固定资产ppt课件.ppt

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1、固定资产ppt课件 Still waters run deep.流静水深流静水深,人静心深人静心深 Where there is life,there is hope。有生命必有希望。有生命必有希望本章内容固定资产概述固定资产增加的核算固定资产的折旧固定资产使用中发生的支出固定资产减少的会计处理固定资产期末计价第一节第一节 固定资产概述固定资产概述一、固定资产的定义和特征一、固定资产的定义和特征固定资产是指企业使用期限超过固定资产是指企业使用期限超过1 1年的房屋、年的房屋、建筑物、机器设备、机械、运输工具以及其他建筑物、机器设备、机械、运输工具以及其他与生产、经营有关的设备、器具、工具等。与

2、生产、经营有关的设备、器具、工具等。一一项财产项财产是否属于固定是否属于固定资产资产，还还要要视视企企业业持有持有这项财这项财产产的目的是否的目的是否为为了了长长期使用，是否期使用，是否为为了用于生了用于生产经产经营营来确定。来确定。二、固定资产的信息披露内容披露方法二、固定资产的信息披露内容披露方法资产负债表中的披露（表内披露）资产负债表中的披露（表内披露）会计报表附注中的披露（表外披露）会计报表附注中的披露（表外披露）1、资产负债表中的披露、资产负债表中的披露固定资产项目：期初数期末数 固定资产原值 减：累计折旧 固定资产净值 减：固定资产减值准备 固定资产净额 工程物资 在建工程 固定资

3、产清理 待处理固定资产净损失 固定资产合计2、会计报表附注中的披露根根据据企企业业会会计计准准则则给给定定，企企业业还还应应当当在在报报表表附附注注中中披披露露与与固固定定资产有关的以下信息：资产有关的以下信息：固定资产的确认条件、分类、计量基础和折旧方法；固定资产的确认条件、分类、计量基础和折旧方法；各类固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧率；各类固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧率；各各类类固固定定资资产产期期处处和和期期末末原原值值，累累计计折折旧旧额额及及固固定定资资产产减减值值准备累计金额；准备累计金额；当期确认的折旧费用当期确认的折旧费用对对固固定定资资产产所所有有权权的的限限制

4、制及及其其金金额额和和用用于于担担保保的的固固定定资资产产账账面价值；面价值；准备处置的固定资产名称、账面价值、公允价值、预计处置准备处置的固定资产名称、账面价值、公允价值、预计处置费用和预计处置时间等。费用和预计处置时间等。一、固定资产取得时的入账价值一、固定资产取得时的入账价值（一）（一）固定资产的计价方法固定资产的计价方法按原始价值计价。按原始价值计价。按重置价值计价按重置价值计价按净值计价按净值计价第二节固定资产增加的核算（二）固定资产入账价值的构成（二）固定资产入账价值的构成（1）外购的固定资产的成本外购的固定资产的成本包括买价、进口关税等买价、进口关税等相关税费，以及为使固定资产达

5、到预定可使用状相关税费，以及为使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可直接归属于该资产的其他支出态前所发生的可直接归属于该资产的其他支出。购入固定资产支付的增值税是否计入固定资产成本，购入固定资产支付的增值税是否计入固定资产成本，要视国家采用的增值税制度，如果采用要视国家采用的增值税制度，如果采用生产型增生产型增值值税制度，则购入固定资产支付的增值税应计入税制度，则购入固定资产支付的增值税应计入固定资产的成本；如果采用固定资产的成本；如果采用消费型消费型的增值税制度，的增值税制度，则购入固定资产支付的增值税不计入固定资产成则购入固定资产支付的增值税不计入固定资产成本。本。（2 2）自自行行建建

6、造造的的固固定定资资产产，按按建建造造该该项项资资产产达达到到预预定定可可使使用用状状态态前前所所发发生生的的必必要要支支出出，作作为为入入账账价价值。值。（3 3）融融资资租租入入的的固固定定资资产产，其其入入账账价价值值按按企企业业会会计准则计准则租赁的规定确定。租赁的规定确定。（4 4）企企业业接接受受的的债债务务人人以以非非现现金金资资产产抵抵偿偿债债务务方方式式取取得得的的固固定定资资产产，或或以以应应收收债债权权换换入入固固定定资资产产的的，按接受的固定资产的公允价值，作为入账价值。按接受的固定资产的公允价值，作为入账价值。公允价值（公允价值（fair value）亦称公允市价、公

