纳税人权益保护(60页PPT).pptx

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1、LOGO“权益权益”与与“权利权利”n权益是指权益是指“应该享受的不容侵犯的权利应该享受的不容侵犯的权利”。n权利是指权利是指“公民或法人依法行使的权力和享受的利公民或法人依法行使的权力和享受的利益。（跟义务相对）益。（跟义务相对）”权益不仅包括权利，还包权益不仅包括权利，还包括权利之外的利益。括权利之外的利益。n法律层面上的纳税人权利，是指纳税人根据法律的确认法律层面上的纳税人权利，是指纳税人根据法律的确认和规范，在履行其应尽纳税义务的过程中可以依法做出和规范，在履行其应尽纳税义务的过程中可以依法做出一定行为或不做出一定行为，以及要求征税机关做出或一定行为或不做出一定行为，以及要求征税机关做

2、出或抑制某种行为，从而实现自身合法利益的可能性。抑制某种行为，从而实现自身合法利益的可能性。n为什么要保护纳税人权益？为什么要保护纳税人权益？一则漫画故事一则漫画故事国内外纳税人权利介绍国内外纳税人权利介绍 我国保护纳税人权益我国保护纳税人权益的现状的现状怎样实现对纳税人怎样实现对纳税人权益权益的的保护保护国内外纳税人权利介绍国内外纳税人权利介绍（一）税收征管法及相关法律规定的权利（一）税收征管法及相关法律规定的权利总局总局2009第第1 号公告号公告总体性基本权利总体性基本权利n1.1.知情权知情权n纳税人有权向税务机关了解国家税收法律、行政法规纳税人有权向税务机关了解国家税收法律、行政法规

3、的规定以及与纳税程序有关的情况，包括：现行税收的规定以及与纳税程序有关的情况，包括：现行税收法律、行政法规和税收政策规定；办理税收事项的时法律、行政法规和税收政策规定；办理税收事项的时间、方式、步骤以及需要提交的资料；应纳税额核定间、方式、步骤以及需要提交的资料；应纳税额核定及其他税务行政处理决定的法律依据、事实依据和计及其他税务行政处理决定的法律依据、事实依据和计算方法；与税务机关在纳税、处罚和采取强制执行措算方法；与税务机关在纳税、处罚和采取强制执行措施时发生争议或纠纷时，纳税人可以采取的法律救济施时发生争议或纠纷时，纳税人可以采取的法律救济途径及需要满足的条件。途径及需要满足的条件。n2

4、.2.保密权保密权 n纳税人有权要求税务机关为纳税人的情况保密。税务机关纳税人有权要求税务机关为纳税人的情况保密。税务机关将依法为纳税人的商业秘密和个人隐私保密，主要包括纳将依法为纳税人的商业秘密和个人隐私保密，主要包括纳税人的技术信息、经营信息和纳税人、主要投资人以及经税人的技术信息、经营信息和纳税人、主要投资人以及经营者不愿公开的个人事项。上述事项，如无法律、行政法营者不愿公开的个人事项。上述事项，如无法律、行政法规明确规定或者纳税人的许可，税务机关将不会对外部门、规明确规定或者纳税人的许可，税务机关将不会对外部门、社会公众和其他个人提供。但根据法律规定，税收违法行社会公众和其他个人提供。

5、但根据法律规定，税收违法行为信息不属于保密范围。为信息不属于保密范围。总体性基本权利总体性基本权利n3.3.税收监督权税收监督权n纳税人对税务机关违反税收法律、行政法纳税人对税务机关违反税收法律、行政法规的行为，如税务人员索贿受贿、徇私舞规的行为，如税务人员索贿受贿、徇私舞弊、玩忽职守，不征或者少征应征税款，弊、玩忽职守，不征或者少征应征税款，滥用职权多征税款或者故意刁难等，可以滥用职权多征税款或者故意刁难等，可以进行检举和控告。同时，纳税人对其他纳进行检举和控告。同时，纳税人对其他纳税人的税收违法行为也有权进行检举。税人的税收违法行为也有权进行检举。总体性基本权利总体性基本权利n4 4、纳税

6、申报方式选择权、纳税申报方式选择权n纳税人可以直接到办税服务厅办理纳税申报或者报送代扣代缴、纳税人可以直接到办税服务厅办理纳税申报或者报送代扣代缴、代收代缴税款报告表，也可以按照规定采取邮寄、数据电文或代收代缴税款报告表，也可以按照规定采取邮寄、数据电文或者其他方式办理上述申报、报送事项。但采取邮寄或数据电文者其他方式办理上述申报、报送事项。但采取邮寄或数据电文方式办理上述申报、报送事项的，需经纳税人的主管税务机关方式办理上述申报、报送事项的，需经纳税人的主管税务机关批准。批准。n纳税人如采取邮寄方式办理纳税申报，应当使用统一的纳税申报纳税人如采取邮寄方式办理纳税申报，应当使用统一的纳税申报专

