小企业会计准则讲解概述及资产.ppt

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1、小企业会计准则讲解概述及资产 Still waters run deep.流静水深流静水深,人静心深人静心深 Where there is life,there is hope。有生命必有希望。有生命必有希望小企业会计准则讲解目录（上）小企业会计准则讲解目录（上）第一章 概述第二章 资产第三章 货币资金第四章 投资第五章 应收及预付账款第六章 存货第七章 固定资产第八章 生物资产第九章 无形资产第一章第一章概概目前在执行的会计制度目前在执行的会计制度企业会计准则及具体准则（2007年起陆续）讲解或指南（讲解或指南（2006年、年、2008年、年、2010年）年）企业会计制度（2000年）小企业

2、会计制度（2004年）财政部关于印发财政部关于印发小企业会计准则小企业会计准则的的通知（财会通知（财会【2011】17号）号）国务院有关部委、有关直属机构，各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局），新疆生产建设兵团财务局：为了规范小企业会计确认、计量和报告行为，促进小企业可持续发展，发挥小企业在国民经济和社会发展中的重要作用，根据中华人民共和国会计法及其他有关法律和法规，我部制定了小企业会计准则，现予印发，自2013年年1月月1日起在小企业范围内施行，鼓励小企业提前执日起在小企业范围内施行，鼓励小企业提前执行行。我部于2004年4月27日发布的小企业会计制度（财会20042号）同时废止。执

3、行中有何问题，请及时反馈我部。附件：小企业会计准则附件：小企业会计准则 小企业会计准则小企业会计准则会计科目、主要会计科目、主要财务处理财务处理和财务和财务报表报表一、小企业会计准则出台背景一、小企业会计准则出台背景加强小企业管理，促进小企业发展的重要加强小企业管理，促进小企业发展的重要制度安排；制度安排；几组数据：几组数据：（1）中小微企业）中小微企业4200万户，占企业总数的万户，占企业总数的99.8%，创造，创造65%的专利；的专利；（2）提供了）提供了80%以上的城镇就业岗位；以上的城镇就业岗位；（3）创造的最终产品和服务价值相当于）创造的最终产品和服务价值相当于GDP60%；（4）对

4、税收的贡献率达到）对税收的贡献率达到50%左右；左右；（5）银监会测算：我国大型企业贷款覆盖率）银监会测算：我国大型企业贷款覆盖率100%，中型企业，中型企业90%，小型企业，小型企业20%。摘自摘自中国会计报中国会计报2012.3.16，24版版加强税收征管，防范金融风险的重要制度加强税收征管，防范金融风险的重要制度保障；保障；健全企业会计标准体系，规范小企业会计健全企业会计标准体系，规范小企业会计行为的重要制度基础。行为的重要制度基础。二、二、小、微企业的划分标准小、微企业的划分标准说明：说明：1.大型、中型和小型企业须同时满足所列指标的下限，否则下划一档；微型企大型、中型和小型企业须同时

5、满足所列指标的下限，否则下划一档；微型企业只须满足所列指标中的一项即可。业只须满足所列指标中的一项即可。2.附表中各行业的范围以附表中各行业的范围以国民经济行业分类国民经济行业分类（GB/T4754-2011）为准。带）为准。带*的项为行业组合类别，其中，工业包括采矿业，制造业，电力、热力、燃气及的项为行业组合类别，其中，工业包括采矿业，制造业，电力、热力、燃气及水生产和供应业；交通运输业包括道路运输业，水上运输业，航空运输业，管水生产和供应业；交通运输业包括道路运输业，水上运输业，航空运输业，管道运输业，装卸搬运和运输代理业，不包括铁路运输业；信息传输业包括电信、道运输业，装卸搬运和运输代理

6、业，不包括铁路运输业；信息传输业包括电信、广播电视和卫星传输服务，互联网和相关服务；其他未列明行业包括科学研究广播电视和卫星传输服务，互联网和相关服务；其他未列明行业包括科学研究和技术服务业，水利、环境和公共设施管理业，居民服务、修理和其他服务业，和技术服务业，水利、环境和公共设施管理业，居民服务、修理和其他服务业，社会工作，文化、体育和娱乐业，以及房地产中介服务，其他房地产业等，不社会工作，文化、体育和娱乐业，以及房地产中介服务，其他房地产业等，不包括自有房地产经营活动。包括自有房地产经营活动。3.企业划分指标以现行统计制度为准。企业划分指标以现行统计制度为准。（1）从业人员）从业人员，是指