7、允价格。它是指熟）亦称公允市价、公允价格。它是指熟悉情况的买卖双方在公平交易的条件下所确定的价格，或悉情况的买卖双方在公平交易的条件下所确定的价格，或无关联的双方在公平交易的条件下一项资产可以被买卖的无关联的双方在公平交易的条件下一项资产可以被买卖的成交价格。成交价格。（5 5）以以非非货货币币性性交交易易换换入入的的固固定定资资产产，其其初初始始成成本本计计量量比比较较复复杂杂，既既可可以以采采用用以以公公允允价价值值和和应应支支付付相相关关税税费费作作为为换换入入固固定定价价格格的的价价值值，也也可可以以用用换换出出资资产产的的账账面面价价值值和和应应支支付付的的相相关关税税费费做做为为换

8、换入入资资产产的的成成本本，但但两两种种计计价价方方式式有有严严格格的的使使用用条条件件，具具体体可可以以见见企企业业会会计计准准则则第第7 7号号非非货货币币性性资资产交换产交换（6 6）投资者投入投资者投入的固定资产，应当按照投资合同或的固定资产，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。公允的除外。（7 7）接受捐赠接受捐赠的固定资产的固定资产（8 8）盘盈盘盈的固定资产的固定资产二、购入固定资产时的入账价值二、购入固定资产时的入账价值1 1购入不需安装的固定资产购入不需安装的固定资产购入不需安装的固定资产，是指企业

9、购入的固购入不需安装的固定资产，是指企业购入的固定资产不需要安装就可以直接交付使用。购入定资产不需要安装就可以直接交付使用。购入的固定资产按实际支付的买价，加上包装费、的固定资产按实际支付的买价，加上包装费、运杂费、安装成本及交纳的有关税金等支出，运杂费、安装成本及交纳的有关税金等支出，借记借记“固定资产固定资产”科目，贷记科目，贷记“银行存款银行存款”科科目。目。康康翔翔公公司司购购入入不不需需安安装装的的设设备备一一台台，发发票票价价格格为为4000040000元元，支支付付的的增增值值税税为为68006800元元、另另外外支支付付运运费费30003000元元，其其款款项项已已由银行存款支

10、付。由银行存款支付。（1 1）在在生生产产型型增增值值税税制制度度下下，该该固固定定资资产产的的原原价价为为：4000040000元元+6800+6800元元+3000+3000元元=49800=49800元，公司应编制如下会计分录：元，公司应编制如下会计分录：借：固定资产借：固定资产 49800 49800 贷：银行存款贷：银行存款 49800 49800 （2 2）在在消消费费型型增增值值税税制制度度下下，该该固固定定资资产产的的原原值值为为：4000040000元元+3000+3000元元=43000=43000元，公司应编制会计分录为：元，公司应编制会计分录为：借：固定资产借：固定资产

11、 43000 43000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 6800 6800 贷：银行存款贷：银行存款 49800 498002购入需要安装的固定资产购入需要安装的固定资产购入需要安装的固定资产，是指购入的固购入需要安装的固定资产，是指购入的固定资产需要经过安装以后才能交付使用。定资产需要经过安装以后才能交付使用。企企业购业购入固定入固定资产时资产时，按，按实际实际支付的价款支付的价款(包括包括买买价、税金、包装价、税金、包装费费、运、运输费输费等等)，借，借记记“在建工程在建工程”科目，科目，贷记贷记“银银行存款行存款”等科目；等科目；发发生的安装生的安装费费用，用，借借记记“在建工程

12、在建工程”科目，科目，贷记贷记“银银行存款行存款”、“原材料原材料”等科目；等科目；安装完成交付安装完成交付验验收使用收使用时时，按其，按其实际实际成本成本(包括包括买买价、税金、包装价、税金、包装费费、运、运输费输费和安装和安装费费等等)作作为为固定固定资产资产的原价的原价转账转账，借借记记“固定固定资产资产”科目，科目，贷记贷记“在在建工程建工程”科目科目。康康翔翔公公司司购购入入一一台台需需要要安安装装的的设设备备，取取得得的的增增值值税税专专用用发发票票上上注注明明的的设设备备买买价价为为5000050000元元，增增值值税税额额为为85008500元元，支支付付的的运运输输费费为为2