7、用信封，并以邮政部门收据作为申报凭据。邮寄申报以寄出的专用信封，并以邮政部门收据作为申报凭据。邮寄申报以寄出的邮戳日期为实际申报日期。邮戳日期为实际申报日期。n数据电文方式是指税务机关确定的电话语音、电子数据交换和网数据电文方式是指税务机关确定的电话语音、电子数据交换和网络传输等电子方式。纳税人如采用电子方式办理纳税申报，应当络传输等电子方式。纳税人如采用电子方式办理纳税申报，应当按照税务机关规定的期限和要求保存有关资料，并定期书面报送按照税务机关规定的期限和要求保存有关资料，并定期书面报送给税务机关。给税务机关。在法定条件下的权利在法定条件下的权利n5 5、申请延期申报权、申请延期申报权n纳

8、税人如不能按期办理纳税申报或者报送纳税人如不能按期办理纳税申报或者报送代扣代缴、代收代缴税款报告表，应当在代扣代缴、代收代缴税款报告表，应当在规定的期限内向税务机关提出书面延期申规定的期限内向税务机关提出书面延期申请，经核准，可在核准的期限内办理。经请，经核准，可在核准的期限内办理。经核准延期办理申报、报送事项的，应当在核准延期办理申报、报送事项的，应当在税法规定的纳税期内按照上期实际缴纳的税法规定的纳税期内按照上期实际缴纳的税额或者税务机关核定的税额预缴税款，税额或者税务机关核定的税额预缴税款，并在核准的延期内办理税款结算。并在核准的延期内办理税款结算。在法定条件下的权利在法定条件下的权利n

9、6.6.申请延期缴纳税款权申请延期缴纳税款权n如纳税人因有特殊困难，不能按期缴纳税款的，经省、如纳税人因有特殊困难，不能按期缴纳税款的，经省、自治区、直辖市国家税务局、地方税务局批准，可以延自治区、直辖市国家税务局、地方税务局批准，可以延期缴纳税款，但是最长不得超过三个月。计划单列市国期缴纳税款，但是最长不得超过三个月。计划单列市国家税务局、地方税务局可以参照省级税务机关的批准权家税务局、地方税务局可以参照省级税务机关的批准权限，审批纳税人的延期缴纳税款申请。限，审批纳税人的延期缴纳税款申请。n纳税人满足以下任何一个条件，均可以申请延期缴纳税人满足以下任何一个条件，均可以申请延期缴纳税款：一是

10、因不可抗力，导致纳税人发生较大损纳税款：一是因不可抗力，导致纳税人发生较大损失，正常生产经营活动受到较大影响的；二是当期失，正常生产经营活动受到较大影响的；二是当期货币资金在扣除应付职工工资、社会保险费后，不货币资金在扣除应付职工工资、社会保险费后，不足以缴纳税款的。足以缴纳税款的。在法定条件下的权利在法定条件下的权利n7.7.申请退还多缴税款权申请退还多缴税款权n对纳税人超过应纳税额缴纳的税款，税务机关发现后，对纳税人超过应纳税额缴纳的税款，税务机关发现后，将自发现之日起将自发现之日起1010日内办理退还手续；如纳税人自结日内办理退还手续；如纳税人自结算缴纳税款之日起三年内发现的，可以向税务

11、机关要算缴纳税款之日起三年内发现的，可以向税务机关要求退还多缴的税款并加算银行同期存款利息。税务机求退还多缴的税款并加算银行同期存款利息。税务机关将自接到纳税人退还申请之日起关将自接到纳税人退还申请之日起3030日内查实并办理日内查实并办理退还手续，涉及从国库中退库的，依照法律、行政法退还手续，涉及从国库中退库的，依照法律、行政法规有关国库管理的规定退还。规有关国库管理的规定退还。在法定条件下的权利在法定条件下的权利n8.8.依法享受税收优惠权依法享受税收优惠权n纳税人可以依照法律、行政法规的规定书面申请减纳税人可以依照法律、行政法规的规定书面申请减税、免税。减税、免税的申请须经法律、行政法规

12、税、免税。减税、免税的申请须经法律、行政法规规定的减税、免税审查批准机关审批。减税、免税规定的减税、免税审查批准机关审批。减税、免税期满，应当自期满次日起恢复纳税。减税、免税条期满，应当自期满次日起恢复纳税。减税、免税条件发生变化的，应当自发生变化之日起件发生变化的，应当自发生变化之日起1515日内向税日内向税务机关报告；不再符合减税、免税条件的，应当依务机关报告；不再符合减税、免税条件的，应当依法履行纳税义务。法履行纳税义务。n如纳税人享受的税收优惠需要备案的，应当按照税如纳税人享受的税收优惠需要备案的，应当按照税收法律、行政法规和有关政策规定，及时办理事前收法律、行政法规和有关政策规定，及

13、时办理事前或事后备案。或事后备案。在法定条件下的权利在法定条件下的权利n9.9.委托税务代理权委托税务代理权n纳税人有权就以下事项委托税务代理人代纳税人有权就以下事项委托税务代理人代为办理：办理、变更或者注销税务登记、为办理：办理、变更或者注销税务登记、除增值税专用发票外的发票领购手续、纳除增值税专用发票外的发票领购手续、纳税申报或扣缴税款报告、税款缴纳和申请税申报或扣缴税款报告、税款缴纳和申请退税、制作涉税文书、审查纳税情况、建退税、制作涉税文书、审查纳税情况、建账建制、办理财务、税务咨询、申请税务账建制、办理财务、税务咨询、申请税务行政复议、提起税务行政诉讼以及国家税行政复议、提起税务行政

