小企业会计实务第九章所有者权益电子教案.ppt

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1、小企业会计实务第九章所有者权益知识目标知识目标v1、了解所有者权益的概念、构成。、了解所有者权益的概念、构成。v2、掌握实收资本增减变动的核算、掌握实收资本增减变动的核算v3、掌握留存收益的核算、掌握留存收益的核算关于所有者权益关于所有者权益v所有者权益，是指小企业资产扣除负债后由所有者享有的剩所有者权益，是指小企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。余权益。v小企业的所有者权益包括：实收资本小企业的所有者权益包括：实收资本(或股本，下同或股本，下同)、资本、资本公积、盈余公积和未分配利润。公积、盈余公积和未分配利润。v(一一)所有者投入的资本所有者投入的资本 v 所有者投入的资本是指所有者

2、投入小企业的资本部分，所有者投入的资本是指所有者投入小企业的资本部分，它既包括构成小企业注册资本或者股本部分的金额，即实收它既包括构成小企业注册资本或者股本部分的金额，即实收资本；也包括投入资本超过注册资本或者股本部分的溢价金资本；也包括投入资本超过注册资本或者股本部分的溢价金额，即资本公积。额，即资本公积。v(二二)留存收益留存收益 留存收益是小企业历年实现的净利润留存于小企业的部留存收益是小企业历年实现的净利润留存于小企业的部分，包括盈余公积和未分配利润。分，包括盈余公积和未分配利润。第一节第一节实收资本实收资本v实收资本，是指投资者按照合同协议约定或相关规定投入到实收资本，是指投资者按照

3、合同协议约定或相关规定投入到小企业、构成小企业注册资本的部分。小企业、构成小企业注册资本的部分。v(一一)小企业收到投资者以现金或非货币性资产投入的资本，小企业收到投资者以现金或非货币性资产投入的资本，应当按照其在本企业注册资本中所占的份额计入实收资本，应当按照其在本企业注册资本中所占的份额计入实收资本，超出的部分，应当计入资本公积。超出的部分，应当计入资本公积。v(二二)投资者根据有关规定对小企业进行增资或减资，小企业投资者根据有关规定对小企业进行增资或减资，小企业应当增加或减少实收资本。应当增加或减少实收资本。一、实收资本的计价一、实收资本的计价v货币出资方式包括投入的人民币和各种外币。，

4、小企业收到投资货币出资方式包括投入的人民币和各种外币。，小企业收到投资者以外币投入的资本，应当采用交易发生日期即期汇率这算，不者以外币投入的资本，应当采用交易发生日期即期汇率这算，不得采用合同约定回来和交易当期平均汇率折算得采用合同约定回来和交易当期平均汇率折算1、以货币方式出资的计价、以货币方式出资的计价2、以实物出资方式的计价、以实物出资方式的计价v以建筑物、厂房、机器设备、原材料及其他物资投入，计价依据以建筑物、厂房、机器设备、原材料及其他物资投入，计价依据是评估价值和相关税费是评估价值和相关税费3、以无形资产出资方式的计价、以无形资产出资方式的计价v接受投资者的无形资产投资，按评估价值

5、和相关税费入账接受投资者的无形资产投资，按评估价值和相关税费入账二、实收资本的核算二、实收资本的核算v一般情况下，企业的实收资本应相对固定不变，但在某些特一般情况下，企业的实收资本应相对固定不变，但在某些特定情况下，实收资本也可以发生增减变化。根据公司法规定，定情况下，实收资本也可以发生增减变化。根据公司法规定，有限责任公司股东会会议作出修改公司章程、增加或者减少有限责任公司股东会会议作出修改公司章程、增加或者减少注册资本的决议，以及公司合并、分立、解散或者变更公司注册资本的决议，以及公司合并、分立、解散或者变更公司形式的决议，必须经代表形式的决议，必须经代表2/3以上表决权的股东通过。以上表

