财政与税收-第六章 税收原理(55页PPT).pptx

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1、财政与税收财政与税收第六章第六章税收原理税收原理第一节第一节税收及税收分类税收及税收分类第二节第二节税收原则税收原则第三节第三节我国税收制度的要素结构我国税收制度的要素结构第四节第四节税收负担与税负转嫁税收负担与税负转嫁第一节第一节税收及税收分类税收及税收分类一、税收的概念一、税收的概念二、税收的产生与发展二、税收的产生与发展三、税收的分类三、税收的分类四、税收的作用四、税收的作用一、税收的概念一、税收的概念税收税收是国家为了实现其职能，凭借政是国家为了实现其职能，凭借政治权力，依据法律规定的标准强制地、无治权力，依据法律规定的标准强制地、无偿地参与国民收入分配，取得财政收入的偿地参与国民收入

2、分配，取得财政收入的一种手段一种手段税收属于分配的范畴税收属于分配的范畴税收分配的主体是国家税收分配的主体是国家税收的征收对象是国民收入税收的征收对象是国民收入征税的目的是满足国家行使其职能的物质需要征税的目的是满足国家行使其职能的物质需要税收是一种强制性、无偿性征收税收是一种强制性、无偿性征收二、税收的产生与发展二、税收的产生与发展税收是随着国家的形成而产生好发展的税收是随着国家的形成而产生好发展的税收随着社会形态的更替、社会生产力的税收随着社会形态的更替、社会生产力的发展和社会经济情况的变化而发展变化；发展和社会经济情况的变化而发展变化；税收在其发展的漫长历史进程中，无论从税收在其发展的漫

3、长历史进程中，无论从其法制程度、税制结构、征纳形式等都经其法制程度、税制结构、征纳形式等都经历了一个从简单到复杂、从低级到高级不历了一个从简单到复杂、从低级到高级不断发展的过程。断发展的过程。三、税收的分类三、税收的分类(一一)按课税对象的性质分类按课税对象的性质分类商品劳务税商品劳务税所得税所得税财产税财产税资源税资源税行为税行为税（二）其他分类：（二）其他分类：按税收管理和使用权限分为中央税、地方税和共享税按税收管理和使用权限分为中央税、地方税和共享税按税负能否转嫁按税负能否转嫁分为直接税和间接税分为直接税和间接税按照计税依据为标准分类，可将税收划分为从按照计税依据为标准分类，可将税收划分

4、为从量税和从价税量税和从价税按税收与价格的关系为标准，可将税收分为价内按税收与价格的关系为标准，可将税收分为价内税和价外税。税和价外税。四、税收的作用四、税收的作用（一）税收与经济的关系（一）税收与经济的关系（二）税收筹集国家财政收入的职能（二）税收筹集国家财政收入的职能（三）税收宏观调控的职能（三）税收宏观调控的职能税收宏观调控的目标税收宏观调控的目标税收宏观调控的手段税收宏观调控的手段第二节第二节税收原则税收原则一、税收原则概述一、税收原则概述税收原则，是政府征税（包括税制的建立税收原则，是政府征税（包括税制的建立和税收政策的运用）所应遵循的基本准则。和税收政策的运用）所应遵循的基本准则。

5、从社会、经济、财政、管理四个方面将新从社会、经济、财政、管理四个方面将新时期税收原则归纳为时期税收原则归纳为“公平、效率、适度公平、效率、适度和法治和法治”四原则。四原则。二、税收原则的内涵二、税收原则的内涵（一）公平原则（一）公平原则（二）效率原则（二）效率原则税收行政效率税收行政成本税收行政效率税收行政成本税收收入税收收入（三）适度原则（三）适度原则（四）法治原则（四）法治原则第三节第三节我国税收制度的要素结构我国税收制度的要素结构一、我国税收制度的内容一、我国税收制度的内容二、税收制度的构成要素二、税收制度的构成要素一、我国税收制度的内容一、我国税收制度的内容税收制度的内容主要有三个层次

6、：税收制度的内容主要有三个层次：不同的要素构成税种，包括：纳税人、征税对象、税目、不同的要素构成税种，包括：纳税人、征税对象、税目、税率、纳税环节、纳税期限、减税免税、违章处理等；税率、纳税环节、纳税期限、减税免税、违章处理等；不同的税种构成税收制度，包括：所得税不同的税种构成税收制度，包括：所得税(法人所得税、法人所得税、个人所得税个人所得税)；流转税、关税及其他一些税种，如财产；流转税、关税及其他一些税种，如财产税（房地产税、车船税）、社会保障税等；税（房地产税、车船税）、社会保障税等；规范税款征收程序的法律法规，如税收征收管理办法等规范税款征收程序的法律法规，如税收征收管理办法等税种税种