14、诉讼以及国家税务总局规定的其他业务。务总局规定的其他业务。在法定条件下的权利在法定条件下的权利n10.10.陈述与申辩权陈述与申辩权n纳税人对税务机关作出的决定，享有陈述纳税人对税务机关作出的决定，享有陈述权、申辩权。如果纳税人有充分的证据证权、申辩权。如果纳税人有充分的证据证明自己的行为合法，税务机关就不得对纳明自己的行为合法，税务机关就不得对纳税人实施行政处罚；即使纳税人的陈述或税人实施行政处罚；即使纳税人的陈述或申辩不充分合理，税务机关也会向纳税人申辩不充分合理，税务机关也会向纳税人解释实施行政处罚的原因。税务机关不会解释实施行政处罚的原因。税务机关不会因纳税人的申辩而加重处罚。因纳税人

15、的申辩而加重处罚。质疑性的权利质疑性的权利n11.11.对未出示税务检查证和税务检查通知书对未出示税务检查证和税务检查通知书的拒绝检查权的拒绝检查权n税务机关派出的人员进行税务检查时，应税务机关派出的人员进行税务检查时，应当向纳税人出示税务检查证和税务检查通当向纳税人出示税务检查证和税务检查通知书；对未出示税务检查证和税务检查通知书；对未出示税务检查证和税务检查通知书的，纳税人有权拒绝检查。知书的，纳税人有权拒绝检查。质疑性的权利质疑性的权利n12.12.税收法律救济权税收法律救济权n纳税人对税务机关作出的决定，依法享有申请行政复议、提起行政诉讼、请纳税人对税务机关作出的决定，依法享有申请行政

16、复议、提起行政诉讼、请求国家赔偿等权利。求国家赔偿等权利。n纳税人、纳税担保人同税务机关在纳税上发生争议时，必须先依照税务机关的纳税决纳税人、纳税担保人同税务机关在纳税上发生争议时，必须先依照税务机关的纳税决定缴纳或者解缴税款及滞纳金或者提供相应的担保，然后可以依法申请行政复议；对定缴纳或者解缴税款及滞纳金或者提供相应的担保，然后可以依法申请行政复议；对行政复议决定不服的，可以依法向人民法院起诉。如纳税人对税务机关的处罚决定、行政复议决定不服的，可以依法向人民法院起诉。如纳税人对税务机关的处罚决定、强制执行措施或者税收保全措施不服的，可以依法申请行政复议，也可以依法向人民强制执行措施或者税收保

17、全措施不服的，可以依法申请行政复议，也可以依法向人民法院起诉。法院起诉。n当税务机关的职务违法行为给纳税人和其他税务当事人的合法权益造成侵害当税务机关的职务违法行为给纳税人和其他税务当事人的合法权益造成侵害时，纳税人和其他税务当事人可以要求税务行政赔偿。主要包括：一是纳税时，纳税人和其他税务当事人可以要求税务行政赔偿。主要包括：一是纳税人在限期内已缴纳税款，税务机关未立即解除税收保全措施，使纳税人的合人在限期内已缴纳税款，税务机关未立即解除税收保全措施，使纳税人的合法权益遭受损失的；二是税务机关滥用职权违法采取税收保全措施、强制执法权益遭受损失的；二是税务机关滥用职权违法采取税收保全措施、强制

18、执行措施或者采取税收保全措施、强制执行措施不当，使纳税人或者纳税担保行措施或者采取税收保全措施、强制执行措施不当，使纳税人或者纳税担保人的合法权益遭受损失的。人的合法权益遭受损失的。质疑性的权利质疑性的权利n13.13.依法要求听证的权利依法要求听证的权利n对纳税人作出规定金额以上罚款的行政处罚之前，对纳税人作出规定金额以上罚款的行政处罚之前，税务机关会向纳税人送达税务行政处罚事项告知税务机关会向纳税人送达税务行政处罚事项告知书，告知纳税人已经查明的违法事实、证据、行书，告知纳税人已经查明的违法事实、证据、行政处罚的法律依据和拟将给予的行政处罚。对此，政处罚的法律依据和拟将给予的行政处罚。对此

19、，纳税人有权要求举行听证。税务机关将应纳税人的纳税人有权要求举行听证。税务机关将应纳税人的要求组织听证。如纳税人认为税务机关指定的听证要求组织听证。如纳税人认为税务机关指定的听证主持人与本案有直接利害关系，纳税人有权申请主主持人与本案有直接利害关系，纳税人有权申请主持人回避。持人回避。n对应当进行听证的案件，税务机关不组织听证，行政处对应当进行听证的案件，税务机关不组织听证，行政处罚决定不能成立。但纳税人放弃听证权利或者被正当取罚决定不能成立。但纳税人放弃听证权利或者被正当取消听证权利的除外。消听证权利的除外。质疑性的权利质疑性的权利n14.14.索取有关税收凭证的权利索取有关税收凭证的权利n