6、决权的股东通过。（一）、实收资本增加的核算（一）、实收资本增加的核算v（1）企业收到投资者（包括原有企业所有者和新投资者）企业收到投资者（包括原有企业所有者和新投资者）的出资，企业应在收到投资者投入的资金时：的出资，企业应在收到投资者投入的资金时：v借：银行存款借：银行存款v其他应收款其他应收款v固定资产固定资产v无形资产无形资产v原材料原材料v贷：实收资本贷：实收资本v资本公积资本公积资本溢价资本溢价（一）、实收资本增加的核算（一）、实收资本增加的核算v2、将资本公积或盈余公积增加注册资本、将资本公积或盈余公积增加注册资本v借：资本公积借：资本公积v盈余公积盈余公积v贷：实收资本贷：实收资本

7、资本公积和盈余公积均属资本公积和盈余公积均属所有者权益，转为实收资所有者权益，转为实收资本时，如为本时，如为独资小企业独资小企业，直接结转即可；如为直接结转即可；如为有限有限责任公司责任公司，应按股东原持，应按股东原持股份同比例增加各股东的股份同比例增加各股东的股权，股权，除非股东之间另有除非股东之间另有约定约定（1）投资者以货币出资）投资者以货币出资v【例【例9-1】某有限责任公司为了扩大生产规模，经股东大会】某有限责任公司为了扩大生产规模，经股东大会决议增加注册资本决议增加注册资本600000元，以货币出资，已存入银行。元，以货币出资，已存入银行。其中甲、乙、丙三个自然人投资者各增加出资其

8、中甲、乙、丙三个自然人投资者各增加出资200000元。元。会计分录如下：会计分录如下：v借：银行存款借：银行存款600000v贷：实收资本贷：实收资本甲投资者甲投资者200000v乙投资者乙投资者200000v丙投资者丙投资者200000v【例【例9-2】某有限责任公司收到甲公司投入资本金】某有限责任公司收到甲公司投入资本金1000000元，款项收妥存入银行。元，款项收妥存入银行。v借：银行存款借：银行存款1000000v贷：实收资本贷：实收资本甲公司甲公司1000000（1）投资者以货币出资）投资者以货币出资v【例【例9-3】某企业为有限责任公司，注册资本为】某企业为有限责任公司，注册资本为

9、150万元，该万元，该企业已经营了多年，现有投资者企业已经营了多年，现有投资者A加入该企业，经股东大会加入该企业，经股东大会决议，将注册资本增加至决议，将注册资本增加至200万元，投资者万元，投资者A投入投入70万元，万元，占注册资本的占注册资本的25%。收到投资者转来的投资款。收到投资者转来的投资款70万元。计入万元。计入投资者投资者A的注册资本额为：的注册资本额为：200万万25%=50万元，计入资本万元，计入资本溢价溢价70万元万元-50万元万元=20万元。会计分录如下：万元。会计分录如下：v借：银行存款借：银行存款700000v贷：实收资本贷：实收资本投资者投资者500000v资本公积

10、资本公积资本溢价资本溢价200000（1）投资者以货币出资）投资者以货币出资v【例【例9-4】A、B、C三位投资者，拟出资设立一家山仁有限三位投资者，拟出资设立一家山仁有限责任公司，注册资本为责任公司，注册资本为150万元，首次出资每位股东人民币万元，首次出资每位股东人民币20万元，款项已存入银行，并办理了相关工商登记手续。万元，款项已存入银行，并办理了相关工商登记手续。ABC公司的会计处理如下：公司的会计处理如下：v借：银行存款借：银行存款600000v其他应收款其他应收款投资者投资者A300000v投资者投资者B300000v投资者投资者C300000v贷：实收资本贷：实收资本投资者投资者

11、A500000v投资者投资者B500000v投资者投资者C500000（2）投资者以非货币性资产投入的资本）投资者以非货币性资产投入的资本v【例【例9-5】有】有A、B、C三位投资者，共同出资设立三位投资者，共同出资设立ABC有限有限责任公司，投资者责任公司，投资者A以房产做恶烷以房产做恶烷i出资，该房产的原价为出资，该房产的原价为100万元，已提折旧为万元，已提折旧为20万元，评估确认及相关税费为万元，评估确认及相关税费为150万元；投资者万元；投资者B以一专利权出资，该专利权的账面价值为以一专利权出资，该专利权的账面价值为50万元，评估确认及相关税费为万元，评估确认及相关税费为50万元；投

