境外所得抵免讲复葱洛.ppt

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1、境外所得抵免讲复葱洛 Still waters run deep.流静水深流静水深,人静心深人静心深 Where there is life,there is hope。有生命必有希望。有生命必有希望企业所得税纳税人居民企业 境内所得 全球所得 境外所得境外所得非居民企业 设立设立实际联系的境外所得实际联系的境外所得实际联系的境外所得实际联系的境外所得 机构场所 未设立Evaluation only.Created with Aspose.Slides for.NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.所

2、得来源地的判定销售货物所得，按照交易活动发生地确定；提供劳务所得，按照劳务发生地确定；转让财产所得，不动产转让所得按照不动产所在地确定，动产转让所得按照转让动产的企业或者机构、场所所在地确定，权益性投资资产转让所得按照被投资企业所在地确定；股息、红利等权益性投资所得，按照分配所得的企业所在地确定；利息所得、租金所得、特许权使用费所得，按照负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地确定，或者按照负担、支付所得的个人的住所地确定；Evaluation only.Created with Aspose.Slides for.NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyrigh

3、t 2004-2011 Aspose Pty Ltd.重复征税（双重征税）法律性重复征税经济性双重征税Evaluation only.Created with Aspose.Slides for.NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.解决重复征税的方式单边 扣除法 减免法/低税法 免税法 抵免法双边或多边 国家间税收协定Evaluation only.Created with Aspose.Slides for.NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004

4、-2011 Aspose Pty Ltd.抵免法直接抵免间接抵免应纳税额应纳税所得额适用税率减免税额抵免税额抵免税额 Evaluation only.Created with Aspose.Slides for.NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.境外所得抵免政策依据税法第二十三条、二十四条实施条例财税2009125号关于企业境外所得税收关于企业境外所得税收抵免有关问题的通知抵免有关问题的通知国家税务总局公告2010年第1号企业境企业境外所得税收抵免操作指南外所得税收抵免操作指南 Evaluatio

5、n only.Created with Aspose.Slides for.NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.适用范围居民企业直接抵免和间接抵免 包括按境外法律设立但实际管理机构在中国，被判定为中国税收居民的企业 非居民企业直接抵免 在中国境内设立的机构（场所）可以就其取得的发生在境外、但与其有实际联系的所得直接缴纳的境外企业所得税性质的税额 Evaluation only.Created with Aspose.Slides for.NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.

6、Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.实际联系据以取得所得的权利、财产或服务活动由非居民企业在中国境内的分支机构拥有、控制或实施 Evaluation only.Created with Aspose.Slides for.NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.境外所得税额抵免计算的基本项目 境内、境外所得分国别（地区）应纳税所得额 可抵免税额 抵免限额 实际抵免税额 不能准确计算的，不给予税收抵免。Evaluation only.Created with Aspose

7、.Slides for.NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.境外应纳税所得额的计算 境外应纳税所得额=境外税前所得 对应调整扣除 已按税法规定扣除的有关成本费用中与境外所得有关的部分Evaluation only.Created with Aspose.Slides for.NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.境外应纳税所得额的计算境外税前所得之一股息红利所得 符合间接抵免条件：实际收到+间接负担+预提税

8、（直接缴纳）不符合间接抵免条件：实际收到+预提税Evaluation only.Created with Aspose.Slides for.NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.境外应纳税所得额的计算境外税前所得之二分支机构经营利润所得（无论是否分回）按我国税收法律法规计算应纳税所得额利息、租金、特许权使用费、财产转让等其他所得 实际收到+预提税Evaluation only.Created with Aspose.Slides for.NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.

9、Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.境外应纳税所得额的计算对应调整扣除 还原后的境外税前所得，应再就计算企业应纳税所得总额时已按税法规定扣除的有关成本费用中与境外所得有关的部分进行对应调整扣除后，计算为境外应纳税所得额。Evaluation only.Created with Aspose.Slides for.NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.对应调整扣除分支机构各项收入与支出标准，须符合我国企业所得税法相关规定符合一般经营常规和我国税收法律规定的基本原则 境外

10、分支机构发生的人员工资、资产折旧、利息、相关税费和应分摊的总机构用于管理分支机构的管理费用等。Evaluation only.Created with Aspose.Slides for.NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.对应调整扣除其他股息、红利，应对应调整扣除与境外投资业务有关的项目研究、融资成本和管理费用；利息，应对应调整扣除为取得该项利息而发生的相应的融资成本和相关费用；租金，属于融资租赁业务的，应对应调整扣除其融资成本；属于经营租赁业务的，应对应调整扣除租赁物相应的折旧或折耗；Evalu