7、一、增值税一、增值税二、消费税二、消费税三、营业税三、营业税四、企业所得税四、企业所得税五、个人所得税五、个人所得税六、资源税六、资源税七、城镇土地使用税七、城镇土地使用税八、房产税八、房产税九、关税九、关税十、城市维护建设税十、城市维护建设税十一、耕地占用税十一、耕地占用税十二、土地增值税十二、土地增值税十三、车辆购置税十三、车辆购置税十四、车船税十四、车船税十五、印花税十五、印花税十六、契税十六、契税十七、烟叶税十七、烟叶税十八、十八、船舶吨税船舶吨税十九、十九、固定资产投资方固定资产投资方向调节税向调节税(从从2000年起暂年起暂停征收停征收)二、税制的构成要素二、税制的构成要素纳税人纳

8、税人课税对象课税对象税率税率纳税环节纳税环节纳税期限纳税期限减免税减免税纳税地点纳税地点出口退税出口退税违章违法处理违章违法处理纳税人纳税人纳税人，即纳税义务人，又称纳税主体，是指一切纳税人，即纳税义务人，又称纳税主体，是指一切履行纳税义务的法人、自然人和其他组织。履行纳税义务的法人、自然人和其他组织。注意区别注意区别z负税人z扣缴义务人负税人负税人负税人是实际负担税款的单位和个人，即负税人是实际负担税款的单位和个人，即税款的最终承担者或负担者。税款的最终承担者或负担者。扣缴义务人扣缴义务人代扣代缴义务人代扣代缴义务人是税是税法规定的有义务从持法规定的有义务从持有的纳税人收入中扣有的纳税人收入

9、中扣除其应纳税款并代为除其应纳税款并代为缴纳的单位或个人。缴纳的单位或个人。代收代缴义务人代收代缴义务人是税是税法规定的有义务借助法规定的有义务借助经济往来关系向纳税经济往来关系向纳税人收取应纳税款并代人收取应纳税款并代为缴纳的单位或个人。为缴纳的单位或个人。包括代扣代缴义务人和代收代缴义务人包括代扣代缴义务人和代收代缴义务人征税对象征税对象征税对象分为流转额、征税对象分为流转额、所得额、自然资源、所得额、自然资源、财产和行为四种财产和行为四种。区分概念：一是计税区分概念：一是计税依据，二是征税范围，依据，二是征税范围，三是税目。三是税目。n征税对象，又称纳税客体。征税对象，又称纳税客体。n主

10、要指税收法律关系中征纳双方权利义务主要指税收法律关系中征纳双方权利义务所指向的物或行为所指向的物或行为税法规定的征税的标的物，是指对什么征税。税法规定的征税的标的物，是指对什么征税。例子例子n是区别不同税种的主要标志。是区别不同税种的主要标志。计税依据计税依据又称税基，是税法规定的据以计算各种应又称税基，是税法规定的据以计算各种应征税款的依据，是征税对象量的表现。征税款的依据，是征税对象量的表现。征税对象的量包括价值数量和实物数量征税对象的量包括价值数量和实物数量应纳应纳税税额额=计计税依据税依据税率税率 思考：你能区分思考：你能区分征税对象、范围、税目吗？征税对象、范围、税目吗？征税范围征税

11、范围是指税法规定应是指税法规定应税内容的具体区税内容的具体区间，是征税对象间，是征税对象的具体范围。的具体范围。税目税目z税目税目，是各个税种，是各个税种所规定的具体征税项所规定的具体征税项目，目，是征税对象的具是征税对象的具体化体化。例子例子蓄胡子也要缴税？蓄胡子也要缴税？奇趣的征税对奇趣的征税对象象法国国王法兰西一世法国国王法兰西一世(15151547年在位年在位)有一有一次和御林军一起喝酒，酒后大玩雪球之仗，不次和御林军一起喝酒，酒后大玩雪球之仗，不小心打伤了嘴唇，为了掩饰伤口不得已蓄留了小心打伤了嘴唇，为了掩饰伤口不得已蓄留了胡子。因为国王留了胡子全国就上行下效起来胡子。因为国王留了胡

12、子全国就上行下效起来了。了。胡子岂是人人可以留的胡子岂是人人可以留的?于是规定只准贵族可以自于是规定只准贵族可以自由留胡须，一般老百姓想留胡须的就必须缴胡须由留胡须，一般老百姓想留胡须的就必须缴胡须税，税，1553年更颁布了法令，规定凡没有资格留胡年更颁布了法令，规定凡没有资格留胡须而又不缴胡须税的人，罚劳役。真可谓巧立名须而又不缴胡须税的人，罚劳役。真可谓巧立名目。目。在这里，留胡须的行为成为了征税对象。在这里，留胡须的行为成为了征税对象。例如：个人所得税例如：个人所得税征税对象是个人所得征税对象是个人所得税目税目工资、薪金所得工资、薪金所得个体工商户的生产、经营所得个体工商户的生产、经营所