12、资者万元；投资者C以原材料出以原材料出资，评估确认及相关税费为资，评估确认及相关税费为234万元（其中增值税万元（其中增值税34万元）。万元）。会计分录如下：会计分录如下：v借：固定资产借：固定资产房屋建筑物房屋建筑物1500000v无形资产无形资产专利权专利权500000v原材料原材料2000000v应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）340000v贷：实收资本贷：实收资本投资者投资者A1500000v投资者投资者B500000v投资者投资者C2340000（3）资本公积、盈余公积转增资本）资本公积、盈余公积转增资本v【例【例9-6】某有限责任公司股东会决议，决定用按

13、相关规定】某有限责任公司股东会决议，决定用按相关规定可以转增资本的资本公积可以转增资本的资本公积70万元、盈余公积万元、盈余公积50万元转增注册万元转增注册资本。该企业在转增注册资本时应作会计分录：资本。该企业在转增注册资本时应作会计分录：v借：资本公积借：资本公积700000v盈余公积盈余公积500000v贷：实收资本贷：实收资本1200000（二）、实收资本减少的核算（二）、实收资本减少的核算v一般情况下小企业的实收资本不能随意减少，尤其是法律禁一般情况下小企业的实收资本不能随意减少，尤其是法律禁止投资者在企业成立后，从企业抽逃出资。但是，个别情况止投资者在企业成立后，从企业抽逃出资。但是

14、，个别情况下可以依法减资。下可以依法减资。小企业实收资本减少的原因主要有两种：小企业实收资本减少的原因主要有两种：v(1)资本过剩；资本过剩；v(2)小企业发生重大亏损，短期内无力弥补而需要减少实收小企业发生重大亏损，短期内无力弥补而需要减少实收资本。资本。v资本减少应符合相关条件：资本减少应符合相关条件：v1减资应事先通知所有债权人，债权人无异议方允许减资；减资应事先通知所有债权人，债权人无异议方允许减资；v2经股东会议同意，并经有关部门批准；经股东会议同意，并经有关部门批准；v3公司减资后的注册资本不得低于法定注册资本的最低限公司减资后的注册资本不得低于法定注册资本的最低限额。额。（二）、

15、实收资本减少的核算（二）、实收资本减少的核算v根据有关规定减少注册资本时：根据有关规定减少注册资本时：v借：实收资本借：实收资本v资本公积等资本公积等v贷：库存现金贷：库存现金v银行存款等银行存款等v中外合作经营的小企业根据合中外合作经营的小企业根据合同规定在合作期间归还投资者同规定在合作期间归还投资者的投资：的投资：v借：实收资本借：实收资本已归还投资已归还投资v贷：银行存款贷：银行存款v同时：借：利润分配同时：借：利润分配利润利润v归还投资归还投资v贷：盈余公积贷：盈余公积利润利润v归还投资归还投资中外合作经营的小企业根据合同规定在合作期间中外合作经营的小企业根据合同规定在合作期间归还投资

16、者的投资，实质上是一种减资行为，应归还投资者的投资，实质上是一种减资行为，应当减少实收资本，但又不同时减少注册资本。当减少实收资本，但又不同时减少注册资本。为为了保持小企业的实收资本始终同注册资本相一致，了保持小企业的实收资本始终同注册资本相一致，本准则在本准则在“实收资本实收资本”科目下单设科目下单设“已归还投资已归还投资”明细科目，并且在资产负债表中在明细科目，并且在资产负债表中在“实收资本实收资本（股本）（股本）”项目下增设项目下增设“减：已归还投资减：已归还投资”项目项目单独列示，以清晰地反映小企业的注册资本和已单独列示，以清晰地反映小企业的注册资本和已归还投资的情况。归还投资的情况。