11、ation only.Created with Aspose.Slides for.NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.对应调整扣除其他特许权使用费，应对应调整扣除提供特许使用的资产的研发、摊销等费用；财产转让，应对应调整扣除被转让财产的成本净值和相关费用。Evaluation only.Created with Aspose.Slides for.NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.境外应纳税所得额的计

12、算例：中国A银行向甲国某企业贷出500万元，合同约定的利率为5%。2009年A银行收到甲国企业就应付利息25万元扣除已在甲国扣缴的预提所得税2.5万元（预提所得税税率为10%）后的22.5万元税后利息。A银行应纳税所得总额为1000万元，已在应纳税所得总额中扣除的该笔境外贷款的融资成本为本金的4%。分析并计算该银行应纳税所得总额中境外利息收入的应纳税所得额 Evaluation only.Created with Aspose.Slides for.NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.境外应纳税所得

13、额的计算境外利息收入总额税后利息22.5已扣除税额2.525万元对应调整扣除相关成本费用后的应纳税所得额255004%5万元该境外利息收入用于计算境外税额抵免限额的应纳税所得额为5万元，应纳税所得总额仍为1000万元不变 Evaluation only.Created with Aspose.Slides for.NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.收入确认时间股息、红利等权益性投资收益所得，若实际收到所得的日期与境外被投资方作出利润分配决定的日期不在同一纳税年度的，应按被投资方作出利润分配日所在的

14、纳税年度确认境外所得。利息、租金、特许权使用费、转让财产等收入，若未能在合同约定的付款日期当年收到上述所得，仍应按合同约定付款日期所属的纳税年度确认境外所得。Evaluation only.Created with Aspose.Slides for.NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.收入确认时间CFC企业收到某一纳税年度的境外所得已纳税凭证时，凡是迟于次年5月31日汇算清缴终止日的，可以对该所得境外税额抵免追溯计算。Evaluation only.Created with Aspose.Slid

15、es for.NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.共同支出在计算境外应纳税所得额时，企业为取得境内、外在计算境外应纳税所得额时，企业为取得境内、外在计算境外应纳税所得额时，企业为取得境内、外在计算境外应纳税所得额时，企业为取得境内、外所得而在境内、境外发生的所得而在境内、境外发生的所得而在境内、境外发生的所得而在境内、境外发生的共同支出共同支出共同支出共同支出，与取得境外，与取得境外，与取得境外，与取得境外应税所得有关的、合理的部分，应在境内、境外应税所得有关的、合理的部分，应在境内、境外应税所得有

16、关的、合理的部分，应在境内、境外应税所得有关的、合理的部分，应在境内、境外（分国（地区）别，下同）应税所得之间，按照合（分国（地区）别，下同）应税所得之间，按照合（分国（地区）别，下同）应税所得之间，按照合（分国（地区）别，下同）应税所得之间，按照合理比例进行分摊后扣除。理比例进行分摊后扣除。理比例进行分摊后扣除。理比例进行分摊后扣除。共同支出是指，与取得境外所得有关但未直接计入共同支出是指，与取得境外所得有关但未直接计入境外所得应纳税所得额的成本费用支出，通常包括境外所得应纳税所得额的成本费用支出，通常包括未直接计入境外所得的营业费用、管理费用和财务未直接计入境外所得的营业费用、管理费用和财

17、务费用等支出。费用等支出。Evaluation only.Created with Aspose.Slides for.NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.共同费用分摊（1）资产比例；（2）收入比例；（3）员工工资支出比例；（4）其他合理比例。Evaluation only.Created with Aspose.Slides for.NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.境外不同国家（地区）的弥补亏损原则

18、分国不分项实际亏损额与非实际亏损额结转年限Evaluation only.Created with Aspose.Slides for.NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.境外不同国家（地区）的弥补亏损例：中国居民A企业2008年度境内外净所得为160万元。其中，境内所得的应纳税所得额为300万元；设在甲国的分支机构当年度应纳税所得额为100万元；设在乙国的分支机构当年度应纳税所得额为-300万元；A企业当年度从乙国取得利息所得的应纳税所得额为60万元。调整计算该企业当年度境内、外所得的应纳税所得额