20、税务机关征收税款时，必须给纳税人开具税务机关征收税款时，必须给纳税人开具完税凭证。扣缴义务人代扣、代收税款时，完税凭证。扣缴义务人代扣、代收税款时，纳税人要求扣缴义务人开具代扣、代收税纳税人要求扣缴义务人开具代扣、代收税款凭证时，扣缴义务人应当开具。款凭证时，扣缴义务人应当开具。n税务机关扣押商品、货物或者其他财产时，税务机关扣押商品、货物或者其他财产时，必须开付收据；查封商品、货物或者其他必须开付收据；查封商品、货物或者其他财产时，必须开付清单。财产时，必须开付清单。质疑性的权利质疑性的权利（二）纳税人还应有哪些权利（二）纳税人还应有哪些权利 n1 1基本生存权基本生存权 n2 2依法纳税权

21、依法纳税权 n3 3有利政策选择权有利政策选择权 n4 4诚实推定权诚实推定权 n5 5申请回避权申请回避权n美国国内收入局公布的纳税人十个重要权利美国国内收入局公布的纳税人十个重要权利澳大利亚纳税人宪章保护纳税人十大权利澳大利亚纳税人宪章保护纳税人十大权利 (三三)国外纳税人权利国外纳税人权利我国保护纳税人权益的现我国保护纳税人权益的现状状n1.1.初步建构了纳税人权益法律保护制度，初步建构了纳税人权益法律保护制度，但没有形成一个完整的体系。但没有形成一个完整的体系。n2.2.税收遵从成本高税收遵从成本高 n3.3.对纳税人权利的宣传不够对纳税人权利的宣传不够 n4.4.纳税人权利容易受到侵

22、害纳税人权利容易受到侵害n5.5.对纳税人权利缺乏及时有效地救济对纳税人权利缺乏及时有效地救济 n6.6.涉及纳税人的隐私和商业秘密信息保护涉及纳税人的隐私和商业秘密信息保护制度不健全制度不健全 n7.7.纳税人维权的机制不健全纳税人维权的机制不健全 n8.8.保护纳税人合法权益的社会环境没有完保护纳税人合法权益的社会环境没有完全形成全形成 怎样实现对纳税人的权怎样实现对纳税人的权益保护益保护全国税务系统全国税务系统2010201220102012年纳税服务工作规划年纳税服务工作规划 n充分保障纳税人税前权益充分保障纳税人税前权益 n切实维护纳税人税中权益切实维护纳税人税中权益 n着力保护纳税

23、人税后权益着力保护纳税人税后权益 n及时满足纳税人合理需求及时满足纳税人合理需求 n2010年年n畅通与纳税人的直接沟通渠道，开展全国纳税人满意度调查，收集纳畅通与纳税人的直接沟通渠道，开展全国纳税人满意度调查，收集纳税人的意见和建议。税人的意见和建议。n研究纳税人权益保护需求，推动纳税人权利保护立法工作。研究纳税人权益保护需求，推动纳税人权利保护立法工作。n2011年年n完善纳税服务投诉受理处理制度。完善纳税服务投诉受理处理制度。n建立有效的征纳沟通机制。建立有效的征纳沟通机制。n2012年年n全面推动税收法律救济工作。全面推动税收法律救济工作。n完善征纳沟通机制，健全纳税人对税收政策异议的

24、处理机制。完善征纳沟通机制，健全纳税人对税收政策异议的处理机制。（一）强化服务理念（一）强化服务理念 n按照建设服务型政府的要求，各级税务机按照建设服务型政府的要求，各级税务机关牢固树立关牢固树立征纳双方法律地位平等的理念、征纳双方法律地位平等的理念、公正文明执法是最佳服务的理念、纳税人公正文明执法是最佳服务的理念、纳税人正当需求应予满足的理念，正当需求应予满足的理念，依法、公正、依法、公正、文明服务，促进纳税人自觉主动依法纳税，文明服务，促进纳税人自觉主动依法纳税，不断提高税法遵从度。不断提高税法遵从度。纳税人纳税人纳税义务人纳税义务人纳税人纳税义务人纳税权利人纳税人纳税义务人纳税权利人(二

25、二)充分保障纳税人税前权益充分保障纳税人税前权益n全国税务系统全国税务系统2010201220102012年纳税服务工作规划年纳税服务工作规划 n充分保障纳税人税前权益。充分保障纳税人税前权益。在在税收规章和规范性文件制税收规章和规范性文件制定和清理定和清理过程中，广泛征求纳税人、涉税中介机构过程中，广泛征求纳税人、涉税中介机构和专家学者的意见，积极采纳合理内容，增进纳税和专家学者的意见，积极采纳合理内容，增进纳税人理解，易于纳税人遵从。通过政务公开和办税公人理解，易于纳税人遵从。通过政务公开和办税公开等形式，及时公布和更新涉及纳税人权益的环节开等形式，及时公布和更新涉及纳税人权益的环节和事项

