纳税自查XXXX04(讲义)(71页PPT).pptx

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1、Page 1纳税自查补救与税务稽查风险纳税自查补救与税务稽查风险Page 2纳税自查补救与税务稽查风险纳税自查补救与税务稽查风险案例分析：揭开低税负背后的秘密案例分析：揭开低税负背后的秘密 2013年年10月月，某某市市国国税税局局通通过过计计算算机机选选案案，发发现现一一经经营营家家电电的的商商贸贸公公司司2012年年增增值值税税税税负负偏偏低低，这这家家公公司司的的经经营营范范围围包包括括彩彩电电、洗洗衣衣机机、冰冰箱箱、电电脑脑等等11个个品品种种，但但是是2012年年增增值值税税税税负负只只有有0.20%，与与同同地地区区、同同行行业业增增值值税税税税负负0.79%相相比比，低低了了0

2、.59个个百百分分点点。同同时时，计计算算机机选选案案分分析析系系统统发发现现，该该公公司司企企业业所所得得税税税税负负率率也也明明显显异异常常，仅仅为为13.29%，与与同同地地区区、同同行行业业相相比，低了比，低了15.14个百分点。个百分点。Page 3纳税自查补救与税务稽查风险纳税自查补救与税务稽查风险案例分析：揭开低税负背后的秘密案例分析：揭开低税负背后的秘密 2013年年11月，评估人员来到该经贸有限公司，进行月，评估人员来到该经贸有限公司，进行2012年度申报的增值税和企业年度申报的增值税和企业所得税检查。所得税检查。核对了企业核对了企业2012年的利润表后发现，该公司年的利润表

3、后发现，该公司2012年销售毛利率还不到年销售毛利率还不到2%，再扣除销，再扣除销售费用、管理费用和财务费用等，当年实现的利润确实不多，只有售费用、管理费用和财务费用等，当年实现的利润确实不多，只有2万多元。对一个年万多元。对一个年销售收入销售收入300多万元的企业来说，每年只赚多万元的企业来说，每年只赚2万元的利润，明显与实际情况不符。于是，评估人万元的利润，明显与实际情况不符。于是，评估人员翻阅了该公司员翻阅了该公司2010年和年和2011年的财务报表。年的财务报表。2010年和年和2011年的毛利率，与年的毛利率，与2012年基本相年基本相同。也就是说，一直以来，公司的毛利率都很低。毛利

4、率不高，公司的规模却越做越大，这显然有同。也就是说，一直以来，公司的毛利率都很低。毛利率不高，公司的规模却越做越大，这显然有悖常理。悖常理。翻阅了公司翻阅了公司2012年的财务报表，发现年的财务报表，发现2012年年5月、月、6月连续月连续2个月，该公司结转的主个月，该公司结转的主营业务成本竟然都是营业务成本竟然都是258976.02元。元。Page 4纳税自查补救与税务稽查风险纳税自查补救与税务稽查风险案例分析：揭开低税负背后的秘密案例分析：揭开低税负背后的秘密 对该公司对该公司2012年申报的增值税抵扣联和货物销售发票进行核实、比对，年申报的增值税抵扣联和货物销售发票进行核实、比对，并采用

5、先进先出法，对冰箱的购、销价格进行了对比。并采用先进先出法，对冰箱的购、销价格进行了对比。经过对比，评估人员发现冰箱的毛利率高达经过对比，评估人员发现冰箱的毛利率高达15%以上，与账簿上不到以上，与账簿上不到2%的毛的毛利率相差悬殊。利率相差悬殊。出乎评估人员意料的是，其他商品，不但毛利率高达出乎评估人员意料的是，其他商品，不但毛利率高达10%以上，而以上，而且购入的商品数量远远大于销售的数量。可是，公司每月的商品库存，且购入的商品数量远远大于销售的数量。可是，公司每月的商品库存，基本都徘徊在基本都徘徊在100万元左右。这意味着，公司很有可能存在销售商品不万元左右。这意味着，公司很有可能存在销

6、售商品不入账的现象。入账的现象。Page 5纳税自查补救与税务稽查风险纳税自查补救与税务稽查风险案例分析：揭开低税负背后的秘密案例分析：揭开低税负背后的秘密 最最终终确确认认该该公公司司自自2010年年以以来来，为为达达到到少少缴缴税税的的目目的的，一一方方面面，购购进进商商品品时时全全额额入入账账，但但销销售售商商品品时时部部分分不不入入账账，成成本本多多入入账账，达达到到多多抵抵扣扣增增值值税税、多多结结转转销销售售成成本本的的目目的的，形形成成毛毛利利率率和和税税负负率率偏偏低低的的假假象象，从从而而少少缴缴增增值值税税和和企企业业所所得得税税；另另一一方方面面，为为了了冲冲减减账账面面

