增值税消费税营业税条例修订与新企业所得税专题.ppt
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1、增值税消费税营业税条例修订与新企业所得税专题 Still waters run deep.流静水深流静水深,人静心深人静心深 Where there is life,there is hope。有生命必有希望。有生命必有希望增值税转型改革回顾增值税转型改革回顾v何谓增值税转型?何谓增值税转型?关键在于购进关键在于购进固定资产的增固定资产的增值税是否可以值税是否可以抵扣抵扣不可以不可以抵扣抵扣购进即购进即可抵扣可抵扣Company Logo增值税转型改革回顾增值税转型改革回顾v1984年正式实行增值税制度并选择生产型增值税,年正式实行增值税制度并选择生产型增值税,1994年进行税年进行税制改革制
2、改革v2004年首先在东北地区老工业基地实行增值税转型试点改革。试点年首先在东北地区老工业基地实行增值税转型试点改革。试点采取采取“增量抵扣增量抵扣”方式,试点领域限定在八大行业。方式,试点领域限定在八大行业。v自自2007年年7月月1日起,在中部地区日起,在中部地区6个省的个省的26个老工业基地城市中个老工业基地城市中的的8个行业试行扩大增值税抵扣范围的试点。个行业试行扩大增值税抵扣范围的试点。v2008年年7月,内蒙古东部月,内蒙古东部5个市(盟)被纳入增值税转型改革试点个市(盟)被纳入增值税转型改革试点范围。范围。8月,增值税转型的区域又扩大到了受地震影响严重的地区。月,增值税转型的区域
3、又扩大到了受地震影响严重的地区。此次试点方案与东北地区和中部地区不同,采用的是此次试点方案与东北地区和中部地区不同,采用的是“全额抵扣全额抵扣”方方式。式。v 2008年年11月增值税暂行条例修订案通过,自月增值税暂行条例修订案通过,自2009年年1月月1日起全日起全面实行增值税转型,购入机器设备允许自当期销项税额中全额抵扣,面实行增值税转型,购入机器设备允许自当期销项税额中全额抵扣,并不受地区和行业限制(交通工具、房屋建筑物不在抵扣范围)并不受地区和行业限制(交通工具、房屋建筑物不在抵扣范围)Company Logo增值税条例主要修订内容增值税条例主要修订内容 1、全面扩大购进固定资产进项税
4、抵扣范围、全面扩大购进固定资产进项税抵扣范围2、消费品不得抵扣(小汽车、摩托车、游艇等)、消费品不得抵扣(小汽车、摩托车、游艇等)3、小规模纳税人征收率降低并统一为、小规模纳税人征收率降低并统一为3%(不分工、商业)(不分工、商业)4、补充了有关农产品和运输费用扣除率、对增值税一般纳、补充了有关农产品和运输费用扣除率、对增值税一般纳税人进行资格认定等规定,取消了已不再执行的进口设备税人进行资格认定等规定,取消了已不再执行的进口设备免税规定(以文件形式下发的现行政策,尚未体现在条例免税规定(以文件形式下发的现行政策,尚未体现在条例中)中)5、纳税申报期由、纳税申报期由10日延长至日延长至15日日
5、Company Logo消费税、营业税条例主要修订内容消费税、营业税条例主要修订内容 (一)消费税(一)消费税1、将原有消费税政策调整的内容正式写入条例中、将原有消费税政策调整的内容正式写入条例中2、纳税申报期由、纳税申报期由10日延长至日延长至15日日(二)营业税(二)营业税1、调整各营业税应税行为的纳税义务地点。、调整各营业税应税行为的纳税义务地点。2、删除了转贷业务差额征税的规定、删除了转贷业务差额征税的规定 3、删除营业税条例所附税目税率表中征税范围栏目、删除营业税条例所附税目税率表中征税范围栏目4、纳税申报期由、纳税申报期由10日延长至日延长至15日日Company Logo解读新企
6、业所得税法解读新企业所得税法简税制,宽税基,低简税制,宽税基,低税率,严征管税率,严征管从税收优惠政策来讲,从税收优惠政策来讲,变变“区域优惠区域优惠”为为“产业优惠产业优惠”为主为主内外资适用两套税法,内内外资适用两套税法,内外资企业间不公平竞争外资企业间不公平竞争税收优惠政出多门,地区税收优惠政出多门,地区间、行业间苦乐不均间、行业间苦乐不均税率偏高,企业负担较重税率偏高,企业负担较重Company Logo解读新企业所得税法解读新企业所得税法主要内容主要内容主要内容主要内容BBE EC CDDAA免税收入免税收入税前扣除税前扣除税收优惠税收优惠反避税措施反避税措施(特别纳税调整)(特别纳