7、期末从业人员数，没有期末从业人员数的，采用全年平，是指期末从业人员数，没有期末从业人员数的，采用全年平均人员数代替。均人员数代替。（2）营业收入）营业收入，工业、建筑业、限额以上批发和零售业、限额以上住宿和餐，工业、建筑业、限额以上批发和零售业、限额以上住宿和餐饮业以及其他设置主营业务收入指标的行业，采用主营业务收入；限额以饮业以及其他设置主营业务收入指标的行业，采用主营业务收入；限额以下批发与零售业企业采用商品销售额代替；限额以下住宿与餐饮业企业采下批发与零售业企业采用商品销售额代替；限额以下住宿与餐饮业企业采用营业额代替；农、林、牧、渔业企业采用营业总收入代替；其他未设置用营业额代替；农、

8、林、牧、渔业企业采用营业总收入代替；其他未设置主营业务收入的行业，采用营业收入指标。主营业务收入的行业，采用营业收入指标。（3）资产总额）资产总额，采用资产总计代替。，采用资产总计代替。三三小企业会计准则小企业会计准则适用范围适用范围本准则适用于在中华人民共和国境内依法本准则适用于在中华人民共和国境内依法设立的、符合中小企业划型标准规定设立的、符合中小企业划型标准规定所规定的小型企业标准的企业。所规定的小型企业标准的企业。下列三类小企业除外：下列三类小企业除外：（一）股票或债券在市场上公开交易的小企业。（一）股票或债券在市场上公开交易的小企业。（二）金融机构或其他具有金融性质的小企业。（二）金

9、融机构或其他具有金融性质的小企业。（三）企业集团内的母公司和子公司。（三）企业集团内的母公司和子公司。适用范围的特殊规定适用范围的特殊规定一、一、小企业会计准则小企业会计准则未做规范的，可以未做规范的，可以参照参照企业会计准则企业会计准则相关规定处理；相关规定处理；二、执行二、执行小企业会计准则小企业会计准则的小企业，公的小企业，公开发行股票或债券，应当转为执行开发行股票或债券，应当转为执行企业企业会计准则会计准则；因经营规模或企业性质变化；因经营规模或企业性质变化导致连续导致连续3年不符合小企业标准而成为大中年不符合小企业标准而成为大中型企业或金融企业的，应当从次年型企业或金融企业的，应当从

10、次年1月月1日日起转为执行起转为执行企业会计准则企业会计准则；三、已执行三、已执行企业会计准则企业会计准则的上市公司的上市公司/大大中型企业和小企业，不得转为执行中型企业和小企业，不得转为执行小企小企业会计准则业会计准则；四、执行四、执行小企业会计准则小企业会计准则的企业，转为的企业，转为执行执行企业会计准则企业会计准则时，应当按照时，应当按照企企业会计准则第业会计准则第38号号首次执行企业会计准首次执行企业会计准则则等相关规定进行会计处理。等相关规定进行会计处理。四、小企业会计准则特点四、小企业会计准则特点简化：采用化：采用历史成本核算史成本核算可可选：小企：小企业可以可以执行行企企业会会计

11、准准则也可以也可以执行行小企小企业会会计准准则，但不能同，但不能同时执行两种行两种准准则。尽可能与税法保持一致：不尽可能与税法保持一致：不计提提资产减减值准准备、固定固定资产的的计价价/折旧等与税法基本一致。折旧等与税法基本一致。转换：对于小企于小企业今后公开今后公开发行股票或行股票或债券的，或者因券的，或者因经营规模或企模或企业性性质变化化导致致连续3年年不符合小企不符合小企业标准而成准而成为大中大中型企型企业或或金融金融企企业的，的，应当自次年当自次年1月月1日日起起转为执行企行企业会会计准准则。12五、小企业会计准则与企业会计准则对比分析五、小企业会计准则与企业会计准则对比分析企业会计准

12、则小企业会计准则（一）框架体系对比分析（一）框架体系对比分析基本准则基本准则38项具体准则项具体准则准则指南准则指南会计准则解会计准则解释释会计科目和会计科目和主要帐务处主要帐务处理理小企业会计准小企业会计准则则应用指南应用指南会计科目设置会计科目设置主要帐务处理主要帐务处理财务报表格式财务报表格式13（二）会计科目设置对比分析（二）会计科目设置对比分析企业会计准则企业会计准则资产类资产类负债类负债类共同类：共同类：所有者权益类所有者权益类成本类成本类损益类损益类共有共有160多个会计科多个会计科目目小企业会计准则小企业会计准则资产类资产类负债类负债类所有者权益类所有者权益类成本类成本类损益类