26、，自觉接受纳税人和社会监督。和事项，自觉接受纳税人和社会监督。n2010年度主要工作事项：年度主要工作事项：n 畅通与纳税人的直接沟通渠道，开展全国畅通与纳税人的直接沟通渠道，开展全国纳税人满意度调查，收集纳税人的意见和纳税人满意度调查，收集纳税人的意见和建议。建议。n 研究纳税人权益保护需求，推动纳税人权研究纳税人权益保护需求，推动纳税人权利保护立法工作。利保护立法工作。n切实维护纳税人税中权益。切实维护纳税人税中权益。在依法行政过程中，对于遵在依法行政过程中，对于遵从的纳税人，税务机关应当及时提供优质服务，方便快捷从的纳税人，税务机关应当及时提供优质服务，方便快捷地为纳税人办理涉税事项；对

27、于不遵从的纳税人，依法采地为纳税人办理涉税事项；对于不遵从的纳税人，依法采取管理和稽查措施，维护正常税收秩序。在依法处理税收取管理和稽查措施，维护正常税收秩序。在依法处理税收违法行为过程中，税务机关应当避免纳税人的正常经营秩违法行为过程中，税务机关应当避免纳税人的正常经营秩序受到影响；处理过程应当告知纳税人权利和义务，听取序受到影响；处理过程应当告知纳税人权利和义务，听取陈述和申辩，做好解释和说明；处理结果应当合理使用行陈述和申辩，做好解释和说明；处理结果应当合理使用行政自由裁量权，做到公平、公正。税务机关应当采取有效政自由裁量权，做到公平、公正。税务机关应当采取有效措施，充分保障纳税人依法享

28、有减免退税权和保密权等法措施，充分保障纳税人依法享有减免退税权和保密权等法定权利。定权利。（三）切实维护纳税人税中权益（三）切实维护纳税人税中权益n1 1为纳税人保密制度为纳税人保密制度 n（1 1）什么是商业秘密和个人隐私？）什么是商业秘密和个人隐私？n（2 2）纳税信息保密权中的个人隐私范畴）纳税信息保密权中的个人隐私范畴 n（3 3）税务机关获得的纳税人信息应如何合）税务机关获得的纳税人信息应如何合法运用？法运用？n2 2陈述申辩制度陈述申辩制度n（1 1）保障相对人的陈述权、申辩权对行政执法的重大）保障相对人的陈述权、申辩权对行政执法的重大意义意义 n（2 2）实践中对相对人陈述权、申

29、辩权的保障缺乏重视的）实践中对相对人陈述权、申辩权的保障缺乏重视的表现表现 n拒绝相对人的陈述、申辩拒绝相对人的陈述、申辩 n对相对人陈述权、申辩权的保障缺乏证据固定对相对人陈述权、申辩权的保障缺乏证据固定n不给予相对人陈述申辩的期限不给予相对人陈述申辩的期限n纳税人陈述申辩后，税务机关未作复核处理纳税人陈述申辩后，税务机关未作复核处理n税务机关作出的其他关系纳税人利益的决定未能充分享受该权利税务机关作出的其他关系纳税人利益的决定未能充分享受该权利n（3 3）解决实践存在的问题）解决实践存在的问题 n应统一税务机关和执法队伍的认识应统一税务机关和执法队伍的认识 问题一：保障相对人陈述权、申辩权

30、对行问题一：保障相对人陈述权、申辩权对行政决定有无影响？政决定有无影响？问题二：如何全面理解实现相对人陈述、问题二：如何全面理解实现相对人陈述、申辩权的机制？申辩权的机制？（告知（告知 、听取、听取 、复核、复核 、处断、处断 ）n优化相对人陈述权、申辩权的保障机制优化相对人陈述权、申辩权的保障机制 在操作上，强调提高证据收集能力在操作上，强调提高证据收集能力n（4 4）完善相对人行使陈述、申辩权的程序完善）完善相对人行使陈述、申辩权的程序完善 n明确要求税务机关应将主要定案证据和全部法律明确要求税务机关应将主要定案证据和全部法律适用告知相对人，不得隐瞒。适用告知相对人，不得隐瞒。n在适用执法

31、程序中，可以考虑除非相对人同意，应在适用执法程序中，可以考虑除非相对人同意，应禁止要求相对人当场陈述意见和申辩，给予相对人提禁止要求相对人当场陈述意见和申辩，给予相对人提出意见和申辩的合理时间。出意见和申辩的合理时间。n凡依法举行听证的，所有定案证据均应在听证中向相凡依法举行听证的，所有定案证据均应在听证中向相对人出示，经相对人质证并记录在案。未经出示、质证对人出示，经相对人质证并记录在案。未经出示、质证并记录在案的证据，不得作为定案证据。并记录在案的证据，不得作为定案证据。n3.3.关于权利告知关于权利告知n行政机关在做出行政行为时，不仅要使利害关系人行政机关在做出行政行为时，不仅要使利害关