13、0002000元元，包包装装费费为为10001000元元。安安装装设设备备时时，领领用用材材料料、物物资资的的价价值值为为500500元元，购购进进该该批批材材料料时时支支付付的的增增值值税税额为额为8585元，支付给专业安装公司的安装费为元，支付给专业安装公司的安装费为20002000元，则有关账务处理如下：元，则有关账务处理如下：（1 1）在在生生产产型型增增值值税税制制度度下下，支支付付设设备备价价款款、税税金金、运运输输费费、包包装装费费合合计计6150061500元。企业应编制如下会计分录：元。企业应编制如下会计分录：借：在建工程借：在建工程 61500 61500 贷：银行存款贷：

14、银行存款 61500 61500领用安装材料时，编制如下会计分录：领用安装材料时，编制如下会计分录：借：在建工程借：在建工程 585 585 贷：原材料贷：原材料 500 500 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(进项税额转出进项税额转出)85)85支付安装费用时，会计分录为：支付安装费用时，会计分录为：借：在建工程借：在建工程 2000 2000 贷：银行存款贷：银行存款 2000 2000设设备备安安装装完完毕毕交交付付使使用用时时，确确定定固固定定资资产产的的价价值值为为6408564085元元(61500(61500+585 585+2000)2000)。企业应编制如下会计分录：。

15、企业应编制如下会计分录：借：固定资产借：固定资产 64085 64085 贷：在建工程贷：在建工程 64085 64085（2 2）若在消费型增值税制度下，相应的会计分录为：）若在消费型增值税制度下，相应的会计分录为：借：在建工程借：在建工程 53000 53000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 8500 8500 贷：银行存款贷：银行存款 61500 61500 借：在建工程借：在建工程 贷：原材料贷：原材料 500 500借：在建工程借：在建工程 2000 2000 贷：银行存款贷：银行存款 2000 2000 借：固定资产借：固定资产 55500 55500 贷：在建工程贷：在建

16、工程 55500 55500三、投资转入固定资产的核算三、投资转入固定资产的核算企企业业对对接接受受投投资资者者作作价价投投入入的的固固定定资资产产，应应按按投投资资合合同同或或协协议议确确定定的的价价值值入入账账，如如果果投投资资各各方方同同意意，投入的固定资产也可以按评估确认的价值入账。投入的固定资产也可以按评估确认的价值入账。康康翔翔公公司司接接受受美美林林公公司司作作为为资资本本投投入入的的设设备备一一台台，该该设设备备投投资资协协议议确确认认的的价价值值为为5400054000元元，则则康康翔翔公公司司应作如下处理：应作如下处理：借：固定资产借：固定资产 54000 54000 贷：

17、贷：实收资本实收资本美林美林 54000 54000四、接受捐赠的固定资产的核算四、接受捐赠的固定资产的核算企业接受捐赠的固定资产，应按照同类固定资企业接受捐赠的固定资产，应按照同类固定资产的市场价格或根据提供的有关凭据所列的金产的市场价格或根据提供的有关凭据所列的金额作为固定资产原价入账。额作为固定资产原价入账。企业在接受捐赠时，借记企业在接受捐赠时，借记“固定资产固定资产”科目；科目；如为旧的固定资产，应估计折旧，贷记如为旧的固定资产，应估计折旧，贷记“累计累计折旧折旧”科目，按其差额贷记科目，按其差额贷记“营业外收入营业外收入”科科目。目。五、盘盈固定资产的核算五、盘盈固定资产的核算企业

18、在财产清查中盘盈的固定资产，应先通过企业在财产清查中盘盈的固定资产，应先通过“待处理财产损溢待处理财产损溢”科目核算，按盘盈固定资产的科目核算，按盘盈固定资产的重置完全价值，借记重置完全价值，借记“固定资产固定资产”科目；按估计科目；按估计折旧，贷记折旧，贷记“累计折旧累计折旧”科目；按其差额贷记科目；按其差额贷记“待处理财产损溢待处理财产损溢”科目。盘盈的固定资产报经批科目。盘盈的固定资产报经批准后，应转入准后，应转入“营业外收入营业外收入”科目，即借记科目，即借记“待待处理财产损溢处理财产损溢”科目，科目，贷记贷记“营业外收入营业外收入”科目。科目。庆庆丰丰公公司司在在年年底底财财产产清清

19、查查过过程程中中，发发现现没没有有入入账账的的机机器器设设备备一一台台，其其重重置置完完全全价价值值为为2900029000元元，估估计计折折旧旧额额为为60006000元元。经经批批准准，该该盘盘盈盈固固定定资资产产作作为为营业外收入处理。有关账务处理如下：营业外收入处理。有关账务处理如下：（1 1）盘盈机器设备时，编制会计分录如下：）盘盈机器设备时，编制会计分录如下：借：固定资产借：固定资产 29000 29000 贷：累计折旧贷：累计折旧 6000 6000 待处理财产损溢待处理财产损溢 待处理固定资产损溢待处理固定资产损溢 23000 23000（2 2）盘盘盈盈的的机机器器设设备备经

