我国中小商业银行内部审计体系研究.docx

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1、 财玫部财睑科学碲究辦 Research Institute for Fiscal Science,Ministry of Finance,P,R,China 审计硕士专业学位 （ MAud)论文 THESIS FOR MASTER OF PROFESS IONAL AUDITING 题目：我国中小商业银行内部审计体系研究 Study of Internal Audit System of Title: Sma! ! and Medium Sized Commercial Banks 姓名： 陈浩 _ 年级： 2012级 导师： 卢侠巍 2014 年 5 独创性声明 本人郑重声明：所呈交的论文

2、是我个人在导师指导下进行的研宄工作 及取得的研宄成果。尽我所知，除了文中特别加以标注和致谢的地方外， 论文中的研宄成果不包含其他人已经发表或撰写的研究成果，也不包含本 人为获得其他学位或证书所使用过的研宄成果。与我一同工作的同志对本 研宄所做的任何贡献均已在论文中作了明确的说明并表示了谢意。 本人完全了解财政部财政科学研究所有关保留、使用学位论文的规定， 即：学校有权保留送交论文的复印件，允许论文被查阅和借阅：学校可以 公布论文的全部或部分内容；可以采用影印、缩印或其他复制手段保存论 文。 (保密的论文在解密后应遵守此规定） 关于论文使用授权的说明 财政部财政科学研究鮮业硕士学位论文 我国中小

3、商业银行内部审计体系研究 Study of Internal Audit System of Smal I and Medium Sized Commercial Banks 陈浩 指导教师姓名 ： 卢侠巍 职称： 研究员 年 级： 2012级 专业 :审计专业硕士 论文提交曰期 ： 2014 年 5 月 16 日 随着世界金融一体化的不断推进，各国商业银行的竞争压力不断提升，金融创新也 层出不穷，商业银行的内部风险不断加剧， 2007年美国次贷危机全面爆发，短期内导致 多家商业银行受到重创甚至破产，其中相当大比例的银行是中小商业银行。在我国，受 益于经济的快速发展，银行业发展迅速，截止 20

4、12年底，我国银行业金融机构共有法 人机构 3747家，其中包括城市商业银行 144家、农村合作银行 147家、农村商业银行 337家、农村信用社 1927家、村镇银行 800家等，中小商业银行的数量占据了相当大的 比例，并且分布更广。党的十八大明确指出： “ 要加大金融体制改革，建设推动宏观经 济稳定、支持实体经济发展的现代金融体系，稳步推进利率和汇率市场化改革，加快发 展民间中小金融机构。完善金融监管，鼓励促进金融创新，提高银行、证券、保险等行 业竞争力，维护金融稳定。 ”中 小商业银行作为银行业的重要组成部分，在新的经济形 势，机遇和挑战并存，因此认真贯彻落实十八大精神，提高中小商业银行

5、的风险控制能 力，对于中小商业银行的科学健康发展具有重要的意义。 2 1年至今，徽商银行、渤海银行、齐鲁银行等中小商业银行相继爆发出违规违纪 案件。巴塞尔委员会认为：对于商业银行的损失、倒闭问题，内部控制失灵、内部审计 失效是很重要的一个原因。伴随着中小商业银行上市及跨区域经营步伐的加快，其风险 管理能力方面的缺陷也暴露无遗。如何改进内部审计制度，健全内部审计体系，转变内 部审计职能，提高银行 风险控制能力，是当前中小商业银行审计部门负责人需要思考的 重点问题。为此，本文拟就我国中小商业银行内部审计体系的问题进行研究，文章具体 内容包括五个部分： 第一部分：绪论。本章主要介绍了论文写作的背景、

