新旧所得税准则的比较及对企业的影响(16页DOC).docx

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1、最新资料推荐新旧所得税准则的比较及对企业的影响摘要：为与国际惯例趋同，我国对会计准则体系进行了修仃，本文通过对2006年财政部颁布的企业会计准则第18号所得税与旧准则进行对比分析，对所得税的会计处理方法及其相关信息的披露等方面进行了规范，并结合实例分析所得税计算方法的差异，同时分析新旧所得税差异对企业的影响，提出了新准则应用的意义，以帮助会计人员更好地来理解和运用新所得税会计准则。 关键词：新旧所得税会计准则 比较 资产负债表法 对企业的影响Old income tax code comparative and influence on the enterprise Abstract ：Con

2、vergence with the international practice, Chinas accounting standards were revised Ding, paper issued by the Ministry of Finance in 2006 the Accounting Standards for Enterprises No. 18 - Income taxes were compared with the old criteria, the accounting treatment of income and disclosure of related in

3、formation and other aspects of the specification and analysis with examples of the differences between income tax calculation, and analyzes the differences between old and new income tax on enterprises, and put forward a meaningful application of new guidelines to help the accounting staff to better

4、 understand and use new income tax accounting standards Keywords: old income tax accounting standards comparative balance sheet method influence on the enterprise 目 录摘要1第一章 绪 论21.1新准则制定的背景41.2新准则的主要内容变化4第二章 新旧所得税会计准则内容的比较52.1会计核算方法不同52.2计税差异不同52.3账户设置不同62.4所得税在财务报表中列报和披露的内容不同62.5对递延所得税款折现的规定不同72.6税率

5、变动影响不同72.7减值确认与亏损处理不同7第三章 新旧所得税会计处理方法的实例分析8 3.1口径相同时计算比较83.2口径不同时计算比较10第四章 新旧所得税差异对企业的影响114.1所得税会计准则实施存在的问题114.1.1企业缺乏实施所得税会计的动力114.1.2新会计准则的大变化给会计人员带来了挑战124.2所得税会计准则实施的应对措施124.2.1优化企业财务系统124.2.2加强管理制度建设，强化所得税会计观念124.2.3加强会计人员培训12结 论13谢 辞14参考文献15第一章 绪论1.1 新准则制定的背景按照十六届三中全会提出的“简税制、宽税基、低税率、严征管”的税制改革基本

6、原则，结合我国财政承受能力、企业负担水平，考虑世界上其他国家和地区特别是周边地区的实际税率水平等因素，新的企业所得税法将企业所得税税率确定为25%.这一税率在国际上属于适中偏低的水平，从而有利于继续保持我国税制的竞争力，进一步促进和吸引外商投资。 我国财政部1994年制定实施的企业所得税会计处理暂行规定中规定:企应当按照税收规定对税前会计利润进行调整,并按照调整后的应税所得计算缴纳所得税;对税前会计利润和应纳税所得之间的时间性差异,可采用应付税款法或纳税影响会计法核算。2006年2月15日,财政部正式出台的企业会计准则第18号-所得税,自2007年1月1日起在我国上市公司执行。相对旧准则,新准

7、则中以“规范企业所得税的确认、计量和相关信息的列报”为目的,范围包括“企业以应纳税所得额为基础的各种境内和境外税额”。新准则以资产负债观为核心理念,以资产负债表债务法为所得税会计处理方法,以暂时性差异为核算对象,在介绍资产、负债计税基础概念的前提下,对当期所得税负债(资产)、递延所得税负债(资产)和当期所得税费用的确认、计量和列报。张莉.浅谈新会计准则下的企业所得税J中国新技术新产品.20091.2 新所得税准则的主要内容变化企业会计准则第18号所得税规定如下：（一） 禁止采用应付税款法，规定采用资产负债表债务法核算所得税费用，而不是财政部1994年制定的企业所得税会计处理的暂行规定（财会字1