13、得对企事业单位的承包经营、承租经营所得对企事业单位的承包经营、承租经营所得劳务报酬所得劳务报酬所得稿酬所得稿酬所得特许权使用费所得特许权使用费所得利息、股息、红利所得利息、股息、红利所得财产租赁所得财产租赁所得财产转让所得财产转让所得偶然所得偶然所得经国务院财政部门确定征税的其他所得经国务院财政部门确定征税的其他所得例如：营业税税目税率表例如：营业税税目税率表1.2.31.2.3税率税率税率主要有三种类型：比例税率、累进税率主要有三种类型：比例税率、累进税率、定额税率。税率、定额税率。1.1.比例税率比例税率比例税率就是对同一征税对象不分比例税率就是对同一征税对象不分数额大小，规定相同的征收比

14、例的数额大小，规定相同的征收比例的税率。税率。如：如：17%17%我国现行增值税、营业税、企业所我国现行增值税、营业税、企业所得税等采用的是比例税率。得税等采用的是比例税率。2.2.累进税率累进税率累进税率累进税率:是指对同一征税对象随着数量的增是指对同一征税对象随着数量的增加，征收比例也随之升高的税率。加，征收比例也随之升高的税率。全额累进税率超额累进税率超率累进税率全率累进税率3.3.定额税率定额税率定额税率，是指按征税对象的一定计量单位定额税率，是指按征税对象的一定计量单位直接规定的固定的税额，因而也称固定税直接规定的固定的税额，因而也称固定税额。定额税率不受价格变动影响，适用于额。定额

15、税率不受价格变动影响，适用于从量计征的税种。定额税率征税对象的计从量计征的税种。定额税率征税对象的计量单位可以是其自然单位，也可以是特殊量单位可以是其自然单位，也可以是特殊规定的复合单位。如每升规定的复合单位。如每升元，每吨元，每吨元，元，每大箱每大箱元，每一单位吨公里元，每一单位吨公里元等。现元等。现行税制中的定额税率有四种形式。行税制中的定额税率有四种形式。全额累进税率全额累进税率是把征税对象按数额划分为若干级，对每是把征税对象按数额划分为若干级，对每一级制定不同的税率，纳税人的全部征税一级制定不同的税率，纳税人的全部征税对象都按照相应级次的税率计算应纳税款对象都按照相应级次的税率计算应纳

16、税款的税率。的税率。这种税负很不合理。这种税负很不合理。累进税率举例累进税率举例超额累进税率超额累进税率是把征税对象按数额划分为若干级，每一是把征税对象按数额划分为若干级，每一等级规定一个税率，税率依次提高，等级规定一个税率，税率依次提高，但每但每一纳税人的征税对象则依所属等级同时适一纳税人的征税对象则依所属等级同时适用几个税率分别计算，用几个税率分别计算，然后将计算结果相然后将计算结果相加后得出应纳税款的税率。加后得出应纳税款的税率。目前，采用这种税率的有个人所得税中的目前，采用这种税率的有个人所得税中的四个税目四个税目实践训练：超额和全额税率比较实践训练：超额和全额税率比较应纳税所得额为应

17、纳税所得额为6000元元应纳税额（按全额累进税率计算）应纳税额（按全额累进税率计算）=600010%=60010%=600（元）（元）应纳税额（按超额累进税率计算）应纳税额（按超额累进税率计算）=50005%+（6000-5000）10%=35010%=350（元）（元）思考：两者差思考：两者差额是多少额是多少例题：纳税人例题：纳税人2011年年09月和月和10月月应纳税所得额分别为应纳税所得额分别为9000元和元和9001元，如果条件如下，其元，如果条件如下，其9月、月、10月应纳月应纳纳税额分别为多少？纳税额分别为多少？（1）实行全额累进）实行全额累进（2）实行超额累进）实行超额累进超率累

18、进税率超率累进税率所谓超率累进税率，即以征税对象数额的相对率划分若干级所谓超率累进税率，即以征税对象数额的相对率划分若干级距，分别规定相应的差别税率，相对率每超过一个级距的，距，分别规定相应的差别税率，相对率每超过一个级距的，对超过的部分就按高一级的税率计算征税。目前，采用这对超过的部分就按高一级的税率计算征税。目前，采用这种税率的是土地增值税。按目前我国税法规定，土地增值种税率的是土地增值税。按目前我国税法规定，土地增值税实行四级超率累进税率，其应纳税额公式如下：税实行四级超率累进税率，其应纳税额公式如下：应纳税额增值额应纳税额增值额适用税率扣除项目金额适用税率扣除项目金额速算扣除系速算扣除

19、系数数目前，采用这种税率的是土地增值税。目前，采用这种税率的是土地增值税。全率累进税率全率累进税率是以征税对象数额的相对率划分为若干级距，对每一级距是以征税对象数额的相对率划分为若干级距，对每一级距制定不同的税率，纳税人的全部征税对象都按照相应级次制定不同的税率，纳税人的全部征税对象都按照相应级次的税率计算应纳税款的税率的税率计算应纳税款的税率。纳税环节纳税环节课税环节是税法规定的纳税人履行纳税义课税环节是税法规定的纳税人履行纳税义务的环节，即：从生产到消费的流转过程务的环节，即：从生产到消费的流转过程中应当缴纳税款的环节，它规定了征纳行中应当缴纳税款的环节，它规定了征纳行为在什么阶段（时候）

