3_固定资产(11页DOC).docx

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1、最新资料推荐客户文件种类配置文件模组FICO顾问固定资产 文件编号.XX-FICO-RL-ConD版本1.0文件日期04th Jul 2011制作者审批日期审批者最新精品资料整理推荐，更新于二二年十二月二十九日2020年12月29日星期二20:43:06目录1.固定资产确认和初始计量31.1.固定资产确认31.1.1.定义31.1.2.条件31.2.固定资产初始计量31.2.1.外购固定资产 固定资产进项税可以抵扣，属于生产型的固定资产31.2.2.自行建造固定资产（自营方式建造固定资产 & 出包）41.2.3.租入固定资产（经营租赁没有转移风险报酬转移，融组租赁风险报酬转移）61.2.4.其

2、他方式取得固定资产61.2.5.存在弃置费用的固定资产特殊行业，如汽油开采，核电站等62.固定资产后续计量72.1.固定资产折旧72.1.1.固定资产折旧范围72.1.2.折旧方法72.2.固定资产后续支出更新改造支出一定是资本化，修理费（需要再次判断）等82.2.1.资本化的后续支出82.2.2.费用花的后续支出83.固定资产的处置83.1.固定资产终止条件83.2.固定资产处置的会计处理81. 固定资产确认和初始计量1.1. 固定资产确认1.1.1. 定义（1）有形 （2）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有（3）寿命超过1个会计年限1.1.2. 条件（1）经济利益很可能流入企业（2

3、）成本能可靠计量（3）具体运用：固定资产各组成部分，具有不同使用寿命，提供不同经济利益，不同的折旧率折旧方法， 应该分别组成部分确认为单独固定资产管理1.2. 固定资产初始计量说明：按照成本进行初始计量：达到预定可使用的状态前所发生的，一切合理、必要支出。 直接发生价款，相关税费，运杂费，包装和安装费，间接发生费（借款利息，外币折算差异，应分摊其他 间接费用） 特殊行业的，还考虑“弃置费用”1.2.1. 外购固定资产 固定资产进项税可以抵扣，属于生产型的固定资产（1）需要安装 通过“在建工程”核算：银行存款 在建工程 固定资产 （2）不需要安装 直接计量核算：银行存款 固定资产 （3）外购固定

4、资产其他形式采购 1）一笔款采购多项没有单独标价的固定资产：按各资产公允价值比率确认采购成本。 2）购买固定资产价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质， 固定资产成本按照购买价款的现值入账。 实际支付价款和购买价款的现值之间差额，应当在信用期间内（不是固定资产使用寿命期间）采用实际 利率法进行摊销。摊销金额除满足借款费用资本化条件应当计入固定资产成本外， 均应当在信用期间内确认为财务费用，计入当期损益。 资本化的借款费用计入固定资产采购成本。 Dr：固定资产（现值入帐）P/S计算，每年支付款项*第几年期P/S率 未确认融资费用（或贷方）长期应付款 减 固定资产入帐现值 大于 “0”

5、借方 Cr：长期应付款（付款金额） 付款：Dr：长期应付款 Cr：银行存款 每期付款，确认财务费用 Dr：财务费用 Cr：未确认融资费用 （最终把期初确认的“未确认融资费用”摊销完毕）未确认融资费用确认：（期初摊余成本 - 当期付款金额 + 当期确认财务费用）* 实际利率 现值 -（本期之前累计已付款金额）+（本期之前累计已进入财务费用的未确认融资费用） * 6% “每期期初现值” * 实际利率（现值-本期之前累计已付款金额+本期之前累计已进入财务费用的未确认融资费用）* 其他需要分摊利息的，当月进入费用的计算方式也相同，只是判断是否存在“每期付款金额”；“现值”通过“固定资产折旧”每期反映费

6、用，“终值”和“现值”的差额（利息），按照“实际利率法”计算出每期记入财务费用金额，过账到财务费用，减少未确认融资费用。* 现值部分入固定资产，已每月计提折旧的方式计入费用；而差异在信用期间内（不是固定资产使用寿命期间） 作为财务费用进入费用1.2.2. 自行建造固定资产（自营方式建造固定资产 & 出包）达到可预定使用状态前，必要支出：直接材料费，人工，机器施工费等（1）自营方式建造固定资产 主要判断：是否生产性固定资产与否；高危行业 1）工程完工后剩余工程物资(材料等)：按减去进项税后的实际成本或计划成本转为存货 2）盘盈/盘亏/报废/毁损工程物资净损益减去保险公司或负责人赔偿后的净损益 *

7、 工程项目尚未完工：计入或冲减所建工程项目成本 * 工程项目已经完工：计入当期营业外支出 3）达到预定可使用的状态，但尚未办理竣工结算：预定可使用状态之日起，按照 暂估价值转入固定资产，计提折旧。办理竣工后，调整暂估价值，但已经记提折旧费不调整。l 会计估计变更 非常原因造成：计入营业外支出生产性：固定资产原值不包含进项税，可以抵扣；不动产：进项税进入固定资产原值，通过折旧费进入费用* 工程物资/库存商品（原材料），都是相同的原理。* 工程物资 生产性：固定资产原值不包含进项税，可以抵扣；厂房：进项税进入固定资产通过折旧费进入费用一）建生产线 Dr：工程物资，进项税 / Cr：银行 可以抵扣进