6、动机，并对国内外内部审计的 研究成果进行了简单的概括叙述，最后阐述了论文的研究方法、框架、创新点以及不足 之处。 第二部分：相关理论基础。介绍内部审计的基本概念、相关理论及其内涵。并对中 小商业银行进行了概念界定，对中小商业银行的内部审计特点及重点关注点进行了简要 阐述。 第三部分：主要阐述我国中小商业银行内部审计存在的问题及原因，并例举了齐鲁 银行诈骗案的案例进行分析。 第四部分：发达国家中小商业银行内部审计体系经验与借鉴。本章主要介绍了一些 财政部财政科学研宄所硕士学位论文 发达国家的中小商业银行内部审计体系的建设和发展情况。从审计部门定位、职能设定、 组织结构等方面分析了这些银行的成功经

7、验，并总结归纳其对完善我国中小商业银行内 部审计体系的重要启示。 第五部分：提出改善我国中小商业银行内部审计体系的相关建议。在坚持完善内部 审计体系原则的基础上，从内部审计体系的外部制度建设和提高自身效率两个方面提出 建议。 关键词：中小商业银行；内部审计体系；风险管理 ABSTRACT ABSTRACT With the establishment of financial globalization, commercial banks all over the world are becoming more and more sensitive to risk. Financial inn

8、ovation has evolved, the internal risk of commercial banks growing. With the outbreak of the credit crisis in the United States 2007, a number of commercial banks has been hit hard even bankruptcy in the short term ,among them small and medium-sized commercial banks accounted for a large proportion.

9、 In China, with the benefit from the rapid economic development, the banking sector developed rapidly. By the end of 2012? Chinas banking institutions total legal entities 3747，Including 144 city commercial banks, 337 rural commercial banks, 147 rural cooperative banks, 1927 rural credit cooperative

10、s, 800 rural banks and 49 rural mutual cooperatives, the number of small and medium-sized commercial banks accounted for a large proportion, and a wider distribution. The Eighteenth National Congress of the CPC pointed: we should deepen the reform of the financial system, and improve the promotion o

11、f modem financial system and macroeconomic stability, to support the real economy development, accelerate the development of a multi-level capital market， steadily interest rate and exchange rate marketization reform, accelerate the development of private financial institutions. Perfect financial su

12、pervision, and promote financial innovation, enhance the competitiveness of banks, securities, insurance and other industries, to maintain financial stability. As an important part of banking industry, Small and medium-sized commercial banks facing more complex challenges and opportunities in the ne

13、w economic situation, so improving the risk control ability of the small and medium-sized commercial banks, has an important significance for the scientific and healthy development of small and medium-sized commercial banks. Guiyang commercial bank, Beijing rural commercial bank, Qilu bank and other

14、 small and medium-sized banks have burst out illegal cases. The Basel committee that: the commercial bank losses, the closure of the issue, failure of internal control, internal audit failure is a very important reason. How to improve the internal audit system， set up internal audit system, give ful

15、l play to the functions of internal audit, improve the level of bank risk management, is the key problem in the small and medium-sized commercial bank audit departments need to think about. Therefore, this paper on Chinas small and medium-sized commercial banks internal audit system, the specific co

16、ntent of the article includes six parts: III 财政部财政科学研究所硕士学位论文 Part one is introduction. This chapter mainly introduces the background, motivation, and the domestic and foreign internal audit results, and finally describes the research methods, research framework, innovation and deficiencies. Part tw

17、o is the basic theory. Introduces the basic concepts of internal audit, the relevant theory and its meaning. Introduces the concept and characteristics of small and medium commercial banks Part three. Mainly introduce the problems and causes of internal audit of Chinese small and medium sized commer

18、cial banks, analysis examples of Qilu bank fraud case . Part four. The experience of internal audit system of foreign small and medium-sized commercial banks, mainly introduces the construction and development of small and medium-sized commercial banks internal audit system in some developed countri

19、es, from the audit department positioning, function, structure and other aspects of the successful experience of the bank. And summarizes the important enlightenment to improve the internal audit system of commercial banks in China. Part five. The suggestion to improve the internal audit system of s

20、mall and medium-sized commercial banks in china. Based on the comprehensive analysis, according to the principle, throw out a suggestion from two aspects, one is external system construction, the other is improve the internal audit systems efficiency. KEY WORDS: Small and medium sized commercial ban