7、上上多多余余的的存存货货，打打着着估估价价入入账账的的幌幌子子，任任意意冲冲减减库库存存商商品品，自自由由调调节节资资产产负负债债表表的的逻逻辑辑关系，达到以假乱真的目的。关系，达到以假乱真的目的。Page 6纳税自查补救与税务稽查风险纳税自查补救与税务稽查风险 坏账损失自查方案坏账损失自查方案1、随意列支坏账损失、随意列支坏账损失2、不按本年应提数额扣除期初坏账准备余额作为本年实、不按本年应提数额扣除期初坏账准备余额作为本年实提坏账准备额，多提坏账准备金提坏账准备额，多提坏账准备金 3、是否存在已作损失处理的资产，部分或全部收回的，、是否存在已作损失处理的资产，部分或全部收回的，未作纳税调整

8、未作纳税调整 4、是否存在自然灾害或意外事故损失有补偿的部分，未、是否存在自然灾害或意外事故损失有补偿的部分，未作纳税调整作纳税调整Page 7纳税自查补救与税务稽查风险纳税自查补救与税务稽查风险 资产损失申报新规定资产损失申报新规定 企业发生的资产损失，应按规定的程序和企业发生的资产损失，应按规定的程序和要求向主管税务机关申报后方能在税前扣除。要求向主管税务机关申报后方能在税前扣除。未经申报的损失，不得在税前扣除。未经申报的损失，不得在税前扣除。企业资产损失按其申报内容和要求的不同，分为企业资产损失按其申报内容和要求的不同，分为清单申报和专项申报两种申报形式。清单申报和专项申报两种申报形式。

9、Page 8纳税自查补救与税务稽查风险纳税自查补救与税务稽查风险企业应收坏账损失应依据以下相关证据材料确认：（一）相关事项合同、协议或说明；（二）属于债务人破产清算的，应有人民法院的破产、清算公告；（三）属于诉讼案件的，应出具人民法院的判决书或裁决书或仲裁机构的仲裁书，或者被法院裁定终（中）止执行的法律文书；（四）属于债务人停止营业的，应有工商部门注销、吊销营业执照证明；（五）属于债务人死亡、失踪的，应有公安机关等有关部门对债务人个人的死亡、失踪证明；（六）属于债务重组的，应有债务重组协议及其债务人重组收益纳税情况说明；（七）属于自然灾害、战争等不可抗力而无法收回的，应有债务人受灾情况说明以及

10、放弃债权申明。Page 9纳税自查补救与税务稽查风险纳税自查补救与税务稽查风险问：问：“企业逾期三年以上的应收款项在会计上已作为企业逾期三年以上的应收款项在会计上已作为损失处损失处理理的，可以作为坏账损失，但应的，可以作为坏账损失，但应说明情况说明情况，并出具，并出具专项专项报告报告”。此条如何执行？。此条如何执行？1、具有企业催收磋商记录、具有企业催收磋商记录2、能够确认、能够确认3年内没有任何业务往来的年内没有任何业务往来的3、会计上已作为损失处理的、会计上已作为损失处理的4、在扣除应付该债务人的各种款项和有关责任人员的赔、在扣除应付该债务人的各种款项和有关责任人员的赔偿后的余额可以作为坏

11、账损失。偿后的余额可以作为坏账损失。Page 10纳税自查补救与税务稽查风险纳税自查补救与税务稽查风险 按照重要性原则，对损失金额较大、对当期纳税所得影按照重要性原则，对损失金额较大、对当期纳税所得影响较大的资产损失项目应予以重点管理；对金额较小，对当响较大的资产损失项目应予以重点管理；对金额较小，对当期纳税所得影响较小的资产损失项目进行一般性管理。期纳税所得影响较小的资产损失项目进行一般性管理。单笔数额不超过五万或者不超过企业年度收入总额万分单笔数额不超过五万或者不超过企业年度收入总额万分之一的应收款项，之一的应收款项，“企业年度收入总额企业年度收入总额”是指确认损失当年的是指确认损失当年的

12、收入总额。收入总额。Page 11纳税自查补救与税务稽查风险纳税自查补救与税务稽查风险有确凿证据证明已无力清偿债务。注册税务师办理有确凿证据证明已无力清偿债务。注册税务师办理“应收坏账应收坏账损失损失”的鉴证，采取下列程序：的鉴证，采取下列程序：（一）评价被鉴证人有关应收款项内部管理制度是否完（一）评价被鉴证人有关应收款项内部管理制度是否完善；善；（二）审核相关事项合同、协议或说明，确认应收及预付款（二）审核相关事项合同、协议或说明，确认应收及预付款项的存在，并为被鉴证人所有；项的存在，并为被鉴证人所有；（三）逐笔审核应收款项；（三）逐笔审核应收款项；（四）区分应收款项坏账损失类型，取得合法、

