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1、应付债券任务四 核算应付债券 专业专业专业专业能力能力能力能力目标目标目标目标掌握应付债券有关业务的核算掌握应付债券有关业务的核算掌握应付债券有关业务的核算掌握应付债券有关业务的核算掌握应付债券有关业务的核算掌握应付债券有关业务的核算了解应付债券发行价格的确定方法了解应付债券发行价格的确定方法了解应付债券发行价格的确定方法了解应付债券发行价格的确定方法了解应付债券发行价格的确定方法了解应付债券发行价格的确定方法掌握应付债券的基本知识掌握应付债券的基本知识掌握应付债券的基本知识掌握应付债券的基本知识掌握应付债券的基本知识掌握应付债券的基本知识掌握发行债券、计提利息及偿还债券掌握发行债券、计提利息

2、及偿还债券掌握发行债券、计提利息及偿还债券掌握发行债券、计提利息及偿还债券的业务核算的业务核算的业务核算的业务核算基本掌握应付债券的基本知识点基本掌握应付债券的基本知识点基本掌握应付债券的基本知识点基本掌握应付债券的基本知识点方法方法方法方法能力能力能力能力目标目标目标目标区分实际利率与票面利率区分实际利率与票面利率区分实际利率与票面利率区分实际利率与票面利率任务四 核算应付债券 学习内容学习内容学习内容学习内容发行债券的核算发行债券的核算1 1计提利息及溢折价摊销的核算计提利息及溢折价摊销的核算2 2偿还债券本息的核算偿还债券本息的核算3 3任务四 核算应付债券 v应付债券是指企业为筹集长期

3、资金而应付债券是指企业为筹集长期资金而实际发行的债券及应付的利息，它是企业实际发行的债券及应付的利息，它是企业筹集长期资金的一种重要方式。筹集长期资金的一种重要方式。v应付债券发行应如何进行账务处理？应付债券发行应如何进行账务处理？出现溢折价时如何处理？出现溢折价时如何处理？任务导入：任务导入：任务四 核算应付债券 子任务一子任务一 发行债券的核算发行债券的核算子任务二子任务二 计提利息及溢折价的核算计提利息及溢折价的核算子任务子任务三三 偿还债券本息的核算偿还债券本息的核算任务下达：任务下达：任务四 核算应付债券 应付债券含义：应付债券含义：应付债券是企业依照法定程序发行，约应付债券是企业依

4、照法定程序发行，约定在一定期限内还本付息的具有一定价值定在一定期限内还本付息的具有一定价值的证券。发行债券是企业筹集长期资金的的证券。发行债券是企业筹集长期资金的方式之一。方式之一。子任务一子任务一发行债券的核算发行债券的核算债券发行有面值发行、溢价发行和折价发行三债券发行有面值发行、溢价发行和折价发行三种情况。种情况。一、知识准备一、知识准备任务四 核算应付债券 债券债券发行发行当票面利率当票面利率等于市场利等于市场利率时率时当债券票面利率高当债券票面利率高于市场利率时，意于市场利率时，意味着企业每期要按味着企业每期要按高于市场利率的票高于市场利率的票面利率多付出利息面利率多付出利息当债券票

5、面利率低当债券票面利率低于市场利率时于市场利率时，债券折价实质上是债券折价实质上是预先付给购买者一预先付给购买者一笔利息笔利息面值面值发行发行 溢价溢价发行发行折价折价发行发行任务四 核算应付债券 二、业务核算二、业务核算为了反映企业发行债券筹资的情况，应设置为了反映企业发行债券筹资的情况，应设置“应付债券应付债券”账户，使用该科目时需注意：账户，使用该科目时需注意：p本科目核算企业为筹集（长期）资金而发行的债券本金和本科目核算企业为筹集（长期）资金而发行的债券本金和利息。本科目应当按照利息。本科目应当按照“面值面值”、“利息调整利息调整”、“应计利应计利息息”进行明细核算。进行明细核算。p企

6、业发行债券主要账务处理企业发行债券主要账务处理:借借:银行存款银行存款（应按实际收到的现金净额应按实际收到的现金净额）现金现金贷贷:应付债券（面值）应付债券（面值）借借/贷贷:应付债券（利息调整）应付债券（利息调整）任务四 核算应付债券 企业发行债券，票面值为企业发行债券，票面值为100010001.1.如果债券的票面利率与同期银行存款利率相同，可按票面如果债券的票面利率与同期银行存款利率相同，可按票面价格发行，称为平价发行。比如：票面利率为价格发行，称为平价发行。比如：票面利率为3%3%，市场利率，市场利率也是也是3%3%，即为平价发行。，即为平价发行。借：银行存款借：银行存款 1 000

