财务管理 十税务筹划(18页PPT).pptx

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1、 第十讲第十讲 税务筹划税务筹划 第一节第一节 税务筹划概述税务筹划概述一一.税务筹划的概念和特征税务筹划的概念和特征 税收税收:是伴随着国家出现而产生的一是伴随着国家出现而产生的一个分配范畴。它是国家凭借政治权力个分配范畴。它是国家凭借政治权力,按按照预定的标准照预定的标准,无偿地参与国民收入分配无偿地参与国民收入分配,取得财政收入的一种特殊的分配形式。取得财政收入的一种特殊的分配形式。（一）（一）税务筹划的概念税务筹划的概念 税务筹划税务筹划(Tax Planning),(Tax Planning),亦称纳税筹划亦称纳税筹划,是指纳税义务人在不违反税法的前提下是指纳税义务人在不违反税法的前

2、提下,针对针对纳税人自身的特点纳税人自身的特点,利用财务会计特有的方法利用财务会计特有的方法,规划纳税人的纳税活动规划纳税人的纳税活动,既要依法纳税既要依法纳税,又要又要充分享受税收优惠政策充分享受税收优惠政策,取得经济效益最大化取得经济效益最大化或纳税义务最小化的一项财务管理工作。或纳税义务最小化的一项财务管理工作。税务筹划的税务筹划的两种类型两种类型两种类型两种类型：A:A:是不违背法律规定是不违背法律规定,又不违背立法意图又不违背立法意图B:B:合理避税合理避税 偷税偷税(Tax Evasion)是指纳税人是指纳税人采用伪造、假造、隐匿或擅自销毁账簿、采用伪造、假造、隐匿或擅自销毁账簿、

3、凭证凭证,在账簿中多列支出在账簿中多列支出,少列、不列收少列、不列收入入,或者采用虚假申报的手段或者采用虚假申报的手段,不缴或少不缴或少缴税款的行为。缴税款的行为。漏税漏税:是指纳税人无意识而发生的漏是指纳税人无意识而发生的漏缴或少缴应纳税款的行为。缴或少缴应纳税款的行为。(二二)税务筹划的税务筹划的特点特点特点特点：合法性合法性 选择性选择性 事前策划性事前策划性 技术性技术性 风险性风险性二二.税务筹划的必要性和可能性税务筹划的必要性和可能性 (一一)税务筹划的税务筹划的必要性必要性:1.1.企业进行税务筹划企业进行税务筹划,是纳税人追求自身经济效是纳税人追求自身经济效益的必然要求益的必然

4、要求;2.2.企业进行税务筹划企业进行税务筹划,是正确贯彻国家税收政策是正确贯彻国家税收政策的客观要求的客观要求;3.3.企业进行税务筹划企业进行税务筹划,有利于培养纳税人自觉依有利于培养纳税人自觉依法纳税的观念法纳税的观念;4.4.企业进行税务筹划企业进行税务筹划,有利于促进我国税务代理有利于促进我国税务代理事业的发展。事业的发展。(二二)税务筹划的税务筹划的可能性可能性:1.1.税收作为国家宏观经济的调控手段税收作为国家宏观经济的调控手段,为企为企业进行税务筹划提供了现实可能性；业进行税务筹划提供了现实可能性；2.2.税收政策的差别性税收政策的差别性,为进行税务筹划提供为进行税务筹划提供了

5、机会。了机会。三三.税务筹划的意义税务筹划的意义 1.1.税务筹划有利于强化纳税人的法制观念税务筹划有利于强化纳税人的法制观念,抑制偷税漏税行为；抑制偷税漏税行为；2.2.税务筹划有助于优化产业结构和引导税务筹划有助于优化产业结构和引导投资方向；投资方向；3.3.税务筹划有利于提高企业管理水平。税务筹划有利于提高企业管理水平。第二节第二节 公司组建的税务筹划公司组建的税务筹划一一.选择企业隶属关系的税务筹划选择企业隶属关系的税务筹划 (一一)利用开办校办工厂、农场免税利用开办校办工厂、农场免税 (二二)利用新办劳动服务企业免税利用新办劳动服务企业免税 (三三)利用举办福利生产企业免税利用举办福

6、利生产企业免税二二.选择注册地点的税务筹划选择注册地点的税务筹划 (一一)利用高新技术开发区的税收优惠政策利用高新技术开发区的税收优惠政策(二二)利用国家扶持发展贫困地区的税收优惠政策利用国家扶持发展贫困地区的税收优惠政策(三三)利用设立分公司和子公司避税利用设立分公司和子公司避税(四四)利用国家对外商投资企业的税收优惠政策利用国家对外商投资企业的税收优惠政策 三三.企业经营规模的税务筹划企业经营规模的税务筹划 例：例：某人拟投资组建一汽车修理厂某人拟投资组建一汽车修理厂,预计年营业预计年营业额额120120万元万元(不含税不含税),),其中成本转移比例为其中成本转移比例为10%,10%,如按

