财务预算概述(powerpoint 65页).pptx

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1、第六章第六章 财务预算财务预算第一页，编辑于星期二：十点 六分。第六章第六章 财务预算财务预算v第一节第一节 财务预算概述财务预算概述v第二节第二节 财务预算的编制方法财务预算的编制方法v第三节第三节 财务预算的编制财务预算的编制第二页，编辑于星期二：十点 六分。财务预算财务预算v教学目标：通过本章教学了解全面预教学目标：通过本章教学了解全面预算与财务预算基本知识，理解财务预算与财务预算基本知识，理解财务预算的作用。掌握预算编制的方法，以算的作用。掌握预算编制的方法，以及现金预算与各日常预算之间的关系，及现金预算与各日常预算之间的关系，能够独立完成现金预算的编制工作。能够独立完成现金预算的编制

2、工作。第三页，编辑于星期二：十点 六分。第一节第一节 财务预算概述财务预算概述v全面預算全面預算的的含义和体系含义和体系v预算的预算的编制程序编制程序v预算的预算的编制原则编制原则v财务预算的财务预算的功能功能第四页，编辑于星期二：十点 六分。财务上的全面预算制度管理方式，财务上的全面预算制度管理方式，也即财务管理的全面预算化已经成为也即财务管理的全面预算化已经成为一个非常有效管理手段和方法并成为一个非常有效管理手段和方法并成为普遍规律。普遍规律。金蝶软件公司金蝶软件公司第一节财务预算概述第一节财务预算概述第五页，编辑于星期二：十点 六分。v预算是一种管理工具，也是一套系统的方预算是一种管理工

3、具，也是一套系统的方法。它通过合理分配人力、物力和财力等法。它通过合理分配人力、物力和财力等资源协助企业实现战略目标，监控战略目资源协助企业实现战略目标，监控战略目标实施进度，控制费用支出，并预测现金标实施进度，控制费用支出，并预测现金流量和利润。流量和利润。安达信安达信v预算是一种公司整体规划和动态控制的预算是一种公司整体规划和动态控制的管理方法，是对公司整体经营活动的一管理方法，是对公司整体经营活动的一系列量化的计划安排。系列量化的计划安排。毕马威毕马威第六页，编辑于星期二：十点 六分。财务预算的由来：财务预算的由来：v1818世纪，英、美率先在中央和地方政府试行预算世纪，英、美率先在中央

4、和地方政府试行预算v2020世纪世纪2020年代，美国通用电器公司、杜邦公司和通用汽年代，美国通用电器公司、杜邦公司和通用汽车公司等开始实行预算管理，至车公司等开始实行预算管理，至2020世纪世纪8080年代，约年代，约8080的美国大型企业运用了预算管理方法。的美国大型企业运用了预算管理方法。v我国我国19931993年实行财会制度改革与国际接轨之后，一些企业年实行财会制度改革与国际接轨之后，一些企业开始尝试进行预算管理开始尝试进行预算管理 。v20002000年年9 9月，国务院办公厅发布了由国家经贸委会同有关月，国务院办公厅发布了由国家经贸委会同有关部门起草的部门起草的国有大中型企业建立

5、现代企业制度和加国有大中型企业建立现代企业制度和加强管理的基本规范（试行）强管理的基本规范（试行），明确提出了企业应建，明确提出了企业应建立全面预算管理制度。立全面预算管理制度。v20022002年年4 4月，财政部印发了月，财政部印发了关于企业实行财务预算管理关于企业实行财务预算管理的指导意见的指导意见，明确财务预算是企业全面预算的一个组，明确财务预算是企业全面预算的一个组成部分，并要求企业进行全面预算管理成部分，并要求企业进行全面预算管理 。第七页，编辑于星期二：十点 六分。一、一、全面預算全面預算的含义和体系的含义和体系v全面预算就是在预测、决策的基础上，根据企全面预算就是在预测、决策的

6、基础上，根据企业目标所编制的经营、投资、财务等活动的业目标所编制的经营、投资、财务等活动的具具体计划。体计划。v即以货币及其他数量形式反映的有关企业未来即以货币及其他数量形式反映的有关企业未来一段时间内全部经营活动各项目标的行动计划一段时间内全部经营活动各项目标的行动计划与相应措施的与相应措施的数量说明。数量说明。v具体包括具体包括特种决策预算、日常业务预算和财务特种决策预算、日常业务预算和财务预算预算三大类内容。三大类内容。第八页，编辑于星期二：十点 六分。预算体系的基本框架预算体系的基本框架财 务 体 系战略目标调整 预算管理战 略 目标实 施 财务 管理公 司 战 略 财务分析财务分析