7、1 000 贷：应付债券贷：应付债券面值面值 1 000 1 0002.2.如果债券的票面利率高于同期银行存款利率，可按高于如果债券的票面利率高于同期银行存款利率，可按高于债券面值的价格发行，称为溢价发行。溢价发行账务处理债券面值的价格发行，称为溢价发行。溢价发行账务处理借：银行存款借：银行存款 1 200 1 200 贷：应付债券贷：应付债券面值面值 1 000 1 000 利息调整利息调整 200 200 三、案例分析三、案例分析任务四 核算应付债券 3.3.如果债券的票面利率低于同期银行存款利率，可按低于债如果债券的票面利率低于同期银行存款利率，可按低于债券面值的价格发行，称为折价发行。

8、比如：市场利率为券面值的价格发行，称为折价发行。比如：市场利率为3%3%，企，企业发行债券，面值为业发行债券，面值为1 0001 000万元，利率为万元，利率为2%2%，这时就要折价发，这时就要折价发行，发行价格行，发行价格850850万元。万元。借：银行存款借：银行存款 850 850 应付债券应付债券利息调整利息调整 150 150 贷：应付债券贷：应付债券面值面值 1 0001 0004 4、甲企业于、甲企业于20072007年年8 8月月1 1日发行三年期、到期时一次还本付息、日发行三年期、到期时一次还本付息、年利率为年利率为8%8%（不计复利）、发行面值总额为（不计复利）、发行面值总

9、额为40 000 00040 000 000元的债元的债券。该债券按面值发行。券。该债券按面值发行。甲企业的有关会计分录如下：甲企业的有关会计分录如下：借：银行存款借：银行存款 40 000 000 40 000 000 贷：应付债券贷：应付债券面值面值 40 000 000 40 000 000 三、案例分析三、案例分析任务四 核算应付债券 自主学习自主学习应应付付债债券券核核算算2007年年1月月1日，甲公司经批准发行日，甲公司经批准发行3年期面值年期面值为为5000000元的公司债券。该债券每年初付息、元的公司债券。该债券每年初付息、到期一次还本，票面年利率为到期一次还本，票面年利率为3

10、%，发行价格为，发行价格为4861265万元，发行债券筹集的资金已收到用于万元，发行债券筹集的资金已收到用于补充流动资金。利息调整采用实际利率法摊销，补充流动资金。利息调整采用实际利率法摊销，经计算的实际利率为经计算的实际利率为4%。任务四 核算应付债券 （1）编制发行债券的会计分录：）编制发行债券的会计分录：借借:银行存款银行存款4861265应付债券应付债券-利息调整利息调整138735贷贷:应付债券应付债券-面值面值5000000参考答案参考答案（2）年末计提利息的会计分录：）年末计提利息的会计分录：2007年末应确认的利息费用年末应确认的利息费用48612654%194450.6应摊销

11、的利息调整金额应摊销的利息调整金额194450.6-50000003%44450.6借：财务费用借：财务费用194450.6贷：应付利息贷：应付利息150000应付债券应付债券-利息调整利息调整44450.62008年末应确认的利息费用（年末应确认的利息费用（486126544450.6）4%196228.62应摊销的利息调整金额应摊销的利息调整金额196228.6250000003%46228.62借：财务费用借：财务费用196228.62贷：应付利息贷：应付利息150000应付债券应付债券-利息调整利息调整46228.62应摊销的利息调整金额应摊销的利息调整金额13873544450.64

12、6228.6248055.782009年末应确认的利息费用年末应确认的利息费用50000003%48055.78198055.78借：财务费用借：财务费用198055.78贷：应付利息贷：应付利息150000应付债券应付债券-利息调整利息调整48055.78（3）到期偿还的有关会计分录）到期偿还的有关会计分录借：应付债券借：应付债券面值面值5000000应付利息应付利息150000贷：银行存款贷：银行存款5150000小组评价小组评价1 1每个小组由组长展示该组成员任务完成情况的每个小组由组长展示该组成员任务完成情况的资料，并对本组成员的表现进行自我评价。资料，并对本组成员的表现进行自我评价。

13、2 2其他组成员对上述资料提出看法，并记录评分其他组成员对上述资料提出看法，并记录评分等级。等级。老师总结与评价老师总结与评价教师将处理业务过程中存在的问题，进行进一步说教师将处理业务过程中存在的问题，进行进一步说明，指出业务处理的不足及改进的意见，并给明，指出业务处理的不足及改进的意见，并给出综合评价的评分等级。出综合评价的评分等级。任务四 核算应付债券 应付债券溢价或折价核算：应付债券溢价或折价核算：以以实实际际收收到到的的款款项项，借借记记“银银行行存存款款”，以以债债券券的的面面值值部部分分贷贷记记“应应付付债债券券面面值值”，以以溢溢部部分分贷贷记记“应应付付债债券券利利息息调调整整