13、损益类共有共有60多个会计科多个会计科目目14（三）财务报表对比分析（三）财务报表对比分析企业会计准则企业会计准则资产负债表资产负债表利润表利润表现金流量表现金流量表所有者权益变动表所有者权益变动表附注附注小企业会计准则小企业会计准则资产负债表资产负债表利润表利润表现金流量表现金流量表附注附注15（五）小企业会计准则与小企业会计制度的对比（五）小企业会计准则与小企业会计制度的对比会计科目会计科目小企业会计准则小企业会计准则小企业会计制度小企业会计制度短期投资短期投资持有期间所收到的股利持有期间所收到的股利/利息利息等，确认投资收益等，确认投资收益持有期间所收到的股利持有期间所收到的股利/利息利

14、息等，不确认投资收益，作为等，不确认投资收益，作为冲减投资成本处理。冲减投资成本处理。不计提短期投资减值准备不计提短期投资减值准备计提短期投资减值准备计提短期投资减值准备应收票据应收票据应收票据不得计提坏账准备，应收票据不得计提坏账准备，实际发生损失时直接冲减应实际发生损失时直接冲减应收票据即可收票据即可应收票据不得计提坏账准备，应收票据不得计提坏账准备，待到不能收回转入应收账款待到不能收回转入应收账款后，再按规定计提坏账准备。后，再按规定计提坏账准备。应收账款应收账款未规定应收债权融资或出售未规定应收债权融资或出售应收债权的会计处理应收债权的会计处理规范应收债权融资或出售应规范应收债权融资或

15、出售应收债权的会计处理收债权的会计处理不计提坏账准备，发生损失不计提坏账准备，发生损失时直接转销即可时直接转销即可计提坏账准备计提坏账准备盘盈的存货盘盈的存货计入营业外收入计入营业外收入冲减管理费用冲减管理费用长期股权投资长期股权投资成本法核算成本法核算成本法或权益法核算成本法或权益法核算2012.516（五）小企业会计准则与小企业会计制度的对比五）小企业会计准则与小企业会计制度的对比会计科目会计科目小企业会计准则小企业会计准则小企业会计制度小企业会计制度固定资产固定资产以竣工决算前发生之初确认以竣工决算前发生之初确认入账价值入账价值以达到预定可使用状态前所发以达到预定可使用状态前所发生的必要

16、支出确认入账价值生的必要支出确认入账价值无形资产无形资产无形资产的摊销期自其可供无形资产的摊销期自其可供使用时开始至停止使用或出使用时开始至停止使用或出售时止。有关法律规定或合售时止。有关法律规定或合同约定了使用年限的，可以同约定了使用年限的，可以按照规定或约定的使用年限按照规定或约定的使用年限分期摊销。小企业不能可靠分期摊销。小企业不能可靠估计无形资产使用寿命的，估计无形资产使用寿命的，摊销期不得低于摊销期不得低于10年。年。合同规定了受益年限，法律也合同规定了受益年限，法律也规定了有效年限的，摊销年限规定了有效年限的，摊销年限不应超过受益年限和有效年限不应超过受益年限和有效年限二者之中较短

17、者。如果合同没二者之中较短者。如果合同没有规定受益年限，法律也没有有规定受益年限，法律也没有规定有效年限的，摊销年限不规定有效年限的，摊销年限不应超过应超过10年。年。长期待摊费用长期待摊费用不含开办费不含开办费含开办费含开办费应付职工薪酬应付职工薪酬进行了详细的规范进行了详细的规范通过应付工资通过应付工资/应付福利费等应付福利费等核算，未规范非货币性薪酬及核算，未规范非货币性薪酬及其他职工薪酬的核算其他职工薪酬的核算（五）小企业会计准则与小企业会计制度的对比（五）小企业会计准则与小企业会计制度的对比会计科目会计科目小企业会计准则小企业会计准则小企业会计制度小企业会计制度长期借款长期借款小企业

18、为构建固定资产小企业为构建固定资产在竣工决算前发生的借在竣工决算前发生的借款费用，应当计入固定款费用，应当计入固定资产的成本资产的成本为构建固定资产而发生的专门借为构建固定资产而发生的专门借款，自满足借款费用开始资本化款，自满足借款费用开始资本化的条件时至构建的固定资产达到的条件时至构建的固定资产达到预定可使用状态前发生的借款费预定可使用状态前发生的借款费用，应计入固定资产的成本。用，应计入固定资产的成本。资本公积资本公积仅核算资本溢价仅核算资本溢价包括四个明细科目：资本溢价包括四个明细科目：资本溢价/接受捐赠非现金资产准备接受捐赠非现金资产准备/外币外币资本折算差额资本折算差额/其他资本公积