13、充分证据材（四）区分应收款项坏账损失类型，取得合法、充分证据材料；料；（五）确认应收及预付款项坏账损失税前扣除的金额。（五）确认应收及预付款项坏账损失税前扣除的金额。Page 12纳税自查补救与税务稽查风险纳税自查补救与税务稽查风险 “3年以上年以上”与与“债务重组债务重组”的应收款确认资产损的应收款确认资产损失，证据确认要求不同，前者不需要对方确认收入的资失，证据确认要求不同，前者不需要对方确认收入的资料。于是纳税人有选择的权利。本来一项属于料。于是纳税人有选择的权利。本来一项属于“债务重债务重组组”的应收账款，要的应收账款，要“债务人重组收益纳税情况说明债务人重组收益纳税情况说明”的证据，

14、在实践中一般难以取得，确认资产损失较困难，的证据，在实践中一般难以取得，确认资产损失较困难，但但“3年以上年以上”没有这方面的要求，因而纳税人可以选择确认没有这方面的要求，因而纳税人可以选择确认损失。损失。Page 13纳税自查补救与税务稽查风险纳税自查补救与税务稽查风险自查是否存在利用往来账户延迟实现应税收入自查是否存在利用往来账户延迟实现应税收入 -企业逾期三年以上的应付款项企业逾期三年以上的应付款项 企业因债权人原因确实无法支付的应付款项，包括超过三企业因债权人原因确实无法支付的应付款项，包括超过三年未支付的应付账款以及清算期间未支付的应付账款，应并入年未支付的应付账款以及清算期间未支付

15、的应付账款，应并入当期应纳税所得额缴纳企业所得税当期应纳税所得额缴纳企业所得税 企业若能够提供确凿证据证明债权人没有确认损失并在税企业若能够提供确凿证据证明债权人没有确认损失并在税前扣除的，可以不并入当期应纳税所得额。前扣除的，可以不并入当期应纳税所得额。已并入当期应纳税所得额的应付账款在以后年度支付的，已并入当期应纳税所得额的应付账款在以后年度支付的，在支付年度允许税前扣除。在支付年度允许税前扣除。Page 14纳税自查补救与税务稽查风险纳税自查补救与税务稽查风险纳税人凡发生下列事项，纳税人凡发生下列事项，必须必须附送有关中介机构的审核附送有关中介机构的审核鉴证报告：鉴证报告：1、25号公告

16、规定需要附送有关中介机构经济鉴证证明号公告规定需要附送有关中介机构经济鉴证证明的资产损失税前扣除审核事项；的资产损失税前扣除审核事项；2、纳税人发生研究开发新产品、新技术、新工艺、纳税人发生研究开发新产品、新技术、新工艺发生的费用，需抵扣当年应纳税所得额的事项。发生的费用，需抵扣当年应纳税所得额的事项。国税局在国税局在2013年度企业所得税汇算清缴工作中，年度企业所得税汇算清缴工作中，积极倡导纳税人委托有鉴证资质的中介机构进行企业所积极倡导纳税人委托有鉴证资质的中介机构进行企业所得税汇算清缴的涉税鉴证业务，并在汇算清缴申报时提得税汇算清缴的涉税鉴证业务，并在汇算清缴申报时提供相关鉴证报告。供相

17、关鉴证报告。Page 15纳税自查补救与税务稽查风险纳税自查补救与税务稽查风险该项损失数额较大的（指占企业该类资产计税成本该项损失数额较大的（指占企业该类资产计税成本10%以上），应有专业技术鉴定意见或法定资质中介机构以上），应有专业技术鉴定意见或法定资质中介机构出具的专项报告等。占企业该类资产计税成本出具的专项报告等。占企业该类资产计税成本10%以以上上”如何理解？如何理解？如公司生产经营果蔬汁、罐头，其中罐头过期报废，如公司生产经营果蔬汁、罐头，其中罐头过期报废，计税成本计税成本100万，年终存货万，年终存货3亿（其中库存商品亿（其中库存商品2亿、原亿、原材料材料9000万、周转材料万、周

18、转材料1000万）万）请问该资产损失占企业该类资产计税成本的比例为请问该资产损失占企业该类资产计税成本的比例为多少？多少？100/30000=0.3%？100/20000=0.5%？Page 16纳税自查补救与税务稽查风险纳税自查补救与税务稽查风险问：企业以前年度发生的资产损失，未能在当年申报问：企业以前年度发生的资产损失，未能在当年申报扣除的，可否在以后年度申报扣除？扣除的，可否在以后年度申报扣除？可以向税务机关说明并进行专项申报扣除。其中，属可以向税务机关说明并进行专项申报扣除。其中，属于实际资产损失，准予追补至该项损失发生年度扣除，其于实际资产损失，准予追补至该项损失发生年度扣除，其追补

