【精品】企业所得税的税收筹划精品ppt课件.ppt

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1、企业所得税的税收筹划 2008 2008 2008 2008年年年年1 1 1 1月月月月1 1 1 1日起，企业所得税及其实施条例正式日起，企业所得税及其实施条例正式日起，企业所得税及其实施条例正式日起，企业所得税及其实施条例正式实施，内外资企业所得税实现合并统一，税率统一调实施，内外资企业所得税实现合并统一，税率统一调实施，内外资企业所得税实现合并统一，税率统一调实施，内外资企业所得税实现合并统一，税率统一调整为整为整为整为25%25%25%25%。企业所得税企业所得税企业所得税企业所得税，在中华人民共和国境内，企业和其他，在中华人民共和国境内，企业和其他，在中华人民共和国境内，企业和其他

2、，在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织（以下统称企业）为企业所得税的纳税取得收入的组织（以下统称企业）为企业所得税的纳税取得收入的组织（以下统称企业）为企业所得税的纳税取得收入的组织（以下统称企业）为企业所得税的纳税人，依照企业所得税法缴纳企业所得税。人，依照企业所得税法缴纳企业所得税。人，依照企业所得税法缴纳企业所得税。人，依照企业所得税法缴纳企业所得税。个人独资企业、合伙企业不适用本法。个人独资企业、合伙企业不适用本法。个人独资企业、合伙企业不适用本法。个人独资企业、合伙企业不适用本法。所得税是以纳税人的应税所得额作为课税对象征收所得税是以纳税人的应税所得额作为课税对象征收所得税

3、是以纳税人的应税所得额作为课税对象征收所得税是以纳税人的应税所得额作为课税对象征收的一种税。的一种税。的一种税。的一种税。本章目标：掌握企业所得税筹划的基本方法，能够结合本章目标：掌握企业所得税筹划的基本方法，能够结合本章目标：掌握企业所得税筹划的基本方法，能够结合本章目标：掌握企业所得税筹划的基本方法，能够结合 案例进行筹划并作出合理分析决策。案例进行筹划并作出合理分析决策。案例进行筹划并作出合理分析决策。案例进行筹划并作出合理分析决策。本章重点：掌握纳税人、计税依据、税收优惠政策的税本章重点：掌握纳税人、计税依据、税收优惠政策的税本章重点：掌握纳税人、计税依据、税收优惠政策的税本章重点：掌

4、握纳税人、计税依据、税收优惠政策的税 收筹划方法。收筹划方法。收筹划方法。收筹划方法。纳税人纳税人纳税人纳税人计税依据计税依据计税依据计税依据税收优惠政策税收优惠政策税收优惠政策税收优惠政策筹筹筹筹划划划划角角角角度度度度第第一一节节 企企业业所所得得税税法法概概述述一、纳税人、征税对象的法律界定一、纳税人、征税对象的法律界定 在在在在中中中中华华华华人人人人民民民民共共共共和和和和国国国国境境境境内内内内，企企企企业业业业和和和和其其其其他他他他取取取取得得得得收收收收入入入入的的的的组织，依照企业所得税法缴纳企业所得税。组织，依照企业所得税法缴纳企业所得税。组织，依照企业所得税法缴纳企业所

5、得税。组织，依照企业所得税法缴纳企业所得税。居民企业居民企业居民企业居民企业非居民企业非居民企业非居民企业非居民企业 依法在中国境内成立，或依照依法在中国境内成立，或依照外国法律成立但实际管理机构在中外国法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。国境内的企业。居民企业，无限纳税义务。居民企业，无限纳税义务。依外国法律成依外国法律成立且实际管理机构立且实际管理机构不在中国境内，但不在中国境内，但在中国境内设立机在中国境内设立机构、场所，或在中构、场所，或在中国境内未设机构、国境内未设机构、场所，但有源于中场所，但有源于中国境内所得的企业。国境内所得的企业。有限纳税义务。有限纳税义务。判定标准：判定

6、标准：“登记注册地标准登记注册地标准”和和“实际管理机构地标准实际管理机构地标准”相结相结合的办法；合的办法；（二）征税对象（二）征税对象 企企业业所所得得税税的的征征税税对对象象为为企企业业的的生生产产经营所得、其他所得和清算所得经营所得、其他所得和清算所得。第第一一节节 企企业业所所得得税税法法概概述述三、应纳税所得额的计算三、应纳税所得额的计算 应税所得额计算包括：应税所得额计算包括：应税所得额计算包括：应税所得额计算包括：收收收收入入入入总总总总额额额额、不不不不征征征征税税税税收收收收入入入入和和和和免免免免征征征征税税税税收收收收入入入入、扣扣扣扣除除除除范范范范围围围围和和和和标