7、一如按一般纳税人组建企业般纳税人组建企业,其增值税税率为其增值税税率为17%,17%,应纳税额计应纳税额计算如下算如下:应纳税额应纳税额=120(1-10%)17%=18.36(=120(1-10%)17%=18.36(万元万元)如果注册两家年营业额如果注册两家年营业额6060万元的汽车修理厂万元的汽车修理厂,则则均为小规模纳税人均为小规模纳税人,其增值税税率为其增值税税率为6%,6%,应纳税额计算应纳税额计算如下如下:应纳税额应纳税额=606%=3.6(=606%=3.6(万元万元)两家小规模纳税人的汽车修理厂应纳增值税税额两家小规模纳税人的汽车修理厂应纳增值税税额为为7.27.2万元万元,

8、比注册一家一般纳税人的汽车修理厂少纳比注册一家一般纳税人的汽车修理厂少纳增值税税额为增值税税额为11.16(18.36-7.2)11.16(18.36-7.2)万元。万元。增值税纳税无差别点分析法增值税纳税无差别点分析法:即销售额中的成本转移即销售额中的成本转移比例为定值比例为定值(纳税无差别点纳税无差别点)时时,一般纳税人和小规模纳税人一般纳税人和小规模纳税人的税负相等。的税负相等。成本转移比例为定值的推导方法：成本转移比例为定值的推导方法：A(1-X)17%=A6%A(1-X)17%=A6%(1-X)17%=6%(1-X)17%=6%X=64.7%X=64.7%X=64.7%X=64.7%

9、假设上例年销售额为假设上例年销售额为120120万元中的成本转移比例为万元中的成本转移比例为70%70%时时,小规模纳税人企业的应纳增值税税额小规模纳税人企业的应纳增值税税额 606%2=7.2(606%2=7.2(万元万元)一般纳税人企业的应纳增值税税额一般纳税人企业的应纳增值税税额 120(1-70%)17%=6.12(120(1-70%)17%=6.12(万元万元)注册一家一般纳税人企业的税负比注册两家小规模纳税人注册一家一般纳税人企业的税负比注册两家小规模纳税人企业的税负少企业的税负少1.08(7.2-6.12)1.08(7.2-6.12)万元。万元。第三节第三节 投资融资的投资融资的

10、税务筹划税务筹划 一一.投资的投资的税务筹划税务筹划 (一一)投资方向的税务筹划投资方向的税务筹划 (二二)投资来源的税务筹划投资来源的税务筹划 例：例：某厂拟投资某厂拟投资20002000万元新建一项固定资产万元新建一项固定资产,当当年建成投产年建成投产,投资收益期为投资收益期为1010年年,每年平均收益每年平均收益100100万万元元,所得税税率所得税税率33%,33%,该厂平均每年应纳的企业所得税该厂平均每年应纳的企业所得税为为:10033%=33(10033%=33(万元万元)10 10年应纳的企业所得税总额年应纳的企业所得税总额330330万元万元(3310)(3310)企业若向银行

11、借款或发行债券投资企业若向银行借款或发行债券投资,期限期限1010年年,年利息率年利息率3%,3%,其他条件相同其他条件相同,则每年应计利则每年应计利息为息为6060万元万元(20003%)(20003%)每年平均应税收益为每年平均应税收益为4040万元万元(100-60)(100-60)每年平均应纳所得税为每年平均应纳所得税为13.213.2万元万元(4033%)(4033%)10 10年应纳所得税总额年应纳所得税总额132132万元万元(13.210)(13.210)在项目的在项目的1010年收益期内可减少年收益期内可减少198198万元万元(330-(330-132)132)的所得税负担

12、。的所得税负担。二二.融资活动的税务筹划融资活动的税务筹划 (一一)债务融资的税务筹划债务融资的税务筹划 债务融资的方式债务融资的方式:银行借款、公司债银行借款、公司债券、融资租赁。券、融资租赁。(二二)企业兼并的税务筹划企业兼并的税务筹划 企业兼并企业兼并是指兼并公司通常可以用是指兼并公司通常可以用较少的资金投入取得急需的土地、厂房较少的资金投入取得急需的土地、厂房,设备以及专利技术等无形资产设备以及专利技术等无形资产,相当于兼相当于兼并方以较少的资金代价筹措到较多的资金并方以较少的资金代价筹措到较多的资金用于扩大经营规模。用于扩大经营规模。例：例：A A公司拟兼并有累计亏损公司拟兼并有累计