7、决策支持决策支持 绩效考核绩效考核主 营 业 务 会计会计 核算核算第九页，编辑于星期二：十点 六分。v特种决策预算：是指企业不经常发生的、需特种决策预算：是指企业不经常发生的、需要根据特定决策临时编制的一次性预算。要根据特定决策临时编制的一次性预算。v通常是指与通常是指与企业投资企业投资活动、活动、筹资活动筹资活动或或收益收益分配分配等相关的各种预算。等相关的各种预算。v专门决策预算可以分为专门决策预算可以分为资本预算资本预算和一次性专和一次性专门业务预算两类。门业务预算两类。v资本预算资本预算主要是针对企业主要是针对企业长期投资决策长期投资决策编制编制的预算，包括固定资产投资预算、的预算，

8、包括固定资产投资预算、权益性资权益性资本本投资预算和投资预算和债券投资债券投资预算。预算。v一次性专门业务预算主要有一次性专门业务预算主要有资金筹措资金筹措及运用及运用预算、交纳预算、交纳税金税金与发放股利预算等。与发放股利预算等。第十页，编辑于星期二：十点 六分。v经营预算（经营预算（Operational BudgetOperational Budget）是指企业）是指企业日常发生的各项活动的预算。日常发生的各项活动的预算。v主要包括：主要包括：v销售预算；销售预算；生产预算；生产预算；v直接材料采购预算；直接材料采购预算；v应交增值税、销售税金及附加预算应交增值税、销售税金及附加预算v直

9、接人工预算；直接人工预算；制造费用预算；制造费用预算；v产品生产成本预算；产品生产成本预算；销售费用预算；销售费用预算；v管理费用预算；管理费用预算；期末存货预算等期末存货预算等。第十一页，编辑于星期二：十点 六分。v财务预算是一系列专门反映企业未来一定财务预算是一系列专门反映企业未来一定预算期内预计财务状况和经营成果，以及预算期内预计财务状况和经营成果，以及现金收支等价值指标的各种预算的总称，现金收支等价值指标的各种预算的总称，具体包括反映现金收支活动的现金预算、具体包括反映现金收支活动的现金预算、反映企业企业财务状况的预计资产负债表、反映企业企业财务状况的预计资产负债表、反映企业财务成果的

10、预计利润表和预计现反映企业财务成果的预计利润表和预计现金流量表等内容。金流量表等内容。预算体系预算体系日常预算日常预算特种决策预算特种决策预算财务预算财务预算现金预算现金预算预计财务报表预计财务报表第十二页，编辑于星期二：十点 六分。预算体系预算体系公司战略公司战略目标目标销售预算销售预算生产预算生产预算直接材料预算直接材料预算制造费用预算制造费用预算直接人工预算直接人工预算产品成本预算产品成本预算现金预算现金预算专门决策预算专门决策预算预计损益表预计损益表期末存货预算期末存货预算预计现金流量表预计现金流量表预计资产负债表预计资产负债表长期销售预算长期销售预算销售、管理费销售、管理费用预算用预

11、算第十三页，编辑于星期二：十点 六分。二、二、全面预算的编制程序全面预算的编制程序v最高层确定年度最高层确定年度预算目标预算目标，并下达规划指标，并下达规划指标v最基层最基层草编预算草编预算v各部门各部门汇编部门预算汇编部门预算v预算管理办公室汇总预算管理办公室汇总公司预算公司预算v预算管理委员会预算管理委员会审查、平衡审查、平衡公司预算公司预算v董事会董事会审批审批（或行政首长批准、主要预算指（或行政首长批准、主要预算指标报告董事会审批）通过或驳回修改标报告董事会审批）通过或驳回修改v批准后批准后下达下达各部门执行各部门执行第十四页，编辑于星期二：十点 六分。预算管理预算管理办公室办公室业务

12、部门业务部门预算管理预算管理委员会委员会汇总公司汇总公司预算预算审核审核调整调整董事会董事会结束结束总预算及各分预算总预算及各分预算.销售预算销售预算成本、费用预算成本、费用预算.销售及费用预算销售及费用预算生产与成本预算生产与成本预算管理及费用预算管理及费用预算资本预算资本预算现金预算现金预算预计利润表预计利润表预计资产负债表预计资产负债表审批审批下达下达据业务计划据业务计划编制本部门编制本部门预算预算第十五页，编辑于星期二：十点 六分。三、年度预算目标确定的三、年度预算目标确定的SMART原则原则S S 具体的（具体的（SpecificSpecific）MM可衡量的（可衡量的（Measur