20、经批批准准转转销销时时，编编制制以以下下会会计计分录：分录：借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢-待处理固定资产损溢待处理固定资产损溢 23000 23000贷：营业外收入贷：营业外收入-固定资产盘盈固定资产盘盈 23000 23000第三节第三节 固定资产的折旧固定资产的折旧一、折旧的性质及计提范围一、折旧的性质及计提范围（一）折旧的性质（一）折旧的性质 有形损耗有形损耗 无形损耗无形损耗 固定资产的成本随着逐期分摊，转移到固定资产的成本随着逐期分摊，转移到它所生产的产品或提供的劳务中去，这它所生产的产品或提供的劳务中去，这个过程即为计提折旧，每期分摊的成本个过程即为计提折旧，每期分摊的成本

21、称为折旧费用。称为折旧费用。（二）折旧的范围（二）折旧的范围1 1计提折旧的固定资产计提折旧的固定资产（1 1）房屋、建筑物（无论是否使用）；）房屋、建筑物（无论是否使用）；（2 2）在用的机器设备、仪表仪器、运输车辆、工具器具；）在用的机器设备、仪表仪器、运输车辆、工具器具；（3 3）季节性停用和修理停用的设备；）季节性停用和修理停用的设备；（4 4）以经营租赁方式租出的固定资产；）以经营租赁方式租出的固定资产；（5 5）以融资租赁方式租入的固定资产等。）以融资租赁方式租入的固定资产等。2 2不提折旧的固定资产不提折旧的固定资产（1 1）房屋、建筑物以外的未使用、不需用的固定资产；）房屋、建

22、筑物以外的未使用、不需用的固定资产；（2 2）以经营租赁方式租入的固定资产；）以经营租赁方式租入的固定资产；（3 3）已提足折旧仍在继续使用的固定资产；）已提足折旧仍在继续使用的固定资产；（4 4）以前已经单独估价入账的土地；）以前已经单独估价入账的土地；（5 5）未提足折旧提前报废的固定资产（不补提折旧）；）未提足折旧提前报废的固定资产（不补提折旧）；（6 6）在建工程项目交付使用以前的固定资产。）在建工程项目交付使用以前的固定资产。二、固定资产折旧的决定因素二、固定资产折旧的决定因素计提折旧基数计提折旧基数预计净残值预计净残值固定资产折旧年限固定资产折旧年限折旧计算方法折旧计算方法 1 1

23、计提折旧基数计提折旧基数固定资产的原始成本固定资产的原始成本 2 2预预计计净净残残值值。预预计计净净残残值值是是指指假假定定固固定定资资产产预预计计使使用用寿寿命命已已满满并并处处于于使使用用寿寿命命终终了了时时的的预预期期状状态态，企企业业目目前前从从该该项项资资产产处处置置中中获获得得的的扣扣除除预预计计处置费用后的金额。处置费用后的金额。预计净残值预计净残值=预计残值收入预计残值收入-预计清理费用预计清理费用固定资产报废清理时可固定资产报废清理时可收回的残料或零件的价收回的残料或零件的价值值固定资产报废清理时固定资产报废清理时所需的拆除、搬运等所需的拆除、搬运等费用费用 3 3固固定定

24、资资产产折折旧旧年年限限。亦亦称称有有效效使使用用年年限，只能预计或按规定确定。限，只能预计或按规定确定。4.4.折旧计算方法。折旧计算方法。主要有：年限平均法、主要有：年限平均法、工作量法、双倍余工作量法、双倍余额递额递减法、年数减法、年数总总和法和法等。等。三、折旧方法三、折旧方法1、平均年限法、平均年限法2、工作量法、工作量法3、双倍余额递减法、双倍余额递减法4、年数总和法、年数总和法平均法加速折旧法1、平均年限法、平均年限法 年限平均法又称直线法，是将应计折旧额年限平均法又称直线法，是将应计折旧额在固定资产预计使用年限内平均摊销。在固定资产预计使用年限内平均摊销。优点：是计算固定资产折