8、994第025号）规定的损益表债务法。资产负债表债务法以资产负债表为基础确认和计量递延所得税资产和递延所得税负债。 （二）用暂时性差异取代时间性差异。这是采用资产负债表债务法的结果，也是与国际会计准则第12号趋同的结果。暂时性差异是资产/负债的账面价值与其计税基础的差异，所有的时间性差异均是暂时性差异，但某些暂时性差异并非时间性差异。资产的计税基础，是指企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额，即资产的计税基础=未来可税前列支的金额；负债的计税基础，是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额，即负债的计税基础=账面

9、价值-未来可税前列支的金额。（三） 暂时性差异分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。应纳税暂时性差异产生递延所得税负债，可抵扣暂时性差异产生递延所得税资产。（四）税率变化时，要求相应调整递延所得税资产和递延所得税负债。（五）禁止对对递延所得税资产和递延所得税负债进行折现。（六）要求在资产负债日对递延所得税资产的账面价值进行复核。如果未来期间很可能无法获得足够的应纳税所得额用以抵扣递延所得税资产利益，应当减记递延所得税资产的账面价值。在很可能获得足够的应纳税所得额时，减记的金额应当转回。第二章 新旧所得税会计准则内容的比较分析2.1 会计核算方法不同表2-1核算方法计算公式资产负债表债务法（新

10、）所得税费用=当期应纳税所得额*税率+（期末递延所得税负债-期初递延所得税负债）-（期末所得税资产-期初递延所得税资产）应付税款法（旧）所得税费用=会计利润*适用税率+税率变动调整数 ；然后根据所得税费用与当期应纳所得税款的差额，倒挤出本期发生的递延所得税纳税影响会计法（旧）当期的所的税费用等于当期应交的所得税根据表2.1可以看出：新所得税准则要求资产负债表债务法，即要求所得税进行跨会计期间核算。在资产负债表日，企业首先根据税法规定对税前会计利润进行调整，按照调整后的应纳所得额计算应交所得税，然后根据资产或者负债的账面价值与税法计税基础确定的暂时性差异计算递延所得税资产或者递延所得税负债，最后

11、通过倒轧的方法来推算所得税费用。旧所得税准则，其会计处理有应付税款法和纳税影响会计法两种，纳税影响会计法具体核算时，首先计算出当期的所得税费用，再根据应纳税所得额确定应交所得税额。应付税款法是将本期税前会计利润与应纳税所得额之间的差异造成的纳税影响额直接计入当期损益，而不必递延到以后各期。2.2 计税差异不同新准则通过比较资产，负债账面价值与计税基础之间的差额，引入暂时性差异这一概念。从余额角度分析，其源于会计准则和税法，确认的资产负债的金额不一致。旧准则是根据会计准则确定的税前会计利润和根据税法确定的应纳税所得额之间的差异，可以分为永久性差异和时间性差异。在应付税款下，当期所得税费用即为应交

12、所得税，不受时间性差异的影响；在纳税影响会计法下，受到时间性差异的影响，并将影响金额计入递延税款的借方或者贷方，同时确认所得税费用。从发生额的角度分析，源于会计准则和税法对收入和费用的确认与计量在口径和时间上的不一致。表2-2新会计准则下旧会计准则下资产负债表出发利润表出发 暂时性差异根据其对未来期间应税金额的影响，又可以分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。 1）应纳税暂时性差异是指当资产的账面价值大于其计税基础或者负债的账面价值小于其计税基础时产生的，即递延所得税负债。 2）可抵扣暂时性差异是指当资产的账面价值小于其计税基础或者负债的账面价值大于其计税基础时产生的，即递延所得税资产。时间