19、其他资本公积盈余公积盈余公积法定公积金和任意公积法定公积金和任意公积金金法定盈余公积法定盈余公积/任意盈余公积任意盈余公积/法法定公益金定公益金以前年度损益以前年度损益调整调整未规范未规范规范规范债务重组债务重组未规范未规范规范规范非货币交易非货币交易未规范未规范规范规范18例题例题1 1小企业的会计要素计量属性均为（小企业的会计要素计量属性均为（）。）。A A重置成本重置成本B B可变现净值可变现净值C C历史成本历史成本D D公允价值公允价值【答案】【答案】C C【解析】小企业会计准则下，均采用历史【解析】小企业会计准则下，均采用历史成本计量。成本计量。19例题例题2 2、下列关于小企业会

20、计准则的说法中，正确的有（下列关于小企业会计准则的说法中，正确的有（）。）。A A小企业会计准则下，不计提存货跌价准备小企业会计准则下，不计提存货跌价准备B B小企业会计准则下，盘盈存货实现的收益应当冲小企业会计准则下，盘盈存货实现的收益应当冲减管理费用减管理费用C C小企业会计准则下，发生损失时直接冲减资产，小企业会计准则下，发生损失时直接冲减资产，不计提减值准备不计提减值准备D D小企业会计准则下，全部采用直线法摊销小企业会计准则下，全部采用直线法摊销【答案】【答案】ACDACD【解析】企业会计准则下，盘盈存货实现的收益应【解析】企业会计准则下，盘盈存货实现的收益应当冲减管理费用；小企业会

21、计准则下，计入营业当冲减管理费用；小企业会计准则下，计入营业外收入。外收入。第二章第二章 资资 产产21资产：资产：小企业会计准则第5条规定：资产，是指小企业过去的交易或者事项形成的、由小企业拥有或者控制的、预期会给小企业带来经济利益的资源。小企业的资产按照流动性，可分为流动资产和非流动资产。对对小小准则第准则第5条条【解读】本条规定了资产的定义和分类，强调了资产的三个特征：一是预期会给小企业带来经济利益；二是由小企业拥有或者控制的资源；三是过去的交易或者事项形成的。这一点与企业会计准则的规定一致。但是，本准则中没有规定资产的确认条件。小准则第小准则第6条规定条规定和解读和解读：小准则第6条规

22、定：小企业的资产应当按照成本计量，不计提资产减值准备本条规定了资产的计量。小企业的资产取得时的初始计量、发出时的计量、期末计量，均按照成本计量，各种资产均不计提资产减值准备。这一规定是为了适应小企业的特点，既简化了核算，又与企业所得税法的规定一致，这也是本准则在制定时遵循原则的体现。但是，这一规定与企业会计准则的规定不一致。小企业会计准则第小企业会计准则第7条规定条规定和解读和解读第7条规定：小企业的流动资产，是指预计在1年内（含1年，下同）或超过1年的一个正常营业周期内变现、出售或耗用的资产。小企业的流动资产包括：货币资金、短期投资、应收及预付款项、存货等。【解读】【解读】本条规定了流动资产

23、的定义和分类小企业会计准则与小企业会计制度比较流动资产项目主要变化流动资产项目主要变化（主要下列（主要下列7个方面）个方面）1、库存现金库存现金2、短期投资短期投资3、应收股利、应收利息应收股利、应收利息4、预付账款预付账款5、坏账损失坏账损失6、存货存货7、待摊费用待摊费用一、关于库存现金本准则设置“库存现金”科目，而旧小企业会计制度设置“现金”科目。清查发现的现金盘盈、盘亏，先通过“待处理财产损溢待处理流动资产损溢”核算。现金盘盈，批准后计入“营业外收入”科目。现金盘亏，经批准后计入“营业外支出”科目。而旧小企业会计制度中未设置“待处理财产损溢”科目，如为现金短缺，借记“管理费用管理费用”

24、科目；如为现金溢余，贷记“营业外收入营业外收入”科目。二、关于短期投资本准则规定，在短期投资持有期间，被投资单位宣告分派的现金股利或在债务人应付利息日按照分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息收入，应当计入投资收益。短期投资不计提短期投资跌价准备。而旧小企业会计制度中规定，短期投资持有期间所收到的股利、利息等，不确认投资收益，作为冲减投资成本处理。短期投资市价低于成本时要计提短期投资减值准备。三、关于应收股利、应收利息本准则将旧小企业会计制度中的“应收股息”科目拆分为“应收股利”、“应收利息”两个科目。四、关于预付账款本准则增加了“预付账款”科目。小企业进行在建工程预付的工程价款，也通