19、如下：Evaluation only.Created with Aspose.Slides for.NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.境外不同国家（地区）的弥补亏损境内应纳税所得额=300万元；甲国应纳税所得额=100万元；乙国应纳税所得额=-240万元；A企业当年度应纳税所得总额=400万元A企业当年度境外乙国未弥补的非实际亏损共240万元，允许A企业以其来自乙国以后年度的所得无限期结转弥补。Evaluation only.Created with Aspose.Slides for.NET 3

20、.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.可予抵免境外所得税额的确认条件 1.企业来源于中国境外的所得依照中国境外税收法律以及相关规定计算而缴纳的税额；2.缴纳的属于企业所得税性质的税额，而不拘泥于名称。在不同的国家，对于企业所得税的称呼有着不同的表述，如法人所得税、公司所得税等。判定是否属于企业所得税性质的税额，主要看其是否是针对企业净所得征收的税额 Evaluation only.Created with Aspose.Slides for.NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copy

21、right 2004-2011 Aspose Pty Ltd.可予抵免境外所得税额的确认条件3.限于企业应当缴纳且已实际缴纳的税额。税收抵免旨在解决重复征税问题，仅限于企业应当缴纳且已实际缴纳的税额（除另有饶让抵免或其他规定外）4.可抵免的企业所得税税额，若是税收协定非适用所得税项目，或来自非协定国家的所得，无法判定是否属于对企业征收的所得税税额的，应层报国家税务总局裁定 Evaluation only.Created with Aspose.Slides for.NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd

22、.不予抵免境外所得税额的情形1.按照境外所得税法律及相关规定属于错缴按照境外所得税法律及相关规定属于错缴或错征的境外所得税税款；或错征的境外所得税税款；2.按照税收协定规定不应征收的境外所得税按照税收协定规定不应征收的境外所得税税款；税款；3.因少缴或迟缴境外所得税而追加的利息、因少缴或迟缴境外所得税而追加的利息、滞纳金或罚款；滞纳金或罚款；Evaluation only.Created with Aspose.Slides for.NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.不予抵免境外所得税额的情形4.

23、境外所得税纳税人或者其利害关系人从境境外所得税纳税人或者其利害关系人从境外征税主体得到实际返还或补偿的境外所得外征税主体得到实际返还或补偿的境外所得税税款；税税款；5.按照我国企业所得税法及其实施条例规定，按照我国企业所得税法及其实施条例规定，已经免征我国企业所得税的境外所得负担的已经免征我国企业所得税的境外所得负担的境外所得税税款；境外所得税税款；6.按照国务院财政、税务主管部门有关规定按照国务院财政、税务主管部门有关规定已经从企业境外应纳税所得额中扣除的境外已经从企业境外应纳税所得额中扣除的境外所得税税款所得税税款Evaluation only.Created with Aspose.Sl

24、ides for.NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.汇率换算原则企业取得的境外所得已直接缴纳和间接负担的税额为人民币以外货币的，在以人民币计算可予抵免的境外税额时，凡企业记账本位币为人民币的，应按企业就该项境外所得记入账内时使用的人民币汇率进行换算；凡企业以人民币以外其他货币作为记账本位币的，应统一按实现该项境外所得对应的我国纳税年度最后一日的人民币汇率中间价进行换算。Evaluation only.Created with Aspose.Slides for.NET 3.5 Client Pro

25、file 5.2.0.0.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.境外所得间接负担税额的计算 公式公式 本层企业所纳税额属于由一家上一层企业负本层企业所纳税额属于由一家上一层企业负担的税额（本层企业就利润和投资收益所担的税额（本层企业就利润和投资收益所实际缴纳的税额实际缴纳的税额+符合本通知规定的由本层符合本通知规定的由本层企业间接负担的税额）企业间接负担的税额）本层企业向一家上本层企业向一家上一层企业分配的股息（红利）一层企业分配的股息（红利）本层企业所本层企业所得税后利润额。得税后利润额。Evaluation only.Created with Aspose.