32、系人知晓行政行为，还应知晓所享有的法律权利知晓行政行为，还应知晓所享有的法律权利,知晓知晓法律救济渠道和救济方法。这些权利，一般包括陈法律救济渠道和救济方法。这些权利，一般包括陈述、申辩权、听证权、申请回避的权利、申请救济述、申辩权、听证权、申请回避的权利、申请救济的权利。的权利。n（1 1）缺乏告知程序）缺乏告知程序n（2 2）不完整告知权利）不完整告知权利n（3 3）不注意告知方式）不注意告知方式文书送达方式、文书送达回证文书送达方式、文书送达回证n着力保护纳税人税后权益。着力保护纳税人税后权益。税务机关应当税务机关应当按照分工负责的原则，受理和处理纳税人按照分工负责的原则，受理和处理纳税

33、人的投诉、举报以及复议、诉讼和国家赔偿的投诉、举报以及复议、诉讼和国家赔偿申请，对职权范围外的纳税人诉求，及时申请，对职权范围外的纳税人诉求，及时转交相关职能部门处理。快速响应纳税人转交相关职能部门处理。快速响应纳税人反映的问题，严格按照程序启动调查，并反映的问题，严格按照程序启动调查，并将处理结果及时反馈纳税人。根据纳税人将处理结果及时反馈纳税人。根据纳税人自愿原则，依法组织调解，化解税收争议。自愿原则，依法组织调解，化解税收争议。（四）着力保护纳税人税后权益（四）着力保护纳税人税后权益n1 1完善纳税服务投诉受理处理制度完善纳税服务投诉受理处理制度 n纳税服务投诉管理办法（试行）纳税服务投

34、诉管理办法（试行）n纳税服务投诉是指纳税人对于税务机关和纳税服务投诉是指纳税人对于税务机关和税务人员在税法宣传、纳税咨询、办税服税务人员在税法宣传、纳税咨询、办税服务以及纳税人权益保护工作方面未按照规务以及纳税人权益保护工作方面未按照规定要求提供相关服务而进行的投诉。定要求提供相关服务而进行的投诉。n第八条对税法宣传的投诉，是指纳税人对于税务机关和第八条对税法宣传的投诉，是指纳税人对于税务机关和税务人员对各项税收法律、法规、规章、税收政策和涉及税务人员对各项税收法律、法规、规章、税收政策和涉及纳税人的税收管理制度的宣传不及时、不全面、不准确而纳税人的税收管理制度的宣传不及时、不全面、不准确而进

35、行的投诉。具体包括：进行的投诉。具体包括：n（一）根据（一）根据“谁制定，谁发布谁制定，谁发布”的原则，负有税收的原则，负有税收政策和征管制度发布义务的税务机关，未按照规定时政策和征管制度发布义务的税务机关，未按照规定时限以适当方式及时向公众发布税收政策和征管制度的；限以适当方式及时向公众发布税收政策和征管制度的；n（二）主管税务机关未及时、全面向所辖区域内（二）主管税务机关未及时、全面向所辖区域内纳税人宣传新的税收政策和征管制度的；纳税人宣传新的税收政策和征管制度的；n（三）税务机关和税务人员对税收政策和征管制（三）税务机关和税务人员对税收政策和征管制度的宣传、解释存在错误的度的宣传、解释存

36、在错误的 n第九条对纳税咨询的投诉，是指纳税人对于税务第九条对纳税咨询的投诉，是指纳税人对于税务机关和税务人员回答其咨询的涉税问题不及时、不机关和税务人员回答其咨询的涉税问题不及时、不准确而进行的投诉。具体包括：准确而进行的投诉。具体包括：n（一）税务机关和税务人员对纳税人的涉税咨询未按（一）税务机关和税务人员对纳税人的涉税咨询未按规定时限给予回复的；规定时限给予回复的；n（二）税务机关和税务人员对纳税人的涉税咨询作出错（二）税务机关和税务人员对纳税人的涉税咨询作出错误答复的；误答复的；n（三）属于本单位或者本岗位人员职责范围应予答（三）属于本单位或者本岗位人员职责范围应予答复的咨询问题，采取

37、推诿等方式不作答复的；复的咨询问题，采取推诿等方式不作答复的；n（四）接受纳税咨询的税务人员未履行首问责任的。（四）接受纳税咨询的税务人员未履行首问责任的。n第十条对办税服务的投诉，是指纳税人对于税务第十条对办税服务的投诉，是指纳税人对于税务机关和税务人员的办税过程不够规范、便捷、高效机关和税务人员的办税过程不够规范、便捷、高效和文明而进行的投诉。具体包括：和文明而进行的投诉。具体包括：n（一）在办理涉税审批和税务行政许可事项时，对（一）在办理涉税审批和税务行政许可事项时，对提交申请资料不齐全或者不符合法定形式的纳税人，提交申请资料不齐全或者不符合法定形式的纳税人，税务机关和税务人员未履行一次