13、ableMeasurable）AA可达到的（可达到的（AttainableAttainable）R R 与企业目标相关的（与企业目标相关的（RelevantRelevant）TT明确的截止期限（明确的截止期限（Time-basedTime-based）第十六页，编辑于星期二：十点 六分。四、财务预算的作用四、财务预算的作用1 1、财务预算是决策目标具体化、系统化和定、财务预算是决策目标具体化、系统化和定量化，通过引导和控制经济活动，使企业达量化，通过引导和控制经济活动，使企业达到预期目标。到预期目标。2 2、财务预算是总预算，使预算执行情况一目、财务预算是总预算，使预算执行情况一目了然，可以作

14、为绩效考核标准。了然，可以作为绩效考核标准。3 3、有助于企业内部各部门之间协调工作。、有助于企业内部各部门之间协调工作。第十七页，编辑于星期二：十点 六分。第二节第二节 财务预算的编制方法财务预算的编制方法v一、固定预算与弹性预算一、固定预算与弹性预算v二、增量预算与零基预算二、增量预算与零基预算v三、定期预算与滚动预算三、定期预算与滚动预算第十八页，编辑于星期二：十点 六分。一、固定预算与弹性预算一、固定预算与弹性预算v按其业务量基础的数量特征不同，可分按其业务量基础的数量特征不同，可分为固定预算法和弹性预算法。为固定预算法和弹性预算法。第十九页，编辑于星期二：十点 六分。（一）固定预算（

15、一）固定预算v所谓固定预算又称所谓固定预算又称静态预算静态预算，它是根据预算，它是根据预算期内正常的可实现的某一业务量（如生产量、期内正常的可实现的某一业务量（如生产量、销售量）水平作为唯一基础而编制的预算。销售量）水平作为唯一基础而编制的预算。v固定预算不考虑预算期内生产经营活动可能固定预算不考虑预算期内生产经营活动可能发生的变动而编制的一种预算。发生的变动而编制的一种预算。v这种预算适合于生产、销售水平较稳定的企这种预算适合于生产、销售水平较稳定的企业。业。第二十页，编辑于星期二：十点 六分。ABC公司产品成本预算公司产品成本预算预计产量：预计产量：1000件件成本项目成本项目总成本总成本

16、单位成本单位成本直接材料直接材料50005直接人工直接人工10001制造费用制造费用20002合合 计计80008第二十一页，编辑于星期二：十点 六分。固定预算缺点固定预算缺点v过于呆板过于呆板。编制预算的业务量基础是事先假。编制预算的业务量基础是事先假定的，在这种方法下，不论预算期业务量水定的，在这种方法下，不论预算期业务量水平实际发生哪些变动，都只能按事先确定的平实际发生哪些变动，都只能按事先确定的业务量作为编制预算的基础。业务量作为编制预算的基础。v可比性差可比性差。当实际业务量发生较大差异的时。当实际业务量发生较大差异的时候，各费用项目的实际数与预算数失去了可候，各费用项目的实际数与预

17、算数失去了可比性，不利于开展考核和绩效评价。比性，不利于开展考核和绩效评价。第二十二页，编辑于星期二：十点 六分。v弹性预算是固定预算的对称，所谓弹性预算，弹性预算是固定预算的对称，所谓弹性预算，是企业在不能准确预测业务量的情况下，根是企业在不能准确预测业务量的情况下，根据预算期可预见的据预算期可预见的不同业务量水平和本量利不同业务量水平和本量利之间有规律的数量关系，编制出一套适应多之间有规律的数量关系，编制出一套适应多种业务量水平的预算，以反映在不同业务量种业务量水平的预算，以反映在不同业务量水平下所应开支的水平下所应开支的成本费用水平或利润水平成本费用水平或利润水平。（二）弹性预算（变动预

18、算、滑动预算）（二）弹性预算（变动预算、滑动预算）第二十三页，编辑于星期二：十点 六分。v用弹性预算的方法编制预算时，其用弹性预算的方法编制预算时，其关键在于关键在于成本形态分析成本形态分析，即把所有的成本划分为变动，即把所有的成本划分为变动成本和固定成本两部分。变动成本主要根据成本和固定成本两部分。变动成本主要根据单位成本预定的直接材料成本、直接人工成单位成本预定的直接材料成本、直接人工成本、变动制造费用等按单项进行控制，固定本、变动制造费用等按单项进行控制，固定成本则按总额进行控制。成本则按总额进行控制。v成本的弹性预算公式如下：成本的弹性预算公式如下：弹性预算成本总额弹性预算成本总额（单