7、标标标准准准准（17171717项项项项）、不不不不准准准准扣扣扣扣除除除除的的的的项项项项目目目目、资产的税务处理、资产的税务处理、资产的税务处理、资产的税务处理、亏损弥补等。亏损弥补等。亏损弥补等。亏损弥补等。第第一一节节 企企业业所所得得税税法法概概述述四、应纳税额的计算四、应纳税额的计算 居民企业应纳税额的计算：居民企业应纳税额的计算：居民企业应纳税额的计算：居民企业应纳税额的计算：应纳税额应纳税额应纳税额应纳税额=应纳税所得额应纳税所得额应纳税所得额应纳税所得额适用税率适用税率适用税率适用税率-减免税减免税减免税减免税额额额额-抵免税额抵免税额抵免税额抵免税额第第一一节节 企企业业所

8、所得得税税法法概概述述 案例案例案例案例6-16-16-16-1：某企业为居民企业，：某企业为居民企业，：某企业为居民企业，：某企业为居民企业，2009200920092009年发生经营业务年发生经营业务年发生经营业务年发生经营业务如下：如下：如下：如下：取得产品销售收入取得产品销售收入取得产品销售收入取得产品销售收入4000400040004000万元；万元；万元；万元；发生产品销售成本发生产品销售成本发生产品销售成本发生产品销售成本2600260026002600万元；万元；万元；万元；发生销售费用发生销售费用发生销售费用发生销售费用770770770770万元（其中，广告费万元（其中，广

9、告费万元（其中，广告费万元（其中，广告费650650650650万元），管万元），管万元），管万元），管理费用理费用理费用理费用480480480480万元（其中业务招待费万元（其中业务招待费万元（其中业务招待费万元（其中业务招待费25252525万元），财务费用万元），财务费用万元），财务费用万元），财务费用60606060万；万；万；万；销售税金销售税金销售税金销售税金160160160160万元（其中增值税万元（其中增值税万元（其中增值税万元（其中增值税120120120120万元）；万元）；万元）；万元）；营业外收入营业外收入营业外收入营业外收入80808080万，营业外支出万，营业外

10、支出万，营业外支出万，营业外支出50505050万元（含通过公益性万元（含通过公益性万元（含通过公益性万元（含通过公益性社会团体向贫困山区捐款社会团体向贫困山区捐款社会团体向贫困山区捐款社会团体向贫困山区捐款30303030万元，支付税收滞纳金万元，支付税收滞纳金万元，支付税收滞纳金万元，支付税收滞纳金6 6 6 6万元）万元）万元）万元）；计入成本、费用中的实发工资总额计入成本、费用中的实发工资总额计入成本、费用中的实发工资总额计入成本、费用中的实发工资总额200200200200万元，拨缴职工万元，拨缴职工万元，拨缴职工万元，拨缴职工工会经费工会经费工会经费工会经费5 5 5 5万元，发生

11、职工福利费万元，发生职工福利费万元，发生职工福利费万元，发生职工福利费31313131万元，发生职工教育万元，发生职工教育万元，发生职工教育万元，发生职工教育经费经费经费经费7 7 7 7万元。万元。万元。万元。计算该企业计算该企业计算该企业计算该企业2009200920092009年度实际应缴纳的企业所得税。年度实际应缴纳的企业所得税。年度实际应缴纳的企业所得税。年度实际应缴纳的企业所得税。第第一一节节 企企业业所所得得税税法法概概述述解答：解答：解答：解答：会计利润会计利润会计利润会计利润=4000+80-2600-770-480-60-40-50=80=4000+80-2600-770-

12、480-60-40-50=80=4000+80-2600-770-480-60-40-50=80=4000+80-2600-770-480-60-40-50=80（万元）（万元）（万元）（万元）广告费和业务宣传费调增所得额广告费和业务宣传费调增所得额广告费和业务宣传费调增所得额广告费和业务宣传费调增所得额=650-400015%=50=650-400015%=50=650-400015%=50=650-400015%=50（万（万（万（万元）元）元）元）业务招待费调增所得额业务招待费调增所得额业务招待费调增所得额业务招待费调增所得额=25-2560%=10=25-2560%=10=25-256

13、0%=10=25-2560%=10（万元）（万元）（万元）（万元）40005=202560%=1540005=202560%=1540005=202560%=1540005=202560%=15捐赠支出应调增所得额捐赠支出应调增所得额捐赠支出应调增所得额捐赠支出应调增所得额=30-8012%=20.4=30-8012%=20.4=30-8012%=20.4=30-8012%=20.4（万元）（万元）（万元）（万元）工会经费应调增所得额工会经费应调增所得额工会经费应调增所得额工会经费应调增所得额=5-2002%=1=5-2002%=1=5-2002%=1=5-2002%=1（万元）（万元）（万元