21、ks, Internal audit system, Risk management IV 1绪论 . 1 1.1论文选题背景 . 1 1. 2论文选题动机 . 2 1.3国内外关于中小银行内部审计的研宄综述 . 3 1.3.1国内研宄综述 . . . 3 1.3.2国外研宄综述 . 5 1.4论文研究方法、内容框架及创新 . 6 1.4.1论文研究方法及内容框架 . 6 1.4.2论文创新点 . 7 1. 5论文研宄工作的不足之处 . 8 2我国中小银行内部审计体系相关理论分析 . 9 2.1我国小商业银行内部审计体系相关概念综述 . 9 2.1.1内部审计的概念 . 9 2. 1. 2中小

22、商业银行的概念与特点 . 10 2. 1. 3中小商业银行内部审计的特殊性 . 10 2.2商业银行内部审计的相关准则及法规简述 . 12 2. 2.1国外关于商业银行内部审计的有关法规 . 12 2.2.2国内有关商业银行内部控制的规范 . 13 2.3中小商业银行内部审计重点关注点 . 14 2.4商业银行内部审计体系的涵义及基本框架 . 16 3我国中小商业银行内部审计体系现状、存在的问题及成因分析 . 19 3. 1我国中小银行内部审计体系现状 . 19 3. 1. 1改革开放至今我国内部审计发展取得的成绩 . 19 3. 1. 2我国中小商业银行违规问题频发 . 21 3.2我国中小

23、银行内部审计体系存在问题及原因分析 . 22 3.2.1案件背景 . 23 3.2.2中小商业银行内部审计存在的问题 . 24 4国外中小商业银行内部审计实践经验与启示 . 27 4.1美国中小商业银行内部审计体系实践经验简述 . 27 目录 _ 财政部财政科学研宄所硕士学位论文 _ 4. 1. 1银行内部审计制度完善 . 27 4. 1. 2银行内部审计理念领先 . 27 4. 1. 3银行内部审计技术先进 . 28 4. 1. 4银行内部审计人员力量强大 . 28 4.2英国中小商业银行开展内部审计体系实践经验简述 . 29 4. 2. 1银行内部审计框架完善 . 29 4. 2. 2银行

24、内部审计的地位很高 . 29 4. 2. 3银行内部审计技术先进 . 30 4. 2. 4银行内部审计人员安排合理 . 30 4.3日本中小商业银行开展内部审计体系实践经验简述 . 30 4. 3. 1银行公司结构完善 . 30 4. 3. 2银行内部审计的职能转变 . 31 4.3.3银行内部审计设备及计算机信息处理技术运用 . 31 4. 3. 4银行内部审计人员素质较高 . 31 4.4国际经验对我国中小银行业内部审计体系完善的启示 . 32 4.4. 1完善的法人治理结构是保障商业银行内部审计有效的基础 . 32 4.4.2扩展内部审计的职能是提升中小商业银行 整体实力的关键 . 32

25、 4.4.3网络信息技术的运用是保证内部审计业务高效开展的保障 . 32 1. . 4. 4高素质的内部审计人员是提升审计工作质量的保证 . 33 4.4.5良好的审计环境是完善内部审计体系的前提 . 33 5完善我国中小银行内部审计体系的建议 . 35 5. 1加强我国中小银行内部审计体系内部制度建设 . 35 2. . 1. 1改善我国中小银行内部高级管理层的法人治理结构 . 35 5. 1. 2推进分支机构的内部控制部门建设 . 35 5. 1. 3推动以风险为导向的内部审计机制运行 . 36 5.2促进我国中小银行内部审计执行过程的效率建议 . 36 5.2. 1拓展内部审计职能，全面

26、促进商业银行发展 . 36 5. 2. 2促进我国中小商业银行内部审计人员的合理配置 . 37 5. 2. 3推广非现场审计手段提高审计的效率和效能 . 39 5.2.4推进中小商业银行信息网路技术及计算机技术的发展 . 39 . 43 VI 目录 后记 47 VII 1绪论 1绪论 1.1论文选题背景 银行业是金融体系的重要组成部分，对融通资金和促进经济发展有着重要的作 用。银行业是一个高风险、高竞争行业，控制风险和优化管理对商业银行来说是十分 重要的。2007年美国次贷危机全面爆发，短期内导致多家商业银行受到重创甚至破 产，迄今为止，世界经济复苏动力仍显不足，经济增长缓慢，失业率居高不下，