19、位变动成本（单位变动成本预计预计业务量）业务量）+固定成本固定成本弹性预算的编制弹性预算的编制第二十四页，编辑于星期二：十点 六分。v1 1、公式法：、公式法：y=a+bxy=a+bxv公式法编制预算，只给出单位变动成本和固公式法编制预算，只给出单位变动成本和固定成本。考核时，依据实际业务量算出预算定成本。考核时，依据实际业务量算出预算数进行考核。数进行考核。v公式法在一定范围内预算可以随业务量的变公式法在一定范围内预算可以随业务量的变动而变动，可比性强，而且工作量相对较小动而变动，可比性强，而且工作量相对较小 弹性预算的编制弹性预算的编制第二十五页，编辑于星期二：十点 六分。某企业生产成本弹

20、性预算表某企业生产成本弹性预算表工时变动范围工时变动范围:40000-50000项项 目目ab固定成本固定成本维护费用维护费用12 000折旧费用折旧费用30 000管理费用管理费用20 000保险费用保险费用10 000财产税财产税5 000小小 计计77 000变动成本变动成本间接人工间接人工0.5间接材料间接材料0.6维护费用维护费用0.4水电费用水电费用0.3机物料机物料0.2小小 计计2.0合合 计计77 0002.0第二十六页，编辑于星期二：十点 六分。v2 2、列表法：、列表法：v列表法指通过列表的方式，将各种业务量对列表法指通过列表的方式，将各种业务量对应的预算数列示出来的一种

21、弹性预算。应的预算数列示出来的一种弹性预算。（P192)P192)v列表法可以直接从表中差的各种业务量下的列表法可以直接从表中差的各种业务量下的预算数额，不用另行计算，因此直接、简便；预算数额，不用另行计算，因此直接、简便；但是编制工作量大，而且预算数不能随业务但是编制工作量大，而且预算数不能随业务量变动而任意变动，量变动而任意变动，弹性任然不足弹性任然不足。弹性预算的编制弹性预算的编制第二十七页，编辑于星期二：十点 六分。v要准确选择业务量的要准确选择业务量的计量单位计量单位，要选择最能代，要选择最能代表本部门生产经营活动水平的业务量计量单位。表本部门生产经营活动水平的业务量计量单位。v使用

22、列表法时要确定使用列表法时要确定适当的业务量水平适当的业务量水平，弹性，弹性预算的业务量范围，视企业或部门的业务量变预算的业务量范围，视企业或部门的业务量变化情况而定，务必做到使实际业务量不超过确化情况而定，务必做到使实际业务量不超过确定范围。定范围。v逐项研究并确定各项成本和业务量之间的数量逐项研究并确定各项成本和业务量之间的数量关系。弹性预算的质量主要取决于关系。弹性预算的质量主要取决于成本形态分成本形态分析析的水平。的水平。编制弹性预算的注意事项编制弹性预算的注意事项第二十八页，编辑于星期二：十点 六分。v弹性预算是按照一系列业务量水平编制的，弹性预算是按照一系列业务量水平编制的，从而扩

23、大了弹性预算的适用范围。从而扩大了弹性预算的适用范围。v弹性预算使预算执行情况的评价和考核，建弹性预算使预算执行情况的评价和考核，建立在更加现实和可比的基础上。立在更加现实和可比的基础上。弹性预算的优点：弹性预算的优点：第二十九页，编辑于星期二：十点 六分。二、增量预算与零基预算二、增量预算与零基预算v编制成本费用预算的方法按其出发点的特编制成本费用预算的方法按其出发点的特征不同，可分为增量预算和零基预算。征不同，可分为增量预算和零基预算。第三十页，编辑于星期二：十点 六分。v增量预算法，又称增量预算法，又称调整预算法调整预算法，是指以基，是指以基期成本费用水平为基础，结合预算期业务量期成本费

24、用水平为基础，结合预算期业务量水平及有关降低成本的措施，通过调整有关水平及有关降低成本的措施，通过调整有关费用项目而编制预算的方法。费用项目而编制预算的方法。v增量预算以过去的成本费用为基础，主增量预算以过去的成本费用为基础，主张不需要在预算内容上作较大的调整。张不需要在预算内容上作较大的调整。（一）增量预算（一）增量预算第三十一页，编辑于星期二：十点 六分。v增量预算法的假设条件：增量预算法的假设条件：1 1、企业现有的业务活动是合理、必须的，、企业现有的业务活动是合理、必须的，不需要进行调整；不需要进行调整；2 2、企业现有各项业务的开支水平是合理、企业现有各项业务的开支水平是合理的，在预

