第三章税收原则(29页PPT).pptx

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1、上海上海立信会计学院立信会计学院 SHANGHAI LIXIN UNIVERSITY OF COMMERCESHANGHAI LIXIN UNIVERSITY OF COMMERCE税收学税收学 Taxation Taxation 第三章第三章 税收原则税收原则1 第三章第三章 税收原则税收原则税收学 Taxation 本章内容：本章内容：第一节第一节 中西方的税收思想与税收原则中西方的税收思想与税收原则第二节第二节 当代中国的税收原则当代中国的税收原则 2 第三章第三章 税收原则税收原则税收学 Taxation第一节第一节 中西方的税收思想与税收原则中西方的税收思想与税收原则一、什么是税收原

2、则一、什么是税收原则 税收原则（税收原则（Principle of TaxationPrinciple of Taxation）国国家家在在制制定定税税收收法法律律法法规规、出出台台税税收收政政策策、设设计计税税收收制制度度，进行税务管理等一切涉税活动所必须遵循的基本准则或规范。进行税务管理等一切涉税活动所必须遵循的基本准则或规范。用用以以调调节节税税收收职职能能财财政政收收入入职职能能、经经济济调调节节职职能能间间关关系的原则。系的原则。税税收收法法定定主主义义原原则则、财财政政政政策策原原则则、税税收收公公平平原原则、税收效率原则则、税收效率原则3 第三章第三章 税收原则税收原则税收学 T

3、axation二、中国历史上的治税思想二、中国历史上的治税思想（一）（一）追求公平的治税思想追求公平的治税思想 1 1征税征税有义有义原则原则 行仁政，轻徭薄赋，争取民心行仁政，轻徭薄赋，争取民心2 2均平均平原则原则 观点一：观点一：按负担能力征税按负担能力征税 观点二：一律平等观点二：一律平等 观点三：观点三：横向均平、纵向均平横向均平、纵向均平中庸中庸思想思想3 3为公为民为公为民的原则的原则 “公赋而无私求公赋而无私求”，“有公役而无私使有公役而无私使”荀悦荀悦 “为民聚财为民聚财”丘浚丘浚 取之于民，还为其民；为民兴公利、除公害取之于民，还为其民；为民兴公利、除公害严复严复的的原富原

4、富 孔子曰：孔子曰：“义然后义然后取，人不厌取取，人不厌取”“财聚则民散，财财聚则民散，财散则民聚散则民聚”4 第三章第三章 税收原则税收原则税收学 Taxation（二）（二）发展经济的治税思想发展经济的治税思想 1 1征税征税有度有度原则原则 管子管子的取民有度的取民有度 孔子的标准：孔子的标准：什一税什一税2 2适时适时原则原则 征税所规定的时间和时限要适当，不误农时。征税所规定的时间和时限要适当，不误农时。“使民以时使民以时”孔子孔子 “无夺农时无夺农时”荀况荀况3 3增源养本增源养本的原则的原则 “节其流，开其源节其流，开其源”荀况荀况 “养其本而徐取之养其本而徐取之”司马光司马光5

5、 第三章第三章 税收原则税收原则税收学 Taxation(三三)组织财政收入的治税思想组织财政收入的治税思想 1 1弹性弹性原则原则 征收量依条件的变化而变化征收量依条件的变化而变化 反对征定额税反对征定额税孟子孟子 最坏的年成最坏的年成“不税不税”或或“驰而税驰而税”管子管子大匡大匡 2.2.普遍普遍原则原则 征税面宽、纳税人普遍，各行各业都要交税征税面宽、纳税人普遍，各行各业都要交税 3.3.税税为民所急为民所急原则原则 选必需品来征税选必需品来征税税收充沛、可靠税收充沛、可靠 “因民所急而税之则国用足因民所急而税之则国用足”刘晏刘晏6 第三章第三章 税收原则税收原则税收学 Taxatio