26、Slides for.NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.境外所得间接负担税额的计算一次取得以前若干年度税后未分配利润对应的股息红利所得分国境外第二层及以下层级企业归属不同国家的，在计算居民企业负担境外税额时，均以境外第一层企业所在国（地区）为国别划分进行归集计算，而不论该第一层企业的下层企业归属何国（地区）Evaluation only.Created with Aspose.Slides for.NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2011

27、 Aspose Pty Ltd.间接抵免的外国企业持股比例的计算 由居民企业直接或者间接持有由居民企业直接或者间接持有20%以上股份以上股份的外国企业。的外国企业。持股条件持股条件”是指，各层企业直接持股、间接是指，各层企业直接持股、间接持股以及为计算居民企业间接持股总和比例持股以及为计算居民企业间接持股总和比例的每一个单一持股，均应达到的每一个单一持股，均应达到20%的持股比的持股比例例 Evaluation only.Created with Aspose.Slides for.NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2011 Aspos

28、e Pty Ltd.间接抵免举例中国居民A企业乙国甲国B企业例16%20%20%Evaluation only.Created with Aspose.Slides for.NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.间接抵免举例例居民企业A甲国B1（50%）甲国B2（50%）乙国B3(100%)乙国B4(100%)丙国C1(30%)丙国C2(50%)丁国C3(50%)丁国C4(50%)戊国D戊国E(100%)20%40%25%15%Evaluation only.Created with Aspose.S

29、lides for.NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.间接抵免举例解答：计算甲国解答：计算甲国解答：计算甲国解答：计算甲国B2B2及其下层各企业已纳税额中属于及其下层各企业已纳税额中属于及其下层各企业已纳税额中属于及其下层各企业已纳税额中属于A A公司可公司可公司可公司可予抵免的间接负担税额：予抵免的间接负担税额：予抵免的间接负担税额：予抵免的间接负担税额：（1 1）D D公司税额的计算公司税额的计算 D D公司应纳税所得总额和税前会计利润均为公司应纳税所得总额和税前会计利润均为12501250万

30、元，适用万元，适用税率为税率为20%20%，无投资收益和缴纳预提所得税项目。当年，无投资收益和缴纳预提所得税项目。当年D D公公司在所在国缴纳企业所得税为司在所在国缴纳企业所得税为250250万元；万元；D D公司将当年税后公司将当年税后利润利润10001000万元全部分配；万元全部分配；D D公司向公司向C2C2公司按其持股比例公司按其持股比例40%40%分配股息分配股息400400万元；万元；将上述数据代入通知第五条公式计算，将上述数据代入通知第五条公式计算，D D公司已纳税额公司已纳税额属于可由属于可由C2C2公司就分得股息间接负担的税额为公司就分得股息间接负担的税额为100100万元：

31、万元：（250+0+0250+0+0）*（40010004001000）=100=100万元万元 Evaluation only.Created with Aspose.Slides for.NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.（2）C2公司税额的计算 C2公司应纳税所得总额为2000万元；其中从D公司分得股息400万元，按10%缴纳D公司所在国预提所得税额为40万元（400万*10%），符合条件的间接负担下层公司税额100万元；C2公司适用税率为25%，假设其当年享受直接和间接抵免后实际缴纳所在国

32、所得税额为360万元；当年税前利润为2000万元，则其税后利润为1600万元（2000万-360万-40万）；Evaluation only.Created with Aspose.Slides for.NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.间接抵免举例C2C2公司将当年税后利润的一半用于分配，公司将当年税后利润的一半用于分配，C2C2公司向公司向B2B2公司公司按其持股比例按其持股比例50%50%分配股息分配股息400400万元（万元（16001600万万*50%*50%*50%*50%）；）；同时

33、，将该公司同时，将该公司20082008年未分配税后利润年未分配税后利润16001600万元（实际缴万元（实际缴纳所得税额为纳所得税额为400400万元，且无投资收益和缴纳预提所得税项万元，且无投资收益和缴纳预提所得税项目）一并分配，向目）一并分配，向B2B2公司按其持股比例公司按其持股比例50%50%分配股息分配股息800800万万元（元（16001600万万*50%*50%）；）；C2C2公司向公司向B2B2公司按其持股比例分配股息公司按其持股比例分配股息12001200万元；万元；将上述数据代入通知第五条公式计算，将上述数据代入通知第五条公式计算，C2C2公司已纳税额公司已纳税额属于可由

34、属于可由B2B2公司就公司就20092009年度分得股息间接负担的税额共计年度分得股息间接负担的税额共计为为325325万元，其中以万元，其中以20092009年度利润分配股息间接负担的税额年度利润分配股息间接负担的税额125125万元万元（360+40+100360+40+100）*（40016004001600）=125=125万元万元；以；以20082008年度利润分配股息间接负担的税额年度利润分配股息间接负担的税额200200万元万元（400+0+0400+0+0）*（80016008001600）=200=200万元万元。Evaluation only.Created with As