7、税调整)税率税率一般企业一般企业25%;小型微利企业小型微利企业20%;高新技术企业高新技术企业15%;(预提所得税(预提所得税10%)国债利息收入免税;国债利息收入免税;股息红利收入免税;股息红利收入免税;农林牧渔业免税或减农林牧渔业免税或减半征税半征税1、合理薪金允许扣除、合理薪金允许扣除2、三项经费不超过实际、三项经费不超过实际薪金的薪金的2%、2.5%、14%3、业务招待费按发生额、业务招待费按发生额的的60%扣除,最高不得扣除,最高不得超过年度收入的超过年度收入的54、广告宣传费不超过年、广告宣传费不超过年度收入的度收入的15%5、公益救济性捐赠不超、公益救济性捐赠不超过年度利润总额
8、过年度利润总额12%1、创投公司对未上市高新技术、创投公司对未上市高新技术企业股权投资,投资额的企业股权投资,投资额的70%抵减应纳税所得额抵减应纳税所得额2、重点公共基础设施建设项目、重点公共基础设施建设项目、环保、节能节水项目,自第一环保、节能节水项目,自第一笔收入年度起三免三减半笔收入年度起三免三减半3、居民企业间技术转让收入、居民企业间技术转让收入500万元以下免税,超过的减半万元以下免税,超过的减半征收征收4、资源综合利用企业,符合条、资源综合利用企业,符合条件的收入件的收入10%免税免税5、费用化的研发费按、费用化的研发费按150%扣扣除;资本化的按除;资本化的按150%加计摊销加
9、计摊销6、安置残疾人的,所付工资按、安置残疾人的,所付工资按100%加计扣除加计扣除7、符合条件的固定资产可缩短、符合条件的固定资产可缩短折旧年限或用加速折旧法折旧年限或用加速折旧法8、购置安全生产、节能环保专、购置安全生产、节能环保专用设备的,用设备的,10%直接抵免应纳直接抵免应纳税额税额1.关联方独立交易原则关联方独立交易原则2.预约定价安排预约定价安排3.关联方提供资料、第三关联方提供资料、第三方协力调查义务方协力调查义务4.防资本弱化措施防资本弱化措施5.受控低税国企业利润分受控低税国企业利润分配调整配调整6.补征税款加息政策补征税款加息政策Company Logo通过在低税率的地区
10、或国家设立关联企业,然后通过从关通过在低税率的地区或国家设立关联企业,然后通过从关联企业高价购进原材料、低价销售产品的方式,将利润转联企业高价购进原材料、低价销售产品的方式,将利润转移到低税率的关联企业,从而减少企业所得税支出。移到低税率的关联企业,从而减少企业所得税支出。实实物物资资产产销销售售、提提供供劳劳务务、转转让让无无形形资资产产、融融通通资资金金都都可可以采用转让定价筹划方式。以采用转让定价筹划方式。转移定价转移定价问题问题筹划目标公司(高税负地区)原材料供应商产成品销售商一般购销模式正常价正常价Company Logo筹划目标公司(高税负地区)原材料供应商产成品销售商转移定价模式
11、关联公司(低税负地区)正常价正常价高价低价转移定价转移定价问题问题Company Logou资本弱化即在投资时,有意识的降低自有资本比例。这资本弱化即在投资时,有意识的降低自有资本比例。这不仅仅是缺少资金,也是一种避税的办法,实质是利用不仅仅是缺少资金,也是一种避税的办法,实质是利用借款、债券利息的税收屏蔽作用,合理利用财务杠杆作借款、债券利息的税收屏蔽作用,合理利用财务杠杆作用,提高自有资金利润率。用,提高自有资金利润率。u据估计,目前在外商投资中国的资金中,据估计,目前在外商投资中国的资金中,60%以上是以上是借贷资金,自有资本比例并不高。如在中国拥有近借贷资金,自有资本比例并不高。如在中