25、旧最常用、最简优点：是计算固定资产折旧最常用、最简单的方法。单的方法。缺点：不能反映实际使用情况。缺点：不能反映实际使用情况。月折旧率（月折旧率（11残值率）残值率）预计使用月份预计使用月份 月月折折旧旧额额月月折折旧旧率率原原值值（原原值值预预计计净残值）净残值）预计使用月份预计使用月份 残残值值原原值值预计净预计净残残值值 甲甲公公司司购购入入一一条条生生产产线线，原原始始价价值值为为50000005000000元元，预预计计净净残残值值率率为为10%10%，预预计计使使用用年年限限为为1010年年，采采用用直直线线法法计计提提折折旧旧，则则每月折旧额计算如下：每月折旧额计算如下：年折旧额

26、年折旧额 元元 月折旧额月折旧额 元元 年折旧率年折旧率2、工作量法、工作量法 工作量法是将应提折旧总额按工作量平均分摊，是以工作量法是将应提折旧总额按工作量平均分摊，是以固定资产的各个会计期间所完成的工作量为依据，计固定资产的各个会计期间所完成的工作量为依据，计算各期折旧额的方法。算各期折旧额的方法。适适用用性性：工工作作量量法法比比较较适适用用于于单单位位工工作作量量内内使使用用情情况况、磨磨损损程程度度比比较较接接近近的的固固定定资资产产，如如汽汽车车。在在发发生生自自然然损损耗耗、工工作作量量无无法法合合理理估估计计等等情情况况时时，使使用用该该法法正正确确性就要受到影响。性就要受到影

27、响。单单位位工工作作量量折折旧旧额额 （固固定定资资产产原原值值预预计计净净残残值值）预计的总工作量预计的总工作量某某项项固固定定资资产产月月折折旧旧额额该该项项固固定定资资产产当当月月工工作作量量单单位工作量折旧额位工作量折旧额 某某航航空空公公司司购购入入一一架架货货运运飞飞机机，价价值值10001000万万元元，预预计计可可以以飞飞行行5050万万公公里里，预预计计净净残残值值率率为为5%5%，采采用用工工作作量量法法，则则单单位位折折旧旧额额和和各各会会计计期期间间的的折旧额计算如下：折旧额计算如下：每飞行每飞行1 1公里的折旧额公里的折旧额 元元/km/km 若本月的飞行距离为若本月

28、的飞行距离为3000030000公里，公里，则本月的折旧额则本月的折旧额=30000km19=30000km19元元/km=570000/km=570000元元 3、双倍余额递减法、双倍余额递减法 双倍余额递减法是用直线法折旧率的双倍余额递减法是用直线法折旧率的2 2倍作为固定的倍作为固定的折旧率去乘逐年递减的固定资产期初净值，得出各年折旧率去乘逐年递减的固定资产期初净值，得出各年应提折旧额的方法。特别的，应当在其固定资产折旧应提折旧额的方法。特别的，应当在其固定资产折旧年限到期前两年内，将固定资产账面净值扣除预计残年限到期前两年内，将固定资产账面净值扣除预计残值后的净额平均摊销。值后的净额平

29、均摊销。年折旧率年折旧率22折旧年限折旧年限 年折旧额固定资产账面净值年折旧额固定资产账面净值年折旧率。年折旧率。月折旧额年折旧额月折旧额年折旧额1212 采用此法，应当在其固定资产折旧年限到期前两年内，采用此法，应当在其固定资产折旧年限到期前两年内，将固定资产净值扣除预计净残值后的净额平均摊销。将固定资产净值扣除预计净残值后的净额平均摊销。乙乙公公司司购购入入一一台台数数控控机机床床，价价值值100100万万元元，预预计计可可以以使使用用5 5年年，预预计计残残值值率率为为10%10%，采采用用双双倍倍余余额额递递减减法法，各各年年计计提提折折旧旧额额如如图表图表9393所示。所示。双倍余额

30、递减法折旧率双倍余额递减法折旧率 折旧计算表（双倍余额递减法）单位：元年次期初固定资产账面价值折旧率折旧额累计折旧期末固定资产余额11000000100000040%40%400000400000400000400000600000600000260000060000040%40%240000240000640000640000360000360000336000036000040%40%1440001440007840007840002160002160004216000 216000 50%50%58000580008420008420001580001580005158000158000