8、项税二）建厂房 Dr : 工程物资（包括进项税） / Cr：银行，不能进项税抵扣（因为不动产）* 领用存货(原材料)库存商品（公司的原材料）：一）建生产线 Dr：在建工程/ Cr：存货（或原材料）（是成本价） 建生产线时领用原材料，说明原材料使用目的没有变更(本来用于生产)，因此，原材料入库时发生的， 借方进项税不考虑转出二）建仓库等不动产 Dr：在建工程/ Cr：存货，进项税转出建仓库时领用原材料，说明原材料使用目的变更(本来用于生产)，所以，对原材料入库时发生的， 借方进项税需要转出，贷方“进项税转出”科目转出，等于“在建工程”中包含“存货的进项税”）（如：Dr存货，进项税 / Cr 银行

9、 发现目的变更，进项税不能抵扣，Dr 在建工程 / Cr 存货，进项税转出）* 建设期间发生盘盈，盘亏，报废等，记入“在建工程”(固定资产构筑成本中)Dr：在建工程(盘亏)，其他应收款(可收回赔款) / Cr：工程物资* 建设期间发生员工工资Dr：在建工程 / Cr：应付工资薪酬* 工程物资剩余，转“原材料”建生产线：工程物资入库时，已经区分“成本”和“进项税”区分作分录， 所以，Dr：原材料 Cr：工程物资(剩余工程物资成本)建厂房：工程物资入库时，把“进项税”一并入库，没有区分“成本”和“进项税” 所以，Dr：原材料(工程物资/1.17)，进项税(工程物资/1.17*17%) Cr：工程物

10、资（剩余工程物资包含进项税金额）4）高危行业计提生产成本费用 和 进入固定资产的在建工程支出（同价做累积折旧） 差异 用银行付款“专项储备”科目；提取安全生产费，冲减“专项储备”（Dr：费用/成本 / Cr：专项储备） 提取的安全生产费形成固定资产，通过“在建工程”归集支出；（Dr：在建工程 / Cr：银行） 形成固定资产同时冲减“专项储备”并确认相同金额累计折旧，今后不提折旧费（Dr：专项储备/ Cr：累 积折旧） 支付安全相关费用（Dr：专项储备/ Cr：银行） “所有者权益”科目,在“减：库存股”和“盈余公积”之间设置 计提：Dr：生产成本（管理费用） / Cr：专项储备-安全生产费 固

11、定资产：用“在建工程”核算，Dr：在建工程 / Cr：银行 转固定资产时分录：Dr：固定资产 / Cr：在建工程 同时，相同金额，Dr：专项储备-安全生产费 / Cr：累计折旧支付安全相关费用：Dr：专项储备-安全生产费 / Cr：银行（2）出包方式建造固定资产预定可使用状态所发生的必要支出包括：建筑工程支出，安装工程支出，分摊计入各固定资产待摊支出待摊支出：不能直接计入固定资产的费用合计，按照比率分摊到固定资产* 外包预付款项判断“在建工程-待摊支出”比率，以“在建工程”权重作为比率Dr：预付帐款 / Cr：银行存款* “在建工程”部分完工，价款结算Dr：在建工程-A工程，在建工程-B 工程

12、 / Cr：银行存款，预付帐款* 负荷联合试车领用，费用 以及 收入Dr：在建工程-待摊支出 Cr：原材料（进行负荷联合试车领用本企业材料） 银行存款（其他试车费用）Dr：银行存款（试车收入） / Cr：在建工程-待摊支出* 分摊“在建工程-待摊支出”“在建工程- A工程”分摊金额 = “在建工程待摊支出”总金额 * “在建工程-A工程”金额 / （“在建工程-A，B，C工程”金额合计）Dr：在建工程 A工程，在建工程 B工程，在建工程 C工程 Cr：在建工程 待摊支出1.2.3. 租入固定资产（经营租赁没有转移风险报酬转移，融组租赁风险报酬转移）* 租赁费用进入“管理费用”（根据不同的用途，

13、可以进入生产成本或制造费用）Dr：预付帐款-租赁公司 / Cr：银行存款（租入凭证）Dr：管理费用-租金 / Cr：预付帐款-租赁公司（租赁费用发生）Dr：管理费用-租金 / Cr：预付帐款-租赁公司，银行存款（需补充付款的租金）1.2.4. 其他方式取得固定资产1.2.5. 存在弃置费用的固定资产特殊行业，如汽油开采，核电站等汽油开采企业，按照弃置费用的现值计入成本，固定资产或汽油资产使用寿命内，按照预计负债的摊余成本和实际利率计算出来的利息，应当发生时计入财务费用 提示（一）存在“弃置费用”把“弃置费用”的现值计入固定的入账价值 提示（二）“弃置费用最终发生的金额”和“当时记帐的金额（现值