14、”，以以折折价价部部分分借借记记“应应付付债债券券利息调整利息调整”。“应应付付债债券券利利息息调调整整”科科目目，在在债债券期限内将其账户的余额逐期调整。券期限内将其账户的余额逐期调整。子任务二子任务二计提利息费用及溢折价摊销的核算计提利息费用及溢折价摊销的核算一、知识准备一、知识准备任务四 核算应付债券 债债券券利利息息核核算算分期付息、分期付息、一次还本一次还本借：在建工程、制造费用、财务费用、研发支出借：在建工程、制造费用、财务费用、研发支出（摊余成本和实际利率计算确定的债券利息）（摊余成本和实际利率计算确定的债券利息）贷：应付利息贷：应付利息（按票面利率确定的应付未付利息）（按票面利

15、率确定的应付未付利息）借借/贷：应付债券贷：应付债券利息调整利息调整（差额）（差额）一次还本一次还本付息付息借：在建工程、制造费用、财务费用、研发支出借：在建工程、制造费用、财务费用、研发支出（摊余成本和实际利率计算确定的债券利息）（摊余成本和实际利率计算确定的债券利息）贷：应付债券贷：应付债券应计利息应计利息（按票面利率计算确（按票面利率计算确定的应付未付利息）定的应付未付利息）贷：应付债券贷：应付债券利息调整利息调整（按其差额）（按其差额）二、业务核算二、业务核算任务四 核算应付债券 1.1.甲企业于甲企业于20072007年年8 8月月1 1日发行三年期、到期时一次还本付日发行三年期、到

16、期时一次还本付息、年利率为息、年利率为8%8%，甲企业发行债券所筹资金用于建造固定资产，甲企业发行债券所筹资金用于建造固定资产，至至20072007年年1212月月3131日时工程尚未完工，计提本年长期债券利息。日时工程尚未完工，计提本年长期债券利息。该期债券产生的实际利息费用符合资本化条件。该期债券产生的实际利息费用符合资本化条件。甲企业计提利息的有关会计分录如下：甲企业计提利息的有关会计分录如下：借：在建工程借：在建工程 1333333 1333333 贷：应付债券贷：应付债券应计利息应计利息 1333333 1333333 本例中，至本例中，至20072007年年1212月月3131日，

17、企业债券发行在外的时间为日，企业债券发行在外的时间为5 5个月。该年应计的债券利息为：个月。该年应计的债券利息为：40 000 0008%l25=1 40 000 0008%l25=1 333333333333（元）。由于该长期债券为到期时一次还本付息，因此（元）。由于该长期债券为到期时一次还本付息，因此利息利息13333331333333元应计入元应计入“应付债券应付债券应计利息应计利息”科目。科目。三三、案例分析、案例分析任务四 核算应付债券 2.A2.A企业发行债券，该债券发行日为企业发行债券，该债券发行日为20072007年年1 1月月1 1日、日、期限期限5 5年、面值年、面值100

18、000100000元、年利率元、年利率1010，每年末付息、到期一次，每年末付息、到期一次还本，债券的发行价格还本，债券的发行价格110000110000元。元。有关会计分录为：有关会计分录为：（1 1）20072007年年1 1月月1 1日发行债券日发行债券 借：银行存款借：银行存款 110000 110000 贷：应付债券贷：应付债券面值面值 100000 100000 利息调整利息调整 1000010000 （2 2）20072007年末计息调整年末计息调整 借：借：财务费用用8000应付付债券券利息利息调整整2000贷：应付利息付利息10000三三案例分析（续）案例分析（续）任务四 核

19、算应付债券 （3 3）20082008年至年至20102010年每年末计息调整（略）年每年末计息调整（略）（4 4）20112011年末年末 借：财务费用借：财务费用 8000 8000 应付债券应付债券利息调整利息调整 20002000 贷：应付利息贷：应付利息 10000 10000 借：应付债券借：应付债券面值面值 100000 100000 贷：银行存款贷：银行存款 100000100000 三三案例分析（续）案例分析（续）任务四 核算应付债券 自主学习自主学习债债券券利利息息核核算算B企业发行债券，该债券发行日为企业发行债券，该债券发行日为2007年年1月月1日、日、期限期限5年、面

