和关境国家在成员之间免征关税的情况下，国境和关境就不一致了。前者国境大于关境，后者关境大于就不一致了。前者国境大于关境，后者关境大于国境。对进出口商品征收关税有多种目的，但主国境。对进出口商品征收关税有多种目的，但主要是要是增加财政收入增加财政收入和和保护国内经济保护国内经济。6【关税征收的目的】【关税征收的目的】1、财政性关税、财政性关税 以增加国家财政收入为目的而征收的关税称为财政以增加国家财政收入为目的而征收的关税称为财政性关税。性关税。财政性关税的税率视国家财政收入需要和影响国际财政性关税的税率视

8、国家财政收入需要和影响国际贸易数量的大小而制定。税率偏低达不到增加财贸易数量的大小而制定。税率偏低达不到增加财政收入的目的；税率过高则抑制进出口，也达不政收入的目的；税率过高则抑制进出口，也达不到增加财政收入的目的。到增加财政收入的目的。财政性关税在各国历史上曾占有重要地位，在各国财政性关税在各国历史上曾占有重要地位，在各国财政收入中占有较大比重。在现代经济中，财政财政收入中占有较大比重。在现代经济中，财政性关税的地位大为削弱，关税在财政收入中的比性关税的地位大为削弱，关税在财政收入中的比重也大幅度下降。但在发展中国家，关税在财政重也大幅度下降。但在发展中国家，关税在财政收入中仍占有很重要的地

9、位。收入中仍占有很重要的地位。72、保护性关税、保护性关税 以保护国内经济为目的而征收的关税称为保护性关以保护国内经济为目的而征收的关税称为保护性关税。对于进口商品征收保护性关税主要是为了限税。对于进口商品征收保护性关税主要是为了限制产成品进口。制产成品进口。在发展中国家，通过关税保护国内新兴的幼稚产业，在发展中国家，通过关税保护国内新兴的幼稚产业，使其免受更先进国家的工业制成品竞争，从而使使其免受更先进国家的工业制成品竞争，从而使这些产业得到平稳发展。这些产业得到平稳发展。在发达国家，通过关税，扩大国内市场和国际市场在发达国家，通过关税，扩大国内市场和国际市场的占有率，从而保护和增加就业机会

10、，减少失业。的占有率，从而保护和增加就业机会，减少失业。对于出口商品征收保护性关税，主要是限制紧缺对于出口商品征收保护性关税，主要是限制紧缺原材料的出口，保护国内生产。原材料的出口，保护国内生产。在现代经济社会，随着财政性关税地位的削弱，保在现代经济社会，随着财政性关税地位的削弱，保护性关税的地位正在加强，保护性关税成为关税护性关税的地位正在加强，保护性关税成为关税征收的主要目的。保护性关税税率同保护目的是征收的主要目的。保护性关税税率同保护目的是相关的，保护性关税税率越高，越能达到保护目相关的，保护性关税税率越高，越能达到保护目的。的。8二、关税的分类二、关税的分类 1按征税商品的流向划分按

11、征税商品的流向划分 按征税商品的流向划分，可把关税分为进口税、出按征税商品的流向划分，可把关税分为进口税、出口税和过境税。口税和过境税。9(1)进口税。进口税。进口税是对进口商品征收的关税。进口税是对进口商品征收的关税。进口关税在外国商品进入关境或国境时征收，或者进口关税在外国商品进入关境或国境时征收，或者在外国商品由自由港、自由贸易区、海关保税仓在外国商品由自由港、自由贸易区、海关保税仓库运往进口国国内市场销售时征收。库运往进口国国内市场销售时征收。进口关税的税率一般随商品加工程度的深化而提高，进口关税的税率一般随商品加工程度的深化而提高，税率由原材料、半成品、产成品依次上升。进口税率由原材

12、料、半成品、产成品依次上升。进口关税是各国政府限制进口、保护国内市场、增加关税是各国政府限制进口、保护国内市场、增加财政收入的重要工具。财政收入的重要工具。10(2)出口税。出口税。出口税是对出口商品征收的关税。目前，西方国家出口税是对出口商品征收的关税。目前，西方国家一般不征出口税，因为征收出口税会提高本国商一般不征出口税，因为征收出口税会提高本国商品在国际市场上的销售价格，削弱出口商品的国品在国际市场上的销售价格，削弱出口商品的国际竞争力，不利于出口。际竞争力，不利于出口。一些发展中国家为增加财政收入，保证国内生产所一些发展中国家为增加财政收入，保证国内生产所需原材料和国内消费品市场的供应