12、国拥有近180家企业、涉足家企业、涉足10多个投资行业的正大集团,其在华注册多个投资行业的正大集团,其在华注册资本总额为资本总额为11多亿美元,其中向中国国内银行的贷款总多亿美元,其中向中国国内银行的贷款总额就有额就有10.18亿美元。亿美元。资本弱化问题资本弱化问题Company Logo新企业所得税法运用实例新企业所得税法运用实例应纳税额计算应纳税额计算 某再生纸企业(非高新技术企业),主要是将生活废纸回收利用,生产再某再生纸企业(非高新技术企业),主要是将生活废纸回收利用,生产再生纸(假定符合资源综合利用税收优惠条件)。生纸(假定符合资源综合利用税收优惠条件)。2009年共实现再生纸年共
13、实现再生纸销售收入销售收入2000万元,将再生纸生产技术转让获得收入万元,将再生纸生产技术转让获得收入600万元,获得万元,获得联营企业投资收益联营企业投资收益50万元,从证券市场购买股票并作为交易性金融资产万元,从证券市场购买股票并作为交易性金融资产核算,分得股息核算,分得股息10万元,万元,6个月后转让,获得转让收益个月后转让,获得转让收益10万元万元.2009年利润表中列报成本费用等共计年利润表中列报成本费用等共计1500万元,相关资料显示:工资万元,相关资料显示:工资薪金支出中有残疾人员工资薪金支出中有残疾人员工资4万元,研发人员工资万元,研发人员工资15万元(已列入费用)万元(已列入
14、费用);管理费用中列支业务招待费;管理费用中列支业务招待费20万元;销售费用中列支广告宣传费万元;销售费用中列支广告宣传费320万元;营业外支出中列支公益救济性捐赠万元;营业外支出中列支公益救济性捐赠100万元。此外,该企业本年万元。此外,该企业本年度购置污水处理设备一台,购置款度购置污水处理设备一台,购置款30万元。万元。要求计算:要求计算:(1)该企业)该企业2009年度应税收入年度应税收入(2)允许税前扣除的成本费用)允许税前扣除的成本费用(3)2009年度应纳所得税额。年度应纳所得税额。Company LogoCompanyCompany LOGOLOGO第八章所得税税务筹划第八章所得
15、税税务筹划所得税筹划所得税筹划企业企业所得税所得税筹划筹划所得税所得税筹划筹划个人个人所得税所得税筹划筹划Company Logo第节企业所得税筹划第节企业所得税筹划企业所得税筹划的几个途径企业所得税筹划的几个途径企业所得税筹划的几个途径企业所得税筹划的几个途径减少应纳税额减少应纳税额亏损结转亏损结转亏损结转亏损结转递延纳税递延纳税递延纳税递延纳税利润转移利润转移利润转移利润转移税前列支税前列支税前列支税前列支税收优惠税收优惠税收优惠税收优惠Company Logo亏损发生前:亏损发生前:预计亏损不预计亏损不可避免时,尽量做到先亏可避免时,尽量做到先亏后盈(因我国亏损弥补只后盈(因我国亏损弥补
16、只有后溯性,没有前溯性)有后溯性,没有前溯性)方法:方法:成本、费用、损失成本、费用、损失在前期多列支,收入推后在前期多列支,收入推后实现,把亏损提前实现,把亏损提前筹划要点筹划要点筹划依据筹划依据亏损发生后:亏损发生后:尽量利用五尽量利用五年时间弥补完,特别是补年时间弥补完,特别是补亏期限将满时,应尽量将亏期限将满时,应尽量将成本、费用、损失往后推,成本、费用、损失往后推,收入尽量提前,以使盈利收入尽量提前,以使盈利集中在补亏期内实现集中在补亏期内实现一、亏损结转一、亏损结转企业当年度发生企业当年度发生的亏损,可用不的亏损,可用不超过五年的税前超过五年的税前利润弥补利润弥补、充分利用税前利润
17、补亏政策、充分利用税前利润补亏政策Company Logo一、亏损结转一、亏损结转法人分支机法人分支机构构独独立立纳税税非法人分支机非法人分支机构构汇总纳税税当分支机构实现当分支机构实现的应纳税所得额的应纳税所得额较小时,可适用较小时,可适用小型微利企业税小型微利企业税率,或符合条件率,或符合条件时可认定为高新时可认定为高新技术企业,以适技术企业,以适用低税率用低税率当总机构或分支当总机构或分支机构各有盈亏时,机构各有盈亏时,汇总纳税可按弥汇总纳税可按弥补亏损后的利润补亏损后的利润纳税,有利于降纳税,有利于降低企业集团税负低企业集团税负、新设分支机构组织形式的筹划、新设分支机构组织形式的筹划筹