38、性告知义务的；税务机关和税务人员未履行一次性告知义务的；n（二）税务机关对已受理的税务行政许可或者涉税审批（二）税务机关对已受理的税务行政许可或者涉税审批事项，未按照法律、行政法规规定的时限办结的；事项，未按照法律、行政法规规定的时限办结的；n（三）税务机关和税务人员征收税款时，未按规定向纳（三）税务机关和税务人员征收税款时，未按规定向纳税人开具完税凭证、完税证明的；税人开具完税凭证、完税证明的；n（四）税务人员的工作用语、工作态度不符合文明规范（四）税务人员的工作用语、工作态度不符合文明规范要求的。要求的。n第十一条对纳税人权益保护的投诉，是指纳税人对税务机第十一条对纳税人权益保护的投诉，是

39、指纳税人对税务机关在执行税收政策和实施税收管理的过程中侵害其合法权益关在执行税收政策和实施税收管理的过程中侵害其合法权益而进行的投诉。具体包括：而进行的投诉。具体包括：（一）税务机关在税收征收、管理和检查过程中向纳税人重（一）税务机关在税收征收、管理和检查过程中向纳税人重复要求报送相同涉税资料的；复要求报送相同涉税资料的；（二）同一税务机关违反有关文件规定或者违背公开承诺，在一个（二）同一税务机关违反有关文件规定或者违背公开承诺，在一个纳税年度内，对同一纳税人实施一次以上纳税评估或者进行两次以上纳税年度内，对同一纳税人实施一次以上纳税评估或者进行两次以上税务检查的；税务检查的；（三）税务机关未

40、依照纳税人的请求，对拟给予纳税人的（三）税务机关未依照纳税人的请求，对拟给予纳税人的行政处罚依法举行听证的；行政处罚依法举行听证的；（四）税务机关扣押纳税人的商品、货物或者其他财产时，（四）税务机关扣押纳税人的商品、货物或者其他财产时，未按规定开付收据；查封纳税人的商品、货物或者其他财产时，未按规定开付收据；查封纳税人的商品、货物或者其他财产时，未按规定开付清单；或者对扣押、查封的纳税人商品、货物或未按规定开付清单；或者对扣押、查封的纳税人商品、货物或者其他财产未按规定及时返还的；者其他财产未按规定及时返还的；（五）纳税人对税务机关推广使用的系统软件或者推广安装的税（五）纳税人对税务机关推广使

41、用的系统软件或者推广安装的税控装置的售后服务质量不满意的；控装置的售后服务质量不满意的；（六）税务机关和税务人员有侵害纳税人合法权益的其他行为的。（六）税务机关和税务人员有侵害纳税人合法权益的其他行为的。n2 2指导税收争议调解制度指导税收争议调解制度 案例：某税务机关年初的时候给个体户小案例：某税务机关年初的时候给个体户小李核定的定额，小李认为不是很合理。作李核定的定额，小李认为不是很合理。作为纳税人小李应如何寻求法律救济？为纳税人小李应如何寻求法律救济？n案例：某家电商业零售企业，系增值税一般纳税人，案例：某家电商业零售企业，系增值税一般纳税人，2007年年11月份冰箱销售额月份冰箱销售额

42、360000元，彩电销售额元，彩电销售额634000元，取得增值税进项发票可抵进项税额元，取得增值税进项发票可抵进项税额160000元，在销售冰箱元，在销售冰箱和彩电的同时还提供送货上门服务，共收到送货费和彩电的同时还提供送货上门服务，共收到送货费30000元元(未入账未入账)。该企业当月纳税。该企业当月纳税申报情况如下：应纳增值税申报情况如下：应纳增值税=(360000+634000)17%-160000=8980元，已缴纳元，已缴纳(不考不考虑其他税费虑其他税费)。2008年年1月，主管国税局稽查人员对该企业月，主管国税局稽查人员对该企业11月份的纳税情况进行检查，月份的纳税情况进行检查，

43、检查中发现该企业的业务人员携带一本空白普通发票到外省。该主管国税局作出如下检查中发现该企业的业务人员携带一本空白普通发票到外省。该主管国税局作出如下处理决定：送货费处理决定：送货费30000元属混合销售，应缴纳增值税，需补缴增值税元属混合销售，应缴纳增值税，需补缴增值税30000/(1+17%)17%=4358.97元，并按规定加收滞纳金；作出如下处罚决定元，并按规定加收滞纳金；作出如下处罚决定:将隐瞒将隐瞒混合销售收入少缴增值税的行为认定为偷税，依税收征管法处以所偷税款混合销售收入少缴增值税的行为认定为偷税，依税收征管法处以所偷税款5倍的罚倍的罚款款21794.85元。对携带空白普通发票到外

44、省的行为依发票管理办法，处以元。对携带空白普通发票到外省的行为依发票管理办法，处以10000元罚款。元罚款。n该企业不服税务机关作出的税务处理决定和税务行政处罚决定，依法向上一级税务机关申请该企业不服税务机关作出的税务处理决定和税务行政处罚决定，依法向上一级税务机关申请行政复议。复议机关了解案情后对此案进行了调解。复议双方当事人达成以下一致意见：行政复议。复议机关了解案情后对此案进行了调解。复议双方当事人达成以下一致意见：1.免收滞纳金；免收滞纳金；2.对偷税行为的罚款额由偷税款对偷税行为的罚款额由偷税款5倍调为偷税款倍调为偷税款1倍；倍；3.对跨规定使用区域携带对跨规定使用区域携带空白发票行