19、确认期限一般不得超过五年。不足抵扣的，向以后年追补确认期限一般不得超过五年。不足抵扣的，向以后年度递延抵扣。度递延抵扣。企业实际资产损失发生年度扣除追补确认的损失企业实际资产损失发生年度扣除追补确认的损失后出现亏损的，应先调整资产损失发生年度的亏损额，后出现亏损的，应先调整资产损失发生年度的亏损额，再按弥补亏损的原则计算以后年度多缴的企业所得税再按弥补亏损的原则计算以后年度多缴的企业所得税税款。税款。Page 17纳税自查补救与税务稽查风险纳税自查补救与税务稽查风险例某居民企业例某居民企业B公司，公司，2009年度发生资产损失年度发生资产损失100万元，万元，因各类原因导致资产损失未能在发生当

20、年准确计算并按期扣因各类原因导致资产损失未能在发生当年准确计算并按期扣除。除。2009年度汇算清缴申报纳税调整后所得为年度汇算清缴申报纳税调整后所得为80万元。万元。2010年度年度60万元。万元。2011年年3月，经税务机关批准后，该企月，经税务机关批准后，该企业申请追补扣除了该资产损失。业申请追补扣除了该资产损失。计算：追补扣除损失前，该企业计算：追补扣除损失前，该企业2009年度应纳税额为年度应纳税额为8025%20（万元），（万元），2010年度应纳税额为年度应纳税额为6025%15（万元）；追补扣除损失后，（万元）；追补扣除损失后，2009年度纳税调整后所得年度纳税调整后所得为为80

21、-100-20（万元），（万元），2010年度应纳税额为（年度应纳税额为（60-20）25%10（万元）。（万元）。Page 18纳税自查补救与税务稽查风险纳税自查补救与税务稽查风险损失时间的确认问题损失时间的确认问题 问：部分固定资产和存货发生报废损失，问：部分固定资产和存货发生报废损失，2011年会年会计根据内部审批文件，按账面净值作损失处理，在计根据内部审批文件，按账面净值作损失处理，在2012年年进行变卖处理，取得变卖收入计入进行变卖处理，取得变卖收入计入2012年损益。损失确年损益。损失确认时间是认时间是2012年，还是年，还是2011年确认？年确认？企业发生的固定资产和存货报废损失

22、属于实际资产损企业发生的固定资产和存货报废损失属于实际资产损失，应在实际处置（残值已变卖）和会计上已作损失处理失，应在实际处置（残值已变卖）和会计上已作损失处理两项条件同时具备的年度申报扣除。上述损失应作为两项条件同时具备的年度申报扣除。上述损失应作为2012年发生的损失，申报扣除在年发生的损失，申报扣除在2012年。年。Page 19固定资产折旧费用自查方案固定资产折旧费用自查方案 纳税自查补救与税务稽查风险纳税自查补救与税务稽查风险企业取得的固定资产如何确认计税基础？企业取得的固定资产如何确认计税基础？（1）外购的固定资产）外购的固定资产 （2）自行建造的固定资产）自行建造的固定资产 （3

23、）融资租入的固定资产）融资租入的固定资产（4）盘盈的固定资产）盘盈的固定资产（5）通过捐赠、投资、债务重组等方式取得）通过捐赠、投资、债务重组等方式取得（6）改建的固定资产）改建的固定资产Page 20固定资产折旧费用自查方案固定资产折旧费用自查方案 纳税自查补救与税务稽查风险纳税自查补救与税务稽查风险案例案例 甲企业于甲企业于2013年年5月月6日对企业全部固定资产进行盘查，日对企业全部固定资产进行盘查，盘盈一台盘盈一台6成新的机器设备，该设备同类产品市场价格成新的机器设备，该设备同类产品市场价格为为100000元，企业所得税税率为元，企业所得税税率为25%，按净利润的，按净利润的10%提取

24、法提取法定盈余公积金。定盈余公积金。甲企业执行甲企业执行小企业会计准则小企业会计准则Page 21 纳税自查补救与税务稽查风险纳税自查补救与税务稽查风险案例案例 甲企业执行甲企业执行企业会计准则企业会计准则 企业如有盘盈固定资产的，应作为前期差错记入企业如有盘盈固定资产的，应作为前期差错记入“以前年度以前年度损益调整损益调整”科目，不作为当期收入，而税法作为资产溢余收入，科目，不作为当期收入，而税法作为资产溢余收入，计入当期应纳税所得额。计入当期应纳税所得额。盘盈固定资产事项属于非正常事项，建议企业完备盘盈事项的处理盘盈固定资产事项属于非正常事项，建议企业完备盘盈事项的处理说明（含管理层签署的