35、pose.Slides for.NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.间接抵免举例（3）B2公司税额的计算 B2公司符合A公司的间接抵免持股条件。B2公司应纳税所得总额为5000万元，其中来自C2公司的投资收益为1200万元，按10%缴纳C2公司所在国预提所得税额为120万元（1200万*10%），符合条件的间接负担下层公司税额325万元；B2公司适用税率为30%，假设其当年享受直接和间接抵免后实际缴纳所在国所得税额为1140万元；当年税前利润为5000万元，则其税后利润为3740万元（5000万-1

36、140万-120万），且全部分配；Evaluation only.Created with Aspose.Slides for.NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.间接抵免举例B2公司向A公司按其持股比例50%分配股息1870万元；将上述数据代入通知第五条公式计算，A公司就从公司就从B2公司分得股息间接负担的可在公司分得股息间接负担的可在我国应纳税额中抵免的税额为我国应纳税额中抵免的税额为792.5万元：万元：（1140+120+325）*（18703740）=792.5万元Evaluation o

37、nly.Created with Aspose.Slides for.NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.间接抵免举例通过如上计算可适用间接抵免的境外所得（含直接所缴预提所得税但未含间接负担的税额）为5250万元，其中：来自甲国的境外所得为2250万元（B1股息380万+B2股息1870万）；来自乙国的境外所得为3000万元（B3股息1500万+B4股息1500万）；Evaluation only.Created with Aspose.Slides for.NET 3.5 Client Profi

38、le 5.2.0.0.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.间接抵免举例可抵免的间接负担境外已纳税额为2203.75万元，其中：来自甲国的可抵免间接负担境外已纳税额为912.5万元（间接负担B1税额120万+间接负担B2税额792.5万）；来自乙国的可抵免间接负担境外已纳税额为1291.25万元（间接负担B3税额666.25万+间接负担B4税额625万）Evaluation only.Created with Aspose.Slides for.NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2011 Aspose P

39、ty Ltd.间接抵免举例计算计算A A公司可适用抵免的全部境外所得税额为：公司可适用抵免的全部境外所得税额为：假设上项境外所得在来源国均按假设上项境外所得在来源国均按10%10%税率直接缴税率直接缴纳境外预提所得税合计为纳境外预提所得税合计为525525万元，其中：万元，其中：缴纳甲国预提所得税为缴纳甲国预提所得税为225225万元（万元（22502250万万*10%*10%）；）；缴纳乙国预提所得税为缴纳乙国预提所得税为300300万元（万元（30003000万万*10%*10%）；）；来自甲乙两国所得的全部可抵免税额分别为：来自甲乙两国所得的全部可抵免税额分别为：甲国：直接缴纳甲国：直接

40、缴纳225225万元万元+间接负担间接负担912.5912.5万元万元=1137.5=1137.5万元万元 乙国：直接缴纳乙国：直接缴纳300300万元万元+间接负担间接负担1291.251291.25万元万元=1591.25=1591.25万元万元Evaluation only.Created with Aspose.Slides for.NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.税收饶让抵免居民企业从与我国政府订立税收协定（或安居民企业从与我国政府订立税收协定（或安排）的国家（地区）取得的所得，按照该

41、国排）的国家（地区）取得的所得，按照该国（地区）税收法律享受了免税或减税待遇，（地区）税收法律享受了免税或减税待遇，且该免税或减税的数额按照税收协定规定应且该免税或减税的数额按照税收协定规定应视同已缴税额在中国的应纳税额中抵免的，视同已缴税额在中国的应纳税额中抵免的，该免税或减税数额可作为企业实际缴纳的境该免税或减税数额可作为企业实际缴纳的境外所得税额用于办理税收抵免。外所得税额用于办理税收抵免。Evaluation only.Created with Aspose.Slides for.NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2011 As

42、pose Pty Ltd.税收饶让抵免的应纳税额的确定（1）税收协定规定定率饶让抵免的，饶让抵免税额为按该定率计算的应纳境外所得税额超过实际缴纳的境外所得税额的数额；（2）税收协定规定列举一国税收优惠额给予饶让抵免的，饶让抵免税额为按协定国家（地区）税收法律规定税率计算的应纳所得税额超过实际缴纳税额的数额，即实际税收优惠额。Evaluation only.Created with Aspose.Slides for.NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.税收饶让抵免例：中国居民企业例：中国居民企业A