27、其冲 击力远远超过了许多金融机构的预期。据统计，从 2007年至今，美国已有 400多家商 业银行倒闭，其中，相当一部分是中小商业银行 S在我国，受益于经济的快速发展， 银行业发展迅速，截止 2012年底，我国共有 3747家银 行业金融机构，其中包括 2家政 策性银行及国家开发银行、 5家大型商业银行以及数量更多、分布更广的中小商业银 行，譬如股份制商业银行 12家、城市商业银行 144家、农村商业银行 337家、农村合 作银行 147家、农村信用社 1927家、村镇银行 800家、农村资金互助社 49家等 2。 2014 年 1月 6日，银监会召开全国银行业监管工作电视电话会议，强调在今后

28、的工作过程中 要全面贯彻落实党的十八大、十八届二中、三中全会和中央经济工作会议精神，坚持 稳中求进的总基调，着力深化改革开放，着力改进金融服务，着力防范金融风险，切 实 提高银行业运行效率和服务实体经济能力 3。中小商业银行作为银行业中的重要组成 部分，在新的经济形势下面临着更复杂的机遇和挑战，因此更应注重完善自身的公司 治理体系，内控体系，增强自身的风险控制能力。 近年来，徽商银行、渤海银行、齐鲁银行等中小银行相继爆发出违规违纪案件。 巴塞尔委员会认为，对于商业银行的损失、倒闭问题，内部控制失灵、内部审计失效 是很重要的一个原因。而当前，我国银行业经营发展的内外部环境呈现新的阶段性特 征，宏

29、观经济政策的不确定性和利率市场化的改革必然会给银行业的发展带来机遇和 挑战，对中小商业银行的传统盈利模式和风险控制方法产生极大的冲击。内部审计作 为商业银行公司治理的四大基石之一，担负着完善内部控制，强化内部风险控制和提 王去非、应千凡 .美国中小银行 “ 倒闭潮 ” 的回顾与启示 J.银行家 ,2012(1). 中国银行业监督管理委员会年报，银监会， 2012. 中国银行业运行报告，银监会 ,2013. 1 财政部财政科学研宄所硕士学位论文 高银行运营管理水平的重要责任。而中小商业银行相对大型国有商业银行而言，不论 是经营规模、内部审计力量还是风险控制水平都存在着较大差距。为此，推动中小商

30、业银行的内部审计体系建设，充分发挥内部审计体系的职能作用尤为重要。 1.2论文选题动机 21世纪以来、美国先后爆发了 “ 安然事件 ” 、 “ 世通丑闻 ” 和次贷危机。美国所 发生的这些事件具有明显的 “ 蝴蝶效应 ” ，为全球经济造成了空前的不利影响，引发 了各个国家对于本国内部审计实践的普遍反省。国际内部审计协会 （ The Institute of 丨nternal Auditors, 11A)认为，商业银行的内部审计应当在推动组织公司治理、风险管理 和内部控制状况得到持续改善，努力为组织增加价值，在促进组织发展战略和经营目 标的实现方面作出更多的贡献。而中小商业银行所面临的国际和国内

31、竞争压力更为严 峻，因此加强中小商业银行的内部审计体系研究有着很重要的意义： 第一，加强中小商业银行内部审计体系建设是推进公司战略，促进商业银行提高 竞争能力的必需。内部审计和内部控制的健全程度已经成为国际资本市场和全球投资 者判断银行经营业绩和投资价值的重要标志。银行发展战略的实施需要银行内部各个 部门的共同作用，而中小商业银行业务范围广、职能部门多而人员配置又相对稀缺、 各部门在相互协调上存在着巨大的困难。以治理与控制为目标，开展内部审计活动、 健全内部审计体系有利于内部审计人员以全局的视角，关注公司战略的执行与运行的 效率，推动治理与控制过程的深化和相关制度安排的改善，推动中小商业银行可