25、算期予以保持；的，在预算期予以保持；3 3、以现有业务活动和各项活动的开支水平，、以现有业务活动和各项活动的开支水平，确定预算期各项活动的预算数。确定预算期各项活动的预算数。（一）增量预算（一）增量预算第三十二页，编辑于星期二：十点 六分。v增量预算法的缺点：增量预算法的缺点：1 1、不加分析的保留或接受原有的成本费、不加分析的保留或接受原有的成本费用项目，可能使原来不合理的费用开支得不用项目，可能使原来不合理的费用开支得不到有效控制；到有效控制；2 2、按主观臆断平均削减或增加，造成、按主观臆断平均削减或增加，造成预算的不足，滋长预算中的平均主义和预算的不足，滋长预算中的平均主义和简单化；简

26、单化；3 3、不利于企业未来发展。不利于企业未来发展。（一）增量预算（一）增量预算第三十三页，编辑于星期二：十点 六分。（二）零基预算（二）零基预算v是指在编制预算时，对所有的预算支出均以是指在编制预算时，对所有的预算支出均以零为基础，不考虑其以往情况如何，从实际零为基础，不考虑其以往情况如何，从实际需要与可能出发，研究分析每项预算有否支需要与可能出发，研究分析每项预算有否支出的必要和支出数额大小，在综合平衡的基出的必要和支出数额大小，在综合平衡的基础上编制费用预算的方法。础上编制费用预算的方法。第三十四页，编辑于星期二：十点 六分。零基预算的基本做法：零基预算的基本做法：v企业内部各有关部门

27、，根据企业的总体目标和企业内部各有关部门，根据企业的总体目标和各项部门的具体任务，提出预算期内需要发生各项部门的具体任务，提出预算期内需要发生的各项业务活动及其费用开支的性质、目的和的各项业务活动及其费用开支的性质、目的和数额。数额。v对各项预算方案进行成本对各项预算方案进行成本-效益分析，对费用效益分析，对费用类型进行划分。即对每一项业务活动的所费和类型进行划分。即对每一项业务活动的所费和所得进行对比，权衡得失，据以判断各项费用所得进行对比，权衡得失，据以判断各项费用开支的合理性及优先顺序。开支的合理性及优先顺序。v根据预算期内可供支配的资金数额，在各个费根据预算期内可供支配的资金数额，在各

28、个费用之间进行择优安排，分配资金。对于不可延用之间进行择优安排，分配资金。对于不可延缓的费用优先安排，在根据需要，按照项目轻缓的费用优先安排，在根据需要，按照项目轻重缓急确定换延缓费用的分配顺序。重缓急确定换延缓费用的分配顺序。第三十五页，编辑于星期二：十点 六分。零基预算的优点：零基预算的优点：v对一切费用从零出发，可以合理有效地进行对一切费用从零出发，可以合理有效地进行资源分配，将有限的经费用在关键之处；资源分配，将有限的经费用在关键之处；v可以充分发挥各级管理人员的积极性和创造可以充分发挥各级管理人员的积极性和创造性，促进各预算部门精打细算，量力而行，性，促进各预算部门精打细算，量力而行

29、，合理使用资金，提高资金的使用效果；合理使用资金，提高资金的使用效果；v有助于提高管理人员的投入产出意识；有助于提高管理人员的投入产出意识；v特别适用于产出较难辨认的服务性部门的预特别适用于产出较难辨认的服务性部门的预算与控制。算与控制。第三十六页，编辑于星期二：十点 六分。零基预算的缺点：零基预算的缺点：v由于一切支出均以零为起点进行分析研究，由于一切支出均以零为起点进行分析研究，因而编制预算的工作量较大，容易引起部门因而编制预算的工作量较大，容易引起部门间的矛盾；间的矛盾；v易于引起人们注重短期利益而忽视企业的长易于引起人们注重短期利益而忽视企业的长期利益。因而，有的企业每隔若干年进行一期

30、利益。因而，有的企业每隔若干年进行一次零基预算，以后几年内略作适当调整，这次零基预算，以后几年内略作适当调整，这样既简化了预算的编制工作，又能适当地控样既简化了预算的编制工作，又能适当地控制费用。制费用。第三十七页，编辑于星期二：十点 六分。三、定期预算与滚动预算三、定期预算与滚动预算v编制预算的方法按其预算期的时间特征编制预算的方法按其预算期的时间特征不同，可分为定期预算和滚动预算。不同，可分为定期预算和滚动预算。第三十八页，编辑于星期二：十点 六分。（一）定期预算（一）定期预算v定期预算法，是指在编制预算时以不定期预算法，是指在编制预算时以不变的会计期间（如日历年度）作为预算变的会计期间（