13、性差异：指发生于一时期，以后期间或若干期间内可以转回。永久性差异：指产生于当期，以后各期不作转回处理。2.3 账户设置不同 新企业会计准则第18号所得税准则第十条规定，企业对所得税进行会计处理时，应设如下账户：1）“应交税金应交所得税”账户，核算企业应交未交所得税；2）“所得税”账户，核算企业计入当期损益的所得税费用；3）“递延所得税资产”账户，核算企业递延所得税资产的发生及转回；4）“递延所得税负债”账户。核算企业递延所得税负债的发生及转回。 旧准则下,企业在处理所得税时应分两种情况：在应付税款法下,应设置“所得税”和“应交税金-应交所得税”两个账户;在纳税影响会计法下,除了设置“所得税”,

14、“应交税金-应交所得税”两个账户外,还要设置“递延税款”账户,核算“应交税金”与“所得税”之间的差额。即为“递延所得税借项”和“递延所得税贷项”。任峻峭. 新旧会计准则关于企业所得税的差异比较与分析J经营管理者.20092.4 所得税在财务报表中列报和披露的内容不同 新准则要求递延所得税资产和递延所得税负债分别作为非流动资产和非流动负债在资产负债表中列报披露。 旧准则要求递延所得税款和所得税在资产负债表与利润表中列报项目有明确规定，未要求所得税费用及相关事项在会计报表附注中进行披露。2.5对递延所得税款折现的规定不同新准则中明确规定:“企业不应当对递延所得税资产和递延所得税负债进行折现。” 旧

15、准则中没有对递延税款是否可以折现做出规定。任峻峭. 新旧会计准则关于企业所得税的差异比较与分析J经营管理者.20092.6 税率变动影响不同 新准则下，税率变动时，应当对递延所得税资产和递延所得税负债进行相应调整。在权益表中确认的交易和事项，其相关纳税事项也应在权益表中确认，在收益表中确认的交易和事项，起相关纳税事项也应在收益表中确认，将其影响数计入当期所得税费用。 旧准则下，适当的税率发生变化，或有新的税率出现时，对递延税款的影响全部计入所得税费用，注意的是，在递延法下，不需对递延税款进行调整，在损益表债务法下应进行调整。2.7 减值确认与亏损处理不同 新准则规定，企业应当在资产负债表日对递

16、延所得税资产的账面价值进行复核，计提减值准备，如果发现在未来期间很可能无法获得足够的应纳税所得额用以抵扣前期所获得的递延所得税资产利益，应当减记递延所得税资产的账面价值，计提资产减值准备，如果发现很有可能获得足够的应纳税所得额时，减记的金额应当转回。对能够结转后期的尚可抵扣的亏损，应当以很可能获得用于抵扣亏损的未来应税利润为限，将其确认为递延所得税资产，我国现行税法允许企业亏损向后递延弥补五年。企业应对抵扣暂时性差异在之后的5年内能否给予充分转回做出理性的判断，在企业判断不能将其充分转回时，就不能将其确认为递延所得税资产。可抵扣亏损是指企业按照税法规定计算确定准予用以后年度的应纳税所得弥补的亏

17、损。在确定可抵扣亏损时，一般应以适当方式与税务部门沟通，取得税务部门的认可。 旧准则无减值计提的规定。关于所得税处理规定中对可结转后期的尚可抵扣的亏损,在亏损弥补当期不确认所得税收益。大多做法是直接将亏损计入下期损益中，不设立“递延所得税资产”科目。第三章 新旧所得税会计处理方法的实例分析例1. 某公司于2007年12月份购入一台设备，原值650万元，净残值50万元，税法规定采用年限平均法计提折旧，年限为5年，会计规定采用年数总和法计提折旧，年限与税法规定相同，会计税前利润各年1600万元，适用税率为25%，根据新旧准则进行分析处理。3.1 口径相同时计算方法的比较方法一，采用利润表债务法分析

18、表3-1年度2008年2009年2010年2011年2012年合计会计折旧2001601208040600税法折旧120120120120120600利润总额16001600160016001600 时间性差异80400-40-80应税所得16801640160015601520税率25%25%25%25%25%应交所得税42041040039038020000时间性差异纳税影响20100-10-200所得税费用40040040040040020000账务处理2008年 借：所得税费用 400 递延税款 20 贷：应交税费-应交所得税 4202009年 借：所得税费用 400 递延税款 10