20、发生。为在什么阶段（时候）发生。1单一环节的税收（一次课征税）是指在商品和收单一环节的税收（一次课征税）是指在商品和收入的循环中，只在某一个课税环节上进行课征的税收入的循环中，只在某一个课税环节上进行课征的税收2多环节的税收（多次课征税）是指在商品流转或多环节的税收（多次课征税）是指在商品流转或收入形成和分配过程中，对两个或两个以上的环节进收入形成和分配过程中，对两个或两个以上的环节进行课征的税收。行课征的税收。纳税期限纳税期限纳税期限是指纳税人在发生纳税义务后，纳税期限是指纳税人在发生纳税义务后，按税法规定应向国家缴纳税款的期限。纳按税法规定应向国家缴纳税款的期限。纳税期限有两层含义：一是结

21、算应纳税款的税期限有两层含义：一是结算应纳税款的期限，也称结算期限；二是缴纳税款的期期限，也称结算期限；二是缴纳税款的期限，也称缴款期限。限，也称缴款期限。1.2.61.2.6纳税地点纳税地点纳税地点主要是指根据各个税种纳税对纳税地点主要是指根据各个税种纳税对象的纳税环节和有利于对税款的源泉控象的纳税环节和有利于对税款的源泉控制而规定的纳税人（包括代征、代扣、制而规定的纳税人（包括代征、代扣、代缴义务人）的具体纳税地点。代缴义务人）的具体纳税地点。关于纳税地点的具体确定如下：关于纳税地点的具体确定如下：关于纳税地点的具体确定如下：关于纳税地点的具体确定如下：1 1、营业税、营业税、营业税、营业

22、税“交通运输业交通运输业交通运输业交通运输业”营业税，营业税，营业税，营业税，“金融保险业金融保险业金融保险业金融保险业”营业税，营业税，营业税，营业税，“邮电通邮电通邮电通邮电通信业信业信业信业”营业税，营业税，营业税，营业税，“服务业服务业服务业服务业”中的代理业、仓储业、广告业、中的代理业、仓储业、广告业、中的代理业、仓储业、广告业、中的代理业、仓储业、广告业、旅游业等营业税，以及转让除土地使用权以外的其他无形资旅游业等营业税，以及转让除土地使用权以外的其他无形资旅游业等营业税，以及转让除土地使用权以外的其他无形资旅游业等营业税，以及转让除土地使用权以外的其他无形资产的营业税，纳税地点为

23、机构所在地。产的营业税，纳税地点为机构所在地。产的营业税，纳税地点为机构所在地。产的营业税，纳税地点为机构所在地。出租土地使用权或不动产的营业税，转让土地使用权或销售出租土地使用权或不动产的营业税，转让土地使用权或销售出租土地使用权或不动产的营业税，转让土地使用权或销售出租土地使用权或不动产的营业税，转让土地使用权或销售不动产的营业税，纳税地点为土地或不动产所在地。不动产的营业税，纳税地点为土地或不动产所在地。不动产的营业税，纳税地点为土地或不动产所在地。不动产的营业税，纳税地点为土地或不动产所在地。建筑业建筑业建筑业建筑业”营业税，营业税，营业税，营业税，“娱乐业娱乐业娱乐业娱乐业”营业税，

24、营业税，营业税，营业税，“服务业服务业服务业服务业”中的旅店业、中的旅店业、中的旅店业、中的旅店业、饮食业营业税，其他应税劳务的营业税，纳税地点为应税劳务饮食业营业税，其他应税劳务的营业税，纳税地点为应税劳务饮食业营业税，其他应税劳务的营业税，纳税地点为应税劳务饮食业营业税，其他应税劳务的营业税，纳税地点为应税劳务发生地。发生地。发生地。发生地。代扣代缴的营业税，解缴地为机构所在地；建筑安装工程劳务总代扣代缴的营业税，解缴地为机构所在地；建筑安装工程劳务总代扣代缴的营业税，解缴地为机构所在地；建筑安装工程劳务总代扣代缴的营业税，解缴地为机构所在地；建筑安装工程劳务总承包人代扣代缴的营业税，解缴

25、地为分包或转包工程所在地；工承包人代扣代缴的营业税，解缴地为分包或转包工程所在地；工承包人代扣代缴的营业税，解缴地为分包或转包工程所在地；工承包人代扣代缴的营业税，解缴地为分包或转包工程所在地；工程跨区（市）县的，应按工程所在地分别解缴其所扣缴的税款。程跨区（市）县的，应按工程所在地分别解缴其所扣缴的税款。程跨区（市）县的，应按工程所在地分别解缴其所扣缴的税款。程跨区（市）县的，应按工程所在地分别解缴其所扣缴的税款。2 2、城市维护建设税、城市维护建设税、城市维护建设税、城市维护建设税 纳税地点与营业税、增值税、消费税规定一致。纳税地点与营业税、增值税、消费税规定一致。纳税地点与营业税、增值税