32、持续 发展能力的提升。 4 第二，加强中小商业银行内部审计体系建设是加强风险管理，是保证内部控制系 统高效运营的重要手段。公司在做出正确的决策时需要依据良好的内部控制，健全的 内部控制能够激发治理层的管理才能，并对其 行为给予合理约束，也是提高风控水 平、改善资产质量的必要前提。银行业所特有的脆弱性、外部性和信息不对称性特 征，使以国际货币基金组织、世界银行、巴塞尔银行监管委员会为代表的国际金融组 织将改善内部控制视为增进商业银行抗风险能力的一项重要举措。 5而内部审计作为内 部控制不可缺少的重要组成部分，可以通过评价内部控制执行，评估银行运行风险， * 2 刘键，基于内部审计视角的商业银行公

33、司治理评价研宄 D，成都 :西南财经大学， 2009, 4. 李健飞 .我国商业银行内部控制评价研宄 M.北京：经济科学出版社， 2011. 2 1绪论 指出缺陷并给予建议，持续监督等手段更好的完善中小商业银行的内部控制制度，可 以说内部审计是内部控制的控制。 第三，加强中小商业银行内部审计体系建设是展现银行治理水平，实现与各利益 相关者有效沟通的必然选择。自 20世纪 80年代以来，国际资本市场因其成长性和透明 度得到持续高速发展，并成为整个金融体系的主导力量；我国资本市场已经进入关键 发展阶段，保证公司如实披露信息，保持公司控制结构足够透明度的制度基础和技术 措施正在得到不断地完善。公司所

34、追求的目标函数已经从公司利润最大化、股东资产 价值最大化向相关者利益最大化转变 6。投资者越来越关注银行的内部控制状况和内部 审计的效率，并以此推测公司未来的行为和价值。建立良好的内部审计体系，主动全 面展示公司治理水平和内部控制状况能够实现中小商业银行和资本市场的有效沟通， 臝得监管机构和其他利益相关者的积极认可。 第四，加强中小商业银行内部审计体系建设是内部审计部门推进内部控制管理与 服务创新，切实提高履职能力的重要举措。 2003年 6月，中国内部审计协会发布内部 审计准则，做出定义： “ 内部审计是指组织内部的一种独立客观的监督和评价活动， 它通过审查和评价经营活动及内部控制的适当性、

35、合法性和有效性来促进组织目标的 实现。 ” 7过去几年，我国商业银行的内部审计部门在各种审计活动中所积累的有益经 验，尤其是四大国有银行，为完善内部控制做好了积极的准备。因此中小商业银行更 要积极借鉴这些经验，完善自身的内部审计体系建立， 促进自身内部审计部门有序开 展内部控制，较快地推动内部控制服务内容和形式的创新。 1.3国内外关于中小银行内部审计的研究综述 1.3.1国内研究综述 自新中国成立至 1978年间，我国实行单一的计划经济体制，导致经济活动不活跃， 银行业务单一，因此银行审计的主要任务只是防止前台现金出纳舞弊和错弊，不存在内 部审计的概念 8; 20世纪 90年代中期，随着经济

36、体制改革的深入，银行的业务有所丰富， 但银行内部审计的研究仍然没有什么进展； 20世纪 90年代末期至今，伴随着国内外各 大银行内部坏账比率的上升，商业银行内部控 制和内部审计问题引起了金融界广泛的关 李健飞 .我国商业银行内部控制评价研宄 M.北京：经济科学出版社，2011. 内部审计准则，中国内部审计协会 ,2003,6. 殷洪亮编著银行审计方法和技巧 M,中国金融出版社 ,2009,12. 3 财政部财政科学研宄所硕士学位论文 注。 1. 3. 1. 1商业银行内部审计和内部控制研究 迟宏伟 (2009)分析了美国次贷危机后，国际上加大了对于金融行业的监管，这对于 我国商业银行内部审计制