17、归还投资者的投资归还投资者的投资【例【例9-7】v某企业原有注册资本为某企业原有注册资本为200万元，由于资本过剩，经股东大万元，由于资本过剩，经股东大会决议通过，拟减少注册资本会决议通过，拟减少注册资本100万元，并同意股东王五将万元，并同意股东王五将股份股份20万元转让给周六。其中，股东张三减万元转让给周六。其中，股东张三减50万元，李四减万元，李四减50万元；以上均通过银行处理。经工商管理部门办理相关手万元；以上均通过银行处理。经工商管理部门办理相关手续，会计处理如下：续，会计处理如下：v（1）股东张三、李四减少注册资本：）股东张三、李四减少注册资本：v借：实收资本借：实收资本张三张三5

18、00000v李四李四500000v贷：银行存款贷：银行存款1000000v（2）股东王五将股份转让给周六）股东王五将股份转让给周六v借：实收资本借：实收资本王五王五200000v贷：实收资本贷：实收资本周六周六200000第二节第二节资本公积资本公积v资本公积，是指小企业收到的投资者出资额超过其在注册资资本公积，是指小企业收到的投资者出资额超过其在注册资本或股本中所占份额的部分。本或股本中所占份额的部分。v小企业用资本公积转增资本，应当冲减资本公积。小企业的小企业用资本公积转增资本，应当冲减资本公积。小企业的资本公积不得用于弥补亏损。资本公积不得用于弥补亏损。v注：注：资本公积不得出现借方余额

19、的情况，即资本公积的结转至零为止。资本公积不得出现借方余额的情况，即资本公积的结转至零为止。拓展拓展资本公积来源于投资者的投入。资本公积来源于投资者的投入。资本公积是由投资者投入但不构成实收资本的、所有者享有资本公积是由投资者投入但不构成实收资本的、所有者享有的资金。的资金。资本公积由小企业全体投资者共同享有，其形成有特定来源，资本公积由小企业全体投资者共同享有，其形成有特定来源，仅来源于小企业投资者的投入，因此，与小企业的生产经营所仅来源于小企业投资者的投入，因此，与小企业的生产经营所得得(净利润净利润)无关，不是一个利润实现的过程，而是与实收资本无关，不是一个利润实现的过程，而是与实收资本

20、共同反映了小企业与其投资者的之间出资和资本投入的关系。共同反映了小企业与其投资者的之间出资和资本投入的关系。资本公积的账务处理资本公积的账务处理v企业应设置企业应设置“资本公积资本公积”科目，期末贷方余额反映小企业资科目，期末贷方余额反映小企业资本公积总额。本公积总额。v1、小企业收到投资者以现金或非货币性资产投入的资本，、小企业收到投资者以现金或非货币性资产投入的资本，应当按照其在本企业注册资本中所占的份额计入实收资本，应当按照其在本企业注册资本中所占的份额计入实收资本，超出的部分，应当计入资本公积。超出的部分，应当计入资本公积。借：银行存款借：银行存款v其他应收款其他应收款v固定资产固定资

21、产v无形资产无形资产v原材料原材料v贷：实收资本贷：实收资本v资本公积资本公积资本溢价资本溢价资本公积的账务处理资本公积的账务处理v2.1根据有关规定用资本公积转增资本根据有关规定用资本公积转增资本v借：资本公积借：资本公积v贷：实收资本贷：实收资本v2.2根据有关规定减少注册资本根据有关规定减少注册资本v借：实收资本借：实收资本v资本公积资本公积v贷：库存现金贷：库存现金v银行存款银行存款【例【例9-8】v某企业原有注册资本为某企业原有注册资本为120万元，已经营万元，已经营2年，因为企业盈利年，因为企业盈利情况较好，有一投资者情况较好，有一投资者A希望加盟。经股东会决议同意该投希望加盟。经

22、股东会决议同意该投资者加入后占注册资本的资者加入后占注册资本的20%，并且要求投资者，并且要求投资者A的出资额的出资额为为40万元，投资者以一部汽车，评估确认价及相关税费问哦万元，投资者以一部汽车，评估确认价及相关税费问哦15万元，人民币万元，人民币25万元投入。投资者万元投入。投资者A加入后的注册资本变加入后的注册资本变更为更为150万元，享有注册资本为：万元，享有注册资本为：15020%=30万元。该企万元。该企业会计处理为：业会计处理为：v借：固定资产借：固定资产汽车汽车150000v银行存款银行存款250000v贷：实收资本贷：实收资本投资者投资者A300000v资本公积资本公积资本溢