13、，也征收出口需原材料和国内消费品市场的供应，也征收出口税，出口税的税率一般比较低。税，出口税的税率一般比较低。11(3)过境税。过境税。过境税是对通过本国境内的外国商品征收的关税。过境税是对通过本国境内的外国商品征收的关税。征收过境税的目的主要是为了增加财政收入。征收过境税的目的主要是为了增加财政收入。在资本主义初期，过境税在欧洲各国普遍流行。目在资本主义初期，过境税在欧洲各国普遍流行。目前，大多数国家已不再征收过境税，仅收取少量前，大多数国家已不再征收过境税，仅收取少量的行政费用或提供服务费用。的行政费用或提供服务费用。122按计征依据或标准分类按计征依据或标准分类 按关税的计征依据或标准分

14、类，可把进口关税分为按关税的计征依据或标准分类，可把进口关税分为从价关税、从量关税和复合关税。从价关税、从量关税和复合关税。(1)从价关税。从价关税。从价关税是指以货物的价格为标准从价关税是指以货物的价格为标准而计征的关税。从价关税一般按海关审定的完税而计征的关税。从价关税一般按海关审定的完税价为依据计征关税。从价关税具有关税收入和关价为依据计征关税。从价关税具有关税收入和关税负担随商品价格变化而变化的特点。税负担随商品价格变化而变化的特点。(2)从量关税。从量关税。从量关税是指以货物的实物量为标从量关税是指以货物的实物量为标准而计征的关税。从量关税的实物量计量单位一准而计征的关税。从量关税的

15、实物量计量单位一般包括重量、数量、长度、体积等。从量关税具般包括重量、数量、长度、体积等。从量关税具有关税收入和关税负担随商品实物量变化而变化、有关税收入和关税负担随商品实物量变化而变化、计算比较简单的特点。计算比较简单的特点。(3)复合关税。复合关税。复合关税是指对同一种进口商品同复合关税是指对同一种进口商品同时采用从价和从量两种标准计征的一种关税。具时采用从价和从量两种标准计征的一种关税。具体课征时，或以从价税为主加征从量税，或以从体课征时，或以从价税为主加征从量税，或以从量税为主加征从价税。量税为主加征从价税。133按征税有无优惠及优惠的程度划分按征税有无优惠及优惠的程度划分 按征税有无

16、优惠及优惠的程度划分，可把进口关税按征税有无优惠及优惠的程度划分，可把进口关税分为普通税和最惠国税，以及特惠税和普惠税。分为普通税和最惠国税，以及特惠税和普惠税。14(1)普通税和最惠国税。普通税和最惠国税。普通税和最惠国税是正常进口税的两种形式。普通税和最惠国税是正常进口税的两种形式。最惠国税最惠国税适用于从与该国签订有最惠国待遇原则贸适用于从与该国签订有最惠国待遇原则贸易协定的国家或地区进口的商品。易协定的国家或地区进口的商品。普通税普通税适用于从与该国没有签订这种贸易协定的国适用于从与该国没有签订这种贸易协定的国家或地区进口的商品。家或地区进口的商品。最惠国税比普通税的税率要低最惠国税比

17、普通税的税率要低，有时差幅很大。第，有时差幅很大。第二次世界大战以后，大多数国家都已加入了关税二次世界大战以后，大多数国家都已加入了关税与贸易总协定或签订了双边贸易条约或协定，相与贸易总协定或签订了双边贸易条约或协定，相互确认最惠国待遇原则，享受最惠国税率。因此，互确认最惠国待遇原则，享受最惠国税率。因此，正常进口税通常指最惠国税。正常进口税通常指最惠国税。15(2)特惠税和普惠税。特惠税和普惠税。特惠税。特惠税。是指对特定国家和地区的进口商品，全部或部分地是指对特定国家和地区的进口商品，全部或部分地给予低关税或免税待遇的一种优惠税制。给予低关税或免税待遇的一种优惠税制。特惠税的优惠对象不受最