25、过“预付账款”科目核算。具体核算方法与企业会计准则相一致。但是，旧小企业会计制度中未单独设置“预付账款”科目。五、关于坏账损失本准则规定，小企业对于应收及预付款项发生的坏账损失是不能预计的，不需计提坏账准备，只能是在实际发生坏账时，按照减除可收回的金额后确认的无法收回的应收及预付款项，作为坏账损失，计入“营业外支出营业外支出”科目，同时冲减应收及预付款项。同时规定了发生坏账损失的条件。旧小企业会计制度中对于应收账款、其他应收款计提坏账准备，记入“管理费管理费用用”科目。六、关于存货（有（有6点）点）（一）本准则设置“原材料”科目，而旧小企业会计制度设置“材料”科目，包括包装物在内；本准则设置“

26、周转材料”科目，未单独设置“低值易耗品”科目，而旧小企业会计制度设置“低值易耗品”科目；与旧小企业会计制度相比，本准则增加了“消耗性生物资产”、“材料采购”、“材料成本差异”科目，本准则取消了“存货跌价准备”科目，本准则没有设置“委托代销商品”科目。（二）本准则规定，经过1年期以上的制造才能达到预定可销售状态的存货发生的借款费用，也计入存货的成本。而旧小企业会计制度中未作规定。六、关于存货（有（有6点）点）（三）本准则没有规定小企业接受捐赠的材料的会计处理，而小企业会计制度中规定，接受捐赠的材料，记入“待转资产价值”科目。（四）本准则新增了提供劳务成本的确定，包括：与劳务提供直接相关的人工费、

27、材料费和应分摊的间接费用。而旧小企业会计制度中未作规定。（五）本准则规定，小企业发出存货的计价取消了后进先出法。（六）本准则规定，盘盈存货实现的收益，记入“营业外收入”科目；盘亏、毁损的存货，净损失记入“营业外支出”科目。而旧小企业会计制度中规定，盘盈的各种材料冲减管理费用；盘亏、毁损的各种材料记入“营业外支出”科目或“管理费用”科目。七、关于待摊费用本准则取消了“待摊费用”科目，而旧小企业会计制度中设置了“待摊费用”科目。第三章第三章货币资金货币资金一、货币资金一、货币资金（一）库存现金（一）库存现金1.现金的使用范围现金的使用范围（1）职工工资、津贴；（2）个人劳务报酬；（3）根据国家规定

28、发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金；（4）各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出；（5）向个人收购农副产品和其他物资的价款；（6）出差人员必须随身携带的差旅费；（7）结算起点以下（1000元）的零星支出；（8）中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。2.现金的限额现金的限额库存现金的限额，是指为了保证企业日常零星开支的需要，允许企业留存现金的最高数额。开户银行应当根据实际需要，核定开户单位3天至5天的日常零星开支所需的库存现金限额。边远地区和交通不便地区的开户单位的库存现金限额，可以多于5天，但不得超过15天的日常零星开支。36一、货币资金一、货币资金3.库存现金的日清月结

29、制度库存现金的日清月结制度清理各种现金收付款凭证，检查单证是否相符；登记和清理日记账现金盘点4.库存现金的会计核算库存现金的会计核算现金收入现金支出现金溢余与短缺的核算一、货币资金一、货币资金小企业财产清查等发现的有待查明原因的现金短缺或溢余，应通过“待处理财产损溢待处理财产损溢”科目核算。现金短缺查明原因后，按照管理权限经批准后处理时，按照可收回的保险赔偿或过失人赔偿，计入“其他应收款”科目，过失人赔偿部分后的金额，计入“营业外支出营业外支出”科目，现金溢余查明原因后，按照管理权限经批准后处理时，计入“营业外收入营业外收入”科目。现金盘盈盘亏现金盘盈盘亏处理处理（一）（一）清查发现的现金盘盈

30、清查发现的现金盘盈批准前，借：库存现金批准前，借：库存现金 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢 批准后：批准后：借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 贷：营业外收入贷：营业外收入 （二）（二）清查发现的现金盘亏清查发现的现金盘亏批准前批准前 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 贷：库存现金贷：库存现金批准后：借：营业外支出批准后：借：营业外支出 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢【提示】按照【提示】按照企业会计准则企业会计准则的规定，无法查明原因的现的规定，无法查明原因的现金溢余，经批准后记入金溢余，经批准后记入“营业外收入营业外收入”科目。清查发现的科目。清查发现的现金盘亏，现金盘亏，

31、无法查明原因的，经批准后记入无法查明原因的，经批准后记入“管理费用管理费用”科目。科目。库存现金的核算：旧小企业会计制度设置的是“现金现金”科目，本准则更名为“库存现金库存现金”科目。该科目的名称和核算方法与企业会计准则基本一致。小企业应当设置“库存现金日记账”，由出纳人员根据收付款凭证，按照业务发生顺序逐笔登记。每日终了，应当计算当日的现金收入合计额、现金支出合计额和结余额，将结余额与实际库存额核对，做到账款相符。有外币现金的小企业，还应当分别按照人民币和外币进行明细核算。小企业有内部周转使用备用金的，可以单独设置“备备用金用金”科目。（二）银行存款（二）银行存款1.单位银行结算账户的分类：