23、价资本溢价100000第三节第三节留存收益留存收益v一、盈余公积的核算一、盈余公积的核算v1、盈余公积的内容、盈余公积的内容v盈余公积是指小企业按照法律规定在税后利润中提取的法定盈余公积是指小企业按照法律规定在税后利润中提取的法定公积金和任意公积金。公积金和任意公积金。小企业用盈余公积弥补亏损或者转增小企业用盈余公积弥补亏损或者转增资本，应当冲减盈余公积。小企业的盈余公积还可以用于扩资本，应当冲减盈余公积。小企业的盈余公积还可以用于扩大生产经营。企业当年利润不足以弥补以前年度的亏损或当大生产经营。企业当年利润不足以弥补以前年度的亏损或当年发生亏损的的企业，当年不得计提盈余公积。年发生亏损的的企

24、业，当年不得计提盈余公积。v盈余公积包括以下两方面：盈余公积包括以下两方面：v（1）法定盈余公积）法定盈余公积v企业按照规定的比例从净利润中提取的盈余公积，公司法定盈余公积按企业按照规定的比例从净利润中提取的盈余公积，公司法定盈余公积按净利润的净利润的10%提取，提取，法定公积金累计达到公司注册资本的法定公积金累计达到公司注册资本的50%50%以上时，可以上时，可以不再提取。以不再提取。v（2）任意盈余公积）任意盈余公积v企业经股东大会或类似机构批准按照规定的比例从净利润中提取的盈余企业经股东大会或类似机构批准按照规定的比例从净利润中提取的盈余公积公积 2、盈余公积的用途、盈余公积的用途企业应

25、当用当年实现的税前利润弥补以前年度的亏损企业应当用当年实现的税前利润弥补以前年度的亏损（税法规定可延续弥补（税法规定可延续弥补5 5年），当年利润不足以弥补亏损，年），当年利润不足以弥补亏损，在本年度应按照任意盈余公积、法定盈余公积的顺序弥补在本年度应按照任意盈余公积、法定盈余公积的顺序弥补亏损，但弥补亏损后的法定盈余公积不得低于注册资本的亏损，但弥补亏损后的法定盈余公积不得低于注册资本的25%25%转增资本后的法定盈余公积应不低于注册资本的转增资本后的法定盈余公积应不低于注册资本的25%25%弥弥补亏亏损转增资本3、盈余公积的核算、盈余公积的核算v小企业应设置小企业应设置“盈余公积盈余公积”

26、科目核算小企业（公司制）按照科目核算小企业（公司制）按照公司法规定在税后利润中提取的法定公积金和任意公积金。公司法规定在税后利润中提取的法定公积金和任意公积金。小企业（外商投资）按照法律规定在税后利润中提取储备基小企业（外商投资）按照法律规定在税后利润中提取储备基金和企业发展基金也在该科目核算。金和企业发展基金也在该科目核算。该科目应当分别该科目应当分别“法定法定盈余公积盈余公积”、“任意盈余公积任意盈余公积”进行明细核算。进行明细核算。小企业（外小企业（外商投资）还应当商投资）还应当分别分别“储备基金储备基金”、“企业发展基金企业发展基金”进行进行明细核算。小企业（中外合作经营）根据合同规定

27、在合作期明细核算。小企业（中外合作经营）根据合同规定在合作期间归还投资者的投资，应在该科目设置间归还投资者的投资，应在该科目设置“利润归还投资利润归还投资”明明细科目进行核算。细科目进行核算。v“盈余公积盈余公积”科目贷方余额反映小企业（公司制）的法定公科目贷方余额反映小企业（公司制）的法定公积金和任意公积金总额，小企业（外商投资）的储备金和企积金和任意公积金总额，小企业（外商投资）的储备金和企业发展基金总额。业发展基金总额。盈余公积的账务处理盈余公积的账务处理v（1）小企业（公司制）按照公司法规定提取法定公积金和）小企业（公司制）按照公司法规定提取法定公积金和任意公积金，任意公积金，v借：利