31、如日历年度）作为预算期而编制预算的方法。期而编制预算的方法。第三十九页，编辑于星期二：十点 六分。（一）定期预算优缺点（一）定期预算优缺点v1 1、优点：能够使预算期与会计期间相对应，优点：能够使预算期与会计期间相对应，便于实际数据与预算相比较，有利于对预算的便于实际数据与预算相比较，有利于对预算的执行情况进行分析和评价。执行情况进行分析和评价。v2 2、缺点：、缺点：盲目性，预算的编制通常在上一年年末或盲目性，预算的编制通常在上一年年末或本年年初，难以预测后期数据。本年年初，难以预测后期数据。不变性，使预算失去指导功能。不变性，使预算失去指导功能。间断性，只考虑一个会计期间。间断性，只考虑一

32、个会计期间。短视性，执行后只考虑剩下的期间。短视性，执行后只考虑剩下的期间。第四十页，编辑于星期二：十点 六分。（二）滚动预算（二）滚动预算v滚动预算（滚动预算（Rolling BudgetRolling Budget）又称）又称“永续预算永续预算”或或“连续预算连续预算”，是指在编制预算时，将预，是指在编制预算时，将预算期与会计期间相脱节，随着预算的执行不断算期与会计期间相脱节，随着预算的执行不断地补充预算，逐期向后滚动，使预算始终保持地补充预算，逐期向后滚动，使预算始终保持为为1212个月的一种预算方法；个月的一种预算方法；v其基本特点是：凡预算执行其基本特点是：凡预算执行1 1个月（一个

33、季度）个月（一个季度）后，即根据前后，即根据前1 1个月的经济结果结合执行中发个月的经济结果结合执行中发生的变化等新信息，对剩余生的变化等新信息，对剩余1111个月加以修订，个月加以修订，并自动后续并自动后续1 1个月，重新编制新个月，重新编制新1 1年的预算，从年的预算，从而使总预算始终保持而使总预算始终保持1212个月的预算期。个月的预算期。（P197)P197)第四十一页，编辑于星期二：十点 六分。滚动预算的编制滚动预算的编制v滚动预算的编制，可采用滚动预算的编制，可采用长计划、短安排长计划、短安排的方的方式进行，也就是在编制预算时，现按年度分季，式进行，也就是在编制预算时，现按年度分季

34、，并将其中第一季度按月划分，建立各月的明细并将其中第一季度按月划分，建立各月的明细预算，以便监督预算的执行，其他三季可以粗预算，以便监督预算的执行，其他三季可以粗略一些。到第一季度结束前再将第二季度的预略一些。到第一季度结束前再将第二季度的预算数按月细分，第三、第四季度及下年第一季算数按月细分，第三、第四季度及下年第一季度的预算只列各季总数，依次类推。度的预算只列各季总数，依次类推。第四十二页，编辑于星期二：十点 六分。滚动预算的优点：滚动预算的优点：v保持预算的完整性和连续性。保持预算的完整性和连续性。v透明度高，及时性强。透明度高，及时性强。v能使各级管理人员始终对未来能使各级管理人员始终

35、对未来1212个月的生个月的生产经营活动作周详的考虑和全盘规划，使产经营活动作周详的考虑和全盘规划，使企业的各项工作有条不紊地进行；企业的各项工作有条不紊地进行；v由于预算不断修正，预算与实际情况更相由于预算不断修正，预算与实际情况更相适应，有利于充分发挥预算的指导和控制适应，有利于充分发挥预算的指导和控制作用。作用。滚动预算的优点：滚动预算的优点：工作量大。工作量大。第四十三页，编辑于星期二：十点 六分。第三节第三节 财务预算的编制财务预算的编制v一、现金预算的编制一、现金预算的编制v二、预计财务报表的编制二、预计财务报表的编制第四十四页，编辑于星期二：十点 六分。一、现金预算的编制一、现金

36、预算的编制v现金预算的内容，包括现金预算的内容，包括现金收入、现金支出、现金收入、现金支出、现金收支差额，资金的筹集和运用现金收支差额，资金的筹集和运用。（一）销售预算（一）销售预算v 销售预算是整个预算的编制起点，其他预算销售预算是整个预算的编制起点，其他预算均以销售预算作为基础。均以销售预算作为基础。v 现金收入主要来源于销售。销售预算根据现金收入主要来源于销售。销售预算根据企业年度目标利润确定的预计销售量、单价、企业年度目标利润确定的预计销售量、单价、销售收入等参数编制。销售收入等参数编制。第四十五页，编辑于星期二：十点 六分。M M公司销售预算公司销售预算v销售预算通常要分品种、月份、