14、）（万元）职工费力费应调增所得额职工费力费应调增所得额职工费力费应调增所得额职工费力费应调增所得额=31-20014%=3=31-20014%=3=31-20014%=3=31-20014%=3（万元）（万元）（万元）（万元）职工教育经费应调增所得额职工教育经费应调增所得额职工教育经费应调增所得额职工教育经费应调增所得额=7-2002.5%=2=7-2002.5%=2=7-2002.5%=2=7-2002.5%=2（万元）（万元）（万元）（万元）应纳税所得额应纳税所得额应纳税所得额应纳税所得额=30+50+10+20.4+6+1+3+2=172.4=30+50+10+20.4+6+1+3+2=

15、172.4=30+50+10+20.4+6+1+3+2=172.4=30+50+10+20.4+6+1+3+2=172.4（万元）（万元）（万元）（万元）2009200920092009年应纳企业所得税年应纳企业所得税年应纳企业所得税年应纳企业所得税=172.425%=43.1=172.425%=43.1=172.425%=43.1=172.425%=43.1（万元）（万元）（万元）（万元）第第一一节节 企企业业所所得得税税法法概概述述 案例案例案例案例6-26-26-26-2：某工业企业为居民企业，：某工业企业为居民企业，：某工业企业为居民企业，：某工业企业为居民企业，20092009200

16、92009年发生业务年发生业务年发生业务年发生业务如下：如下：如下：如下：全年取得产品销售收入为全年取得产品销售收入为全年取得产品销售收入为全年取得产品销售收入为5600560056005600万元，发生产品销售万元，发生产品销售万元，发生产品销售万元，发生产品销售成本成本成本成本4000400040004000万元；其他业务收入万元；其他业务收入万元；其他业务收入万元；其他业务收入800800800800万元，其他业务成本万元，其他业务成本万元，其他业务成本万元，其他业务成本660660660660万元；取得购买国债的利息收入万元；取得购买国债的利息收入万元；取得购买国债的利息收入万元；取得

17、购买国债的利息收入40404040万元；缴纳非增值万元；缴纳非增值万元；缴纳非增值万元；缴纳非增值税销售税金及附加税销售税金及附加税销售税金及附加税销售税金及附加300300300300万元；发生的管理费用万元；发生的管理费用万元；发生的管理费用万元；发生的管理费用760760760760万元，万元，万元，万元，其中新技术的研究开发费用为其中新技术的研究开发费用为其中新技术的研究开发费用为其中新技术的研究开发费用为60606060万元、业务招待费万元、业务招待费万元、业务招待费万元、业务招待费70707070万万万万元；发生财务费用元；发生财务费用元；发生财务费用元；发生财务费用2002002

18、00200万元；取得直接投资其他居民企业万元；取得直接投资其他居民企业万元；取得直接投资其他居民企业万元；取得直接投资其他居民企业的权益性收益的权益性收益的权益性收益的权益性收益34343434万元（已在投资方所在地按万元（已在投资方所在地按万元（已在投资方所在地按万元（已在投资方所在地按15%15%15%15%的税率缴的税率缴的税率缴的税率缴纳了所得税）；取得营业外收入纳了所得税）；取得营业外收入纳了所得税）；取得营业外收入纳了所得税）；取得营业外收入100100100100万元，发生营业外支万元，发生营业外支万元，发生营业外支万元，发生营业外支出出出出250250250250万元（其中含公

19、益性捐赠万元（其中含公益性捐赠万元（其中含公益性捐赠万元（其中含公益性捐赠38383838万元）。万元）。万元）。万元）。要求：计算该企业要求：计算该企业要求：计算该企业要求：计算该企业2009200920092009年应纳的所得税。年应纳的所得税。年应纳的所得税。年应纳的所得税。第第一一节节 企企业业所所得得税税法法概概述述解答：利润总额解答：利润总额解答：利润总额解答：利润总额=5600+800+40+34+100-4000-660-300-=5600+800+40+34+100-4000-660-300-=5600+800+40+34+100-4000-660-300-=5600+800

20、+40+34+100-4000-660-300-760-200-250=370760-200-250=370760-200-250=370760-200-250=370（万元）（万元）（万元）（万元）国债利息收入，应调减所得额国债利息收入，应调减所得额国债利息收入，应调减所得额国债利息收入，应调减所得额40404040万元。万元。万元。万元。技术开发费调减所得额技术开发费调减所得额技术开发费调减所得额技术开发费调减所得额=6050%=30=6050%=30=6050%=30=6050%=30（万元）（万元）（万元）（万元）业务招待费应调增所得额业务招待费应调增所得额业务招待费应调增所得额业务招