19、贷：应交税费-应交所得税 4102010年 借：所得税费用 400 贷：应交税费-应交所得税 4002011年 借：所得税费用 400 贷：递延税款 10 应交税费-应交所得税 3902012年 借：所得税费用 400 贷;递延税款 20 应交税款-应交所得税 380方法二，采用资产负债表债务法分析表3-2年度2008年2009年2010年2011年2012年合计资产账面价值4502901709050计税基础53041029017050暂时性差异80120120800税率25%25%25%25%25%差异时点值203030200应交所得税420410400390380递延所得税资产203030

20、200所得税费用400380370370380账务处理2008年 借：所得税费用 400 递延所得税资产 20 贷：应交税费-应交所得税 4202009年 借：所得税费用 380 递延所得税资产 30 贷：应交税费-应交所得税 4102010年 借：所得税费用 370 递延所得税资产 30 贷：应交税费-应交所得税 4002011年 借：所得税费用 370 递延所得税资产 20 贷：应交税费-应交所得税 3902012年 借：所得税费用 380 贷：应交税费-应交所得税 380结论： 两种核算方法下应纳税所得额的核算是一样的，均是根据税法的规定计算得出的，杜一春. 所得税会计处理方法的比较J现

21、代商业.2010通过举例子来分析两种方法的区别性，也体现了新旧会计准则的差异，资产负债表债务法与纳税影响会计法最明显的差别是计税依据不同。 新所得税准则是在资产负债表中进行核算，先根据其资产和负债的账面价值与其计税基础的差额算出暂时性差异，形成递延所得税资产或者递延所得税负债，然后得出所得税费用。暂时性差异的范围比较广泛，不仅包括所有的时间性差异，还包括了所有不属于时间性差异的其他暂时性差异，能充分完整地反映企业所得税的核算和缴纳过程，提供更全面的所得税会计信息。而且其反映的是累计差额，在每个会计期末对期末与期初暂时性差异的纳税影响的差额作为本期所得税费用的调整，提高了核算的准确性，符合所得税

22、会计发展的国际趋势。 旧所得税准则是基于损益表进行，计算当期的应纳所得税额和递延税款，再将两者的差额作为所得税费用，计算的是当期发生额，其中产生的是时间差异，其产生的影响金额，递延和分配到以后各期。采用资产负债表债务法更有利于信息使用者理解企业所得税的经济价值。3.2 口径不同的所得税计算方法的比较例2.某企业固定资产的账面价值为4万元，重估的公允价值为5万元，会计和税法规定都按直线法计提折旧，剩余使用年限为5年。会计按重估的公允价值计提折旧，而重估资产增值根据税法规定计税时不作相应调整，因此税法按账面价值计提折旧。根据新旧准则分别计算差异如表1和表2 所示。表3-2-1 利润表债务法差异计算

23、表第一年第二年第三年第四年第五年会计折旧1000010000100001000010000税法折旧80008000800080008000差额-2000-2000-2000-2000-2000可以看出这不是一种时间性差异。表3-2-2 资产负债表债务法差异计算表重估当年第一年第二年第三年第四年第五年账面价值50000400003000020000100000计税基础4000032000240001600080000差额1000080006000400020000可以判断，这是一种暂时性差异。由上可以看出，两种不同方法对差异确认不同，原因在于资产增值收益计入资产负债表的权益类，而不是计入利润表中

24、，因此有些暂时性差异可能不是时间性差异。第四章 新旧所得税差异对企业的影响 资产负债表债务法有较为明显的优越性，我国小型企业和大中型企业适用的财务会计制度不同，因此，不同企业对所得税会计出来方法的选择肯定不同。吴雅清. 新旧所得税会计准则比较及对企业的影响J时代金融.2009对于小型企业，可以允许其继续使用原来的应付税款发，主要因为它是税法导向的会计处理；对于大中型企业，在目前推行的资产负债表债务法条件尚不成熟的情况下，可以首先要求企业进行财务会计与税务会计的分离，会计处理方法可以依然一损益表债务法为准，经过一定时间的适应后，待条件具备时再过渡到资产负债表债务法。 新所得税会计准则体现了谨慎性