28、润分配借：利润分配提取法定公积金提取法定公积金v利润分配利润分配提取任意公积金提取任意公积金v贷贷:盈余公积盈余公积法定盈余公积法定盈余公积v盈余公积盈余公积任意盈余公积任意盈余公积v小企业（外商投资）按照规定提取储备基金、企业发展基金、小企业（外商投资）按照规定提取储备基金、企业发展基金、职工奖励及福利基金，职工奖励及福利基金，v借：利润分配借：利润分配提取储备基金提取储备基金v利润分配利润分配提取企业发展基金提取企业发展基金v利润分配利润分配提取职工奖励及福利基金提取职工奖励及福利基金v贷：盈余公积贷：盈余公积储备基金储备基金v盈余公积盈余公积企业发展基金企业发展基金v应付职工薪酬应付职工

29、薪酬盈余公积的账务处理盈余公积的账务处理v（2）小企业使用盈余公积弥补亏损或者转增资本，）小企业使用盈余公积弥补亏损或者转增资本，v借：盈余公积借：盈余公积v贷：利润分配贷：利润分配盈余公积补亏盈余公积补亏v实收资本实收资本v小企业（中外合作经营）根据合同规定在合作期间归还投资小企业（中外合作经营）根据合同规定在合作期间归还投资者的投资，应当按照实际归还投资的金额，者的投资，应当按照实际归还投资的金额，v借：实收资本借：实收资本已归还投资已归还投资v贷：银行存款贷：银行存款v同时，借：利润分配同时，借：利润分配利润归还投资利润归还投资v贷：盈余公积贷：盈余公积利润归还投资利润归还投资【例【例9

30、-9】v某企业公司章程规定，法定盈余公积、任意盈余公积分别按某企业公司章程规定，法定盈余公积、任意盈余公积分别按净利润的净利润的10%和和5%计提，该公司计提，该公司2015年税后利润为年税后利润为600000元。作如下分录：元。作如下分录：v借：利润分配借：利润分配提取法定盈余公积提取法定盈余公积60000v提取任意盈余公积提取任意盈余公积30000v贷：盈余公积贷：盈余公积法定盈余公积法定盈余公积60000v任意盈余公积任意盈余公积30000【例【例9-10】v某企业某企业2015年净利润为年净利润为1000000元，按元，按10%提取法定盈余提取法定盈余公积。公积。2015年末，经股东大

31、会通过，将当年计提的法定盈余年末，经股东大会通过，将当年计提的法定盈余公积全部转增资本，并办理了增资手续。公积全部转增资本，并办理了增资手续。v（1）提取法定盈余公积）提取法定盈余公积v借：利润分配借：利润分配提取法定盈余公积提取法定盈余公积100000v贷：盈余公积贷：盈余公积法定盈余公积法定盈余公积100000v（2）转增资本）转增资本v借：盈余公积借：盈余公积法定盈余公积法定盈余公积100000v贷：实收资本贷：实收资本100000二、未分配利润二、未分配利润v未分配利润，是指小企业实现的净利润，经过弥补亏损、提未分配利润，是指小企业实现的净利润，经过弥补亏损、提取法定公积金和任意公积金

32、、向投资者分配利润后，留存在取法定公积金和任意公积金、向投资者分配利润后，留存在本企业的、历年结存的利润。本企业的、历年结存的利润。v未分配利润是年初未分配利润，加上本年实现的税后利润和未分配利润是年初未分配利润，加上本年实现的税后利润和其他转入，减去提取的各种盈余公积和分出利润后的余额。其他转入，减去提取的各种盈余公积和分出利润后的余额。v未分配利润有两层含义：未分配利润有两层含义：v 一是留待以后年度使用的利润；一是留待以后年度使用的利润；v 二是未限定特定用途的利润。二是未限定特定用途的利润。v“利润分配利润分配未分配利润未分配利润”明细科目如出现贷方余额，为明细科目如出现贷方余额，为未