18、惠国待遇原则的制约，其特惠税的优惠对象不受最惠国待遇原则的制约，其他国家或地区不得根据最惠国待遇原则要求享受他国家或地区不得根据最惠国待遇原则要求享受这种优惠待遇。这种优惠待遇。特惠税有特惠税有互惠和非互惠互惠和非互惠两种。互惠是指一方在提供两种。互惠是指一方在提供优惠的同时也要求对方给予优惠作为抵偿，主要优惠的同时也要求对方给予优惠作为抵偿，主要适用于宗主国与殖民地附属国之间，现已逐步取适用于宗主国与殖民地附属国之间，现已逐步取消。非互惠是指一方单方面提供这种优惠而不要消。非互惠是指一方单方面提供这种优惠而不要求对方给予反向优惠，主要适用于洛美协定求对方给予反向优惠，主要适用于洛美协定国家之

19、间，是欧洲共同体向参加该协定的非洲、国家之间，是欧洲共同体向参加该协定的非洲、加勒比和太平洋地区的发展中国家单方面提供的加勒比和太平洋地区的发展中国家单方面提供的特惠税。特惠税。16普惠税普惠税又称普惠制。是发达国家对发展中国家或地区输入又称普惠制。是发达国家对发展中国家或地区输入的商品，特别是制成品和半制成品，普遍给予优的商品，特别是制成品和半制成品，普遍给予优惠的关税待遇。惠的关税待遇。普惠制确立的目标是：扩大发展中国家对发达国家普惠制确立的目标是：扩大发展中国家对发达国家制成品和半制成品出口，增加发展中国家外汇收制成品和半制成品出口，增加发展中国家外汇收入，促进发展中国家的工业化，提高发

20、展中国家入，促进发展中国家的工业化，提高发展中国家的经济增长率。的经济增长率。普惠制包括普惠制包括普遍的、非歧视的和非互惠普遍的、非歧视的和非互惠的三项主要的三项主要原则。原则。普遍普遍的是指发达国家应对发展中国家出口的是指发达国家应对发展中国家出口的制成品和半制成品给予普遍的优惠；的制成品和半制成品给予普遍的优惠；非歧视非歧视的的是指应使所有发展中国家都不受歧视，无例外地是指应使所有发展中国家都不受歧视，无例外地享受普惠制待遇；享受普惠制待遇；非互惠非互惠的是指发达国家单方面的是指发达国家单方面给予发展中国家以关税优惠，而不要求发展中国给予发展中国家以关税优惠，而不要求发展中国家或地区给予反

21、向优惠。家或地区给予反向优惠。174按征税的依据划分按征税的依据划分 按征税的依据可把关税划分为正税和附加税。按征税的依据可把关税划分为正税和附加税。(1)正税。正税。指正常关税，依据公布的税率征收。进口税、出口指正常关税，依据公布的税率征收。进口税、出口税、过境税、优惠税均属于正税。税、过境税、优惠税均属于正税。18(2)附加税。附加税。附附加加税税又又称称为为进进口口附附加加税税，是是在在正正常常进进口口税税以以外外额额外外征征收收的的关关税税，是是一一种种临临时时性性的的特特定定措措施施。征征收收的的主主要要目目的的是是：应应付付国国际际收收支支危危机机，维维持持进进出出口口平平衡衡，防

22、防止止外外国国商商品品低低价价倾倾销销，对对某某个个国国家家实实行行歧歧视视或或报报复复等等。进进口口附附加加税税在在大大多多数数情情况况下下，是是对对特特定定的的商商品品和和国国家家征征收收，采采用用较较多多的的形形式式是是反反补贴税、反倾销税和报复关税。补贴税、反倾销税和报复关税。反反补补贴贴税税。是是对对直直接接或或间间接接地地接接受受出出口口补补贴贴或或奖奖励励的的外外国国进进口口商商品品征征收收的的一一种种进进口口附附加加税税，税税额额一般按补贴或奖励的金额征收。一般按补贴或奖励的金额征收。反反倾倾销销税税是是对对进进行行低低价价倾倾销销的的进进口口商商品品征征收收的的一一种种进进口