25、原则的要求，提供了上限，并引出暂时性差异，需要有合理的证据说明预期未来的所得税利益将会实现，从而避免了企业财务人员过于高估递延所得税资产，不会引起资产的虚增。4.1 所得税会计准则实施存在问题4.1.1 企业缺乏实施所得税会计准则的动力 我国资本市场比较落后，缺乏重视就不会自动地追求高质量的发展，本国上市公司比较有限，不能满足投资者的需求，与发达国家相比，缺乏披露信息的动力，同时缺少了社会公众的监督，对于会计信息的质量漠不关心，也不去关注所得税处理方法的优缺点。再者，中小企业的财务重心还是纳税核算，更乐意接受核算简单的应付税款法。另外，新准则中施行资产负债表债务法，众多中小企业必须从原来的应付

26、税款法直接过渡到资产负债表债务法，需要一个适用期，难免会发生差错等。4.1.2 新会计准则的大变化给会计人员带来了挑战 以往只重视利润表的编制，而轻视了对资产负债表的编制，出现了一系列财务危机的问题，没有真实清晰的了解企业的经济状况。会计人员对所得税准则了解不够，理解也不深，也只是存在于表面了解，要求会计人员在短时间内适应新方法，难度较大。而且已适应旧准则的人员对新准则可能会有排斥，不利于所得税会计准则的推广。资产负债表债务法，其会计处理方法比较复杂，对会计人员提出更高的要求，这会给会计人员带来新的挑战。4.2 所得税会计准则实施的应对措施4.2.1 优化企业财务系统 随着时代的进步和科技的发

27、展，公司必须加强信息系统建设，未来方便会计人员工作，减轻他们的繁重的工作量，公司在内部网上可以安装ERP系统，利用ERP软件的功能进行税务信息登记和管理。建立相关的数据库，拓展与税务想过发的信息系统，为纳税筹划提供依据，加强对未来现金流量的预计。4.2.2 加强管理制度建设，强化所得税会计观念 近几年来，许多企业在连续盈利的情况下，却突然陷入了严重的财务危机，这很明显是资产的质量出现了问题，所以公司必须设立相关的完整的内控流程和管理制度来保证信息的正确反映和计量。新会计准则主要体现在会计观念的改变上，企业应当根据新会计准则，建立所得税内部会计控制制度和财务管理制度来强化所得税观念。4.2.3

28、加强会计人员的培训 在新准则实施前，会计人员可在多种会计处理方法中选择，由于选择的不一致，使许多企业的报表在一些项目上缺乏可比性。应付税款发易于操作，常被诸多企业选用，为了避免会计人员业务水平的局限性，可以增加了多种渠道加大会计人员的培训。新准则规定一律采用资产负债表债务法进行所得税会计核算，无疑增大了会计技术难度，因为实施新方法对会计人员的要求很高，给会计人员先的挑战，让他们能够更好的在职业判断和信息披露等方面有所新突破，因此必须加强对会计人员的培训，保证财务人员可以全面了解和把握新会计准则，并深刻理解新准则对会计业务的影响。结 论 1.为与国际趋同财政部颁布了新会计准则，资产负债表债务法具

29、有纳税会计影响债务法无可比拟的优越性，更符合资产和负债的定义，反映企业当前和未来期间与纳税有关的现金流量，更好地提高了会计信息的可比性和可靠性。 2.资产负债表债务法不仅会计核算程序比较复杂，而且增加了会计人员的工作量，有利于企业如实反映近期的财务状况和经营成果，跨期分摊又有利于报表使用者对财务报表进行分析。 3. 新准则不仅沿用了谨慎性的会计原则，而且将其加以丰富。这次我国颁布的新会计准则要求统一使用规范，操作性强的资产负债表债务法，对所得税出来方法具有非常现实的指导意义。 4.在我国的会计实践中，大部分企业采用的是应付税款法，只有少数企业采用纳税影响会计法，不同的所得税会计处理方法得到的会