21、待费应调增所得额=70-32=28=70-32=28=70-32=28=70-32=28（万元）（万元）（万元）（万元）取得直接投资其他居民企业的权益性收益应调增应纳税取得直接投资其他居民企业的权益性收益应调增应纳税取得直接投资其他居民企业的权益性收益应调增应纳税取得直接投资其他居民企业的权益性收益应调增应纳税所得额所得额所得额所得额34343434万元。万元。万元。万元。捐赠扣除标准捐赠扣除标准捐赠扣除标准捐赠扣除标准=37012%=44.4=37012%=44.4=37012%=44.4=37012%=44.4（万元）（万元）（万元）（万元）实际捐赠可据实扣除，不做纳税调整。实际捐赠可据实

22、扣除，不做纳税调整。实际捐赠可据实扣除，不做纳税调整。实际捐赠可据实扣除，不做纳税调整。应纳税所得额应纳税所得额应纳税所得额应纳税所得额=370-40-30+38-34=304=370-40-30+38-34=304=370-40-30+38-34=304=370-40-30+38-34=304（万元）（万元）（万元）（万元）该企业该企业该企业该企业2009200920092009年应纳企业所得税年应纳企业所得税年应纳企业所得税年应纳企业所得税=30425%=76=30425%=76=30425%=76=30425%=76（万元）（万元）（万元）（万元）第第一一节节 企企业业所所得得税税法法概

23、概述述一、纳税义务人的税收筹划一、纳税义务人的税收筹划第第二二节节 纳纳税税人人、税税率率的的税税收收筹筹划划 （一）关于纳税义务人身份的纳税筹划（一）关于纳税义务人身份的纳税筹划（一）关于纳税义务人身份的纳税筹划（一）关于纳税义务人身份的纳税筹划筹划思路筹划思路筹划思路筹划思路：避开中国的税收管辖权。避开中国的税收管辖权。避开中国的税收管辖权。避开中国的税收管辖权。前提：国外纳税地税率低于中国；前提：国外纳税地税率低于中国；前提：国外纳税地税率低于中国；前提：国外纳税地税率低于中国；方法：在国际避税地注册并进行实际经营管理。方法：在国际避税地注册并进行实际经营管理。方法：在国际避税地注册并进

24、行实际经营管理。方法：在国际避税地注册并进行实际经营管理。注意：新企业所得税法以注意：新企业所得税法以注意：新企业所得税法以注意：新企业所得税法以法人法人法人法人确定纳税人。不具确定纳税人。不具确定纳税人。不具确定纳税人。不具有法人资格的营业机构应实行汇总纳税制度。有法人资格的营业机构应实行汇总纳税制度。有法人资格的营业机构应实行汇总纳税制度。有法人资格的营业机构应实行汇总纳税制度。避开企业所得税的征税范围。避开企业所得税的征税范围。避开企业所得税的征税范围。避开企业所得税的征税范围。方法：注册个人独资或个人合伙企业。方法：注册个人独资或个人合伙企业。方法：注册个人独资或个人合伙企业。方法：注

25、册个人独资或个人合伙企业。根据各地对个人独资或合伙企业征收个人所得税的根据各地对个人独资或合伙企业征收个人所得税的根据各地对个人独资或合伙企业征收个人所得税的根据各地对个人独资或合伙企业征收个人所得税的实际情况看，个人所得税税负较低；实际情况看，个人所得税税负较低；实际情况看，个人所得税税负较低；实际情况看，个人所得税税负较低；避开居民纳税人。避开居民纳税人。避开居民纳税人。避开居民纳税人。方法：实际管理机构和注册地均不在中国境内。方法：实际管理机构和注册地均不在中国境内。方法：实际管理机构和注册地均不在中国境内。方法：实际管理机构和注册地均不在中国境内。非居民企业在中国境内未设立机构、场非居

26、民企业在中国境内未设立机构、场非居民企业在中国境内未设立机构、场非居民企业在中国境内未设立机构、场所，或虽设立机构、场所但取得的所得与其所，或虽设立机构、场所但取得的所得与其所，或虽设立机构、场所但取得的所得与其所，或虽设立机构、场所但取得的所得与其机构、场所没有直接联系的，应就源于中国机构、场所没有直接联系的，应就源于中国机构、场所没有直接联系的，应就源于中国机构、场所没有直接联系的，应就源于中国境内所得，征收境内所得，征收境内所得，征收境内所得，征收10%10%10%10%企业所得税。企业所得税。企业所得税。企业所得税。注意：注意：注意：注意：第第二二节节 纳纳税税人人、税税率率的的税税收

