股东权益-保留盈馀与股利(ppt ).ppt

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1、股东权益股东权益-保留盈馀与保留盈馀与股利股利(ppt)盈餘與保留盈餘n n收益(收入與利益)費損(費用與損失)=淨利(或淨損)n n收益 費損 淨利、純益、盈餘n n收益 費損 淨損、純損、虧損期末結帳n n收益與費損為收益與費損為虛帳戶虛帳戶，期末須利用，期末須利用結帳分錄結帳分錄將將收益與費損科目結清歸零，先轉入收益與費損科目結清歸零，先轉入本期損益本期損益科科目，再轉入目，再轉入保留盈餘保留盈餘科目。科目。1.1.將收益與費損科目結清歸零將收益與費損科目結清歸零,先轉入先轉入本期損益本期損益科目。科目。收益收益 *本期損益本期損益 *本期損益本期損益 *費損費損 *2.將本期損益科目再

2、轉入保留盈餘科目(為實帳戶)。n n有盈餘時:本期損益 *保留盈餘 *n n虧損時:保留盈餘 *本期損益 *保留盈餘n n當公司賺錢時,保留盈餘會增加.n n保留盈餘是分配股利的來源,發放股利會使得保留盈餘減少.保留盈餘n n公司法,公司章程,債務契約,或股東會決議等規定或要求,限制公司自由分配(自由運用)保留盈餘,這部分的保留盈餘即是“指定用途或指撥保留盈餘”.n n全部保留盈餘-指定用途或指撥保留盈餘 =公司可自由分配的保留盈餘(或稱為未指定用途或未指撥保留盈餘)保留盈餘n n未指定用途或未指撥保留盈餘可充作發放股利.n n為了彰顯指撥部份的保留盈餘,對於各指撥部分的保留盈餘予以個別的會計

3、科目,例如法定盈餘公積、特別盈餘公積。n n對於可自由分配的盈餘,則實務上常以未分配盈餘表達。保留盈餘n n影響保留盈餘增減變動的因素.1.增加保留盈餘.(1)本期淨利.(2)前期損益調整.2.減少保留盈餘.(1)本期淨損.(2)分配股利.(3)前期損益調整.每股盈餘n n每股盈餘：係指若企業當年度賺得的盈餘全數分配給股東，則持有一股的普通股股東可分享多少盈餘.每股盈餘=本期淨利/流通在外普通股股數：每股盈餘n n若公司另有發行特別股，則計算每股盈餘時，則本期淨利應先扣除特別股股利，之後再除以流通在外普通股股數，即為每股盈餘。n n為何要先扣除特別股股利的理由:1.1.特別股有較普通股股東優先

4、分配盈餘(或稱為優先分配股利)的權利.2.2.每股盈餘乃針對普通股股東而言，特別股股東僅能取得固定的股利率.每股盈餘n n每股盈餘 =(本期淨利-特別股股利)/流通在外普通股股數每股盈餘n n由於企業有時於年度中增資，使其流通在外股數增加，也使得流通在外股數並非從年初至年底均維持相同的股數。n n以加權全平均的方式，計算流通在外股數，表示全年平均的流通在外股數。n n每股盈餘 =(本期淨利-特別股股利)/加權平均流通在外普通股股數每股盈餘n n天地公司民國93年初流通在外普通股股數為1,000股，該公司在93年10月1日增資發行200股，則全年加權平均流通在外普通股股數為？若該年度淨利為$2,

5、100,則每股盈餘?n n加權平均流通在外普通股股數=1,000*9/12+1,200*3/12=1,050股n n每股盈餘=(淨利-特別股股利)/加權平均流通在外普通股股數=($2,100 0)/1,050=2(元)釋例一n n鑽全實業於民國93年度淨利為$850,709,000,該年度流通在外普通股股數從1/1至12/31均為14,838,300股,該公司未發行特別股,則其每股盈餘為多少?n n每股盈餘 =(本期淨利-特別股股利)/加權平均流通在外普通股股數=($850,709,000 0)/14,838,300=$5.75股利n n企業將盈餘分配與股東分享，主要係以”股利”為主要方式。n

6、 n股利可分為現金股利、股票股利、財產股利。n n分配現金股利、財產股利會使得企業的保留盈餘減少、資產減少。n n分配股票股利會使得企業的保留盈餘減少、股本增加。現金股利n n公司放現金股利得股東時,有三個重要的日期:宣告日、除息日、付息日.n n宣告日(declation date)：公司對外公開宣告何時發放多少現金股利的那一天。n n除息日(ex-dividend date)：股票經常被買賣，所以公司必須說明現金股利是支付給何時擁有股票的股東，所以公司也會宣佈一個除息日。在除息日當天或之後買入股票的人就無法獲配股利，因此，股利是發給在除息日這一天擁有股票的人。n n付息日(dividend