32、单位银行结算账户的分类：基本存款账户、一般存款账户、专用存款账户、临时存款账户 基本存款账户是企小业的主办账户。小企业日常经营活动的资金收付及其工资、奖金和现金的支取，应通过该账户办理。2.期末对账期末对账帐证相符、帐帐相符、帐实相符3.银行存款余额调节表银行存款余额调节表对账单余额+企业已收而银行未收的账款-企业已付而银行未付的账款=企业账面+银行已收而企业未收账项-银行已付而企业未付的账项4.银行存款的核算银行存款的核算41（三）其他货币资金（三）其他货币资金核算内容：核算内容：银行汇票存款银行汇票存款银行本票存款银行本票存款信用卡存款信用卡存款信用证保证金存款信用证保证金存款外埠存款外埠

33、存款备用金备用金分录：分录：借：其他货币资金借：其他货币资金 贷：银行存款贷：银行存款减少做相反分录减少做相反分录42例题例题1、下列属于小企业现金使用范围的有（下列属于小企业现金使用范围的有（）。）。A支付给个人的各种奖金支付给个人的各种奖金B出差人员必须随身携带的差旅费出差人员必须随身携带的差旅费C各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他现金支出现金支出D结算起点结算起点1 000元以下的零星支出元以下的零星支出【答案】【答案】ABCD 2、企业的基本存款账户可以存入现金，不能支取现金。企业的基本存款账户可以存入现金，不能支取现金。【答案】错

34、【答案】错【解析】企业的基本存款账户可存入和支取现金，一【解析】企业的基本存款账户可存入和支取现金，一般存款账户可以存入现金，不能支取现金。般存款账户可以存入现金，不能支取现金。3、“银行存款调节表银行存款调节表”不能作为记账依据。不能作为记账依据。【答案】对【答案】对 43第四章第四章投资投资一、短期投资一、短期投资（一）、定义：定义：是指小企业购入的能随时变现并且持有时间不准是指小企业购入的能随时变现并且持有时间不准备超过备超过1年（含年（含1年）的投资，如小企业以赚取差年）的投资，如小企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。设置

35、的科目有：短期投资、应收股利、应收利息、设置的科目有：短期投资、应收股利、应收利息、投资收益等。投资收益等。（小企业会计准则第八条规定）45一、短期投资一、短期投资（二）、处理方法（二）、处理方法1、购入时的初始计量：、购入时的初始计量：购买价款购买价款+相关税费相关税费-已宣布（到期）未发放股利已宣布（到期）未发放股利（利息）（利息）实际支付价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收股利或应收利息，不计入短期投资的成本2、持有期间：、持有期间：收到现金股利作投资收益。收到现金股利作投资收益。3、短期投资的处置：、短期投资的处置：出售短期投资，应

36、当将出售价款扣除其账面余额、出售短期投资，应当将出售价款扣除其账面余额、相关税费后的净额计入投资收益。相关税费后的净额计入投资收益。一、一、短期投资短期投资1.小企业购入短期投资借：短期投资（实际支付的购买价款和相关税费扣除已宣告但尚未发放的现金股利）应收股利（已宣告但尚未发放已宣告但尚未发放的现金股利）应收利息（已到付息期但尚未领取的债券利息）贷：银行存款（实际支付的购买价款和相关税费）一、一、短期投资短期投资2.在短期股票投资的持有期间持有期间，被投资单位宣告分派的现金股利：借：应收股利 贷：投资收益在短期债券投资的持有期间，在债务人应付利息日，按照分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算

37、的利息收入：借：应收利息 贷：投资收益一、一、短期投资短期投资3.出售短期投资：借：银行存款或库存现金（按照实际收到的出售价款）贷：短期投资（按照该项短期投资的账面余额）应收股利或应收利息（按照尚未收到的现金股利或债 券利息）投资收益（差额，或借方）【案例】某小企业203年3月至5月发生的短期投资业务如下：（1）3月2日，以银行存款购入A上市公司股票100万股，每股8元，另发生相关的交易费用2万元，并将该股票划分为短期投资。（2）3月25日，A上市公司宣告分派的现金股利，每股0.2元。（3）4月10日，该企业收到A上市公司派发的现金股利20万元，存入银行。（4）5月10日，将所持有的该股票全部