33、分配的利润；如出现借方余额，则表示未弥补的亏损。未分配的利润；如出现借方余额，则表示未弥补的亏损。未分配利润的账务处理未分配利润的账务处理v1、用盈余公积弥补亏损、用盈余公积弥补亏损v借：盈余公积借：盈余公积v贷：利润分配贷：利润分配盈余公积补亏盈余公积补亏v小企业（中外合作经营）根据合同规定在合作期间归还投资小企业（中外合作经营）根据合同规定在合作期间归还投资者的投资，应按照实际归还投资的金额：者的投资，应按照实际归还投资的金额：v借：实收资本借：实收资本已归还投资已归还投资v贷：银行存款贷：银行存款v同时：同时：借：利润分配借：利润分配利润归还投资利润归还投资v贷：盈余公积贷：盈余公积利润

34、归还投资利润归还投资未分配利润的账务处理未分配利润的账务处理v2、年度终了，小企业应当将本年实际实现的净利润，自、年度终了，小企业应当将本年实际实现的净利润，自“本年利润本年利润”转入转入“利润分配利润分配未分配利润未分配利润”v借：本年利润借：本年利润v贷：利润分配贷：利润分配未分配利润未分配利润v若为净亏损，做相反的分录若为净亏损，做相反的分录v同时，将同时，将“利润分配利润分配应付利润、盈余公积补亏应付利润、盈余公积补亏”科目的科目的余额转入余额转入“利润分配利润分配未分配利润未分配利润”。结转后，除。结转后，除“利润利润分配分配未分配利润未分配利润”科目除外，其他明细科目应无余额。科目

35、除外，其他明细科目应无余额。【例【例9-11】v某企业某企业2015年实现利润总额年实现利润总额900000元，以前年度亏损（元，以前年度亏损（5年年内亏损）内亏损）75000元，计算应纳所得税为元，计算应纳所得税为25000元，净利润为元，净利润为800000元，年终根据公司章程规定的比例，按净利润的元，年终根据公司章程规定的比例，按净利润的10%提取法定盈余公积，按提取法定盈余公积，按10%计提任意盈余公积，并向投计提任意盈余公积，并向投资者分配利润资者分配利润400000元，年终结转利润。该企业应作如下元，年终结转利润。该企业应作如下分录：分录：v（1）本年利润（包括净利润）弥补以前年度

36、亏损（包括用本年利润（包括净利润）弥补以前年度亏损（包括用所得税前利润和所得税后利润弥补）在所得税前利润和所得税后利润弥补）在“利润分配利润分配未分未分配利润配利润”自动处理，无须专门作会计处理。自动处理，无须专门作会计处理。v（2）计提所得税时：）计提所得税时：v借：所得税费用借：所得税费用25000v贷：应交税费贷：应交税费应交所得税应交所得税25000【例【例9-11】v（3）将所得税费用转入本年利润）将所得税费用转入本年利润v借：本年利润借：本年利润25000v贷：所得税费用贷：所得税费用25000v（4）将本年利润的贷方余额转入未分配利润：）将本年利润的贷方余额转入未分配利润：v90

37、0000-75000-25000=800000（元）（元）v借：本年利润借：本年利润800000v贷：利润分配贷：利润分配未分配利润未分配利润800000v（5）根据净利润计提法定盈余公积和任意盈余公积）根据净利润计提法定盈余公积和任意盈余公积v借：利润分配借：利润分配提取法定盈余公积提取法定盈余公积80000v提取任意盈余公积提取任意盈余公积80000v贷：盈余公积贷：盈余公积法定盈余公积法定盈余公积80000v任意盈余公积任意盈余公积80000【例【例9-11】v（6）向投资者分配利润）向投资者分配利润v借：利润分配借：利润分配应付利润应付利润400000v贷：应付利润贷：应付利润400000v（7）年终结转利润分配明细账：）年终结转利润分配明细账：v借：利润分配借：利润分配未分配利润未分配利润560000v贷：利润分配贷：利润分配提取法定盈余公积提取法定盈余公积80000v提取任意盈余公积提取任意盈余公积80000v应付利润应付利润400000v本年未分配利润余额：本年未分配利润余额：v800000-560000=240000（元）（元）此课件下载可自行编辑修改，仅供参考！此课件下载可自行编辑修改，仅供参考！感谢您的支持，我们努力做得更好！谢谢感谢您的支持，我们努力做得更好！谢谢