23、口附附加加税税，目目的的在在于于抵抵制制国国外外倾倾销销，保保护护本本国产品和国内市场。国产品和国内市场。报报复复关关税税是是对对本本国国出出口口货货物物受受到到歧歧视视时时，为为了了报报复所征收的一种进口附加税。复所征收的一种进口附加税。19三、关税的经济影响三、关税的经济影响 可概括为价格影响、贸易条件影响和国内经济影响。可概括为价格影响、贸易条件影响和国内经济影响。1关税的价格影响关税的价格影响 在通常的贸易方式下，进口税由进口商缴纳，进口在通常的贸易方式下，进口税由进口商缴纳，进口商会把关税计入商品价格，转嫁给消费者，从而商会把关税计入商品价格，转嫁给消费者，从而提高进口商品价格，由此

24、也会提高国内企业生产提高进口商品价格，由此也会提高国内企业生产的同类商品的价格。的同类商品的价格。202关税的贸易条件影响关税的贸易条件影响 (1)小国关税的贸易条件影响。假定大国小国关税的贸易条件影响。假定大国A国出口国出口X商品，进口商品，进口Y商品；而小国商品；而小国B国进口国进口X商品，出口商品，出口Y商品。现小国商品。现小国B国对进口国对进口X商品征收进口关税，商品征收进口关税，使国内市场使国内市场X商品价格提高，促使商品价格提高，促使B国增加国增加X商品商品生产，减少生产，减少X商品消费，减少商品消费，减少X商品进口。但由商品进口。但由于于B国是小国，国是小国，B国国X进口商品数量

25、变动不影响进口商品数量变动不影响X进口商品国际市场价格变动，同时进口商品国际市场价格变动，同时B国对国对A国国Y出出口商品价格不变。因此，口商品价格不变。因此，小国征收进口关税，不小国征收进口关税，不产生贸易条件影响。产生贸易条件影响。21(2)大国关税的贸易条件影响。大国关税的贸易条件影响。假定现大国假定现大国A国对进口国对进口Y商品征收进口关税，将使商品征收进口关税，将使A国国内国国内Y进口商品价格提高，促使进口商品价格提高，促使A国增加国增加Y商品商品生产，减少生产，减少Y商品消费，减少商品消费，减少Y商品进口。但由商品进口。但由于于A国是大国，国是大国，A国国Y进口商品数量减少促使进口

26、商品数量减少促使Y进进口商品国际市场价格下降，同时口商品国际市场价格下降，同时A国对国对B国国X出口出口商品价格不变，结果商品价格不变，结果A国可以较少的国可以较少的X出口商品出口商品换取较多的换取较多的Y进口商品。进口商品。因此，因此，大国征收进口关税，产生有利于征收进口关大国征收进口关税，产生有利于征收进口关税大国的贸易条件。税大国的贸易条件。223关税的国内经济影响关税的国内经济影响 对对进进口口商商品品征征收收进进口口关关税税，同同时时对对国国内内经经济济产产生生消消费费、生生产产、税税收收、再再分分配配和和社社会会福福利利等等方方面面的的影影响。响。(1)消消费费影影响响。征征收收进

27、进口口关关税税将将使使进进口口商商品品价价格格上上升升，购购买买同同样样的的商商品品将将支支付付更更高高的的价价格格，使使消消费费者利益受到损害。者利益受到损害。(2)生生产产影影响响。征征收收进进口口关关税税将将使使进进口口商商品品价价格格上上升升，提提高高国国内内同同类类企企业业生生产产利利润润，增增加加国国内内生生产产，对国内同类生产起到保护作用。对国内同类生产起到保护作用。(3)关税影响关税影响。征收进口关税增加政府的关税收入。征收进口关税增加政府的关税收入。(4)社会福利影响社会福利影响。征收进口关税使消费者利益损。征收进口关税使消费者利益损失，生产者利益和政府税收增加。一方面产生了

28、失，生产者利益和政府税收增加。一方面产生了收入再分配作用；同时，在一般情况下，消费者收入再分配作用；同时，在一般情况下，消费者利益的减少大于生产者利益和政府利益的增加。利益的减少大于生产者利益和政府利益的增加。因此，征收进口关税被认为将导致社会福利净损因此，征收进口关税被认为将导致社会福利净损失。主要原因是关税引起消费扭曲、生产扭曲和失。主要原因是关税引起消费扭曲、生产扭曲和贸易量减少。贸易量减少。23四、我国关税制度的建立和发展四、我国关税制度的建立和发展 我国加入世界贸易组织后，将按照世界贸易组织协我国加入世界贸易组织后，将按照世界贸易组织协定实行以大幅度降低进口关税税率为主要内容的定实行