26、、消费税规定一致。纳税地点与营业税、增值税、消费税规定一致。3 3、资源税、资源税、资源税、资源税 纳税地点为应税产品开采或生产所在地。纳税地点为应税产品开采或生产所在地。纳税地点为应税产品开采或生产所在地。纳税地点为应税产品开采或生产所在地。代扣代缴的资源税，解缴地为收购地。代扣代缴的资源税，解缴地为收购地。代扣代缴的资源税，解缴地为收购地。代扣代缴的资源税，解缴地为收购地。4 4、企业所得税、企业所得税、企业所得税、企业所得税 纳税地点为实际经营管理所在地。纳税地点为实际经营管理所在地。纳税地点为实际经营管理所在地。纳税地点为实际经营管理所在地。5 5、个人所得税、个人所得税、个人所得税、

27、个人所得税 实行自行申报纳税的，纳税地点为取得所得的实行自行申报纳税的，纳税地点为取得所得的实行自行申报纳税的，纳税地点为取得所得的实行自行申报纳税的，纳税地点为取得所得的当地。从境外取得所得，以及在境内两地或两地以上当地。从境外取得所得，以及在境内两地或两地以上当地。从境外取得所得，以及在境内两地或两地以上当地。从境外取得所得，以及在境内两地或两地以上取得所得的，纳税地点可由纳税人在境内任选择一地。取得所得的，纳税地点可由纳税人在境内任选择一地。取得所得的，纳税地点可由纳税人在境内任选择一地。取得所得的，纳税地点可由纳税人在境内任选择一地。代扣代缴的个人所得税，解缴地为机构所在地。代扣代缴的

28、个人所得税，解缴地为机构所在地。代扣代缴的个人所得税，解缴地为机构所在地。代扣代缴的个人所得税，解缴地为机构所在地。6 6、土地增值税、土地增值税、土地增值税、土地增值税 纳税地点为房地产所在地，所转让的房地产座落纳税地点为房地产所在地，所转让的房地产座落纳税地点为房地产所在地，所转让的房地产座落纳税地点为房地产所在地，所转让的房地产座落在两个或两个以上区（市）县的，应按房地产所在地分别在两个或两个以上区（市）县的，应按房地产所在地分别在两个或两个以上区（市）县的，应按房地产所在地分别在两个或两个以上区（市）县的，应按房地产所在地分别确定。确定。确定。确定。7 7、房产税、城镇土地使用税、房产

29、税、城镇土地使用税、房产税、城镇土地使用税、房产税、城镇土地使用税 纳税地点为房产、土地所在地，房产、土地纳税地点为房产、土地所在地，房产、土地纳税地点为房产、土地所在地，房产、土地纳税地点为房产、土地所在地，房产、土地不在同一区（市）县的，应按房产、土地所在地分不在同一区（市）县的，应按房产、土地所在地分不在同一区（市）县的，应按房产、土地所在地分不在同一区（市）县的，应按房产、土地所在地分别确定。别确定。别确定。别确定。8 8、车船使用税、印花税、车船使用税、印花税、车船使用税、印花税、车船使用税、印花税 纳税地点为纳税人所在地。纳税地点为纳税人所在地。纳税地点为纳税人所在地。纳税地点为纳

30、税人所在地。9 9、契税、契税、契税、契税 纳税地点为土地、房屋所在地。纳税地点为土地、房屋所在地。纳税地点为土地、房屋所在地。纳税地点为土地、房屋所在地。1010、税收法律、法规、规章及税收规范性文件对纳税、税收法律、法规、规章及税收规范性文件对纳税、税收法律、法规、规章及税收规范性文件对纳税、税收法律、法规、规章及税收规范性文件对纳税地点另有规定的，按其规定执行。地点另有规定的，按其规定执行。地点另有规定的，按其规定执行。地点另有规定的，按其规定执行。1.2.71.2.7税收优惠税收优惠免税是指税法规定的对应纳税额的全部免征。免税是指税法规定的对应纳税额的全部免征。减税是指税法规定的对应纳

31、税额少征一部分。减税是指税法规定的对应纳税额少征一部分。z一是减率，即对征税对象的税率减少多少、或减到多少。z二是减额，即直接规定对纳税人的应纳税额减少一个固定的数额。起征点。即对征税对象开始征税的起点规定一定的数额。起征点。即对征税对象开始征税的起点规定一定的数额。征税对象达到起征点的就全额征税，未达到起征点的不征征税对象达到起征点的就全额征税，未达到起征点的不征税。税法对某些税种规定了起征点。税。税法对某些税种规定了起征点。比如，我国现行增值税政策规定，个人销售货物的起征点比如，我国现行增值税政策规定，个人销售货物的起征点幅度为月销售额幅度为月销售额2000元元5000元；个人销售应税劳务