18、划要点:筹划要点:分支机构设立初期预计略分支机构设立初期预计略有盈利时,或有机会认定有盈利时,或有机会认定为高新技术企业时宜选择为高新技术企业时宜选择设立为法人机构;设立为法人机构;设立初期预计为亏损,或设立初期预计为亏损,或虽有盈利,但总机构为亏虽有盈利,但总机构为亏损时,或总机构能享受税损时,或总机构能享受税收优惠或低税率时宜选择收优惠或低税率时宜选择设立为非法人机构设立为非法人机构Company Logo二、利润转移二、利润转移1.1.利利利利润润在不同年度之在不同年度之在不同年度之在不同年度之间转间转移移移移2.2.利利利利润润在集在集在集在集团团内内内内不同企不同企不同企不同企业业之
19、之之之间转间转移移移移筹划原理:筹划原理:企业在不同年度或集团企业在不同年度或集团内不同企业适用不同的内不同企业适用不同的税率时,可设法使利润税率时,可设法使利润流向低税率年份(企业)流向低税率年份(企业)方法:方法:调整成本、费用调整成本、费用摊销方法,灵活摊销方法,灵活掌握损失发生时掌握损失发生时间以及收入确认间以及收入确认时间等时间等方法:方法:利用关联企业交易利用关联企业交易定价定价如,关联企业之间如,关联企业之间商品、劳务、资金商品、劳务、资金占用定价以及集团占用定价以及集团成员企业分摊费用成员企业分摊费用时高进低出,使利时高进低出,使利润由高税率企业流润由高税率企业流入低税率企业入
20、低税率企业Company Logo通过在低税率的地区或国家设立关联企业,然后通过从关通过在低税率的地区或国家设立关联企业,然后通过从关联企业高价购进原材料、低价销售产品的方式,将利润转联企业高价购进原材料、低价销售产品的方式,将利润转移到低税率的关联企业,从而减少企业所得税支出。移到低税率的关联企业,从而减少企业所得税支出。实实物物资资产产销销售售、提提供供劳劳务务、转转让让无无形形资资产产、融融通通资资金金都都可可以采用转让定价筹划方式。以采用转让定价筹划方式。转移定价转移定价问题问题筹划目标公司(高税负地区)原材料供应商产成品销售商一般购销模式正常价正常价Company Logo筹划目标公
21、司(高税负地区)原材料供应商产成品销售商转移定价模式关联公司(低税负地区)正常价正常价高价低价转移定价转移定价问题问题Company Logo 世界上有许多国际避税地,他们为了促进国外资本流入,繁荣本国或本地区的经济,弥补自身资本不足和改善国际收支状况,或引进先进技术以提高自身技术水平,会选择在本国或本地区划出一定的区域,对在这里投资的企业给予不征税或少征税的优惠待遇。如巴哈马、巴林、库克群岛、百慕大群岛、开曼群岛、列支敦士登、巴拿马、澳门、瑞士、英属维尔京群岛等 关于国际避税地Company Logo企业所得税计税依据为应企业所得税计税依据为应纳税收入减去实际发生的、纳税收入减去实际发生的、
22、与取得收入有关的、合理与取得收入有关的、合理的支出(即允许税前扣除的支出(即允许税前扣除的成本、费用、税金、损的成本、费用、税金、损失等)失等)筹划要点筹划要点:尽量扩大可扣除尽量扩大可扣除范围,使发生的范围,使发生的各项支出符合税各项支出符合税前扣除条件,以前扣除条件,以减少应纳税所得减少应纳税所得额额税法依据税法依据三、税前列支三、税前列支Company Logo三、税前列支三、税前列支、变超标费用为其他费用、变超标费用为其他费用案例:向职工集资的筹划案例:向职工集资的筹划如,企业向非金融机构借如,企业向非金融机构借款,其利息支出扣除限额款,其利息支出扣除限额不能超过按金融企业同期不能超过
23、按金融企业同期同类贷款利率计算的数额同类贷款利率计算的数额筹划方法:筹划方法:把超额利息转为其把超额利息转为其他可以扣除的支出,他可以扣除的支出,如工资、奖金、劳如工资、奖金、劳务报酬或转移利润务报酬或转移利润等形式等形式Company Logo三、税前列支三、税前列支2、变一次支出为多次支出、变一次支出为多次支出允许税前扣除的捐赠允许税前扣除的捐赠支出:支出:、属于公益救济性、属于公益救济性捐赠;捐赠;、通过境内公益性、通过境内公益性社会团体或县级以上社会团体或县级以上人民政府;人民政府;、扣除限额不超过、扣除限额不超过年度利润总额的年度利润总额的12%筹划方法:筹划方法:避免直接捐赠;避免
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