29、以大幅度降低进口关税税率为主要内容的进口关税改革。进口关税改革。从从1996年年4月月1日起，我国进口关税非加权平均税率日起，我国进口关税非加权平均税率水平由水平由35降为降为23，下降幅度达三分之一，同，下降幅度达三分之一，同时取消了外商投资企业进口自用设备关税和国内时取消了外商投资企业进口自用设备关税和国内商品税的免税优惠。商品税的免税优惠。从从1997年年10月月1日起，我国进口关税非加权平均税日起，我国进口关税非加权平均税率进一步由率进一步由23降为降为17。通过两次大幅度降低。通过两次大幅度降低进口关税，我国实际关税税率水平有了较大幅度进口关税，我国实际关税税率水平有了较大幅度的降低

30、，已接近世界发展中国家的水平。的降低，已接近世界发展中国家的水平。24东南大学远程教育东南大学远程教育财政与税收财政与税收第第 三十八三十八 讲讲主讲教师：主讲教师：吴斌吴斌25第二节第二节 贸易性进出口关税制度贸易性进出口关税制度 一、关税的纳税人和征税范围一、关税的纳税人和征税范围 1纳税人纳税人 关税的征税对象是进出我国国境的货物和物品。关税的征税对象是进出我国国境的货物和物品。货物是指贸易性商品；货物是指贸易性商品；物品是非贸易性商品，包括入境旅客随身携带的行物品是非贸易性商品，包括入境旅客随身携带的行李和物品、个人邮递物品、各种运输工具上的服李和物品、个人邮递物品、各种运输工具上的服

31、务人员携带进口的日用物品、馈赠物品以及其他务人员携带进口的日用物品、馈赠物品以及其他方式进入国境的个人物品。方式进入国境的个人物品。26关税的纳税人分两大类：关税的纳税人分两大类：一类是贸易性商品的纳税人一类是贸易性商品的纳税人，即经营进出口货物的收货人、，即经营进出口货物的收货人、发货人，具体包括：发货人，具体包括：（1）外贸进出口公司；）外贸进出口公司；（2）工贸或农贸结合的进出口公司；）工贸或农贸结合的进出口公司；（3）其他经批准经营进出口商品的企业。）其他经批准经营进出口商品的企业。另一类是非贸易性物品的纳税人另一类是非贸易性物品的纳税人，具体包括：，具体包括：（1）入境旅客随身携带的

32、行李、物品的持有人；）入境旅客随身携带的行李、物品的持有人；（2）各种运输工具上服务人员入境时携带自用物品的持有）各种运输工具上服务人员入境时携带自用物品的持有人；人；（3）馈赠物品以及其他方式入境个人物品的所有人；）馈赠物品以及其他方式入境个人物品的所有人；（4）进口个人邮件的收件人。）进口个人邮件的收件人。贸易性进出口货物的关税纳税人，是进口货物的收货人、贸易性进出口货物的关税纳税人，是进口货物的收货人、出口货物的发货人或进出口货物的代理人。在外贸企业出口货物的发货人或进出口货物的代理人。在外贸企业逐步实行进出口代理制度后，由办理进出口业务的外贸逐步实行进出口代理制度后，由办理进出口业务的

33、外贸企业纳税，主要是国有进出口专业公司。不通过外贸企企业纳税，主要是国有进出口专业公司。不通过外贸企业自营进行进出口业务的，仍由收、发货人自行申报纳业自营进行进出口业务的，仍由收、发货人自行申报纳税。税。272征税范围征税范围 我国对进口商品实行普遍征税，贸易性进口关税的我国对进口商品实行普遍征税，贸易性进口关税的征税范围是进口通过我国关境的货物。征税范围是进口通过我国关境的货物。28二、关税税率二、关税税率 关税税率的形式为比例税率。我国对关税税率分为：关税税率的形式为比例税率。我国对关税税率分为：进口关税税率和出口关税税率。进口关税税率和出口关税税率。进进口口货货物物关关税税税税率率又又分