31、50%50%5800058000900000900000100000100000合计9000009000001000001000004、年数总和法、年数总和法 年数总和法是以固定资产的原值减去预计净残值后年数总和法是以固定资产的原值减去预计净残值后的余额，按递减的折旧率计算折旧的方法。递减的的余额，按递减的折旧率计算折旧的方法。递减的折旧率以固定资产尚可折旧的年限为分子，折旧年折旧率以固定资产尚可折旧的年限为分子，折旧年限的年序数之和为分母。限的年序数之和为分母。年年折折旧旧率率（折折旧旧年年限限已已使使用用年年数数）折折旧旧年年限限（折旧年限（折旧年限+1+1）22 年年折折旧旧额额（固固定

32、定资资产产原原值值预预计计净净残残值值）年年折折旧旧率率 月折旧额年折旧额月折旧额年折旧额1212 乙公司购入一台数控机床，价值乙公司购入一台数控机床，价值100100万元，预计可以使用万元，预计可以使用5 5年，预计残值率为年，预计残值率为10%10%，采用双倍余额递减法，各年计提，采用双倍余额递减法，各年计提折旧额如图表折旧额如图表9393所示。所示。折旧计算表（年数总和法）折旧计算表（年数总和法）单位：元单位：元年次应计提折旧总额剩余年限使用年限总额年折旧率年折旧额19000009000005 515155/155/1530000030000029000009000004 415154/

33、154/1524000024000039000009000003 315153/153/1518000018000049000009000002 2152/152/1512000012000059000009000001 115151/151/156000060000合计1 1900000900000固定资产折旧计提原则：固定资产折旧计提原则：本月增加的固定资产，本月增加的固定资产，本月不提折旧，从下月起计提折旧，本月不提折旧，从下月起计提折旧，本月减少的固定资产，本月照提折旧本月减少的固定资产，本月照提折旧。固固定定资资产产月月折折旧旧额额=上上月月计计提提的的固固定定资资产产的的折折旧旧额

34、额+上上月月增增加加固固定定资资产产应应计计提提的的折折旧旧额额上上月月减减少少固固定定资资产产应应计计提提的的折旧额折旧额 例例：A A企企业业九九月月固固定定资资产产计计提提折折旧旧20 20 000000元元，九九月月新新增增固固定定资资产产价价值值100 100 000000元元，减减少少固固定定资资产产价价值值50 50 000000元元，十十月月新新增增固固定定资资产产价价值值150 150 000000元元，减减少少固固定定资资产产价价值值100 100 000000元元，问问：假假设设所所有有固固定定资资产产的的使使用用年年限限均均为为1010年年，没没有有残残值值，且且没没有

35、有逾逾期期使使用用的的资资产产，所所有有固固定定资资产产均均采采用用平平均均年年限限法法，十月应计提折旧？十一月应提折旧额？十月应计提折旧？十一月应提折旧额？借：制造费用借：制造费用 一车间一车间 465000 465000 二车间二车间 384000 384000 管理费用管理费用 121000 121000 贷：累计折旧贷：累计折旧 970000 970000使用部门及固定资产类别上月计提折旧额上月增加固定资产应计提折旧额上月减少固定资产应计提折旧额本月应计提折旧额一车间房屋与建筑物200000200000机器设备250000200005000265000 小 计4500002000050

36、00465000二车间房屋与建筑物150000150000机器设备200000400006000234000 小 计350000400006000384000管理部门房屋与建筑物100000100000运输设备1000020008000电子设备8000500013000 小 计11800050002000121000 合 计9180006500013000970000 固定资产折旧计算表固定资产折旧计算表 单位：元单位：元 第四节第四节 固定资产使用中发生的支出固定资产使用中发生的支出资本性支出资本性支出：受益期在一年以上的为资本性支出，受益期在一年以上的为资本性支出，应在发生期作为资产入账。

37、应在发生期作为资产入账。固定资产改扩建支出固定资产改扩建支出收益性支出收益性支出：一般受益期在一年以内的为收益性支一般受益期在一年以内的为收益性支出，在支出发生的当期作为费用处理。出，在支出发生的当期作为费用处理。固定资产大修理支出固定资产大修理支出 固定资产中小修理支出固定资产中小修理支出第四节第四节 固定资产处置的会计处理固定资产处置的会计处理固定资产处置的原因主要有：固定资产报废、固定资产处置的原因主要有：固定资产报废、出售、毁损，固定资产对外投资，固定资产出售、毁损，固定资产对外投资，固定资产对外捐赠，固定资产盘亏等。此外有时还会对外捐赠，固定资产盘亏等。此外有时还会出现固定资产抵债、