27、收筹筹划划 1.1.企业投资方向的选择企业投资方向的选择 企业所得税法对于符合产业结构调整的相关产业给企业所得税法对于符合产业结构调整的相关产业给予了优惠政策，企业在选择投资方向时，应考虑符合税予了优惠政策，企业在选择投资方向时，应考虑符合税收优惠政策的行业。收优惠政策的行业。（二）企业形式组建的税收筹划（二）企业形式组建的税收筹划 e.g.e.g.e.g.e.g.利用高新技利用高新技利用高新技利用高新技术企业进行筹划，利术企业进行筹划，利术企业进行筹划，利术企业进行筹划，利用创业投资进行筹划，用创业投资进行筹划，用创业投资进行筹划，用创业投资进行筹划，利用权益性收益所得利用权益性收益所得利用

28、权益性收益所得利用权益性收益所得进行筹划，利用投资进行筹划，利用投资进行筹划，利用投资进行筹划，利用投资农林牧渔等行业进行农林牧渔等行业进行农林牧渔等行业进行农林牧渔等行业进行筹划，筹划，筹划，筹划，etcetcetcetc。第第二二节节 纳纳税税人人、税税率率的的税税收收筹筹划划（1 1 1 1）利用创投企业优惠进行筹划）利用创投企业优惠进行筹划）利用创投企业优惠进行筹划）利用创投企业优惠进行筹划 案例案例案例案例9-39-39-39-3：某创业投资企业甲：某创业投资企业甲：某创业投资企业甲：某创业投资企业甲2008200820082008年初向从年初向从年初向从年初向从事国家需要重点扶持和

29、鼓励的创业投资的未上市事国家需要重点扶持和鼓励的创业投资的未上市事国家需要重点扶持和鼓励的创业投资的未上市事国家需要重点扶持和鼓励的创业投资的未上市的中小高新技术企业乙投资的中小高新技术企业乙投资的中小高新技术企业乙投资的中小高新技术企业乙投资1 1 1 1亿元，亿元，亿元，亿元，2009200920092009年创业年创业年创业年创业投资企业甲应纳税所得额为投资企业甲应纳税所得额为投资企业甲应纳税所得额为投资企业甲应纳税所得额为1 1 1 1亿元，亿元，亿元，亿元，则该甲则该甲则该甲则该甲2009200920092009年应纳所得税为年应纳所得税为年应纳所得税为年应纳所得税为0.0750.0

30、750.0750.075亿元亿元亿元亿元（1-170%1-170%1-170%1-170%）25%25%25%25%）。）。）。）。如果是普通企业，则如果是普通企业，则如果是普通企业，则如果是普通企业，则2009200920092009年甲企业应纳所得年甲企业应纳所得年甲企业应纳所得年甲企业应纳所得税为税为税为税为0.250.250.250.25亿元（亿元（亿元（亿元（125%125%125%125%）。）。）。）。第第一一节节 企企业业所所得得税税法法概概述述第第二二节节 纳纳税税人人、税税率率的的税税收收筹筹划划 税法政策：创业投资企业从事国家需要重点税法政策：创业投资企业从事国家需要重点

31、税法政策：创业投资企业从事国家需要重点税法政策：创业投资企业从事国家需要重点扶持和鼓励的创业投资，可以按投资额的一定比扶持和鼓励的创业投资，可以按投资额的一定比扶持和鼓励的创业投资，可以按投资额的一定比扶持和鼓励的创业投资，可以按投资额的一定比例抵扣应纳税所得额。例抵扣应纳税所得额。例抵扣应纳税所得额。例抵扣应纳税所得额。创投企业优惠，指创业投资企业采取股权投创投企业优惠，指创业投资企业采取股权投创投企业优惠，指创业投资企业采取股权投创投企业优惠，指创业投资企业采取股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业资方式投资于未上市的中小高新技术企业资方式投资于未上市的中小高新技术企业资方式投资于未上

32、市的中小高新技术企业2 2 2 2年以年以年以年以上的，可以按照其投资额的上的，可以按照其投资额的上的，可以按照其投资额的上的，可以按照其投资额的70%70%70%70%在股权持有满在股权持有满在股权持有满在股权持有满2 2 2 2年年年年的当年抵扣该创业投资企业的应纳税所得额；当的当年抵扣该创业投资企业的应纳税所得额；当的当年抵扣该创业投资企业的应纳税所得额；当的当年抵扣该创业投资企业的应纳税所得额；当年不足抵扣的，可以在以后纳税年度结转抵扣。年不足抵扣的，可以在以后纳税年度结转抵扣。年不足抵扣的，可以在以后纳税年度结转抵扣。年不足抵扣的，可以在以后纳税年度结转抵扣。第第一一节节 企企业业所