6、n四、加强税务管理的治税思想四、加强税务管理的治税思想 1 1征税征税有常有常原则原则 讲规范，重稳定讲规范，重稳定 “国有定税，下供常事，赋役有常，而业不废国有定税，下供常事，赋役有常，而业不废”傅玄傅玄2 2统一统一原则原则 全国的税政要统一全国的税政要统一 “上一上一”思想思想商鞅商鞅3 3明确明确原则原则 明确了解征税的有关规定明确了解征税的有关规定 “审其分，则民尽力也审其分，则民尽力也”管子管子 “知所以取人不怨知所以取人不怨”刘晏刘晏 7 第三章第三章 税收原则税收原则税收学 Taxation4 4便利便利原则原则 征纳双方征纳双方方便、易行，税制简化方便、易行，税制简化 “两税

7、法两税法”杨炎杨炎 “一条鞭法一条鞭法”张居正张居正5 5省费增效省费增效的原则的原则 减少不必要的损失减少不必要的损失 “官少税简官少税简”商鞅商鞅 “民不加赋而国用足民不加赋而国用足”刘晏的治税目标刘晏的治税目标 8 第三章第三章 税收原则税收原则税收学 Taxation三、西方近现代的主要税收原则三、西方近现代的主要税收原则（一）亚当（一）亚当斯密的税收原则斯密的税收原则（二）西斯蒙第的税收原则（二）西斯蒙第的税收原则（三）萨伊的税收原则（三）萨伊的税收原则（四）瓦格纳的税收原则（四）瓦格纳的税收原则（五）马斯格雷夫的税收原则（五）马斯格雷夫的税收原则9 第三章第三章 税收原则税收原则税

8、收学 Taxation亚当亚当斯密斯密 亚当亚当斯密出生在苏格兰，父亲也叫斯密出生在苏格兰，父亲也叫Adam Smith，在亚当斯密出生前几个月去，在亚当斯密出生前几个月去世世。亚当斯密一生与母亲相依为命，终身未娶。亚当斯密一生与母亲相依为命，终身未娶。亚当亚当斯密先后在格拉斯哥大学斯密先后在格拉斯哥大学、牛津、牛津大学求学大学求学。1751年后在格拉斯哥大学教授年后在格拉斯哥大学教授、荣誉校长荣誉校长、校长、校长。1759年出版的年出版的道德情操论道德情操论获得学获得学术界极高评价。而后于术界极高评价。而后于1776年年出版出版国民国民财富的性质和原因的研究财富的性质和原因的研究（简称（简称

9、国富论国富论）。）。亚当亚当斯密被誉为斯密被誉为财政学的创始人。财政学的创始人。Adam SmithAdam Smith(1723-1790)(1723-1790)10 第三章第三章 税收原则税收原则税收学 Taxation开创了开创了财政学财政学的研究的研究英国英国古典经济学古典经济学创始人创始人反反对对封封建建主主义义和和重重商商主主义义的的国国家家干干预预政政策策、主主张张经经济济上上的的自由放任自由放任和自由竞争。和自由竞争。政府财政支出规模应以满足国家作为政府财政支出规模应以满足国家作为“守夜人守夜人“的职能的职能11 第三章第三章 税收原则税收原则税收学 Taxation（一）亚当

10、（一）亚当斯密的税收原则斯密的税收原则 亚当亚当斯密在斯密在国民财富的性质和原因的研究国民财富的性质和原因的研究中提出著名的赋税四原则中提出著名的赋税四原则 1平等原则平等原则 2确定原则确定原则 3便利原则便利原则 4最少征收费用原则最少征收费用原则 12 第三章第三章 税收原则税收原则税收学 Taxation（二）西斯蒙第的税收原则（二）西斯蒙第的税收原则西斯蒙第西斯蒙第 法国古典政治经济学完成者，也是经济法国古典政治经济学完成者，也是经济浪漫主义的创始人。浪漫主义的创始人。1819年发表代年发表代表性经济著作表性经济著作政治经济学新原理政治经济学新原理或论财富同人口的关系或论财富同人口的