7、 payment date)：現金股利發放日。宣告日n n在宣告日這一天,企業公開對外界宣告未來要發放$3,683,000,000元現金股利.n n保留盈餘會減少(股利是盈餘分配的主要方式,盈餘分配會使得保留盈餘減少)。n n應付現金股利會增加(既以對外宣告,因此,便產生對股東有未來支付現金的義務,故負債會增加)。n n保留盈餘 *應付現金股利 *除息日n n不必作分錄，只需作備忘紀錄。(該日只確認股息應該發放給誰,公司發放的義務(應付現金股利)總額是不變的)。付息日(現金股息)發放日n n在付息日這一天實際支付現金股息給股東。n n應付現金股利會減少。(既以支付現金股息,當然,對股東的負債就

8、會減少)n n現金會減少。n n應付現金股利 *現金 *財產股利n n企業有時並不打算分配現金股利，而改以其他種類的資產分配給股東，此即財產股利。n n例如，企業可能會決定以其持有其他公司的股票作為股利，分配給股東。釋例n n世紀帝國決定將其持有台積電的股票(為世紀帝國之短期投資)，當作股利發放給股東，該股票的帳面價值為$270,000,000,發放給股東當做股利前的公平價值為$336,000,000。宣告日n n在宣告日這一天,將資產(有價證券投資)價值向上調整$66,000,000,同時認列$66,000,000利益。n n承認有價證券投資的價值增值了$66,000,000。n n有價證券

9、投資 66,000,000 處分投資利益 66,000,000宣告日n n保留盈餘會減少(股利是盈餘分配的主要方式,盈餘分配會使得保留盈餘減少)。n n應付財產股利會增加(既以對外宣告,因此,便產生對股東有未來支付現金的義務,故負債會增加)。n n應付財產股利為”流動負債”科目。n n保留盈餘 336,000,000 應付財產股利 336,000,000除息日n n不必作分錄，只需作備忘紀錄。(該日只確認股息應該發放給誰,公司發放的義務(應付財產股利)總額是不變的)。付息日n n在付息日這一天實際支付財產股利給股東。n n應付財產股利會減少。(既以支付財產股利,當然,對股東的負債就會減少)n

10、n有價證券投資會減少。n n應付財產股利 336,000,000 有價證券投資 336,000,000股票股利n n企業將自己的股票作為股利，分配給股東，是為股票股利。n n分配股票股利，又稱為盈餘轉增資。n n盈餘轉增資，係公司賺得之盈餘本應分配現金股利給股東分享，現在則將盈餘再投資於公司。股票股利n n分配股票股利會使得保留盈餘減少、股本增加、流通在外普通股股數增加。n n分配股票股利對於股東權益總額不影響，僅是股東權益的組成(保留盈餘減少、股本與資本公積增加)改變。小額股票股利n n依據美國一般公認會計原則，若要分配的股票數目未達企業流通在外股數的20%或25%，即屬於小額股票股利。n

11、n若介於20%至25%之間，係屬於小額或大額，可由企業自行認定。宣告日n n在宣告日這一天,企業公開對外界宣告未來要發放股票股利.n n保留盈餘會減少(股利是盈餘分配的主要方式,盈餘分配會使得保留盈餘減少)。n n股本、資本公積-普通股發行溢價會增加(未來要發行股票作為股利給股東，發行股票會使得股本、資本公積增加)。宣告日n n股票股利宣告日之分錄：保留盈餘 *待分配股票股利 *資本公積-普通股發行溢價 *n n在記錄保留盈餘減少時，係以宣告日當天股票的市價乘以額外發行的股數為計算的基礎。n n股票尚未發放(發行並交予股東)，因此，帳上並不貸記普通股股本，而先貸記過渡性科目待分配股票股利。n

12、n待分配股票股利在期末資產負債表列為股東權益類，作為股本的加項。除權日n n不必作正式分錄,僅須作備忘記錄.n n股票股利之“除權日”類似於現金股利之“除息日”,在除權日當日或之後買入股票的人就沒有權利獲得分配股票股利.發放日n n企業在發放日，實際發行股票給股東，流通在外股數與股本增加了，因此，帳上應將原來在宣告日所認列的待分配股票股利 沖銷，轉為普通股股本。n n股票股利發放日之分錄：待分配股票股利 *普通股股本 *釋例n n世紀帝國企業原有流通在外的普通股股數為360,000,000股，欲發放5%的股票股利，5/1為股票股利宣告日，宣告日股票市價每股$18，6/1為除權日，6/15為股票

13、股利發放日，試作相關分錄。n n5/1宣告日 保留盈餘 324,000,000 待分配股票股利 180,000,000 資本公積-普通股發行溢價 144,000,000n n6/1除權日：不作正式分錄，僅作備忘記錄。n n6/15發放日：待分配股票股利 180,000,000 普通股股本 180,000,000大額股票股利n n依據美國一般公認會計原則，若要分配的股票數目超過企業流通在外股數的20%或25%，即屬於大額股票股利。宣告日n n股票股利宣告日之分錄：保留盈餘 *待分配股票股利 *n n在記錄保留盈餘減少時，係以股票的面值乘以額外發行的股數為計算的基礎。除權日n n不必作正式分錄,僅