33、所得得税税法法概概述述（2 2 2 2）利用权益性投资收益进行筹划）利用权益性投资收益进行筹划）利用权益性投资收益进行筹划）利用权益性投资收益进行筹划 案例案例案例案例9-49-49-49-4：某公司为了获得一定的股权投资：某公司为了获得一定的股权投资：某公司为了获得一定的股权投资：某公司为了获得一定的股权投资收益，收益，收益，收益，2008200820082008年初将部分资金投资于甲企业，当年年初将部分资金投资于甲企业，当年年初将部分资金投资于甲企业，当年年初将部分资金投资于甲企业，当年进行利润分成，甲企业召开股东大会，图过董事进行利润分成，甲企业召开股东大会，图过董事进行利润分成，甲企业

34、召开股东大会，图过董事进行利润分成，甲企业召开股东大会，图过董事会的股利分配方案，某公司按投资比例分得会的股利分配方案，某公司按投资比例分得会的股利分配方案，某公司按投资比例分得会的股利分配方案，某公司按投资比例分得2000200020002000万元。万元。万元。万元。方案一：如果甲企业为非上市公司，甲企业方案一：如果甲企业为非上市公司，甲企业方案一：如果甲企业为非上市公司，甲企业方案一：如果甲企业为非上市公司，甲企业和某公司均为居民企业，则该公司该笔利润应纳和某公司均为居民企业，则该公司该笔利润应纳和某公司均为居民企业，则该公司该笔利润应纳和某公司均为居民企业，则该公司该笔利润应纳所得税为

35、零。所得税为零。所得税为零。所得税为零。方案二：如果甲企业为上市公司，且持有公方案二：如果甲企业为上市公司，且持有公方案二：如果甲企业为上市公司，且持有公方案二：如果甲企业为上市公司，且持有公开发行并上市流通的股票不足开发行并上市流通的股票不足开发行并上市流通的股票不足开发行并上市流通的股票不足12121212个月取得的投资个月取得的投资个月取得的投资个月取得的投资收益，甲企业和某公司均为居民企业，则该公司收益，甲企业和某公司均为居民企业，则该公司收益，甲企业和某公司均为居民企业，则该公司收益，甲企业和某公司均为居民企业，则该公司应纳所得税为应纳所得税为应纳所得税为应纳所得税为50050050

36、0500万元（万元（万元（万元（200025%200025%200025%200025%）。）。）。）。第第一一节节 企企业业所所得得税税法法概概述述 税税法法政政策策：符符合合条条件件的的居居民民企企业业之之间间的的股股息息、红红利利等等权权益益性性收收益益，指指居居民民企企业业直直接接投投资资于于其其他他居居民民企企业业取取得得的的投投资资收收益益，免征企业所得税。免征企业所得税。第第一一节节 企企业业所所得得税税法法概概述述第第二二节节 纳纳税税人人、税税率率的的税税收收筹筹划划（3 3 3 3）利用投资农、林、牧、渔项目进行筹划）利用投资农、林、牧、渔项目进行筹划）利用投资农、林、牧、

37、渔项目进行筹划）利用投资农、林、牧、渔项目进行筹划 案例案例案例案例9-59-59-59-5：某乡镇企业：某乡镇企业：某乡镇企业：某乡镇企业2009200920092009年投资兴建一个年投资兴建一个年投资兴建一个年投资兴建一个分厂，决定投资分厂，决定投资分厂，决定投资分厂，决定投资1000100010001000万元，预计每年获利万元，预计每年获利万元，预计每年获利万元，预计每年获利200200200200万万万万元，加入不存在所得税调整事项，现有三个投资元，加入不存在所得税调整事项，现有三个投资元，加入不存在所得税调整事项，现有三个投资元，加入不存在所得税调整事项，现有三个投资方案可供选择

38、：方案可供选择：方案可供选择：方案可供选择：方案一：经过市场调查，投资于大棚蔬菜种方案一：经过市场调查，投资于大棚蔬菜种方案一：经过市场调查，投资于大棚蔬菜种方案一：经过市场调查，投资于大棚蔬菜种植，收益前景良好；植，收益前景良好；植，收益前景良好；植，收益前景良好；方案二：经过市场调研，投资于大棚花卉种方案二：经过市场调研，投资于大棚花卉种方案二：经过市场调研，投资于大棚花卉种方案二：经过市场调研，投资于大棚花卉种植，收益前景良好；植，收益前景良好；植，收益前景良好；植，收益前景良好；方案三：投资国家限制和禁止发展的项目，方案三：投资国家限制和禁止发展的项目，方案三：投资国家限制和禁止发展的