25、处理意见及评估重置价值报告等书证），以备税说明（含管理层签署的处理意见及评估重置价值报告等书证），以备税务机关查核。务机关查核。固定资产折旧费用自查方案固定资产折旧费用自查方案Page 22固定资产折旧费用自查方案固定资产折旧费用自查方案 纳税自查补救与税务稽查风险纳税自查补救与税务稽查风险固定资产的账面价值与计税基础的差异主要产生于折旧方法、折旧年固定资产的账面价值与计税基础的差异主要产生于折旧方法、折旧年限的不同，以及固定资产减值准备的提取。限的不同，以及固定资产减值准备的提取。例如，某公司一项固定资产，原价为例如，某公司一项固定资产，原价为3000万元，会计上使用直线法计提折旧，折万元，

26、会计上使用直线法计提折旧，折旧年限为旧年限为3年，税法规定的最短使用年限为年，税法规定的最短使用年限为5年，会计和税法假设净残值均为年，会计和税法假设净残值均为0，计，计提了提了2年折旧后，会计期末，对该项固定资产计提了年折旧后，会计期末，对该项固定资产计提了100万元的固定资产减值准备。万元的固定资产减值准备。会计账面价值会计账面价值300010001000100900（万元），计税基础（万元），计税基础30006006001800（万元），两者相差（万元），两者相差900万元，万元，其中：折旧年限不同产生的暂时性差异合计其中：折旧年限不同产生的暂时性差异合计800万元，会计计提固定资产减值

27、准备而税法规万元，会计计提固定资产减值准备而税法规定不能扣除造成的差异定不能扣除造成的差异100万元。万元。Page 23 纳税自查补救与税务稽查风险纳税自查补救与税务稽查风险 固定资产投入使用但未取得全额发票，计税基础如何确定？固定资产投入使用但未取得全额发票，计税基础如何确定？企业固定资产投入使用后，由于工程款项尚未结清企业固定资产投入使用后，由于工程款项尚未结清未取得全额发票的，可暂按合同规定的金额计入固定资未取得全额发票的，可暂按合同规定的金额计入固定资产计税基础计提折旧，待发票取得后进行调整。但该项产计税基础计提折旧，待发票取得后进行调整。但该项调整应在固定资产投入使用后调整应在固定

28、资产投入使用后12个月内进行。个月内进行。固定资产折旧费用自查方案固定资产折旧费用自查方案Page 24 纳税自查补救与税务稽查风险纳税自查补救与税务稽查风险 分析分析 固定资产由于已投入使用，并且合同预算总造价可以确定，可暂按合同固定资产由于已投入使用，并且合同预算总造价可以确定，可暂按合同规定的金额规定的金额200200万计入固定资产计税基础计提折旧。万计入固定资产计税基础计提折旧。20102010年，可税前年，可税前计提折旧计提折旧1010万元（万元（20051232005123），但该项调整应在固定资产投入使），但该项调整应在固定资产投入使用后用后1212个月内进行，如果个月内进行，如

29、果20112011年度仍未取得剩余发票，该项固定资年度仍未取得剩余发票，该项固定资产的计税基础只能确认为取得发票部分产的计税基础只能确认为取得发票部分150150万。万。在在20112011年汇算清缴的时候，首先需要对年汇算清缴的时候，首先需要对20102010年计提的折旧进行调整，调年计提的折旧进行调整，调增增2.52.5万元（万元（101015051231505123）。如果至）。如果至20112011年年9 9月份的月份的1212个月内个月内又取得又取得3030万发票，未取得剩余万发票，未取得剩余2020万发票，则计税基础调整为万发票，则计税基础调整为180180万，万，调增调增2010

30、2010年折旧年折旧1 1万元（万元（101018051231805123），之后按计税基础），之后按计税基础180180万继续计提折旧万继续计提折旧固定资产折旧费用自查方案固定资产折旧费用自查方案Page 25工资费用自查方案工资费用自查方案 纳税自查补救与税务稽查风险纳税自查补救与税务稽查风险1、工资费用是否按标准计算扣除；是否存在工效挂钩的工资基数不报税、工资费用是否按标准计算扣除；是否存在工效挂钩的工资基数不报税务机关备案确认，提取数大于实发数。务机关备案确认，提取数大于实发数。2、列支非本企业人员的工资，企业职工人数不真实、列支非本企业人员的工资，企业职工人数不真实3、未使用、未使用

31、“福利费福利费”余额，继续计提余额，继续计提“应付福利费应付福利费”，是否存在，是否存在计提的职工福利费、工会经费和职工教育经费超过计税标准计提的职工福利费、工会经费和职工教育经费超过计税标准4、“职工教育经费职工教育经费”开支的支出项目是否符合税法规定。开支的支出项目是否符合税法规定。5、是否存在计提的基本养老保险、基本医疗保险、失业保险和职、是否存在计提的基本养老保险、基本医疗保险、失业保险和职工住房公积金超过计税标准。是否存在计提的补充养老保险、补充工住房公积金超过计税标准。是否存在计提的补充养老保险、补充医疗保险、年金等超过计税标准，未进行纳税调整。医疗保险、年金等超过计税标准，未进行