34、分为为普普通通关关税税率率和和优优惠惠关关税税率率，优优惠惠税税率率适适用用于于购购自自同同我我国国订订有有贸贸易易互互惠惠条条约约国国家家的的货货物物；普普通通税税率率适适用用于于购购自自与与我我国国没没有有互互惠惠条约国家的货物。普通税率高于优惠税率。条约国家的货物。普通税率高于优惠税率。出出口口关关税税税税率率只只是是实实行行产产品品差差别别比比例例税税率率，而而不不区区分优惠税率与普通税率。分优惠税率与普通税率。为了推动关税制度的改革，为了推动关税制度的改革，1997年年7月月1日起，我国日起，我国对进口商品试行了对进口商品试行了从量关税、复合关税制度从量关税、复合关税制度。29三、完

35、税价格三、完税价格 完税价格是关税的计税依据，当税率一定的情况下，完税价格是关税的计税依据，当税率一定的情况下，完税价格是正确计算应纳税额的关键。完税价格是正确计算应纳税额的关键。海海关关以以进进出出口口货货物物的的实实际际成成交交价价格格为为基基础础审审定定完完税税价价格格，实实际际成成交交价价格格是是一一般般贸贸易易项项下下进进口口或或出出口口货货物物的的买买方方为为购购买买该该项项货货物物向向卖卖方方实实际际支支付付或或应应当支付的价格。它有两层含义：当支付的价格。它有两层含义：（1）完完税税价价格格是是经经海海关关审审核核并并接接受受的的纳纳税税人人申申报报价格，不一定等于实际成交价格

36、。价格，不一定等于实际成交价格。（2）完完税税价价格格是是经经海海关关审审核核并并接接受受的的纳纳税税人人申申报报价价格格，不不一一定定等等于于实实际际成成交交价价格格。关关税税的的完完税税价价格又分为进口货物完税价格和出口货物完税价格。格又分为进口货物完税价格和出口货物完税价格。301、进口货物完税价格的确定：、进口货物完税价格的确定：进进口口货货物物以以海海关关审审定定的的成成交交价价格格为为基基础础的的到到岸岸价价格格作为完税价格。作为完税价格。进口货物到岸价格（进口货物到岸价格（CIF）货价采购费用（包）货价采购费用（包括货物运抵中国关境内输入地起卸前的包装、运括货物运抵中国关境内输入

37、地起卸前的包装、运输、保险和其他劳务等费用）输、保险和其他劳务等费用）312、出口货物完税价格的确定：、出口货物完税价格的确定：出口货物以海关审定的成交价格为基础的售予境外出口货物以海关审定的成交价格为基础的售予境外的离岸价格扣除出口关税后作为完税价格，即：的离岸价格扣除出口关税后作为完税价格，即：出口货物完税价格离岸价格出口关税出口货物完税价格离岸价格出口关税离岸价格出口货物远税价格离岸价格出口货物远税价格出口关税率出口关税率移项后：离岸价格出口货物完税价格出移项后：离岸价格出口货物完税价格出口货物完税价格口货物完税价格出口关税率出口关税率离岸价格出口货物完税价格离岸价格出口货物完税价格（1

38、出口关出口关税率）税率）32四、应纳税额的计算四、应纳税额的计算 关关税税采采用用从从价价定定率率和和从从量量定定额额两两种种征征收收办办法法。计计算算公式为：公式为：应应纳纳关关税税税税额额进进（出出）口口应应税税货货物物完完税税价价格格适适用税率用税率 或或应纳关税税额进口应税货物数量应纳关税税额进口应税货物数量适用税额适用税额 例：例：某外贸企业从摩托车厂购进摩托车某外贸企业从摩托车厂购进摩托车500辆，直辆，直接报关离境出口。摩托车出厂价每辆接报关离境出口。摩托车出厂价每辆5000元，离元，离岸价每辆岸价每辆720美元（汇率美元（汇率1：8.3）。假设出口关税）。假设出口关税税率为税率

39、为30%，请计算该批摩托车应缴出口关税额，请计算该批摩托车应缴出口关税额是多少？是多少？解：解：（1）完税价格）完税价格=720 500 8.3 (1+30%)=2298462(元元)(2)出口关税税额出口关税税额=2298462 30%=689539(元元)33例题例题 我我国国某某进进出出口口公公司司从从日日本本进进口口一一批批货货物物，货货物物以以离离岸岸价价成成交交，成成交交价价折折合合人人民民币币1410万万元元（包包括括单单独独计计价价并并经经海海关关核核实实的的向向境境外外采采购购代代理理人人支支付付的的买买方方佣佣金金10万万元元，但但不不包包括括因因使使用用该该货货物物而而向