38、出售，所得价款825万元，已存入银行。要求：逐笔编制该企业上述业务的会计分录要求：逐笔编制该企业上述业务的会计分录。【案例】会计分录（1）借：短期投资 8 020 000 贷：银行存款 8 020 000（2）借：应收股利 200 000 贷：投资收益 200 000（3）借：银行存款 200 000 贷：应收股利 200 000（4）借：银行存款 8 250 000 贷：短期投资 8 020 000 投资收益 230 000与企业会计准则差异：与企业会计准则差异：按照本准则规定，小企业的短期投资在资产负债表日不按公允价值后续计量，不确认公允价值的后续变动，与企业会计准则的“交易性金融资产交易

39、性金融资产”科目相比，不仅名称不一致，而且核算方法、核算内容上也有很大差异。与小企业会计制度差异：与小企业会计制度差异：本准则规定，在短期投资持有期间，被投资单位宣告分派的现金股利或在债务人应付利息日按照分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息收入，应当计入投资收益投资收益。短期投资不计提不计提短期投资跌价准备。而旧小企业会计制度中规定，短期投资持有期间所收到的股利、利息等，不确认投资收益，作为冲减投资成本冲减投资成本处理。短期投资市价低于成本时要计提计提短期投资减值准备。二、二、长期债券投资小企业会计准则与小企业会计制小企业会计准则与小企业会计制度相比度相比（一）小准则设置“长期债券券

40、投资”科目；而小制度中设置“长期债权权投资”科目，并在“长期债权投资”科目下设置“债券投资”和“其他债权投资”明细科目。（二）小准则规定，小企业取得长期债券投资时发生的相关税费计入长期债券投资的成本；而小制度中规定企业购入债券发生的手续费等相关税费，应直接计入当期损益。（三）小准则规定，在债务人应付利息日按照长期债券投资票面利率计算利息收入；而小制度中应于每期结账时计算利息收入。（四）小准则规定，长期债券投资损失在符合一定条件时应当于实际发生时计入营业外支出，同时冲减长期债券投资账面余额；而小企业会计制度中对此未做出规定。1.小企业购入债券作为长期投资时小企业购入债券作为长期投资时应设置“长期

41、债券投资”科目算准备长期（在1年以上）持有的债券投资。按照债券种类和被投资单位，分别“面值”、“溢折价”、“应计利息”进行明细核算。小企业会计准则第十八条规定：长期债券投资应当按照购买价款和相关税费作为成本进行计量。实际支付价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收利息，不计入长期债券投资的成本。账务处理账务处理借：长期债券投资面值（债券票面价值）应收利息（购买价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息）贷：银行存款（实际支付的购买价款和相关税费）长期债券投资溢折价（差额，溢价差额在借方，折价差额在贷方，含相关税费）二、二、长期债券投资长期债券投资在持有期间发生的应收利息应

42、当确认为投资收益。（一）分期付息、一次还本的长期债券投资，在债务人应付利息日按照票面利率计算的应收未收利息收入应当确认为应收利息，不增加长期债券投资的账面余额。（二）一次还本付息的长期债券投资，在债务人应付利息日按照票面利率计算的应收未收利息收入应当增加长期债券投资的账面余额。（三）债券的折价或者溢价在债券存续期间内于确认相关债券利息收入时采用直线法进行摊销。二、二、长期债券投资在长期债券投资持有期间，在债务人应付利息日账务处理：借：应收利息 长期债券投资应计利息 贷：投资收益二、二、长期债券投资小企业在债务人应付利息日，于确认相关债券利息收入时，采用直线法进行摊销，按照应分摊的债券溢折价金额

43、：如为溢价：借：投资收益 贷：长期债券投资溢折价 (如为折价，做相反的分录)与企业会计准则不同，小企业在债务人应付利息日确认债券利息收入，不作预提，也不采用实际利率法（不按照期初摊余成本乘以实际利率计算利息收入）。二、二、长期债券投资小企业会计准则第二十条规定：长期债券投资到期，小企业收回长期债券投资，应当冲减其账面余额。处置长期债券投资，处置价款扣除其账面余额、相关税费后的净额，应当计入投资收益。1长期债券投资到期，收回长期债券投资时，账务处理为：借：银行存款（收回的债券本金或本息）借：银行存款（收回的债券本金或本息）贷：长期债券投资贷：长期债券投资面值面值 应计利息应计利息2处置长期债券投

44、资时，账务处理为：借：银行存款（处置收入）借：银行存款（处置收入）贷：长期债券投资贷：长期债券投资面值面值 溢折价（或借方）溢折价（或借方）应计利息应计利息 应收利息应收利息 投资收益（差额，或借方）投资收益（差额，或借方）二、二、长期债券投资长期债券投资损失应当于实际发生时计入营业外支出，同时冲减长期债券投资账面余额。长期债券投资本质是一种债权投资，其损失确认和小企业会计准则第十条应收及预付款项确认坏账损失所列条件是一致的。按照本准则规定确认实际发生的长期债券投资损失时，账务处理为：借：银行存款（可收回的金额）借：银行存款（可收回的金额）营业外支出（差额）营业外支出（差额）贷：长期债券投资贷