38、以一项固定资产与其他出现固定资产抵债、以一项固定资产与其他单位交换另一项固定资产等特殊业务。单位交换另一项固定资产等特殊业务。企业因出售、报废、毁损等原因处置的固企业因出售、报废、毁损等原因处置的固定资产，要通过定资产，要通过“固定资产清理固定资产清理”科目核科目核算；固定资产对外投资要通过算；固定资产对外投资要通过“长期股权长期股权投资投资”核算；固定资产对外捐赠通过核算；固定资产对外捐赠通过“营营业外支出业外支出”核算；固定资产盘亏通过核算；固定资产盘亏通过“待待处理财产损益处理财产损益”核算。核算。一、固定资产出售、报废和毁损一、固定资产出售、报废和毁损固定资产清理步骤俗称固定资产清理步

39、骤俗称“固定资产清理四步曲固定资产清理四步曲”第第一一步步：将将待待清清理理的的固固定定资资产产净净值值转转入入“固固定定资资产产清清理理”账账户户借借方方；第第二二步步：清清理理过过程程中中发发生生的的清清理理收收入入记记入入“固固定定资资产产清清理理”账账户户贷贷方方。清清理理过过程程收收入入包包括括固固定定资资产产或或其其残残值值的的出出售售收收入入，保保险险公司赔偿收入，造成固定资产毁损的责任人赔偿收入等；公司赔偿收入，造成固定资产毁损的责任人赔偿收入等；第第三三步步：清清理理过过程程中中发发生生的的清清理理费费用用记记入入“固固定定资资产产清清理理”账账户户借借方方，清清理理费费用用

40、包包括括清清理理过过程程中中发发生生的的人人员员费费用用、运运输输费费、税税金等；金等；第四步：结转清理损益：清理完毕，比较第四步：结转清理损益：清理完毕，比较“固定资产清理固定资产清理”账户账户借贷方发生额，若借方发生额大于贷方发生额而形成借方余额，借贷方发生额，若借方发生额大于贷方发生额而形成借方余额，为清理损失，将其转入为清理损失，将其转入“营业外支出营业外支出”借方；若借方发生额小借方；若借方发生额小于贷方发生额而形成贷方余额，为清理收益，将其转入于贷方发生额而形成贷方余额，为清理收益，将其转入“营业营业外收入外收入”贷方贷方。康康翔翔公公司司本本月月出出售售多多余余设设备备一一台台，

41、售售价价78 78 000000元元，原原账账面面成成本本150 150 000000元元已已提提折折旧旧70 70 000000元元，用用现现金金支支付付清清理理费费用用300300元元，公公司司应应作作会会计计分分录如下：录如下：(1)(1)转销固定资产账面价值：转销固定资产账面价值：借：固定资产清理借：固定资产清理 80 000 80 000 累计折旧累计折旧 70 000 70 000 贷：固定资产贷：固定资产 150 000 150 000 (2)(2)发生清理费用时：发生清理费用时：借：固定资产清理借：固定资产清理 300 300 贷：现金贷：现金 300 300 （3 3）收到销

42、售款时：）收到销售款时：借：银行存款借：银行存款 78 000 78 000 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 78 000 78 000 (4)(4)清理完毕，结转清理完毕，结转“固定资产清理固定资产清理”账户账户 借：营业外支出借：营业外支出 2300 2300 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 2300 2300 如果出售金额为如果出售金额为92 000元，其他条件不变呢？元，其他条件不变呢？某某公公司司20002000年年1 1月月1010日日购购入入A A、B B两两台台机机器器，原原值值分分别别为为100 100 000000元元和和120 120 000000元元，估估计计残残值

43、值为为原原价价的的1%1%，估估计计使使用用5 5年年，20032003年年7 7月月，A A机机器器因因技技术术原原因因决决定定不不再再使使用用，提提前前报报废废，发发生生清清理理费费用用10001000元元，残残料料变变价价收收入入800800元元，同同年年1010月月初初B B机机器器因因遭遭火火灾灾烧烧毁毁，公公司司曾曾向向保保险险公公司司投投保保，经经保保险险公公司司现现场场勘勘察察，确确定定赔赔偿偿2500025000元。假定该公司固定资产按直线法计提折旧。元。假定该公司固定资产按直线法计提折旧。A A机器报废账务处理如下：机器报废账务处理如下：A A机机器器在在20032003年