40、向境境外外支支付付的的软软件件费费50万万元元、向向卖卖方方支支付付的的佣佣金金15万万元元），另另支支付付货货物物运运抵抵我我国国青青岛岛港港的的运运费费、保保险险费费等等35万万元元。已已知知关关税税税税率率20%，增增值值税税税税率率17%，消消费费税税税税率率10%。请请分分别别计计算算应应纳纳关关税税、消费税和增值税。消费税和增值税。答案：答案：（1）关关税税=关关税税完完税税价价格格关关税税税税率率=（离离岸岸价价+软软件件费费+卖卖方方佣佣金金-买买方方佣佣金金+运运保保费费）税税率率=（1410+50+15-10+35）20%=150020%=300万元万元（2）消消费费税税=

41、（1500+300）/（1-10%）10%=200万元万元（3）增值税）增值税=（1500+300+200）17%=340万元。万元。34五、征收管理五、征收管理 1、关税的缴纳：、关税的缴纳：关税的纳税义务人或其代理人，应在海关填发税款关税的纳税义务人或其代理人，应在海关填发税款缴纳证的次日起七日内向指定银行缴纳，并由当缴纳证的次日起七日内向指定银行缴纳，并由当地银行解缴中央金库（因为关税属于中央税）。地银行解缴中央金库（因为关税属于中央税）。进口货物在完税后方可进入国内市场流通，出口进口货物在完税后方可进入国内市场流通，出口货物完税后方可装船出口。货物完税后方可装船出口。352、关税缓纳：

42、、关税缓纳：缓纳是海关批准的纳税义务人将其部分或全部应缴缓纳是海关批准的纳税义务人将其部分或全部应缴税款的缴纳期限延长的一种制度。按我国海关现税款的缴纳期限延长的一种制度。按我国海关现行规定：关税缓纳只适用于关税纳税义务人确有行规定：关税缓纳只适用于关税纳税义务人确有暂时的经济困难而不能按期缴纳关税的情况。暂时的经济困难而不能按期缴纳关税的情况。对于海关审核批准的关税缓纳义务人，应按对于海关审核批准的关税缓纳义务人，应按海关批准的关税缴纳计划如期缴纳关税，并按月海关批准的关税缴纳计划如期缴纳关税，并按月支付支付10的利息，这一规定是关税所特有的。逾的利息，这一规定是关税所特有的。逾期不缴纳关税

43、即构成关税滞纳，除依法追缴外，期不缴纳关税即构成关税滞纳，除依法追缴外，由海关按关税滞纳的规定征收由海关按关税滞纳的规定征收1的滞纳金。的滞纳金。363、关税退还：、关税退还：进出口货物的收发货人或他们的代理人，如遇下列进出口货物的收发货人或他们的代理人，如遇下列情况之一，可自缴纳税款之日起一年内，书面声情况之一，可自缴纳税款之日起一年内，书面声明理由，连同原纳税收据向涛关申请退税，逾期明理由，连同原纳税收据向涛关申请退税，逾期不予受理：不予受理：374、关税补征和退税：、关税补征和退税：货物完税后，如发现少征或漏征税款时，海关应货物完税后，如发现少征或漏征税款时，海关应自纳税人缴纳税款或货物

44、放行之日起一年内向收自纳税人缴纳税款或货物放行之日起一年内向收发货人或他们的代理人补征税款。如果因纳税人发货人或他们的代理人补征税款。如果因纳税人违反规定造成少征或漏征的，海关在三年内可以违反规定造成少征或漏征的，海关在三年内可以追征。追征。385、关税的滞纳金：、关税的滞纳金：根据关税纳税期限有规定，进出口货物的收发货人根据关税纳税期限有规定，进出口货物的收发货人或他们的代理人，在海关填发税款缴纳证的次日或他们的代理人，在海关填发税款缴纳证的次日起起7日内（最后日内（最后1天是法定节假日可顺延）向指定天是法定节假日可顺延）向指定银行缴税。银行缴税。例如例如：某公司进口机械设备一套，完税价格为