11、关系。1税收不可侵及资本税收不可侵及资本2不能以总收人为课税对象不能以总收人为课税对象3税收不可侵及纳税人的最低生活费税收不可侵及纳税人的最低生活费4税收不可驱使资本流向国外税收不可驱使资本流向国外Sismondi（1773-18421773-1842）13 第三章第三章 税收原则税收原则税收学 Taxation萨伊萨伊 生于里昂商人家庭，少年即开始经商。生于里昂商人家庭，少年即开始经商。在伦敦附近一所商业学校学习时接触到在伦敦附近一所商业学校学习时接触到斯斯密密的学说。萨伊是的学说。萨伊是19世纪初欧洲大陆最世纪初欧洲大陆最重要的经济学家之一，他使重要的经济学家之一，他使斯密斯密的经济学的经

12、济学说通俗化和系统化说通俗化和系统化。常被称为法国资产。常被称为法国资产阶级阶级庸俗政治经济学庸俗政治经济学的创始人的创始人。1轻税原则轻税原则2节省征收费用原则节省征收费用原则3公平负担原则公平负担原则4不妨碍再生产原则不妨碍再生产原则5有利于提高国民道德的原则有利于提高国民道德的原则（三）萨伊的税收原则（三）萨伊的税收原则Say（1767-18321767-1832）14 第三章第三章 税收原则税收原则税收学 Taxation 德德国国最最著著名名的的财财税税学学家家，优优秀秀的的经经济济学学家家，社社会会政政策策学学派派的的代代表表人人物物，资资产产阶阶级级近近代代财财政政学学的的创创造

13、造者者。代代表表作有作有政治经济学教程政治经济学教程、财政学财政学。反对自由放任的经济政策，主张国反对自由放任的经济政策，主张国家干预，强调社会改良。家干预，强调社会改良。主张国家运用财政政策调和社主张国家运用财政政策调和社会矛盾。会矛盾。瓦格纳是瓦格纳是税收弹性理论税收弹性理论的最早提的最早提出者。出者。瓦格纳瓦格纳Adolf WagnerAdolf Wagner（1835-19171835-1917）15 第三章第三章 税收原则税收原则税收学 Taxation（四）瓦格纳的税收原则（四）瓦格纳的税收原则“四端九项四端九项”税收原则税收原则 1财政政策原则财政政策原则 （1）充分原则）充分原

14、则 （2）弹性原则）弹性原则2国民经济原则国民经济原则 （1）税源选择原则）税源选择原则 （2）税种选择原则）税种选择原则3社会公平原则社会公平原则 （1）普遍原则）普遍原则 （2）平等原则）平等原则4税务行政原则税务行政原则 （1）确定原则）确定原则 （2）便利原则）便利原则 （3）征税费用节约原则）征税费用节约原则16 第三章第三章 税收原则税收原则税收学 Taxation（五）马斯格雷夫的税收原则（五）马斯格雷夫的税收原则马斯格雷夫马斯格雷夫 二十世纪最主要的政治经济学家之二十世纪最主要的政治经济学家之一，一，全球著名全球著名的的现代财政学（公共经现代财政学（公共经济学）家济学）家。作为

15、战后伟大的经济学家和。作为战后伟大的经济学家和思想家，马斯格雷夫被誉为现代财政学思想家，马斯格雷夫被誉为现代财政学的真正开拓者之一，是的真正开拓者之一，是现代财政学之父现代财政学之父。1公平原则公平原则 2效率原则效率原则 3政策原则政策原则 4稳定原则稳定原则 5明确原则明确原则 6省费原则省费原则Richard Abel Musgrave（1910-2007）17 第三章第三章 税收原则税收原则税收学 Taxation第二节第二节 当代中国的税收原则当代中国的税收原则一、税收法定主义原则一、税收法定主义原则 含义：税收的课征必须基于含义：税收的课征必须基于法律的依据法律的依据才能进行。才能