30、计信息缺乏可比性，并且获取的会计信息也相当的有限，新会计准则只规定了资产负债表债务法一种核算方法，有利于企业会计处理方便和规范，从而提高了会计信息的质量。致 谢 大学生活即将结束，一篇论文带给我无限的感概，我时常想起跟同学一起上关于这方面课程时候，大家的积极态度，回味着一起解决问题时的激动心情。在整个撰写论文的过程中，我迷茫过，怀疑过，失落过，真的不知道如何下手，对论文只有逃避。我很努力的思索着，但是正是这个时候我身边出现了很多值得我感谢的人，他们帮助我度过了难关 我谨向我的指导老师廖浪涛致以衷心的感谢，在她的悉心指导和大力帮助下，经过无数次的修改和排版，本人才得以顺利完成本科生毕业论文撰写工

31、作。 虽然其中的结论和观点并不精密深刻，但是对我而言，我最留恋的是在写论文中学到的东西令我受益匪浅，让我对课上的知识有更深刻的理解。 我还要感谢身边的同学，是她们在我情绪低落的时候给我一个亲切的问候，让我知道我还存在，我还是有人可以依靠下。平日里的交流使我在论文的撰写过程中更加顺畅，帮助我解决我遇到的每个问题。参 考 文 献1.张莉.浅析新会计准则下的企业所得税【J】.中国新技术新产品,2009（13）2.任俊俏.新旧会计准则关于企业所得税的差异比较与分析【J】.经营管理者.2009(13)3.蒋波.执行新所得税准则对企业财务状况影响分析【J】.今日科苑.2008.(02)4.蒋行礼. 浅议所

32、得税会计准则的变化【J】. 河南建材, 2009,(05)5. 陈兰. 新会计准则下所得税的确认与计量问题探讨【J】. 金融经济, 2010,(08)6. 杜一春. 所得税会计处理方法比较【J】. 现代商业, 2010,(30)7. 陈凯棋. 浅谈新会计准则下的企业所得税处理【J】. 经营管理者, 2009,(09)8. 李樱,苏毓敏. 新会计准则对企业所得税会计处理的影响分析【J】. 财会通讯, 2009,(13) .9. 王雪梅. 企业所得税会计处理方法的探讨【J】. 中州煤炭, 2009,(03) .10. 隋国栋. 新企业会计准则所得税变化探析【J】. 胜利油田职工大学学报, 2009

33、,(02)11. 汪宓. 论新会计准则与企业所得税法对企业所得税会计的影响【J】. 中国总会计师, 2009,(02)12. 池源. 对新准则下所得税会计的探析【J】. 会计师, 2009,(05)13. 胡文斌. 新企业会计准则下的所得税会计应用【J】. 河南水利与南水北调, 2009,(07)14. 傅小民. 论新所得税会计准则对企业所得税的影响【J】. 现代商贸工业, 2009,(09)15. 吴敏艳. 浅析企业会计准则第18号所得税【J】. 常熟理工学院学报, 2009,(03)16. 劳逸. 新旧企业所得税会计准则差异及其对企业会计处理的影响【J】. 科技信息, 2009,(33)17. 袁立科. 所得税会计处理方法研究【D】. 东北财经大学, 200718. 邓海燕. 新企业所得税会计处理方法【J】. 中国新技术新产品, 2010,(05)19. 吴雅清. 新旧所得税会计准则比较及对企业的影响【J】. 时代金融, 2009,(01)20. 盖地.税务会计与纳税筹划【J】.东北财经大学.2009，（07）最新精品资料整理推荐，更新于二二年十二月二十八日2020年12月28日星期一07:22:47