39、项目，方案三：投资国家限制和禁止发展的项目，收益前景良好。收益前景良好。收益前景良好。收益前景良好。第第一一节节 企企业业所所得得税税法法概概述述第第二二节节 纳纳税税人人、税税率率的的税税收收筹筹划划 税法政策：企业从事农林牧渔项目的所得，税法政策：企业从事农林牧渔项目的所得，税法政策：企业从事农林牧渔项目的所得，税法政策：企业从事农林牧渔项目的所得，包括免征和减征两部分优惠。包括免征和减征两部分优惠。包括免征和减征两部分优惠。包括免征和减征两部分优惠。免征项目包括：免征项目包括：免征项目包括：免征项目包括：蔬菜、谷物、薯类、油料、豆蔬菜、谷物、薯类、油料、豆蔬菜、谷物、薯类、油料、豆蔬菜、

40、谷物、薯类、油料、豆类、棉花、麻类、糖类、水果、坚果的种植；类、棉花、麻类、糖类、水果、坚果的种植；类、棉花、麻类、糖类、水果、坚果的种植；类、棉花、麻类、糖类、水果、坚果的种植；农农农农作物新品种的选育；作物新品种的选育；作物新品种的选育；作物新品种的选育；中药材的种植；中药材的种植；中药材的种植；中药材的种植；林木的培育林木的培育林木的培育林木的培育和种植；和种植；和种植；和种植；牲畜、家禽的饲养；牲畜、家禽的饲养；牲畜、家禽的饲养；牲畜、家禽的饲养；林产品的采集；林产品的采集；林产品的采集；林产品的采集；灌灌灌灌溉、农产品初加工、兽医、农技推广、农机作业溉、农产品初加工、兽医、农技推广、

41、农机作业溉、农产品初加工、兽医、农技推广、农机作业溉、农产品初加工、兽医、农技推广、农机作业和维修等农林牧渔服务业项目；和维修等农林牧渔服务业项目；和维修等农林牧渔服务业项目；和维修等农林牧渔服务业项目；远洋捕捞；远洋捕捞；远洋捕捞；远洋捕捞；减半征收项目包括：减半征收项目包括：减半征收项目包括：减半征收项目包括：花卉、茶以及其他饮料作花卉、茶以及其他饮料作花卉、茶以及其他饮料作花卉、茶以及其他饮料作物和香料作物的种植；物和香料作物的种植；物和香料作物的种植；物和香料作物的种植；海水养殖、内陆养殖。海水养殖、内陆养殖。海水养殖、内陆养殖。海水养殖、内陆养殖。企业从事国家限制和禁止发展的项目，不

42、得企业从事国家限制和禁止发展的项目，不得企业从事国家限制和禁止发展的项目，不得企业从事国家限制和禁止发展的项目，不得享受企业所得税优惠。享受企业所得税优惠。享受企业所得税优惠。享受企业所得税优惠。第第一一节节 企企业业所所得得税税法法概概述述第第二二节节 纳纳税税人人、税税率率的的税税收收筹筹划划 2.2.企业组织形式的选择企业组织形式的选择 涉及到涉及到涉及到涉及到总分机构和母子公司总分机构和母子公司总分机构和母子公司总分机构和母子公司的选择。的选择。的选择。的选择。根据中华人民共和国企业所得税法规定：根据中华人民共和国企业所得税法规定：根据中华人民共和国企业所得税法规定：根据中华人民共和国

43、企业所得税法规定：居民企业在中国境内设立居民企业在中国境内设立居民企业在中国境内设立居民企业在中国境内设立不具有法人资格不具有法人资格不具有法人资格不具有法人资格的营业机的营业机的营业机的营业机构，应当构，应当构，应当构，应当汇总汇总汇总汇总计算并缴纳企业所得税；计算并缴纳企业所得税；计算并缴纳企业所得税；计算并缴纳企业所得税；非居民企业在境内设立两个或两个以上机构、场所非居民企业在境内设立两个或两个以上机构、场所非居民企业在境内设立两个或两个以上机构、场所非居民企业在境内设立两个或两个以上机构、场所的，经税务机关审核批准，可选择由其主要机构、场所的，经税务机关审核批准，可选择由其主要机构、场

44、所的，经税务机关审核批准，可选择由其主要机构、场所的，经税务机关审核批准，可选择由其主要机构、场所汇总汇总汇总汇总缴纳企业所得税；缴纳企业所得税；缴纳企业所得税；缴纳企业所得税；除国务院另有规定外，企业之间除国务院另有规定外，企业之间除国务院另有规定外，企业之间除国务院另有规定外，企业之间不得合并不得合并不得合并不得合并缴纳企业缴纳企业缴纳企业缴纳企业所得税。所得税。所得税。所得税。第第二二节节 纳纳税税人人、税税率率的的税税收收筹筹划划 企企企企业业业业组组组组织织织织形形形形式式式式的的的的选选选选择择择择应应应应该该该该与与与与企企企企业业业业所所所所得得得得税税税税的的的的税收优惠政策