37、度的构建也产生了极大的影响。金融危机后国外的金融改革对 于我国内部审计体系的建设带来了很多的启示。 何玉 （ 2009)主要分析法国兴业银行的职务舞弊案例，认为舞弊现象的产生与内部 控制的失效有着直接的关联。只有建立健全内部审计体系，才能保证内部控制的有效执 行。据调查，有 51%的公司觉得职务舞弊的发现是内部审计的责任 （ KPMG， 1999)， 43% 的公司认为职务舞弊的调查工作则是内部审计的责任 （ KPMG， 1999)。 9 王会金，王燦 (2011)从内部审计与内部控制之间的关系出发，指出了我国商业银行 在内部审计上存在的主要问题，指出加强商业银行的内部审计体系建设、促进银行的

38、内 部审计发展的重要性。 张风环 (2011)主要借鉴了国外商业银行的内部审计成功案例，通过对比国外商业银 行内部审计与我国商业银行内部审计，以国外的成功经验为基础，提出了改进我国商业 银行内部审计和内部控制的有关建议。 刘绪光 (2013)指出受制于商业银行的公司治理模式和发展战略，银行的内部控制和 内部审计制度施行存在着诸多障碍，国外经验告诉我们，只有保证银行的治理环境与内 控需 求目标相一致，才能更好的加强内部审计体系的建设。 1.3.12中小商业银行内部审计和内部控制研究 目前，我国国内对于中小商业银行内部审计及内部控制问题的研宄大都包含在其他 内部控制研宄之中，针对中小银行的内部审计

39、问题的专门研宄相对较少。 舒平 （ 2007)从制度创新、功能创新和服务创新三个角度提出改进内部审计工作的 建议。 汪文文 (2010)指出目前我国中型股份制银行在内控机制方面存在的问题，并以某市 一家股份制商业银行为案例，分析我国中型银行的信贷业务风险控制存在的问题，指出 杨国芹 .商业银行内部审计研宄 D.武汉 :华中科技大学， 2012. _ 1绪论 _ 应当在完善内部控制的基础上，应加大对银行业务流程的改造，注重对于风险的控制。 张瑜 （ 2011)认为城市商业银行若想成功上市，与国际接轨，一定要加强对于自身 内部审计制度的建设和完善。城市商业银行的特性导致了其经营过程的高风险特征。

40、湛振滔 (2011)主要分析了广州银行内控失效的问题，指出建立完善的操作风险管理 机制是十分必要的，它有助于商业银行防范类似纰漏的发生，对促进银行的健康发展有 着重要的作用。 1.3.2国外研究综述 1.3.2.1国外内部审计研究综述 国外对于内部审计的研究相对更加丰富。 1936年 AICPA在独立审计人员对财务报 表的审查公告中，首次提出会计师在制定审计程序时，应审查企业的内部审计和控制。 1949年， AICPA所属审计委员会在内部控制 . 系统协调的要素及其对管理部门和独立 公共会计的重要性中认为，内部控制并不局限于会计和财务部门直接有关的控制，还 应包括预算控制、成本控制、定期报告、

41、统计分析、培训计划和内部审计等内容。审计 师责任委员会指出：审计的作用主要是对会计信息质量的一种控 制。美国会计学会 (AM) 审计概念委员会认为：一，审计可以依据客户要求与愿望的既定标准对财务信息实施独 立检查；二，审计可以促使信息编报者根据用户标准来控制会计处理程序 1992, C0S0 在发布报告中认为，内部审计有助于公司建立风险识别、防范和控制机制，将风险的影 响降到最低限度，确保公司实现经营目标。此外，加拿大的 CoCo和英国的 Cadbury等， 都建立起了完整的内部控制体系，为本国公司开展内部审计提供了适当的依据，也推动 了内部控制的发展。 21世纪初，国际内部审计协会赋予了内部审计新的职能定位， 认为 内部审计应通过系统化、规范化的方法评价和改进风险管理、控制和治理过程的效果， 帮助组织实现其目标。