44、年7 7月月份份报报废废时时，账账面面已已提提折折旧旧6930069300元元100000100000元元(1-1(1-1)3.5/5)3.5/5，(1)(1)转销报废固定资产的账面价值：转销报废固定资产的账面价值：借：固定资产清理借：固定资产清理 30700 30700 累计折旧累计折旧 69300 69300 贷：固定资产贷：固定资产 100000 100000 (2)(2)取得变价收入时：取得变价收入时：借：银行存款借：银行存款 800 800 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 800 800 (3)(3)发生清理费用时：发生清理费用时：借：固定资产清理借：固定资产清理 1000 100

45、0 贷：银行存款贷：银行存款 1000 1000 (4)(4)结转清理损益时：结转清理损益时：借：营业外支出借：营业外支出 30900 30900 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 30900 30900 B B机器的账务处理如下：机器的账务处理如下：B B机机器器报报废废当当月月账账面面累累计计折折旧旧为为：120000120000元元(1-(1-1%)45/60=891001%)45/60=89100元元 (1)(1)结转火灾发生时的固定资产账面价值：结转火灾发生时的固定资产账面价值：借：固定资产清理借：固定资产清理 30900 30900 累计折旧累计折旧 89100 89100 贷：固

46、定资产贷：固定资产 120000 120000 (2)(2)收到保险公司收取赔偿款：收到保险公司收取赔偿款：借：银行存款借：银行存款 25000 25000 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 25000 25000 (3)(3)结转固定资产清理损益：结转固定资产清理损益：借：营业外支出借：营业外支出 5900 5900 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 5900 5900 期末期末“固定资产清理固定资产清理”账户一般账户一般无余额无余额，如果，如果在编表日尚未清理完毕，在编表日尚未清理完毕，“固定资产清理固定资产清理”账账户会有余额，如出现借方余额，将其余额直接户会有余额，如出现借方余额，将其

47、余额直接填列在资产负债表相应项目，如出现贷方余额，填列在资产负债表相应项目，如出现贷方余额，则用则用“-”“-”列示。列示。二、固定资产对外投资二、固定资产对外投资 固固定定资资产产对对外外投投资资时时，按按企企业业会会计计准准则则规规定定，按按投投出出资资产产的的公公允允价价值值加加上上应应付付的的相相关关税税费费作作为为初初始始投投资资成成本本。投投出出资资产产的的公公允允价价值值与账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出。与账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出。例例19 19 丰丰益益公公司司用用一一栋栋厂厂房房和和机机器器设设备备对对康康翔翔公公司司进进行行投投资资，占占康康翔

48、翔公公司司注注册册资资本本500500万万的的40%40%，投投出出厂厂房房的的原原值值200200万万元元，已已提提折折旧旧5050万万元元；投投资资各各方方确确认认的的评评估估净净值值为为180180万万元元；投投出出机机器器设设备备原原值值100100万万元元，已已提提折折旧旧4040万万元元，投投资资各各方方确确认认的的评评估估净净值值为为4040万万元元，丰丰益益公公司司为为办办理理财财产产转转移移等等手手续续交交纳纳税税费费5 5万万元元，则则丰丰益益公公司司确确认认投资时的会计分录如下：投资时的会计分录如下：借：长期股权投资借：长期股权投资康翔公司康翔公司 2250000 225

49、0000 累计折旧累计折旧 900000 900000 贷：固定资产贷：固定资产 3000000 3000000 银行存款银行存款 50000 50000 营业外收入营业外收入 100000 100000三、固定资产盘亏三、固定资产盘亏 在在财财产产清清查查中中盘盘亏亏的的固固定定资资产产，在在报报经经批批准准处处理理前前，可可先先将将其其净净值值转转入入“待待处处理理财财产产损损溢溢”账账户户，待待批批准准后后再再转转入入营营业业外外支支项目。项目。某某公公司司年年末末财财产产清清查查时时，盘盘亏亏机机器器一一台台，经经查查阅阅该该固固定定资资产产卡卡片片，发发现现其其原原账账面面价价值值1

50、200012000元元，经经计计算算，其其已已提提折折旧旧56005600元，会计处理如下：元，会计处理如下：(1)(1)盘亏固定资产时：盘亏固定资产时：借：待处理财产损益借：待处理财产损益 6400 6400 累计折旧累计折旧 5600 5600 贷：固定资产贷：固定资产 12000 12000 (2)(2)报经批准转销时：报经批准转销时：借：借：营业外支出营业外支出 6400 6400 贷：待处理财产损益贷：待处理财产损益 6400 6400第六节第六节 固定资产期末计价固定资产期末计价 企业会计制度规定，固定资产的期末按账面价值与可收回金企业会计制度规定，固定资产的期末按账面价值与可收回