14、）”差异， 按照实际利率法，计算出来的金额，作为每年的财务费用计入当期损益。 会计分录参考例题11：Dr：固定资产 / Cr：在建工程（资产成本）；预计负债（弃置费用现值） Dr：财务费用 / Cr：预计负债 Dr：预计负债 / Cr：银行存款（发生弃置费用） Dr：生产成本 / Cr：累计折旧* 其中“30 000 4260”差额是利息，第一年利息4260 * 5%是每年利息，而第二年利息4260*(1+5%)*5%，第三年利息（4260+（4260*5%）+(4260*(1+5%)）*5% 利息计算参考现值 -（本期之前累计已付款金额）+（本期之前累计已进入财务费用的未确认融资费用） *

15、6%“固定资产”中记进去的 4 260是，通过今后此“固定资产的折旧”进入费用；而“30 000-4260”差额作为利息费用，今后会计期间作为“财务费用”进入费用。40年后，预计负债余额为：4260（以固定资产折旧费摊销）+30 000-4260（以财物费用在使用年限内被摊销） * 就等于说：“弃置费用终值”计算出来的“现值”通过“折旧费用”记入费用，反映在“固定资产”的使用期限；而“弃置费用终值”和“现值”差额（利息），通过“财务费用”记入费用，反映在“固定资产”的实用期限（每期的确认的“财务费用”，通过“现值”计算出来的“期初摊余成本”和“实际利率”计算）。2. 固定资产后续计量2.1.

16、固定资产折旧原值 预计净残值 固定资产减值准备2.1.1. 固定资产折旧范围不进行计提折旧：（1）已经计提完的资产 （2）按照规定单独计价作为固定资产入账的土地。已达到预定可使用状态的固定资产，用估计价值计提折旧，竣工调整原值后也不对已计提折旧进行调整。处于更新改造过程停止使用的固定资产，按“账面价值”进入“在建工程” ，不计入折旧。大修的固定资产，应改继续计提折旧。融资租赁固定资产，计提折旧费用（1）确定租赁期满后，所有权转移，按照使用寿命计提折旧（2）不确定租赁期满后，所有权是否转移，按照固定资产使用寿命和租赁期间中选择期间较小者。当月取得，次月开始折旧，当月减少，当月仍然计提折旧2.1.

17、2. 折旧方法固定资产有关的经济利益的预期实现方式，合理选择办法A：年限平均法：（原值-预计净残值）* 折旧率 或者（固定资产净值-预计净残值） / 固定资产剩余年限B：工作量法 ：（原值-预计净残值）* 折旧率C：双倍余额递减法例题13：（期初固定资产净值原值-累计折旧*2）/使用年限， 最后两年用年限平均法计提 （第一年折旧费：原值*2/总使用年限，第二年：（原值-第一年累计折旧）*2/总使用年限）D：年数总和法：（原值-预计净值）* 折旧率 第一年折旧率5/（1+2+3+4+5）；第二年折旧率 4/（1+2+3+4+5） * 每年年终时，固定资产“使用寿命”“净残值”“折旧方法”重大改变

18、，应当调整应当作为“会计估计变更”（不调整以前年度，只调整未来数据）错误的说法：固定资产折旧方法的改变应当作为“会计政策变更”2.2. 固定资产后续支出更新改造支出一定是资本化；修理费（需要再次判断）等2.2.1. 资本化的后续支出后续支出（变更改造等），符合固定资产确认条件的，计入固定资产成本。步骤一：更新改造固定资产，原值，累计折旧，减值准备转入到“在建工程”- 借方。并停止“计提折旧”步骤二：同时，将被替换部分的账面价值（原值，累计折旧，减值准备）转入到“在建工程” - 贷方步骤三：资本化后续支出，通过“在建工程”科目核算 - 借方折旧是根据重新确定的使用寿命，预计残值，折旧方法计提折旧

19、。（替换是账面价值；替换部分的“账面价值”减去“替换部分变卖收入”差额计入：营业外支出/收入，直接进入当期损益，不进入固定资产）。2.2.2. 费用花的后续支出修理费用等，不符合固定资产确认条件的，计入当期管理费用或销售费用企业经营方式租入的固定资产，发生的改良支出，应资本化，作为“长期待摊费用”不直接进入“当期损益”* 固定资产“减值准备”，计提后“不得转回”3. 固定资产的处置 * 出售，转让，报废，对外投资，非货币性资产交换，债务重组等。通过“固定资产清理”3.1. 固定资产终止条件 处于处置状态预期通过使用或处置不能产生经济利益3.2. 固定资产处置的会计处理* 固定资产处置收入 减去 固定资产账面价值和相关税费后的金额 计入 “当期损益” 账面价值=原值-累计折旧-减值准备 完