16、进行。税收法定主义原则最早始于英国。税收法定主义原则最早始于英国。税收法定主义原则现已被世界各国普遍接受，并将其写进税收法定主义原则现已被世界各国普遍接受，并将其写进了各自的宪法。了各自的宪法。18 第三章第三章 税收原则税收原则税收学 Taxation（一）政府征税权法定（一）政府征税权法定 一个国家向人民征税与否以及如何征收，均应由法一个国家向人民征税与否以及如何征收，均应由法律规定。每开征一种新税都要制定相应的法律，法律未律规定。每开征一种新税都要制定相应的法律，法律未规定的税不得向人民征收。规定的税不得向人民征收。（二）纳税义务法定（二）纳税义务法定两层含义：两层含义：法律规定的纳税义

17、务法律规定的纳税义务必须履行，否则法律责任必须履行，否则法律责任 法律没有明确规定法律没有明确规定 拒绝纳税拒绝纳税19 第三章第三章 税收原则税收原则税收学 Taxation（三）课税要素法定（三）课税要素法定 法律规定课税要素内容法律规定课税要素内容 课税要素明确课税要素明确 模棱两可模棱两可 无歧义无歧义（四）征税程序法定（四）征税程序法定 征税机关和纳税人都不得自行确定开征、停征、减征税机关和纳税人都不得自行确定开征、停征、减免税、退补税及延期纳税等项事宜。免税、退补税及延期纳税等项事宜。（五）解决税收争议与税收处罚法定（五）解决税收争议与税收处罚法定 征税权的行使必须遵循法定的程序。

18、征税权的行使必须遵循法定的程序。20 第三章第三章 税收原则税收原则税收学 Taxation二、财政政策原则二、财政政策原则（一）税收收入要（一）税收收入要充分充分 财政原则最基本的要求就是通过征税获得的收入财政原则最基本的要求就是通过征税获得的收入能充分满足一定时期财政支出的需要。能充分满足一定时期财政支出的需要。税收收入的充分还隐含着要求税收收入的稳定税收收入的充分还隐含着要求税收收入的稳定（二）税负总水平应当（二）税负总水平应当适度适度（三）税收收入应（三）税收收入应有弹性有弹性 21 第三章第三章 税收原则税收原则税收学 Taxation 瓦格纳认为，在财政需要增加支出或是税收以外的瓦

19、格纳认为，在财政需要增加支出或是税收以外的收入减少时，收入减少时，税收应当能基于法律增加或自动增收税收应当能基于法律增加或自动增收。税收弹性税收弹性：是指：是指税收收入增长率税收收入增长率与与经济增长率之间经济增长率之间的比率，用下列公式表示：的比率，用下列公式表示：Et：税收弹性：税收弹性T：税收收入：税收收入T税收收入变量税收收入变量Y：国民收入：国民收入Y国民收入变量国民收入变量22 第三章第三章 税收原则税收原则税收学 Taxation税收弹性反映税收对经济变化的灵敏程度税收弹性反映税收对经济变化的灵敏程度 Et=0，无反应；，无反应；Et=1，税收与经济是同步增长，税收与经济是同步增

20、长 Et1，税收的增长快于经济的增长速度，税收的增长快于经济的增长速度 Etl，表明税收的增长速度落后于经济的增长速度，表明税收的增长速度落后于经济的增长速度23 第三章第三章 税收原则税收原则税收学 Taxation（四）财政原则的实施（四）财政原则的实施 1.选择税收政策选择税收政策 选择之一：轻税、严管、重罚选择之一：轻税、严管、重罚 选择之二：重税、松管、轻罚选择之二：重税、松管、轻罚 2.选择税收制度选择税收制度 宽税基、低税率和弹性税制宽税基、低税率和弹性税制 我国当前的选择：简税制、宽税基、低税率、严征管。我国当前的选择：简税制、宽税基、低税率、严征管。（谢旭人税改十二字真言）（