45、人：某公司进口机械设备一套，完税价格为人民币民币10001000万元，（进口关税率为万元，（进口关税率为10%10%），海关于），海关于20002000年年8 8月月1 1日填发税款缴纳证，公司于日填发税款缴纳证，公司于20002000年年8 8月月1818日才缴纳税款。则该公司应缴纳多少滞纳金日才缴纳税款。则该公司应缴纳多少滞纳金？解：（解：（1 1）8 8月月1 1日至日至8 8月月8 8日免滞纳金日免滞纳金（2 2）8 8月月9 9日至日至8 8月月1818日，日，1010天应缴滞纳金天应缴滞纳金（3 3）应缴滞纳金）应缴滞纳金=1000 10%110=1=1000 10%110=1（万

46、（万元）元）39第三节第三节 非贸易性进口关税制度非贸易性进口关税制度 一、非贸易性进口关税的纳税人和征税范围一、非贸易性进口关税的纳税人和征税范围 非贸易性物品的纳税人，具体包括：（非贸易性物品的纳税人，具体包括：（1）入境旅）入境旅客随身携带的行李、物品的持有人；（客随身携带的行李、物品的持有人；（2）各种）各种运输工具上服务人员入境时携带自用物品的持有运输工具上服务人员入境时携带自用物品的持有人；（人；（3）馈赠物品以及其他方式入境个人物吕）馈赠物品以及其他方式入境个人物吕的所有人；（的所有人；（4）进口个人邮件的收件人。）进口个人邮件的收件人。40二、非贸易性进口关税税率二、非贸易性进

47、口关税税率 非贸易性进口关税税率实行差别税率。非贸易性进口关税税率实行差别税率。三、非贸易性进口完税价格三、非贸易性进口完税价格 参照海关确定的各种制度规定参照海关确定的各种制度规定 四、非贸易性进口关税的计算和缴纳四、非贸易性进口关税的计算和缴纳 见教材见教材P246 41作业题作业题P246：1、2 42一、单项选择题一、单项选择题 1、根据关税法的有关规定，运往境外修理的机械、根据关税法的有关规定，运往境外修理的机械器具、运输工具等，以经过海关审定的（器具、运输工具等，以经过海关审定的（）作）作为完税价格。为完税价格。A、离境时的价格；离境时的价格；B、入境时的价格；入境时的价格；C、修

48、理费和料件费；修理费和料件费；D、同类产品市场价格。同类产品市场价格。答案（答案（C）2、出口货物以海关审定的成交价格为基础售予境、出口货物以海关审定的成交价格为基础售予境外的离岸价格，扣除出口关税后作为完税价格。外的离岸价格，扣除出口关税后作为完税价格。其计算公式为（）。其计算公式为（）。A、完税价格、完税价格=离岸价格离岸价格（l十出口税率）；十出口税率）；B、完税价格、完税价格=离岸价格离岸价格（1一出口税率）一出口税率）C、完税价格、完税价格=离岸价格离岸价格（l十出口税率）；十出口税率）；D、完税价格、完税价格=离岸价格离岸价格（l一出口税率）一出口税率）答案（答案（A）43多项选择

49、题多项选择题 1、关于关税的税率，下列说法正确的有（、关于关税的税率，下列说法正确的有（）A、原材料的进口税率，一般比半成品、产成品低；、原材料的进口税率，一般比半成品、产成品低；B、对于一般出口商品不征出口税、对于一般出口商品不征出口税C、非国计民生必需的物品，制定较高的税率，以、非国计民生必需的物品，制定较高的税率，以限制进口；限制进口；D、非国计民生必需的物品，不允许进口。、非国计民生必需的物品，不允许进口。答案：（答案：（ABC ）2、到岸价格除货价外，还包括、到岸价格除货价外，还包括（）A、包装费；、包装费；B、保险费；、保险费；C、运输费；、运输费；D、其他劳务费。、其他劳务费。答

50、案：（答案：（ABCD ）44判断题判断题、进出口货物完税后，如发现少征或者漏征关税、进出口货物完税后，如发现少征或者漏征关税税款，海关应当自缴纳税款或者货物放行之日起税款，海关应当自缴纳税款或者货物放行之日起一年内，向收发货人或者他们的代理人补征。一年内，向收发货人或者他们的代理人补征。参考答案：参考答案：1。2、出口货物应以海关审定的成交价格为基础的离、出口货物应以海关审定的成交价格为基础的离岸价格为关税的完税价格。岸价格为关税的完税价格。参考答案：参考答案：2。3、关税的征税对象为进出我国国境的货物和物品，、关税的征税对象为进出我国国境的货物和物品，不包括入境旅客随身携带的行李和物品。不