45、及亏损弥补的规定结合起来：税收优惠政策及亏损弥补的规定结合起来：税收优惠政策及亏损弥补的规定结合起来：税收优惠政策及亏损弥补的规定结合起来：如如如如果果果果总总总总机机机机构构构构（或或或或母母母母公公公公司司司司）税税税税率率率率较较较较低低低低，应应应应该采取设立分支机构的做法，合并缴纳税收；该采取设立分支机构的做法，合并缴纳税收；该采取设立分支机构的做法，合并缴纳税收；该采取设立分支机构的做法，合并缴纳税收；如如如如果果果果分分分分支支支支机机机机构构构构所所所所处处处处的的的的地地地地区区区区税税税税率率率率较较较较低低低低，或或或或分分分分支支支支机机机机构构构构可可可可作作作作为为

46、为为小小小小型型型型微微微微利利利利企企企企业业业业缴缴缴缴纳纳纳纳，则则则则适适适适合合合合设设设设立子公司，由其单独缴纳所得税。立子公司，由其单独缴纳所得税。立子公司，由其单独缴纳所得税。立子公司，由其单独缴纳所得税。第第二二节节 纳纳税税人人、税税率率的的税税收收筹筹划划 案案案案例例例例9-69-69-69-6：江江江江苏苏苏苏一一一一家家家家公公公公司司司司分分分分别别别别在在在在北北北北京京京京和和和和上上上上海海海海设设设设有有有有销销销销售售售售代代代代表表表表处处处处，此此此此二二二二代代代代表表表表处处处处均均均均不不不不具具具具有有有有独独独独立立立立纳纳纳纳税税税税人人

47、人人条条条条件件件件，年年年年所所所所得得得得额额额额应应应应汇汇汇汇总总总总到到到到公公公公司司司司集集集集中中中中缴缴缴缴纳纳纳纳。2008200820082008年年年年末末末末，内内内内部部部部核核核核算算算算表表表表明明明明，上上上上海海海海代代代代表表表表处处处处盈盈盈盈利利利利100100100100万万万万元元元元，北北北北京京京京代代代代表表表表处处处处则则则则亏亏亏亏损损损损50505050万万万万元元元元，公公公公司司司司总总总总部部部部盈盈盈盈利利利利150150150150万万万万元元元元。假假假假设设设设不不不不考考考考虑虑虑虑应应应应纳纳纳纳税税税税所所所所得得得

48、得额额额额的的的的调调调调整整整整因因因因素素素素，使使使使用用用用所所所所得得得得税税税税税税税税率率率率为为为为25%25%25%25%，该该该该企企企企业业业业2008200820082008年年年年应应应应纳纳纳纳企企企企业业业业所所所所得得得得税怎样核算？税怎样核算？税怎样核算？税怎样核算？二代表处均汇总到总公司缴纳企业所得税，共缴纳二代表处均汇总到总公司缴纳企业所得税，共缴纳二代表处均汇总到总公司缴纳企业所得税，共缴纳二代表处均汇总到总公司缴纳企业所得税，共缴纳企业所得税为：（企业所得税为：（企业所得税为：（企业所得税为：（100+150-50100+150-50100+150-5

49、0100+150-50）25%=5025%=5025%=5025%=50（万元）（万元）（万元）（万元）若二机构为子公司，则若二机构为子公司，则若二机构为子公司，则若二机构为子公司，则2008200820082008年应纳企业所得税为：年应纳企业所得税为：年应纳企业所得税为：年应纳企业所得税为：总部总部总部总部=15025%=35.5=15025%=35.5=15025%=35.5=15025%=35.5（万元）（万元）（万元）（万元）上海代表处上海代表处上海代表处上海代表处=10025%=25=10025%=25=10025%=25=10025%=25（万元）（万元）（万元）（万元）第第二二

50、节节 纳纳税税人人、税税率率的的税税收收筹筹划划3.3.3.3.根据企业所得税税率，进行纳税人身份筹划。根据企业所得税税率，进行纳税人身份筹划。根据企业所得税税率，进行纳税人身份筹划。根据企业所得税税率，进行纳税人身份筹划。企业所得税的税率，实际是企业所得税的税率，实际是企业所得税的税率，实际是企业所得税的税率，实际是二级全额累进税率二级全额累进税率二级全额累进税率二级全额累进税率。筹划筹划筹划筹划:企业，企业，企业，企业，esp.esp.esp.esp.小型企业纳税人，应在会计核算中小型企业纳税人，应在会计核算中小型企业纳税人，应在会计核算中小型企业纳税人，应在会计核算中充分考虑到税率形式的