37、销售区域、推销员等编制。v销售预算通常还要包括对赊销、现销的预计和对收回前期应收账款的预计，并由此预计现金收入。v预测销售收入和根据销售收入、企业信用政策确定每期销售现金流量是销售预算两个核心。项目项目一一二二三三四四全年全年预计销售量（件）预计销售量（件）预计单位售价预计单位售价销售收入销售收入500500202010 00010 000750750202015 00015 00010001000202020 00020 00090009000202018 00018 00031503150202063 00063 000第四十六页，编辑于星期二：十点 六分。vM公司每季销售收入收现比例60

38、，赊销占40 某期现金收入 本期现金销售收入收回上期应收账款 M公司预计现金收入项项 目目本期发本期发生生 额额现金收入现金收入一一二二三三四四期初期初3 1003 1003 1003 100一一10 00010 0006 0006 0004 0004 000二二15 00015 0009 0009 0006 0006 000三三20 00020 00012 00012 0008 0008 000四四18 00018 00010 80010 800期末期末（7 7 200200）合计合计589 000589 0009 1009 10013 00013 00018 00018 00018 800

39、18 800第四十七页，编辑于星期二：十点 六分。（二）生产预算（二）生产预算 生产预算是在销售预算的基础上编制的，并为直接材料预算、直接人工预算、制造费用预算、生产成本预算和期末存货预算提供依据。生产预算主要是确定产品生产量和期末结存产品数量。其主要内容包括预计销售量、预计期初和期末存货、预计生产量。预计生产量 预计销售量预计期末存货-预计期初存货 编制预算时，注意保持生产量、销售量、存货量之间的合理比例关系，避免储备不足、产销脱节或超出积压等。第四十八页，编辑于星期二：十点 六分。M公司生产预算项 目一二三四全年预计销售量（件）加：期末存货合计减：期初存货预计生产量500755755052

40、575010085075775100090109010099090010010009091031501003250503200第四十九页，编辑于星期二：十点 六分。（三）直接材料预算（三）直接材料预算 直接材料预算，即材料采购预算。是在生产预算的基础上编制的，为期末存货预算和现金预算提供依据。其主要反映预算期材料消耗量、采购量和期末结存数量，并确定各预算期采购现金支出。内容格式包括直接材料的单位产品用量、生产需要量、期初和期末存量，预计材料采购量和采购金额等。预计材料采购量 生产需要量期末存量-期初存量 生产需要量=预计生产量单位生产用量 第五十页，编辑于星期二：十点 六分。M公司直接材料预算

41、项项 目目一一二二三三四四全年全年预计生产量（件）预计生产量（件）单位产品材料用量单位产品材料用量生产需要量生产需要量加：预计期末存量加：预计期末存量合计合计减：预计期初存量减：预计期初存量预计材料采购量预计材料采购量单价单价预计采购金额预计采购金额5255252 21050105021021012601260150150111011102.52.5277527757757752 21550155031031018601860210210165016502.52.5412541259909902 21980198039639623762376310310206620662.52.5516551

42、659109102 21820182036436421842184396396178817882.52.544704470320032002 26400640036436467646764150150661466142.52.516351635第五十一页，编辑于星期二：十点 六分。v如同销售预算要计算预计现金收入一样，材料采购预算也要计算预计现金支出。v假设M公司的50货款本季度支付，50货款下季度支付。本期现金支出 本期采购金额支付上期应付账款第五十二页，编辑于星期二：十点 六分。M公司预计现金支出 编制材料采购预算也要注意到材料的采购量、耗用量和库存量保持一定的比例关系，以避免材料的供应不

43、足或超储积压。项项 目目本期发本期发生生 额额现金收入现金收入一一二二三三四四期初期初1 1001 1001 1001 100一一2 7752 7751 387.51 387.51 387.51 387.5二二4 1254 1252 062.52 062.52 062.52 062.5三三5 1655 1652 582.52 582.52 582.52 582.5四四4 4704 4702 2352 235期末期末（2 2 235235）合计合计15 40015 4002 487.52 487.53 4503 4504 6454 6454 817.54 817.5第五十三页，编辑于星期二：十点

44、 六分。（四）直接人工预算（四）直接人工预算v直接人工预算以生产预算为基础，用来确定预算期内人工工时的消耗水平，规划人工成本开支的业务预算。v它是根据生产预算中的预计生产量、标准单位或定额所确定的直接生产人工工时、小时工资率进行编制。其基本计算公式如下：预计直接人工成本 小时工资率预计直接人工总工时 预计直接人工总工时 单位产品直接人工工时预计生产量 通常企业往往雇佣不同工种的工人，必选工种分别计算直接人工小时总数，然后将算的直接人工小时总数分别乘以该工种工资率，在合计。第五十四页，编辑于星期二：十点 六分。M公司直接人工预算项目项目一一二二三三四四全年全年预计生产量（件）预计生产量（件）单位