20、值年、面值100000元、年利率元、年利率10，每，每年末付息、到期一次还本，债券的发行价格年末付息、到期一次还本，债券的发行价格98000元。元。任务四 核算应付债券 参考答案参考答案（1）2007年年1月月1日发行债券日发行债券借：银行存款借：银行存款98000应付债券应付债券利息调整利息调整2000贷：应付债券贷：应付债券面值面值100000（2）2007年末计息调整年末计息调整借：财务费用借：财务费用10400贷：应付利息贷：应付利息10000应付债券应付债券利息调整利息调整400（3）2008年至年至2010年每年末计息调整（略）年每年末计息调整（略）（4）2011年末年末借：财务费

21、用借：财务费用10400贷：应付利息贷：应付利息10000应付债券应付债券利息调整利息调整400借：应付债券借：应付债券面值面值100000贷：银行存款贷：银行存款100000小组评价小组评价1 1每个小组由组长展示该组成员任务完成情况每个小组由组长展示该组成员任务完成情况的资料，并对本组成员的表现进行自我评价。的资料，并对本组成员的表现进行自我评价。2 2其他组成员对上述资料提出看法，并记录评其他组成员对上述资料提出看法，并记录评分等级。分等级。老师总结与评价老师总结与评价教师将处理业务过程中存在的问题，进行进一步教师将处理业务过程中存在的问题，进行进一步说明，指出业务处理的不足及改进的意见

22、，并给出说明，指出业务处理的不足及改进的意见，并给出综合评价的评分等级。综合评价的评分等级。任务四 核算应付债券 偿还债券本息：偿还债券本息：债债券券的的偿偿还还期期限限及及付付款款方方式式一一般般在在发发行行债债券券的的募募集集说说明明书书中中或或债债券券的的票票面面注注明明，债债券券到到期期，发发行行债债券券的的企企业业应应履履行行偿偿付付责责任任，应应付付债债券券可可在在到到期期日日偿偿还还，也可在到期日之前或之后偿还。也可在到期日之前或之后偿还。子任务子任务三三偿还债券本息的核算偿还债券本息的核算一、知识准备一、知识准备任务四 核算应付债券 二、业务核算二、业务核算p采用一次还本付息方

23、式的，企业应于债券到期支付债券本采用一次还本付息方式的，企业应于债券到期支付债券本息时息时：借借：应付债券应付债券面值、应计利息面值、应计利息贷贷：银行存款银行存款”科目。科目。p采用分次付息、一次还本方式的，在每期支付利息时采用分次付息、一次还本方式的，在每期支付利息时：借借：应付利息应付利息贷贷：银行存款银行存款p债券到期偿还本金并支付最后一期利息时债券到期偿还本金并支付最后一期利息时：借借：应付债券应付债券面值面值/在建工程在建工程/财务费用财务费用/制造费用制造费用贷贷：银行存款银行存款借借/贷贷：应付债券应付债券利息调整利息调整任务四 核算应付债券 甲企业于甲企业于20072007年

24、年8 8月月1 1日发行三年期、到期时一次还本付息、日发行三年期、到期时一次还本付息、年利率为年利率为8%8%（不计复利）、发行面值总额为（不计复利）、发行面值总额为40 000 00040 000 000元的债元的债券。券。20102010年年8 8月月1 1日，甲企业偿还债券本金和利息。日，甲企业偿还债券本金和利息。甲企业的有关会计分录如下：甲企业的有关会计分录如下：借：应付债券借：应付债券面值面值 40 000 000 40 000 000 应计利息应计利息 9 600 000 9 600 000 贷：银行存款贷：银行存款 49 600 000 49 600 000 三三、案例分析、案例

25、分析任务四 核算应付债券 小组评价小组评价1 1每个小组由组长展示该组成员任务完成情况每个小组由组长展示该组成员任务完成情况的资料，并对本组成员的表现进行自我评价。的资料，并对本组成员的表现进行自我评价。2 2其他组成员对上述资料提出看法，并记录评其他组成员对上述资料提出看法，并记录评分等级。分等级。老师总结与评价老师总结与评价教师将处理业务过程中存在的问题，进行进一步教师将处理业务过程中存在的问题，进行进一步说明，指出业务处理的不足及改进的意见，并给出说明，指出业务处理的不足及改进的意见，并给出综合评价的评分等级。综合评价的评分等级。任务四 核算应付债券 会计会计实务实务谢谢！谢谢！此课件下载可自行编辑修改，仅供参考！此课件下载可自行编辑修改，仅供参考！感谢您的支持，我们努力做得更好！谢谢感谢您的支持，我们努力做得更好！谢谢