43、A公司，在甲国投资设立了公司，在甲国投资设立了B B公司，甲国政公司，甲国政府为鼓励境外投资，对府为鼓励境外投资，对B B公司第一个获利年度实施了企业所公司第一个获利年度实施了企业所得税免税。按甲国的税法规定，企业所得税税率为得税免税。按甲国的税法规定，企业所得税税率为20%20%。A A公司获得了公司获得了B B公司免税年度分得的利润公司免税年度分得的利润20002000万元。根据中国万元。根据中国和甲国政府签订税收协定规定，中国居民从甲国取得的所得，和甲国政府签订税收协定规定，中国居民从甲国取得的所得，按照协定规定在甲国缴纳的税额可以在对居民征收的中国税按照协定规定在甲国缴纳的税额可以在对

44、居民征收的中国税收中抵免。所缴纳的税额包括假如没有按照该缔约国给予减收中抵免。所缴纳的税额包括假如没有按照该缔约国给予减免税或其他税收优惠而本应缴纳的税额。所缴纳的甲国税收免税或其他税收优惠而本应缴纳的税额。所缴纳的甲国税收应包括相当于所放弃的甲国税收的数额。计算如下：应包括相当于所放弃的甲国税收的数额。计算如下：A A公司在计算缴纳企业所得税时，公司在计算缴纳企业所得税时，B B公司的免税额公司的免税额200020%200020%400400万元，应计算为由万元，应计算为由A A公司抵免的间接负担的公司抵免的间接负担的境外税额。境外税额。Evaluation only.Created wit

45、h Aspose.Slides for.NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.税收饶让抵免注意：1.简易办法计算抵免额的，不适用饶让抵免。2.企业取得的境外所得根据来源国税收法律法规不判定为所在国应税所得，而按中国税收法律法规规定属于应税所得的，不属于税收饶让抵免范畴，应全额按中国税收法律法规规定缴纳企业所得税。Evaluation only.Created with Aspose.Slides for.NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-201

46、1 Aspose Pty Ltd.抵免限额的计算 某国（地区）所得税抵免限额中国境内、某国（地区）所得税抵免限额中国境内、境外所得依照企业所得税法及实施条例的规境外所得依照企业所得税法及实施条例的规定计算的应纳税总额定计算的应纳税总额来源于某国来源于某国(地区地区)的的应纳税所得额应纳税所得额中国境内、境外应纳税所得中国境内、境外应纳税所得总额。总额。Evaluation only.Created with Aspose.Slides for.NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.税率的适用25%若国

47、务院财政、税务主管部门规定境外所得与境内所得享受相同企业所得税优惠政策的，应按有关优惠政策的适用税率或税收负担率计算其应纳税总额和抵免限额；简便计算，也可以按该境外应纳税所得额直接乘以其实际适用的税率或税收负担率得出抵免限额 Evaluation only.Created with Aspose.Slides for.NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.抵免限额的计算例：以前例中对居民企业A公司已确定的可予计算间接抵免的境外所得及税额为例，假设A公司申报的境内外所得总额为15796.25万元，其中取

48、得境外股息所得为5250万元（已还原向境外直接缴纳10%的预提所得税525万元，但未含应还原计算的境外间接负担的税额），其中甲国2250万元，乙国3000万元；同时假设A公司用于管理四个B子公司的管理费合计为433.75万元，其中用于甲国B1、B2公司的管理费用为184.5万元，用于乙国B3、B4公司的管理费用为249.25万元。应在计算来自两个国家四个B子公司的股息应纳税所得时对应调整扣除。Evaluation only.Created with Aspose.Slides for.NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2011 Aspo

49、se Pty Ltd.抵免限额的计算解答：（1）境外股息所得应为境外股息净所得与境外直接缴纳税额和间接缴纳税额之和7453.75万元（5250万+2203.75万），其中：来源于甲国股息所得3162.5万元（2250万+912.5万）；来源于乙国股息所得4291.25万元（3000万+1291.25万）；Evaluation only.Created with Aspose.Slides for.NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.抵免限额的计算（2）境外股息所得对应调整扣除相关管理费后的应纳税所得

50、额为7020万元（7453.75万-433.75万），其中：来源于甲国股息所得对应调整后应纳税所得额为2978万元（3162.5万-184.5万）；来源于乙国股息所得对应调整后应纳税所得额为4042万元（4291.25万-249.25万）Evaluation only.Created with Aspose.Slides for.NET 3.5 Client Profile 5.2.0.0.Copyright 2004-2011 Aspose Pty Ltd.抵免限额的计算（3）境外间接负担税额还原计算后境内、外应纳税所得总额为：已还原直接税额的境内外所得总额+可予计算抵免的间接税额=1579