32、的元；个人销售应税劳务的起征点幅度为月销售额起征点幅度为月销售额1500元元3000元；按次纳税的，元；按次纳税的，起征点为每次（日）销售额起征点为每次（日）销售额150元元200元。确定起征点，元。确定起征点，主要是为了照顾经营规模小、收入少的纳税人采取的税收主要是为了照顾经营规模小、收入少的纳税人采取的税收优惠。优惠。免征额。即按一定标准从课税对象全部数额中扣除免征额。即按一定标准从课税对象全部数额中扣除一定的数额，扣除部分不征税，只对超过的部分征一定的数额，扣除部分不征税，只对超过的部分征税。税。关系关系相同点：当课税对象小于起征点和免征额时，都不予征税。相同点：当课税对象小于起征点和免

33、征额时，都不予征税。不同点，即当课税对象大于起征点和免征额时，采用起征点制不同点，即当课税对象大于起征点和免征额时，采用起征点制度的要对课税对象的全部数额征税，采用免征额制度的仅对课度的要对课税对象的全部数额征税，采用免征额制度的仅对课税对象超过免征额部分征税。在税法中规定起征点和免征额是税对象超过免征额部分征税。在税法中规定起征点和免征额是对纳税人的一种照顾，但两者照顾的侧重点显然不同，前者照对纳税人的一种照顾，但两者照顾的侧重点显然不同，前者照顾的是低收入者，后者则是对所有纳税人的照顾。顾的是低收入者，后者则是对所有纳税人的照顾。3800元3500元起征点起征点免征额免征额3800元 35

34、00元出口退税出口退税出口货物退出口货物退(免免)税是国际贸易中通常采用的并税是国际贸易中通常采用的并为世界各国普遍接受的、目的在于鼓励各国出口货为世界各国普遍接受的、目的在于鼓励各国出口货物公平竞争的一种退还或免征间接税（目前我国主物公平竞争的一种退还或免征间接税（目前我国主要包括增值税、消费税）的税收措施。要包括增值税、消费税）的税收措施。违章处理违章处理违章处理是对有违反税法行为的纳税人采违章处理是对有违反税法行为的纳税人采取的惩罚措施，包括加收滞纳金、处理罚取的惩罚措施，包括加收滞纳金、处理罚款、送交人民法院依法处理等。款、送交人民法院依法处理等。违章行为一般有以下情形：违章行为一般有

35、以下情形：违章行为一般有以下情形：违章行为一般有以下情形：1 1、违反税收征收管理法、违反税收征收管理法、违反税收征收管理法、违反税收征收管理法 2 2、欠税、欠税、欠税、欠税 3 3、漏税、漏税、漏税、漏税 4 4、偷税、偷税、偷税、偷税 5 5、抗税、抗税、抗税、抗税 6 6、虚开、伪造和非法出售增值税专用发票、虚开、伪造和非法出售增值税专用发票、虚开、伪造和非法出售增值税专用发票、虚开、伪造和非法出售增值税专用发票按照各类税法的规定，对违章行为一般采按照各类税法的规定，对违章行为一般采取以下处罚措施：取以下处罚措施：1、征收滞纳金、征收滞纳金滞纳金的计算公式为：滞纳金的计算公式为：滞纳金

36、所欠税款滞纳金所欠税款滞纳金比率滞纳金比率滞纳天数滞纳天数2、处以税务罚款、处以税务罚款3、税收保全措施。、税收保全措施。4、追究刑事责任。、追究刑事责任。第四节第四节税收负担与税负转嫁税收负担与税负转嫁一、税收负担一、税收负担税收负担是指纳税人或负税人忧郁履行纳税义务税收负担是指纳税人或负税人忧郁履行纳税义务而承受的一种经济负担而承受的一种经济负担它是国家制定税收制度法规和调整税收政策的主要它是国家制定税收制度法规和调整税收政策的主要依据。依据。（二）税收负担的衡量指标（二）税收负担的衡量指标（二）税收负担的衡量指标（二）税收负担的衡量指标 1 1、社会总体税收负担的衡量指标、社会总体税收负

37、担的衡量指标、社会总体税收负担的衡量指标、社会总体税收负担的衡量指标 社会总体税收负担是一定时期内社会总体税收负担是一定时期内社会总体税收负担是一定时期内社会总体税收负担是一定时期内(通常是一通常是一通常是一通常是一年年年年)国家税收收入总额，在整个国民经济体系中所国家税收收入总额，在整个国民经济体系中所国家税收收入总额，在整个国民经济体系中所国家税收收入总额，在整个国民经济体系中所占的比重。占的比重。占的比重。占的比重。目前衡量全社会经济活动总量比较通行，并可进行国际目前衡量全社会经济活动总量比较通行，并可进行国际目前衡量全社会经济活动总量比较通行，并可进行国际目前衡量全社会经济活动总量比较