45、产品工时（小时）单位产品工时（小时）人工总工时（小时）人工总工时（小时）每小时人工成本（元）每小时人工成本（元）人工总成本（元）人工总成本（元）5255250.20.21051051010105010507757750.20.21551551010155015509909900.20.21981981010198019809109100.20.21821821010182018203 2003 2000.20.2640640101064006400第五十五页，编辑于星期二：十点 六分。（五）制造费用预算（五）制造费用预算v制造费用预算是反映生产成本中除直接材料预算和直接人工预算以外的其他一切生

46、产成本的预算。v当预算编制采用变动成本法时，制造费用应按其性态分为变动性制造费用和固定性制造费用两部分。v固定性制造费用作为期间成本直接列入损益表内作为收入的扣除项目。第五十六页，编辑于星期二：十点 六分。v变动性制造费用以生产预算为基础，等于单位产品预定制造费用分配率乘以预计的生产量进行预计，其中，变动性制造费用预算分配率的计算公式如下：变动性制造费用预算分配率 变动性制造费用预算总额/业务量预算总数 式中，分母可在生产预算或直接人工工时预算中选择，多品种条件下，一般按后者进行分配。v为了方便编制现金预算，编制制造费用预算应包括一个“现金支出费用”项目，固定资产折旧无需用现金支出的项目，在计

47、算时应予以剔出。（P201)第五十七页，编辑于星期二：十点 六分。（六）产品生产成本预算（六）产品生产成本预算 产品生产成本预算是反映各种产品单位生产成本水平的一种业务预算。它是在生产预算、直接材料预算、直接人工预算和制造费用预算的基础上编制的，通常反映各产品生产成本。其主要内容是产品的单位成本和总成本。产品生产成本预算的关键是要确定单位产品生产成本和期末结存产品预计成本。第五十八页，编辑于星期二：十点 六分。（六）产品生产成本预算（六）产品生产成本预算 产品的单位生产成本 =单位直接材料成本+单位直接人工成本+单位产品变动制造费用 总成本=产品的单位生产成本预计生产量 期末结存产品预计成本

48、=期初结存产品成本+本期产品生产成本-本期销售产品成本 （P203)第五十九页，编辑于星期二：十点 六分。6060(七）销售及管理费用预算七）销售及管理费用预算v销售及管理费用也称之为营业费用预算，是反映整个预算期内为销售产品和维持一般行政管理工作而发生的各项费用支出预算。v它以销售预算为编制基础。v其编制方法与制造费用的编制方法相同。v为了方便编制现金预算，编制销售及管理费用预算时应包括一个“现金支出费用”项目，固定资产折旧无需用现金支出的项目，在计算时应予以剔出。（P203)第六十页，编辑于星期二：十点 六分。(八）应交税金及附加预算八）应交税金及附加预算v应交税金及附加预算是指为规划一定

49、预算期内预计发生的应交增值税、营业税、消费税、资源税、城市维护建设税和教育附加费而 编制的一种日常预算。v本预算中不包括预交所得税和印花税（管理费用）。v为简化预算方法，可假定预算期发生的各项税金均与当期以现金支付。v某期预计应交税金及附加v =预计营业税金及附加5+预计应交增值税第六十一页，编辑于星期二：十点 六分。(八）应交税金及附加预算八）应交税金及附加预算v预应交增值税的计算两种方法：简捷法和常规法。v简捷法:预交增值税 =某期预计销售收入应交增值税估算率 该方法简单，但是存在一定误差。v常规法：预交增值税 =预期增值税销项税-预期增值税进项税 第六十二页，编辑于星期二：十点 六分。v

50、1、下列各项中可能会是预算期间与会计期间相分离的预算方法是 A 增量预算 B 弹性预算 C 滚动预算 D 零基预算 2、在编制生产预算时，计算某种产品预计生产量应考虑的因素包括：A 预计材料采购量 B 预计产品销售量 C 预计期初存货量 D 预计期末存货量第六十三页，编辑于星期二：十点 六分。（九）现金预算（九）现金预算 现金预算也称为现金收支预算，它是以日常业务预算和特种决策预算为基础编制反映现金收支情况的预算。现金预算包括：v现金收入：包括期初的现金结存数和预算期内发生的现金收入。v现金支出：指预算期内可能发生的现金支出，但不包括偿还借款和支付利息。v现金收支差额：现金收入和现金支出合计的