45、为的罚款额由空白发票行为的罚款额由10000元调为元调为2000元。元。n请分析本案的调解内容。请分析本案的调解内容。掌握调解的几个要点掌握调解的几个要点n要点一：税务复议机关和复议申请人谁应要点一：税务复议机关和复议申请人谁应主动提起调解？主动提起调解？n要点二：调解适用哪些情形？要点二：调解适用哪些情形？复议法实施条例第五十条：第一，公民、法人或者复议法实施条例第五十条：第一，公民、法人或者其他组织对行政机关行使法律、法规规定的自由裁量权作其他组织对行政机关行使法律、法规规定的自由裁量权作出的具体行政行为不服申请行政复议的，复议机关可以进出的具体行政行为不服申请行政复议的，复议机关可以进行

46、调解；第二，对当事人之间的行政赔偿或者行政补偿纠行调解；第二，对当事人之间的行政赔偿或者行政补偿纠纷也可以进行调解。即主要与自由裁量行政行为有关。纷也可以进行调解。即主要与自由裁量行政行为有关。n要点三：行政复议调解应注意哪些事项？要点三：行政复议调解应注意哪些事项？一是调解必须遵循自愿、合法原则一是调解必须遵循自愿、合法原则 二是调解应当制作规范的行政复议调解书二是调解应当制作规范的行政复议调解书 三是调解未果或一方反悔的处理三是调解未果或一方反悔的处理 掌握调解的几个要点掌握调解的几个要点介绍国外的申诉权保障措施介绍国外的申诉权保障措施国家国家 申诉方式申诉方式 申申 诉诉 程程 序序 受

47、理申诉部门受理申诉部门 美国美国 写信写信电话电话约谈约谈 1.拨打免费服务电话，或写信给最拨打免费服务电话，或写信给最后一次和纳税人联系的地方纳税人后一次和纳税人联系的地方纳税人权利保护办公室。权利保护办公室。2.如果纳税人不同意应缴纳税款的如果纳税人不同意应缴纳税款的数额或某些征收行为，纳税人有权数额或某些征收行为，纳税人有权请求行政复议办公室重新审议纳税请求行政复议办公室重新审议纳税人涉税事宜。许多争议在此阶段能人涉税事宜。许多争议在此阶段能被解决，并节省了诉请法院审理的被解决，并节省了诉请法院审理的费用和时间。费用和时间。3.如果纳税人不想向行政复议办公如果纳税人不想向行政复议办公室申

48、诉或不同意它的裁决，纳税人室申诉或不同意它的裁决，纳税人可以向美国税务法院（不必先付清可以向美国税务法院（不必先付清税款，可待判决后付）、地区法院税款，可待判决后付）、地区法院（必须先付清）、权利申诉法院（必须先付清）、权利申诉法院（必须先付清）上诉。（必须先付清）上诉。1纳税人纳税人权利保护办权利保护办公室公室2行政复行政复议办公室议办公室 国家国家 申诉方式申诉方式 申申 诉诉 程程 序序 受理申诉部门受理申诉部门 法国法国 写信写信电话电话约谈约谈电子邮电子邮件件 1如果纳税人对于申报、税款计如果纳税人对于申报、税款计算或缴税有任何问题，以及对管理算或缴税有任何问题，以及对管理纳税人文件

49、的部门不满意，可以通纳税人文件的部门不满意，可以通过书面文件或电子邮件联系纳税人过书面文件或电子邮件联系纳税人所在省的税务协调员。所在省的税务协调员。2在对公司进行账目审计或审查在对公司进行账目审计或审查整个财务状况过程中，纳税人可以整个财务状况过程中，纳税人可以与高级审计员或省一级纳税对话人与高级审计员或省一级纳税对话人联系。联系。3如果在缴纳税款后仍然有意见如果在缴纳税款后仍然有意见分歧，纳税人可以向征税部门递交分歧，纳税人可以向征税部门递交申诉书。申诉书。4如果纳税人的请求被拒绝，纳如果纳税人的请求被拒绝，纳税人可以向行政法院上诉。税人可以向行政法院上诉。税收协调员税收协调员申诉部门申诉

50、部门 国家国家 申诉方式申诉方式 申申 诉诉 程程 序序 受理申诉部门受理申诉部门 加拿加拿大大 写信写信电话电话约谈约谈电子邮电子邮件件 1在纳税人提出正式投诉以前，税务在纳税人提出正式投诉以前，税务局建议纳税人尝试与和纳税人打交道的局建议纳税人尝试与和纳税人打交道的税务局雇员一起（或者拨打提供给纳税税务局雇员一起（或者拨打提供给纳税人的电话号码）解决该问题。如果纳税人的电话号码）解决该问题。如果纳税人对问题的解决方式不满，请与该雇员人对问题的解决方式不满，请与该雇员的主管讨论该事项。的主管讨论该事项。2如果纳税人对投诉第如果纳税人对投诉第1步不满的话，步不满的话，可以联络服务投诉处。该服务