13、亏损340340万元万元的的B B公司，公司，A A公司当年实际盈利公司当年实际盈利(税前利润税前利润)150)150万元万元,预计今后两年仍可维持预计今后两年仍可维持150150万元万元的盈利水平的盈利水平,公司所得税税率公司所得税税率40%,A40%,A公司兼公司兼并活动的税负收益可以通过下表计算并活动的税负收益可以通过下表计算 A A公司兼并前利润分配表公司兼并前利润分配表公司兼并前利润分配表公司兼并前利润分配表 项项 目目 第一年第一年 第二年第二年 第三年第三年 累累 计计税前利润税前利润15000001500000 1500000150000015000001500000 4500

14、000 4500000减减:所得税所得税(40%)(40%)600000 600000 600000 600000 600000 600000 1800000 1800000税后净利润税后净利润 900000 900000 900000 900000 900000 900000 2700000 2700000 A A公司兼并后利润分配表公司兼并后利润分配表公司兼并后利润分配表公司兼并后利润分配表 项项 目目 第一年第一年 第二年第二年 第三年第三年 累累 计计税前利润税前利润150000015000001500000150000015000001500000 45000004500000抵补亏

15、损抵补亏损(-)(-)1500000150000015000001500000 400000 400000 34000003400000应税利润净额应税利润净额 0 0 0 011000001100000 11000001100000减减:所得税所得税40%40%0 0 0 0 440000 440000 440000 440000税后净利润税后净利润150000015000001500000150000010600001060000 40600004060000 第四节第四节 收益与分配的收益与分配的税务筹划税务筹划 一一.收益的收益的税务筹划税务筹划 收益收益是指企业每一纳税年度的收入总额

16、减是指企业每一纳税年度的收入总额减去准予扣除项目后的余额去准予扣除项目后的余额,称为应纳税所得额。称为应纳税所得额。成本成本是企业生产经营中各项目耗费的货是企业生产经营中各项目耗费的货币表现形式币表现形式,在销售收入总额既定的条件下在销售收入总额既定的条件下,通过降低销售成本无疑是增加收益的基本途通过降低销售成本无疑是增加收益的基本途径。径。收益收益的的税务筹划税务筹划重点重点是减轻销售收入的是减轻销售收入的税负和增加准予扣除项目的金额上。税负和增加准予扣除项目的金额上。(一)减轻销售收入的税负 减轻销售收入的税负主要途径减轻销售收入的税负主要途径 1.1.从收入取得的时间差异和结算方从收入取

17、得的时间差异和结算方式的选择上节税。式的选择上节税。2.2.利用出口退利用出口退(免免)税政策税政策,享受退税享受退税优惠。优惠。(二)增加准予扣除项目的金额应纳税所得额应纳税所得额=利润总额利润总额调整项目金额调整项目金额应纳所得税应纳所得税=应纳税所得额应纳税所得额税率税率 企业可在税法规定的范围内增加调减项目和调减项目金额就可获得税收利益。1.税法规定,企业购买国库券的利息收入可以不交纳所得税。2.企业应尽量采用税法准许采用的加速折旧法,此时就可多提折旧,增加准予扣除项目的金额,减轻所得税负担。二二.利润分配的税务筹划利润分配的税务筹划(一)利用税前补亏减轻税负 利用税法允许企业对资产计

18、价和费用摊销的选择权。(二)利用联营企业利润分配减轻税负1、每一个成功者都有一个开始。勇于开始，才能找到成功的路。11月-2211月-22Wednesday,November 9,20222、成功源于不懈的努力，人生最大的敌人是自己怯懦。12:05:4212:05:4212:0511/9/2022 12:05:42 PM3、每天只看目标，别老想障碍。11月-2212:05:4212:05Nov-2209-Nov-224、宁愿辛苦一阵子，不要辛苦一辈子。12:05:4212:05:4212:05Wednesday,November 9,20225、积极向上的心态，是成功者的最基本要素。11月-2

19、211月-2212:05:4212:05:42November 9,20226、生活总会给你另一个机会，这个机会叫明天。09十一月202212:05:42下午12:05:4211月-227、人生就像骑单车，想保持平衡就得往前走。十一月2212:05下午11月-2212:05November 9,20228、业余生活要有意义，不要越轨。2022/11/912:05:4212:05:4209 November 20229、我们必须在失败中寻找胜利，在绝望中寻求希望。12:05:42下午12:05下午12:05:4211月-2210、一个人的梦想也许不值钱，但一个人的努力很值钱。11/9/2022 12:05:42 PM12:05:4209-11月-2211、在真实的生命里，每桩伟业都由信心开始，并由信心跨出第一步。11/9/2022 12:05 PM11/9/2022 12:05 PM11月-2211月-22谢谢大家谢谢大家