14、須作備忘記錄.發放日n n股票股利發放日之分錄：待分配股票股利 *普通股股本 *國內的會計實務n n國內的會計實務與美國不同，不論是小額或大額的股票股利，宣告日記錄保留盈餘之減少，均以面額為計算基礎。小額股票股利 大額股票股利美國市值面值台灣面值面值國內與美國在股票股利宣告日，記錄保留盈餘減少的基礎股票分割n n企業可能會考量其股票市價太高，而不利股票之流動性，而決定將一股分成數股，使每股的面額與市價按分割比例降低，此即“股票分割”.股票分割n n例如，每股面額$10，流通在外普通股股數共有10,000股，進行2:1的股票分割.1.分割後，股票面額成為每股$5.2.分割後，流通在外普通股股數變

15、成20,000股.股票分割的會計處理n n不必做正式分錄，只需要作備忘記錄說明每股面額減少，而公司股數增加即可。股票分割n n股票進行分割後,投資人購買意願大,股票之流動性較高,企業發行股票募集資金較為容易.n n我國公司法修改後已允許企業作股票分割.股票分割之效果n n每股面額會減少。n n流通在外股數會增加。n n股本金額不變。n n保留盈餘不變。n n股東權益不變。n n股價會下跌。n n資產不變。n n負債不變。特別股股利n n普通股與特別股通常是在同一天宣告、同一天發放現金股利。n n現金股利宣告日：保留盈餘 *應付特別股現金股利 *應付普通股現金股利 *特別股股利n n現金股利發放

16、日：應付特別股現金股利 *應付普通股現金股利 *現金 *釋例n n倦起圖書本期特別股現金股利$48,000，普通股現金股利$120,000，則其股利宣告日與發放日應作何分錄？n n現金股利宣告日：保留盈餘 168,000 應付特別股現金股利 48,000 應付普通股現金股利 120,000 釋例n n現金股利發放日：應付特別股現金股利 48,000 應付普通股現金股利 120,000 現金 168,000前期損益調整n n企業有時在完成結帳並編製財務報表之後，才發現會計處理有誤。n n若會計處理錯誤會影響到損益。n n發生錯誤的年度已經做完結帳分錄，無法更正該年度的收益或費損科目。n n錯誤影

17、響的是該錯誤發生年度的損益，不能由錯誤發現的年度來承擔。前期損益調整n n會計上利用前期損益調整科目，來更正前期錯誤所造成的損益影響。釋例n n賈成真將該公司民國93年度之廣告費用(尚未支付)30萬元，誤認為3萬元。此錯誤於94年4月4日公司93年度之財務報表公佈後才發現。n n此一錯誤使得93年度之廣告費用與應付廣告費均少列(低估)27萬。n n此一錯誤使得93年度的淨利虛增(高估)27萬元。n n此一錯誤使得93年度的保留盈餘虛增(高估)27萬元。n n錯誤:1.期末調整：廣告費用 30,000 應付廣告費 30,000 2.期末結帳:(將收益,費損等虛帳戶結清歸零)本期損益 30,000

18、 廣告費用 30,000 保留盈餘 30,000 本期損益 30,000n n正確:1.期末調整：廣告費用 300,000 應付廣告費 300,000 2.期末結帳:(將收益,費損等虛帳戶結清歸零)本期損益 300,000 廣告費用 300,000 保留盈餘 300,000 本期損益 300,000更正分錄n n若發現帳務處理發生錯誤，則加以更正。n n更正錯誤的方法其中之一為，在日記簿上作”更正分錄”。n n“更正分錄”,係比較錯誤與正確分錄，並將錯誤更正為正確。n n更正分錄:前期損益調整 270,000 應付廣告費 270,000n n前期損益調整為一過渡性科目,目的係調整上一年度本期損

19、益的錯誤,而非本年度本期損益之錯誤。n n前期損益調整科目期末也會被結清而轉列保留盈餘，作為期初保留盈餘的加項或減項。n n保留盈餘 270,000 前期損益調整 270,000釋例n n甄不平公司93年度的一筆利息收入$500,000漏記，此事於94年3月1日才發現。n n93年 正確的做法 應收利息 500,000 利息收入 500,000n n漏記，使得93年資產(應收利息)低估$500,000，股東權益(保留盈餘)低估$500,000。n n94年發現錯誤,更正分錄.應收利息 500,000 前期損益調整 500,000n n94年期末結帳分錄.前期損益調整 500,000 保留盈餘

20、500,000投資報酬率指標n n下列指標可提供投資人評估投資報酬率。1.1.資產報酬率。2.2.普通股股東權益報酬率。3.3.股利率。4.4.本益比。資產報酬率n n代表企業每動用一元資金，可為債權人與股東兩大資金提供者帶來多少稅後報償。資產報酬率=(利息費用*(1-稅率)+淨利)/平均總資產普通股股東權益報酬率n n代表普通股股東每提供一元資金，可獲得多少稅後報償。普通股股東權益報酬率=(淨利特別股股利)/平均普通股股東權益股利率n n代表投資人於期初每動用一元購買股票，在一年當中可獲取多少百分比的現金股利。股利率=每股股利/期初每股股價本益比(price-to-earnings ratio;PE ratio)n n顯示在一年當中，企業每賺取一元盈餘，投資人於期初需花多少錢購買股票。本益比 =期初每股股價/每股盈餘