38、通行，并可进行国际比较的指标，一是国内生产总值比较的指标，一是国内生产总值比较的指标，一是国内生产总值比较的指标，一是国内生产总值(GDP)(GDP)，二是国民收入，二是国民收入，二是国民收入，二是国民收入(NI)(NI)。因而衡量宏观税收负担状况的指标也就主要有两。因而衡量宏观税收负担状况的指标也就主要有两。因而衡量宏观税收负担状况的指标也就主要有两。因而衡量宏观税收负担状况的指标也就主要有两个：国内生产总值税收负担率，简称个：国内生产总值税收负担率，简称个：国内生产总值税收负担率，简称个：国内生产总值税收负担率，简称GDPGDP税负率；国民税负率；国民税负率；国民税负率；国民收入税收负担率

39、，简称收入税收负担率，简称收入税收负担率，简称收入税收负担率，简称NINI税负率。其计算公式如下：税负率。其计算公式如下：税负率。其计算公式如下：税负率。其计算公式如下：国内生产总值税负率税收总额国内生产总值税负率税收总额国内生产总值税负率税收总额国内生产总值税负率税收总额/国内生产总值国内生产总值国内生产总值国内生产总值 国民收入税负率税收总额国民收入税负率税收总额国民收入税负率税收总额国民收入税负率税收总额/国民收入总额国民收入总额国民收入总额国民收入总额 2 2、纳税人个体税收负担衡量指标、纳税人个体税收负担衡量指标、纳税人个体税收负担衡量指标、纳税人个体税收负担衡量指标 纳税个人税收负

40、担衡量指标也叫微观税收负担纳税个人税收负担衡量指标也叫微观税收负担纳税个人税收负担衡量指标也叫微观税收负担纳税个人税收负担衡量指标也叫微观税收负担衡量指标，是在一定时期内纳税人所纳税额占其收入总衡量指标，是在一定时期内纳税人所纳税额占其收入总衡量指标，是在一定时期内纳税人所纳税额占其收入总衡量指标，是在一定时期内纳税人所纳税额占其收入总额的比重。其计算公式有如下三个：公式额的比重。其计算公式有如下三个：公式额的比重。其计算公式有如下三个：公式额的比重。其计算公式有如下三个：公式 企业所得负担率企业一定时期实际缴纳的所得税企业所得负担率企业一定时期实际缴纳的所得税企业所得负担率企业一定时期实际缴

41、纳的所得税企业所得负担率企业一定时期实际缴纳的所得税 企业企业企业企业一定时期获得的利润一定时期获得的利润一定时期获得的利润一定时期获得的利润 公式公式公式公式 企业综合负担率企业一定时期实际缴纳的各种税企业综合负担率企业一定时期实际缴纳的各种税企业综合负担率企业一定时期实际缴纳的各种税企业综合负担率企业一定时期实际缴纳的各种税 企业一企业一企业一企业一定时期税利总额定时期税利总额定时期税利总额定时期税利总额 公式公式公式公式 个人负担率个人一定时期实纳所得税和财产税个人负担率个人一定时期实纳所得税和财产税个人负担率个人一定时期实纳所得税和财产税个人负担率个人一定时期实纳所得税和财产税 个人一

42、定时个人一定时个人一定时个人一定时期获得的纯收入期获得的纯收入期获得的纯收入期获得的纯收入注意，公式注意，公式有时并不能真实地反映其税有时并不能真实地反映其税收负担水平。原因是企业一定时期实际缴收负担水平。原因是企业一定时期实际缴纳的各种税中包含流转税，而流转税存在纳的各种税中包含流转税，而流转税存在税负转嫁问题。税负转嫁问题。而公式而公式、公式、公式中的所得税和财中的所得税和财产税是直接税，不存在税负转嫁问题，既产税是直接税，不存在税负转嫁问题，既然是不转嫁税，纳税人与负税人是一致的，然是不转嫁税，纳税人与负税人是一致的，纳税人实际缴纳的税款占其获得的收入的纳税人实际缴纳的税款占其获得的收入

43、的比重可以反映其直接税负水平。比重可以反映其直接税负水平。（三）影响税收负担的主要因素（三）影响税收负担的主要因素经济因素，包括社会经济发展水平，如经济因素，包括社会经济发展水平，如生产规模、增长速度、经济效益与人均国生产规模、增长速度、经济效益与人均国民收入等；民收入等；税制因素，包括征收管理水平、税基和税制因素，包括征收管理水平、税基和税率等。税率等。二、税负转嫁二、税负转嫁 所谓税负转嫁，就是纳税人通过经济交易中的价格变动所谓税负转嫁，就是纳税人通过经济交易中的价格变动所谓税负转嫁，就是纳税人通过经济交易中的价格变动所谓税负转嫁，就是纳税人通过经济交易中的价格变动,将所纳税收部分或全部转

44、移给他人负担的一个客观经济将所纳税收部分或全部转移给他人负担的一个客观经济将所纳税收部分或全部转移给他人负担的一个客观经济将所纳税收部分或全部转移给他人负担的一个客观经济过程。过程。过程。过程。（一）税负转嫁的条件（一）税负转嫁的条件（一）税负转嫁的条件（一）税负转嫁的条件 1 1、主观条件、主观条件、主观条件、主观条件 纳税人具有独立的经济利益是税负转嫁的主观条件。纳税人具有独立的经济利益是税负转嫁的主观条件。纳税人具有独立的经济利益是税负转嫁的主观条件。纳税人具有独立的经济利益是税负转嫁的主观条件。2 2、客观条件、客观条件、客观条件、客观条件 自由价格机制的存在是税负转嫁的客观条件。自由