32、纳税调整。Page 26工资费用自查方案工资费用自查方案 纳税自查补救与税务稽查风险纳税自查补救与税务稽查风险职工薪酬会计处理职工薪酬会计处理定义：按照定义：按照企业会计准则第企业会计准则第9号号职工薪酬职工薪酬职工薪酬，职工薪酬，指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。包括职工工资、奖金、津贴和补贴，职工福利费，医疗保险支出。包括职工工资、奖金、津贴和补贴，职工福利费，医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费，住房公积金，工

33、会经费和职工教育经费，非货币性福利，因险费，住房公积金，工会经费和职工教育经费，非货币性福利，因解除与职工的劳动关系给予的补偿，其他与获得职工提供的服务相解除与职工的劳动关系给予的补偿，其他与获得职工提供的服务相关的支出等。股份支付也属于职工薪酬范围关的支出等。股份支付也属于职工薪酬范围 Page 27 纳税自查补救与税务稽查风险纳税自查补救与税务稽查风险职工薪酬会计处理职工薪酬会计处理1.货币性职工薪酬会计处理货币性职工薪酬会计处理借：生产成本借：生产成本/制造费用制造费用/劳务成本劳务成本/在建工程在建工程/研研发支出发支出/管理费用管理费用/销售费用等销售费用等贷：应付职工薪酬贷：应付职

34、工薪酬工资（职工福利工资（职工福利/社会保险社会保险费费/住房公积住房公积/工会经费工会经费/职工教育经费职工教育经费/辞退福利辞退福利/股份股份支付等）支付等）工资费用自查方案工资费用自查方案Page 28 纳税自查补救与税务稽查风险纳税自查补救与税务稽查风险2.非货币性职工薪酬会计处理非货币性职工薪酬会计处理 借：生产成本借：生产成本 制造费用制造费用 管理费用管理费用 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）借：主营业务成

35、本借：主营业务成本 贷：库存商品贷：库存商品工资费用自查方案工资费用自查方案Page 29 纳税自查补救与税务稽查风险纳税自查补救与税务稽查风险工资、薪金税前扣除工资、薪金税前扣除定义：企业发生的定义：企业发生的合理合理的工资、薪金支出，准予扣除。的工资、薪金支出，准予扣除。企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇的员工的企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金和非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、所有现金和非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与任职或者受雇任职或者受雇有关的其他支出。工资

36、薪金扣除依据主要有：有关的其他支出。工资薪金扣除依据主要有：(1)规范的员工规范的员工工资薪金制度工资薪金制度;(2)工资单工资单;(3)社保机构盖章缴纳情况社保机构盖章缴纳情况;(4)个税个税明细明细;(5)劳动合同。劳动合同。工资费用自查方案工资费用自查方案Page 30 纳税自查补救与税务稽查风险纳税自查补救与税务稽查风险税务机关在对工资薪金进行合理性确认时税务机关在对工资薪金进行合理性确认时（一）企业制订了较为规范的员工工资薪金制度；（一）企业制订了较为规范的员工工资薪金制度；（二）工资薪金制度符合行业及地区水平；（二）工资薪金制度符合行业及地区水平；（三）企业在一定时期所发放的工资薪

37、金是相对固定的，（三）企业在一定时期所发放的工资薪金是相对固定的，工资薪金的调整是有序进行的；工资薪金的调整是有序进行的；（四）企业对实际发放的工资薪金，已依法履行了代扣（四）企业对实际发放的工资薪金，已依法履行了代扣代缴个人所得税义务。代缴个人所得税义务。（五）有关工资薪金的安排，不以减少或逃避税款为目的；（五）有关工资薪金的安排，不以减少或逃避税款为目的；工资费用自查方案工资费用自查方案Page 31 纳税自查补救与税务稽查风险纳税自查补救与税务稽查风险税前扣除工资的职工人数应如何掌握税前扣除工资的职工人数应如何掌握 企业税前扣除工资的必要条件是企业与员工之间存在企业税前扣除工资的必要条件

38、是企业与员工之间存在任职或受雇关系任职或受雇关系A任职关系：法人代表任职关系：法人代表B.受雇关系：受雇关系：第一，必须与企业签订书面劳动合同。第一，必须与企业签订书面劳动合同。第二，劳动合同必须报劳动局备案。第二，劳动合同必须报劳动局备案。工资费用自查方案工资费用自查方案Page 32 纳税自查补救与税务稽查风险纳税自查补救与税务稽查风险国家税务总局公告国家税务总局公告2012年第年第15号号 根据根据中华人民共和国企业所得税法中华人民共和国企业所得税法（以下简称（以下简称企业所得企业所得税法税法，现就企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题公告如下：，现就企业所得税应纳税所得额若干税务处理问

39、题公告如下：一、关于季节工、临时工等费用税前扣除问题一、关于季节工、临时工等费用税前扣除问题企业因雇用企业因雇用季节工、临时工、实习生、返聘离退休人员以及季节工、临时工、实习生、返聘离退休人员以及所实际发所实际发生的费用，应区分为工资薪金支出和职工福利费支出，并按生的费用，应区分为工资薪金支出和职工福利费支出，并按企业所企业所得税法得税法规定在企业所得税前扣除。其中属于工资薪金支出的，准规定在企业所得税前扣除。其中属于工资薪金支出的，准予计入企业工资薪金总额的基数，作为计算其他各项相关费用扣除予计入企业工资薪金总额的基数，作为计算其他各项相关费用扣除的依据。的依据。工资费用自查方案工资费用自查

40、方案Page 33 纳税自查补救与税务稽查风险纳税自查补救与税务稽查风险 企企业业接接受受外外部部劳劳务务派派遣遣用用工工支支出出的的支支付付方方式式主主要要分分为为两两种种，一一是是企企业业（用用人人单单位位）直直接接支支付付给给员员工工（直直接接支支付付）；二二是是企企业业支支付付给给劳劳务务派派遣遣单单位位，由由劳劳务务派派遣遣单单位位付付给给员员工工（以间接支付）（以间接支付）对对于于直直接接支支付付的的，按按照照15号号公公告告的的规规定定，区区分分工工资资薪薪金金支支出出和和职职工工福福利利费费支支出出，并并按按税税法法规规定定在在企企业业所所得得税税前前扣扣除除；对对于于间间接接

41、支支付付的的，作作为为劳劳务务费费支支出出从从税税前前扣扣除除，不再区分工资薪金支出和职工福利费支出。不再区分工资薪金支出和职工福利费支出。工资费用自查方案工资费用自查方案Page 34 纳税自查补救与税务稽查风险纳税自查补救与税务稽查风险 会计与税务处理需要协调的是拖欠工资问题会计与税务处理需要协调的是拖欠工资问题 某企业某企业2012年年12月支付生产工人工资月支付生产工人工资100万元，车间万元，车间管理人员工资管理人员工资10万元，在建工程人员工资万元，在建工程人员工资8万元，行政管理万元，行政管理人员工资人员工资18万元，工会人员工资万元，工会人员工资2万元，另支付退休人员退万元，另

42、支付退休人员退休费休费5万元，支付职工困难补助万元，支付职工困难补助1万元，代垫医药费万元，代垫医药费5000元，元，代扣个人所得税代扣个人所得税2万元，企业按照会计制度规定进行了相关账万元，企业按照会计制度规定进行了相关账务处理。由于资金紧张，在务处理。由于资金紧张，在2013年年1月发放上月工资时，生月发放上月工资时，生产车间人员工资尚有产车间人员工资尚有40万元未发放，其他均发放完毕。万元未发放，其他均发放完毕。工资费用自查方案工资费用自查方案Page 35 纳税自查补救与税务稽查风险纳税自查补救与税务稽查风险 会计与税务处理需要协调的是拖欠工资问题会计与税务处理需要协调的是拖欠工资问题

43、 一是发放口径形成的暂时性差异。如上例中一是发放口径形成的暂时性差异。如上例中12月工资在月工资在次年次年1月发放，则不予调整，按照会计口径确认支出。月发放，则不予调整，按照会计口径确认支出。二是有正当理由的暂时性拖欠。（二是有正当理由的暂时性拖欠。（1）用人单位遇到非）用人单位遇到非人力所能抗拒的自然灾害，无法按时支付工资；（人力所能抗拒的自然灾害，无法按时支付工资；（2）用人单）用人单位确因生产经营困难、资金周转受到影响，在征得本单位工会同意位确因生产经营困难、资金周转受到影响，在征得本单位工会同意后，可暂时延期支付劳动者工资，在征得主管税务机关同意后可以后，可暂时延期支付劳动者工资，在征

44、得主管税务机关同意后可以不作调整，在承诺的时间内发放。不作调整，在承诺的时间内发放。三是无故拖欠。三是无故拖欠。工资费用自查方案工资费用自查方案Page 36 纳税自查补救与税务稽查风险纳税自查补救与税务稽查风险问：雇主为雇员负担的个人所得税款能否税前扣除？问：雇主为雇员负担的个人所得税款能否税前扣除？答：雇主为雇员负担的个人所得税款，应属于个人工资答：雇主为雇员负担的个人所得税款，应属于个人工资薪金的一部分，按照工资薪金支出的扣除标准进行税务处理。薪金的一部分，按照工资薪金支出的扣除标准进行税务处理。凡单独作为企业管理费列支的，在计算企业所得税凡单独作为企业管理费列支的，在计算企业所得税时不

45、得税前扣除。时不得税前扣除。工资费用自查方案工资费用自查方案Page 37 纳税自查补救与税务稽查风险纳税自查补救与税务稽查风险社保费用、工会经费社保费用、工会经费 企业依照国务院有关主管部门或者省级人民政府规定的范围和企业依照国务院有关主管部门或者省级人民政府规定的范围和标准为职工缴纳的基本社会保险费和住房公积金，准予扣除。标准为职工缴纳的基本社会保险费和住房公积金，准予扣除。补充补充养老保险费、补充医疗保险费，在国务院财政、税务主管部门规定养老保险费、补充医疗保险费，在国务院财政、税务主管部门规定的范围和标准内，准予扣除。企业拨缴的工会经费，不超过工资薪的范围和标准内，准予扣除。企业拨缴的

46、工会经费，不超过工资薪金总额金总额2%的部分，准予扣除。的部分，准予扣除。扣除依据主要有：扣除依据主要有：(1)社保缴费凭证社保缴费凭证;(2)工会经费收入专用工会经费收入专用收据收据;(3)税务局代开的工会经费凭据。税务局代开的工会经费凭据。工资费用自查方案工资费用自查方案Page 38 纳税自查补救与税务稽查风险纳税自查补救与税务稽查风险职工福利费职工福利费 企业所得税法企业所得税法规定，企业发生的职工福利费支出，规定，企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额不超过工资薪金总额14%的部分，准予扣除。的部分，准予扣除。在实际工作中企业以现金形式支付的福利费，如按标准发放职在实际工作中企

47、业以现金形式支付的福利费，如按标准发放职工的各项补贴工的各项补贴(如独生子女补贴如独生子女补贴)、救济费、安家费、丧葬费、救济费、安家费、丧葬费、抚恤费、探亲费、职工生活困难补助，是不需要发票的。抚恤费、探亲费、职工生活困难补助，是不需要发票的。需要提醒的是：对购买属于职工福利费列支范围的实需要提醒的是：对购买属于职工福利费列支范围的实物资产应取得合法发票。物资产应取得合法发票。工资费用自查方案工资费用自查方案Page 39纳税自查补救与税务稽查风险纳税自查补救与税务稽查风险罚款支出、违约金自查方案罚款支出、违约金自查方案 纳税人按照经济合同规定支付的违约金纳税人按照经济合同规定支付的违约金(

48、包括银行罚息包括银行罚息)，罚款和诉讼费可以扣除。，罚款和诉讼费可以扣除。其扣除依据是：其扣除依据是：(1)法院判决书或调解书法院判决书或调解书;(2)仲裁机构的仲裁机构的裁定书裁定书;(3)双方签订的提供应税货物或应税劳务的协议双方签订的提供应税货物或应税劳务的协议;(4)双双方签订的赔偿协议方签订的赔偿协议;(5)收款方开具的发票或收据。收款方开具的发票或收据。需要提醒的是，纳税人生产、经营违反国家法律、法规和规需要提醒的是，纳税人生产、经营违反国家法律、法规和规章，被有关部门处以的罚款以及被没收财物的损失不得扣除章，被有关部门处以的罚款以及被没收财物的损失不得扣除;各项各项税收的滞纳金、

49、罚金罚款也不得扣除。税收的滞纳金、罚金罚款也不得扣除。Page 40纳税自查补救与税务稽查风险纳税自查补救与税务稽查风险自查取得发票也不可税前扣除自查取得发票也不可税前扣除1.向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项。向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项。2.企业所得税税款。企业所得税税款。3.税收滞纳金。税收滞纳金。4.罚金、罚款和被没收财物的损失。罚金、罚款和被没收财物的损失。5.捐赠支出。捐赠支出。6.赞助支出。赞助支出。7.未经核定的准备金支出。未经核定的准备金支出。8.与取得收入无关的其他支出。与取得收入无关的其他支出。Page 41纳税自查补救与税务稽查风险纳税自查补救

50、与税务稽查风险业务招待费支出业务招待费支出招待费的列支范围：招待费的列支范围：A餐费餐费B接待用品，如香烟、茶叶、食品、饮料等。接待用品，如香烟、茶叶、食品、饮料等。C赠送的礼品赠送的礼品D正常的娱乐活动正常的娱乐活动E旅游门票、土特产品等旅游门票、土特产品等Page 42纳税自查补救与税务稽查风险纳税自查补救与税务稽查风险业务招待费支出自查方案业务招待费支出自查方案1、将不属于业务招待的支出列入管理费用、将不属于业务招待的支出列入管理费用2、超支或非法业务招待挤入其它成本费用、超支或非法业务招待挤入其它成本费用3、将推销产品时赠送的礼品列入销售费用、将推销产品时赠送的礼品列入销售费用 4、检