45、：长期债券投资面值面值 溢折价（或借方）溢折价（或借方）【例题】某小企业2013年1月1日以银行存款103 000购入甲公司当日发行的三年期公司债券，面值100 000元，票面年利率6%，每年12月31日付息，每期利息按时收取，存入银行，不考虑相关税费，2015年12月31日到期收回本金。要求做出该小企业的会计处理。【解析】2013年1月1日购入债券时：借：长期债券投资借：长期债券投资面值面值 100 000 溢折价溢折价 3 000 贷：银行存款贷：银行存款 103 0002013年12月31日付息日，计提当年利息收入，并采用直线法摊销溢价：借：应收利息借：应收利息 6 000（100 00

46、06%）贷：投资收益贷：投资收益 6 000 借：投资收益借：投资收益 1 000 贷：长期债券投资贷：长期债券投资溢折价溢折价 1 000（3 0003）收到利息时：借：银行存款借：银行存款 6 000 贷：应收利息贷：应收利息 6 0002014年、2015年计提和收到当年利息收入及摊销溢价比照2013年。2015年12月31日，债券到期，该企业收回本金：借：银行存款借：银行存款 100 000 贷：长期债券投资贷：长期债券投资面值面值 100 000二、二、长期债券投资长期债券投资长期债券投资小企业会计准则小企业会计准则企业会计准则企业会计准则资产类科目资产类科目长期债券投资（下设长期债

47、券投资（下设 面值面值/溢溢折价折价/应计利息）、应收利息应计利息）、应收利息持有至到期投资（下设成本持有至到期投资（下设成本/利息调整利息调整/应计应计利息）持有至到期投资减值准备、应收利息利息）持有至到期投资减值准备、应收利息损益类科目损益类科目投资收益投资收益资产减值损失资产减值损失取得取得借：长期债券投资借：长期债券投资-面值面值 长期债券投资长期债券投资-折溢价折溢价 应收利息应收利息贷：银行存款贷：银行存款借：持有到期投资借：持有到期投资-成本成本 应收利息应收利息贷：银行存款贷：银行存款 持有到期投资持有到期投资-利息调整（或借）利息调整（或借）持有期持有期间间分期付息一次分期付

48、息一次还本还本借：应收利息借：应收利息 长期债券投资长期债券投资-折溢价折溢价贷：投资收益贷：投资收益借：应收利息（票面利率计算）借：应收利息（票面利率计算）持有到期投资持有到期投资-利息调整利息调整贷：投资收益贷：投资收益(按实际利率和摊余成本计算）按实际利率和摊余成本计算）一次还本付息一次还本付息借：长期债券投资借：长期债券投资-应计利息应计利息 长期债券投资长期债券投资-折溢价折溢价贷：投资收益贷：投资收益借：持有到期投资借：持有到期投资-应计利息（票面利率计）应计利息（票面利率计）持有到期投资持有到期投资-利息调整利息调整贷：投资收益贷：投资收益(按实际利率和摊余成本计算）按实际利率和

49、摊余成本计算）资产负债表日资产负债表日不作处理不作处理考虑减值准备考虑减值准备处置处置借：银行存款借：银行存款贷：长期债券投资贷：长期债券投资-面值面值 长期债券投资长期债券投资-折溢价折溢价 应收利息应收利息 投资收益投资收益借：银行存款借：银行存款贷：持有到期投资贷：持有到期投资-成本成本持有到期投资持有到期投资-应计利息应计利息持有到期投资持有到期投资-利息调整利息调整 投资收益投资收益损失损失计入营业外支出计入营业外支出计入当期损益计入当期损益2010.1.1购入购入S公司债券公司债券100份，每份面值份，每份面值100元，购买价元，购买价120元，支付税元，支付税费费800元，到期日

50、元，到期日2014.12.31，票面利率，票面利率6%，09年第四季度利息尚未领取。年第四季度利息尚未领取。一次还本，分期付息，季度末付息一次还本，分期付息，季度末付息一次还本付息一次还本付息购入购入借：长期债券投资（面值）借：长期债券投资（面值）10000（溢价）（溢价）2650应收利息应收利息 150 贷：银行存款贷：银行存款 12800借：长期债券投资（面值）借：长期债券投资（面值）10000（溢价）（溢价）2800 贷：银行存款贷：银行存款 12800计息日计息日按季计息：按季计息：100006%3/12=150溢价摊销：溢价摊销：2650/53/12=132.50借：应收利息借：应收