21、谢旭人税改十二字真言）24 第三章第三章 税收原则税收原则税收学 Taxation三、税收公平原则三、税收公平原则（一）税收横向公平（一）税收横向公平 经济情况相同、纳税能力相等的纳税人，应当享经济情况相同、纳税能力相等的纳税人，应当享有相等的纳税待遇，缴纳数量相同的税款。有相等的纳税待遇，缴纳数量相同的税款。（二）税收纵向公平（二）税收纵向公平 经济情况不同或纳税能力不等的纳税人，其缴纳的经济情况不同或纳税能力不等的纳税人，其缴纳的税收亦不应相同。税收亦不应相同。参考原则：参考原则：1受益原则受益原则 2牺牲原则：绝对均等牺牲牺牲原则：绝对均等牺牲 比例均等牺牲比例均等牺牲 边际均等牺牲边际

22、均等牺牲25 第三章第三章 税收原则税收原则税收学 Taxation（一）税收行政效率（一）税收行政效率 税税收收行行政政效效率率可可以以用用税税收收的的行行政政成成本本占占税税收收收收入入的的比比率率来来反映，或称税收成本率。反映，或称税收成本率。税收成本率越低越好。税收成本率越低越好。亚当斯密：便利、节省原则亚当斯密：便利、节省原则 瓦格纳：最少征收费用原则瓦格纳：最少征收费用原则 现实目标：确实、便利、简化、节省现实目标：确实、便利、简化、节省四、税收效率原则四、税收效率原则26 第三章第三章 税收原则税收原则税收学 Taxation（二）税收经济效率（二）税收经济效率 帕累托最优状态帕

23、累托最优状态 税税收收中中性性：是是指指税税收收政政策策不不应应当当干干预预经经济济活活动动和和资资源源配配置置，税税收收对对一一切切经经济济活活动动产产生生影影响响，诸诸如如对对劳劳动动、储蓄和资本形成的影响应当是中性的。储蓄和资本形成的影响应当是中性的。税税收收经经济济效效率率的的第第二二层层次次含含义义是是要要求求通通过过税税收收分分配配来提高资源配置的效率。来提高资源配置的效率。27上海上海立信会计学院立信会计学院 SHANGHAI LIXIN UNIVERSITY OF COMMERCESHANGHAI LIXIN UNIVERSITY OF COMMERCE税收学税收学 Taxat

24、ion Taxation 281、每一个成功者都有一个开始。勇于开始，才能找到成功的路。11月-2211月-22Wednesday,November 9,20222、成功源于不懈的努力，人生最大的敌人是自己怯懦。02:18:4302:18:4302:1811/9/2022 2:18:43 AM3、每天只看目标，别老想障碍。11月-2202:18:4302:18Nov-2209-Nov-224、宁愿辛苦一阵子，不要辛苦一辈子。02:18:4302:18:4302:18Wednesday,November 9,20225、积极向上的心态，是成功者的最基本要素。11月-2211月-2202:18:4

25、302:18:44November 9,20226、生活总会给你另一个机会，这个机会叫明天。09十一月20222:18:44上午02:18:4411月-227、人生就像骑单车，想保持平衡就得往前走。十一月222:18上午11月-2202:18November 9,20228、业余生活要有意义，不要越轨。2022/11/92:18:4402:18:4409 November 20229、我们必须在失败中寻找胜利，在绝望中寻求希望。2:18:44上午2:18上午02:18:4411月-2210、一个人的梦想也许不值钱，但一个人的努力很值钱。11/9/2022 2:18:44 AM02:18:4409-11月-2211、在真实的生命里，每桩伟业都由信心开始，并由信心跨出第一步。11/9/2022 2:18 AM11/9/2022 2:18 AM11月-2211月-22谢谢大家谢谢大家