45、价格机制的存在是税负转嫁的客观条件。自由价格机制的存在是税负转嫁的客观条件。自由价格机制的存在是税负转嫁的客观条件。（二）税负转嫁形式（二）税负转嫁形式（二）税负转嫁形式（二）税负转嫁形式 1 1、前转嫁、前转嫁、前转嫁、前转嫁 前转嫁又称顺转嫁，是指纳税人通过交易活动，将税前转嫁又称顺转嫁，是指纳税人通过交易活动，将税前转嫁又称顺转嫁，是指纳税人通过交易活动，将税前转嫁又称顺转嫁，是指纳税人通过交易活动，将税款附加在价格之上，顺着价格运动方向向前转移给购买者负款附加在价格之上，顺着价格运动方向向前转移给购买者负款附加在价格之上，顺着价格运动方向向前转移给购买者负款附加在价格之上，顺着价格运动

46、方向向前转移给购买者负担。担。担。担。2 2、后转嫁、后转嫁、后转嫁、后转嫁 后转嫁也称为逆转嫁，是指纳税人通过压低购进商品后转嫁也称为逆转嫁，是指纳税人通过压低购进商品后转嫁也称为逆转嫁，是指纳税人通过压低购进商品后转嫁也称为逆转嫁，是指纳税人通过压低购进商品(劳务劳务劳务劳务)的价格，将其缴纳的税款冲抵价格的一部分，逆着价格运动方向，的价格，将其缴纳的税款冲抵价格的一部分，逆着价格运动方向，的价格，将其缴纳的税款冲抵价格的一部分，逆着价格运动方向，的价格，将其缴纳的税款冲抵价格的一部分，逆着价格运动方向，向后转移给销售者负担。向后转移给销售者负担。向后转移给销售者负担。向后转移给销售者负担

47、。3 3、散转嫁、散转嫁、散转嫁、散转嫁 散转嫁也称混合转嫁，是指纳税人将其缴纳的税款一部散转嫁也称混合转嫁，是指纳税人将其缴纳的税款一部散转嫁也称混合转嫁，是指纳税人将其缴纳的税款一部散转嫁也称混合转嫁，是指纳税人将其缴纳的税款一部分前转嫁，一部分后转嫁，使其税负不归于一人，而是分散给分前转嫁，一部分后转嫁，使其税负不归于一人，而是分散给分前转嫁，一部分后转嫁，使其税负不归于一人，而是分散给分前转嫁，一部分后转嫁，使其税负不归于一人，而是分散给多人负担。多人负担。多人负担。多人负担。4 4、税收资本化、税收资本化、税收资本化、税收资本化 税收资本化是后转嫁的一种特殊形式，是指纳税人在税收资本

48、化是后转嫁的一种特殊形式，是指纳税人在税收资本化是后转嫁的一种特殊形式，是指纳税人在税收资本化是后转嫁的一种特殊形式，是指纳税人在购买不动产或有价证券时，将以后应纳的税款在买价中预先购买不动产或有价证券时，将以后应纳的税款在买价中预先购买不动产或有价证券时，将以后应纳的税款在买价中预先购买不动产或有价证券时，将以后应纳的税款在买价中预先扣除。扣除。扣除。扣除。习题习题表格是表格是3级超额累进税率表，该纳税人的收入为级超额累进税率表，该纳税人的收入为55000元，分别计算下列元，分别计算下列条件下的应纳税额条件下的应纳税额.1）起征点为）起征点为6000元元2）起征点为）起征点为0元，免征额为元

49、，免征额为0元元3）免征额为）免征额为6000元元1、每一个成功者都有一个开始。勇于开始，才能找到成功的路。11月-2211月-22Wednesday,November 9,20222、成功源于不懈的努力，人生最大的敌人是自己怯懦。12:07:4512:07:4512:0711/9/2022 12:07:45 PM3、每天只看目标，别老想障碍。11月-2212:07:4512:07Nov-2209-Nov-224、宁愿辛苦一阵子，不要辛苦一辈子。12:07:4512:07:4512:07Wednesday,November 9,20225、积极向上的心态，是成功者的最基本要素。11月-2211

50、月-2212:07:4512:07:45November 9,20226、生活总会给你另一个机会，这个机会叫明天。09十一月202212:07:45下午12:07:4511月-227、人生就像骑单车，想保持平衡就得往前走。十一月2212:07下午11月-2212:07November 9,20228、业余生活要有意义，不要越轨。2022/11/912:07:4512:07:4509 November 20229、我们必须在失败中寻找胜利，在绝望中寻求希望。12:07:45下午12:07下午12:07:4511月-2210、一个人的梦想也许不值钱，但一个人的努力很值钱。11/9/2022 12: