山东英才学院.ppt

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1、山东英才学院 Still waters run deep.流静水深流静水深,人静心深人静心深 Where there is life,there is hope。有生命必有希望。有生命必有希望山东英才学院山东英才学院山东英才学院山东英才学院财务会计经管学院会计系经管学院会计系 王敬美王敬美 Wjm_ 第11章 所有者权益第三章所有者权益第三章所有者权益基本要求基本要求（一）掌握实收资本的核算（一）掌握实收资本的核算（二）掌握资本公积的来源及核算（二）掌握资本公积的来源及核算（三）掌握留存收益的核算（三）掌握留存收益的核算（四）熟悉利润分配的内容（四）熟悉利润分配的内容（五）熟悉盈余公积和未分配

2、利润的概念及内容（五）熟悉盈余公积和未分配利润的概念及内容本章主要内容本章主要内容 第一节第一节第一节第一节 所有者权益概述所有者权益概述所有者权益概述所有者权益概述 第二节第二节第二节第二节 实收资本和股本的核算实收资本和股本的核算实收资本和股本的核算实收资本和股本的核算 第三节第三节第三节第三节 资本公积的核算资本公积的核算资本公积的核算资本公积的核算 第四节第四节第四节第四节 留存收益的核算留存收益的核算留存收益的核算留存收益的核算所有者权益的含义与特征所有者权益的含义与特征所有者权益的内容所有者权益的内容第一章所有者权益概述第一章所有者权益概述 一、所有者权益的含义与特征一、所有者权益

3、的含义与特征一、所有者权益的含义与特征一、所有者权益的含义与特征 1 1、概念：、概念：、概念：、概念：所有者权益所有者权益所有者权益所有者权益是指企业资产扣除负债后的由所有者享是指企业资产扣除负债后的由所有者享是指企业资产扣除负债后的由所有者享是指企业资产扣除负债后的由所有者享有的剩余权益。所有者权益的来源包括所有者投入的有的剩余权益。所有者权益的来源包括所有者投入的有的剩余权益。所有者权益的来源包括所有者投入的有的剩余权益。所有者权益的来源包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收

4、益资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。等。等。等。直接计入所有者权益的利得和损失，是指不应计入直接计入所有者权益的利得和损失，是指不应计入直接计入所有者权益的利得和损失，是指不应计入直接计入所有者权益的利得和损失，是指不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者有者投入资本或者向所有者分配利润无关的

5、利得或者损失。损失。损失。损失。2 2、所有者权益、所有者权益、所有者权益、所有者权益的特点的特点的特点的特点 所有者权益与债权人权益比较，一般具有以下特征所有者权益与债权人权益比较，一般具有以下特征所有者权益与债权人权益比较，一般具有以下特征所有者权益与债权人权益比较，一般具有以下特征 1 1）企业所有者只对净资产拥有所有权）企业所有者只对净资产拥有所有权）企业所有者只对净资产拥有所有权）企业所有者只对净资产拥有所有权 2 2）企业所有者有权行使企业的经营管理权，或者授权管理人）企业所有者有权行使企业的经营管理权，或者授权管理人）企业所有者有权行使企业的经营管理权，或者授权管理人）企业所有者

6、有权行使企业的经营管理权，或者授权管理人员行使经营管理权。但债权人并没有经营管理权。员行使经营管理权。但债权人并没有经营管理权。员行使经营管理权。但债权人并没有经营管理权。员行使经营管理权。但债权人并没有经营管理权。3 3）企业所有者凭其对企业投入的资本，享受分配税后利润的）企业所有者凭其对企业投入的资本，享受分配税后利润的）企业所有者凭其对企业投入的资本，享受分配税后利润的）企业所有者凭其对企业投入的资本，享受分配税后利润的权利。所有者权益是企业分配税后净利润的主要依据，而债权权利。所有者权益是企业分配税后净利润的主要依据，而债权权利。所有者权益是企业分配税后净利润的主要依据，而债权权利。所

7、有者权益是企业分配税后净利润的主要依据，而债权人除按规定取得股息外，无权分配企业的盈利。人除按规定取得股息外，无权分配企业的盈利。人除按规定取得股息外，无权分配企业的盈利。人除按规定取得股息外，无权分配企业的盈利。4 4）企业的所有者不能在某一确定的日期收回其投入的资本）企业的所有者不能在某一确定的日期收回其投入的资本）企业的所有者不能在某一确定的日期收回其投入的资本）企业的所有者不能在某一确定的日期收回其投入的资本 所有者权益在企业经营期内可供企业长期、持续地使用，企业所有者权益在企业经营期内可供企业长期、持续地使用，企业所有者权益在企业经营期内可供企业长期、持续地使用，企业所有者权益在企业

8、经营期内可供企业长期、持续地使用，企业不必向投资人返还资本金。而负债则须按期返还给债权人，成不必向投资人返还资本金。而负债则须按期返还给债权人，成不必向投资人返还资本金。而负债则须按期返还给债权人，成不必向投资人返还资本金。而负债则须按期返还给债权人，成为企业的负担。为企业的负担。为企业的负担。为企业的负担。二、所有者权益的内容二、所有者权益的内容二、所有者权益的内容二、所有者权益的内容 1 1、实收资本、实收资本、实收资本、实收资本 实收资本是企业按照章程规定或合同、协议约定，接受投资者投实收资本是企业按照章程规定或合同、协议约定，接受投资者投实收资本是企业按照章程规定或合同、协议约定，接受

9、投资者投实收资本是企业按照章程规定或合同、协议约定，接受投资者投入企业的资本。入企业的资本。入企业的资本。入企业的资本。2 2、资本公积、资本公积、资本公积、资本公积 资本公积是企业收到投资者出资额超出其在注册资本（或股本）中资本公积是企业收到投资者出资额超出其在注册资本（或股本）中资本公积是企业收到投资者出资额超出其在注册资本（或股本）中资本公积是企业收到投资者出资额超出其在注册资本（或股本）中所占份额的部分，以及直接计入所有者权益的利得和损失等。资本所占份额的部分，以及直接计入所有者权益的利得和损失等。资本所占份额的部分，以及直接计入所有者权益的利得和损失等。资本所占份额的部分，以及直接计

10、入所有者权益的利得和损失等。资本公积包括资本溢价（或股本溢价）和直接计入所有者权益的利得和公积包括资本溢价（或股本溢价）和直接计入所有者权益的利得和公积包括资本溢价（或股本溢价）和直接计入所有者权益的利得和公积包括资本溢价（或股本溢价）和直接计入所有者权益的利得和损失等。损失等。损失等。损失等。3 3、盈余公积、盈余公积、盈余公积、盈余公积 盈余公积是企业按照有关规定从净利润中提取的积累资金。盈余公积是企业按照有关规定从净利润中提取的积累资金。盈余公积是企业按照有关规定从净利润中提取的积累资金。盈余公积是企业按照有关规定从净利润中提取的积累资金。4 4、未分配利润、未分配利润、未分配利润、未分

11、配利润未分配利润是企业实现的净利润经过弥补亏损、提取盈余公积和向投未分配利润是企业实现的净利润经过弥补亏损、提取盈余公积和向投未分配利润是企业实现的净利润经过弥补亏损、提取盈余公积和向投未分配利润是企业实现的净利润经过弥补亏损、提取盈余公积和向投资者分配利润后留存在企业的、历年结存的利润。资者分配利润后留存在企业的、历年结存的利润。资者分配利润后留存在企业的、历年结存的利润。资者分配利润后留存在企业的、历年结存的利润。第二节第二节 实收资本实收资本一、概述一、概述一、概述一、概述 实收资本是所有者权益的重要组成部分，是企业设立的必备实收资本是所有者权益的重要组成部分，是企业设立的必备实收资本是

12、所有者权益的重要组成部分，是企业设立的必备实收资本是所有者权益的重要组成部分，是企业设立的必备条件，也是企业从事正常生产经营活动必需的基本资金。条件，也是企业从事正常生产经营活动必需的基本资金。条件，也是企业从事正常生产经营活动必需的基本资金。条件，也是企业从事正常生产经营活动必需的基本资金。我国实行的是注册资本制度，要求企业的实收资本与其注册我国实行的是注册资本制度，要求企业的实收资本与其注册我国实行的是注册资本制度，要求企业的实收资本与其注册我国实行的是注册资本制度，要求企业的实收资本与其注册资本相一致资本相一致资本相一致资本相一致.注册资本是企业在设立时由注册资本是企业在设立时由投资者出

13、资的、并向工商行投资者出资的、并向工商行政管理部门登记注册的资本政管理部门登记注册的资本总额，是企业的法定资本，总额，是企业的法定资本，也是企业承担法律责任的财也是企业承担法律责任的财力保证。力保证。第二节第二节 实收资本实收资本 直直直直 接接接接 投投投投 资资资资 投投资资方方式式间间间间 接接接接 投投投投 资资资资 指投资人直接以固定资产、指投资人直接以固定资产、流动资产、无形资产等投入企流动资产、无形资产等投入企业，从而按投资比例获取股权业，从而按投资比例获取股权的一种投资方式，它是国有独的一种投资方式，它是国有独资公司和有限责任公司采用的资公司和有限责任公司采用的一种投资方式。一

14、种投资方式。指投资人以购买股票的形式指投资人以购买股票的形式对企业进行投资，从而按购买对企业进行投资，从而按购买股票的份额获取股权的一种投股票的份额获取股权的一种投资方式，它是股份有限公司一资方式，它是股份有限公司一般采用的一种投资方式。般采用的一种投资方式。第二节第二节 实收资本的核算实收资本的核算 一般而言，不论何种投资方式，被投资企业都应在接受投资时，按实一般而言，不论何种投资方式，被投资企业都应在接受投资时，按实一般而言，不论何种投资方式，被投资企业都应在接受投资时，按实一般而言，不论何种投资方式，被投资企业都应在接受投资时，按实际收到的出资额作为实收资本入账。际收到的出资额作为实收资

15、本入账。际收到的出资额作为实收资本入账。际收到的出资额作为实收资本入账。注意：注意：注意：注意：1 1 1 1、在某些特殊情况下，投资者实际投入的资金并不全部构成实、在某些特殊情况下，投资者实际投入的资金并不全部构成实、在某些特殊情况下，投资者实际投入的资金并不全部构成实、在某些特殊情况下，投资者实际投入的资金并不全部构成实收资本投资者的出资额中，只有按投资者占被投资者注册资本比例计收资本投资者的出资额中，只有按投资者占被投资者注册资本比例计收资本投资者的出资额中，只有按投资者占被投资者注册资本比例计收资本投资者的出资额中，只有按投资者占被投资者注册资本比例计算的部分才能作为实收资本，出资额大

16、于其在注册资本中所占份额部算的部分才能作为实收资本，出资额大于其在注册资本中所占份额部算的部分才能作为实收资本，出资额大于其在注册资本中所占份额部算的部分才能作为实收资本，出资额大于其在注册资本中所占份额部分作为资本溢价单独核算。分作为资本溢价单独核算。分作为资本溢价单独核算。分作为资本溢价单独核算。2 2 2 2、如果接受的是实物资产或无形资产的投资，应按投资各方确认、如果接受的是实物资产或无形资产的投资，应按投资各方确认、如果接受的是实物资产或无形资产的投资，应按投资各方确认、如果接受的是实物资产或无形资产的投资，应按投资各方确认的价值作为实收资本。的价值作为实收资本。的价值作为实收资本。

17、的价值作为实收资本。3 3 3 3、如果接受股票投资，应按股票面值计入实收资本，超过面值部、如果接受股票投资，应按股票面值计入实收资本，超过面值部、如果接受股票投资，应按股票面值计入实收资本，超过面值部、如果接受股票投资，应按股票面值计入实收资本，超过面值部分作为股本溢价单独核算。分作为股本溢价单独核算。分作为股本溢价单独核算。分作为股本溢价单独核算。第二节第二节 实收资本实收资本 二、账户设置二、账户设置 除股份有限公司外，其他企业应设置除股份有限公司外，其他企业应设置除股份有限公司外，其他企业应设置除股份有限公司外，其他企业应设置“实收资本实收资本实收资本实收资本”科目，核算投资者科目，核

18、算投资者科目，核算投资者科目，核算投资者投入资本的增减变动情况。投入资本的增减变动情况。投入资本的增减变动情况。投入资本的增减变动情况。股份有限公司应设置股份有限公司应设置股份有限公司应设置股份有限公司应设置“股本股本股本股本”科目核算公司实际发行股票的面值总额。科目核算公司实际发行股票的面值总额。科目核算公司实际发行股票的面值总额。科目核算公司实际发行股票的面值总额。第二节第二节 实收资本实收资本 三、核算三、核算1 1、接受货币资金投资、接受货币资金投资会计分录会计分录会计分录会计分录借：银行存款借：银行存款 7 000 000 7 000 000 贷：实收资本贷：实收资本 国家投资国家投

19、资 5 000 000 5 000 000 法人投资法人投资 2 000 000 2 000 000 第二节第二节 实收资本实收资本 股份有限公司发行股票收到现金资产时，借记股份有限公司发行股票收到现金资产时，借记股份有限公司发行股票收到现金资产时，借记股份有限公司发行股票收到现金资产时，借记“银行存银行存银行存银行存款款款款”等科目，按每股股票面值和发行股份总额的乘积计等科目，按每股股票面值和发行股份总额的乘积计等科目，按每股股票面值和发行股份总额的乘积计等科目，按每股股票面值和发行股份总额的乘积计算的金额，贷记算的金额，贷记算的金额，贷记算的金额，贷记“股本股本股本股本”科目，实际收到的金

20、额与该股科目，实际收到的金额与该股科目，实际收到的金额与该股科目，实际收到的金额与该股本之间的差额，贷记本之间的差额，贷记本之间的差额，贷记本之间的差额，贷记“资本公积资本公积资本公积资本公积股本溢价股本溢价股本溢价股本溢价”科目。科目。科目。科目。股份有限公司发行股票发生的手续费、佣金等交易费股份有限公司发行股票发生的手续费、佣金等交易费股份有限公司发行股票发生的手续费、佣金等交易费股份有限公司发行股票发生的手续费、佣金等交易费用，应从溢价中抵扣，冲减资本公积（股本溢价）。用，应从溢价中抵扣，冲减资本公积（股本溢价）。用，应从溢价中抵扣，冲减资本公积（股本溢价）。用，应从溢价中抵扣，冲减资本

21、公积（股本溢价）。2 2、接受非现金资产投资接受非现金资产投资接受非现金资产投资接受非现金资产投资 企业接受固定资产、无形资产等非现金资产投资时，企业接受固定资产、无形资产等非现金资产投资时，企业接受固定资产、无形资产等非现金资产投资时，企业接受固定资产、无形资产等非现金资产投资时，应按投资合同或协议约定的价值（不公允的除外）作应按投资合同或协议约定的价值（不公允的除外）作应按投资合同或协议约定的价值（不公允的除外）作应按投资合同或协议约定的价值（不公允的除外）作为为为为固定资产、无形资产的入账价值固定资产、无形资产的入账价值固定资产、无形资产的入账价值固定资产、无形资产的入账价值，按投资合同

22、或协，按投资合同或协，按投资合同或协，按投资合同或协议约定的投资者在企业注册资本或股本中议约定的投资者在企业注册资本或股本中议约定的投资者在企业注册资本或股本中议约定的投资者在企业注册资本或股本中所占份额所占份额所占份额所占份额的的的的部分作为实收资本或股本入账，投资合同或协议约定部分作为实收资本或股本入账，投资合同或协议约定部分作为实收资本或股本入账，投资合同或协议约定部分作为实收资本或股本入账，投资合同或协议约定的价值（不公允的除外）超过投资者在企业注册资本的价值（不公允的除外）超过投资者在企业注册资本的价值（不公允的除外）超过投资者在企业注册资本的价值（不公允的除外）超过投资者在企业注册

23、资本或股本中所占份额的部分，计入资本公积。或股本中所占份额的部分，计入资本公积。或股本中所占份额的部分，计入资本公积。或股本中所占份额的部分，计入资本公积。实收资本实收资本 固定资产固定资产 资本公积资本公积 在注册在注册资本中所资本中所占的份额占的份额 投资双投资双方确认的方确认的资产价值资产价值 差额差额 第二节第二节 实收资本实收资本 企业可以接受专利权、土地使用权、非专利技术等无形资企业可以接受专利权、土地使用权、非专利技术等无形资企业可以接受专利权、土地使用权、非专利技术等无形资企业可以接受专利权、土地使用权、非专利技术等无形资产投资。但按公司法规定：对作为出资的工业产权、土地产投资

24、。但按公司法规定：对作为出资的工业产权、土地产投资。但按公司法规定：对作为出资的工业产权、土地产投资。但按公司法规定：对作为出资的工业产权、土地使用权、专有技术，必须进行评估作价。使用权、专有技术，必须进行评估作价。使用权、专有技术，必须进行评估作价。使用权、专有技术，必须进行评估作价。被投资企业吸收无形资产投资的总额不得超过注册资被投资企业吸收无形资产投资的总额不得超过注册资被投资企业吸收无形资产投资的总额不得超过注册资被投资企业吸收无形资产投资的总额不得超过注册资本总额的本总额的本总额的本总额的20202020；如遇特殊情况需要超过；如遇特殊情况需要超过；如遇特殊情况需要超过；如遇特殊情况

25、需要超过20202020时，必须报经时，必须报经时，必须报经时，必须报经工商行政管理部门审查批准，但以无形资产投资的总额占工商行政管理部门审查批准，但以无形资产投资的总额占工商行政管理部门审查批准，但以无形资产投资的总额占工商行政管理部门审查批准，但以无形资产投资的总额占注册资本的比例最高不得超过注册资本总额的注册资本的比例最高不得超过注册资本总额的注册资本的比例最高不得超过注册资本总额的注册资本的比例最高不得超过注册资本总额的30303030。第二节第二节 实收资本实收资本四四、股本、股本1 1、股票发行、股票发行 借借 股本股本 贷贷 依法批准减少的股本数依法批准减少的股本数额额 公司按核

26、定的股份总额公司按核定的股份总额发行的股票面值总额发行的股票面值总额 实际持有的股本数实际持有的股本数 该账户应按普通股和优先股的种类及持股人等设置明细账，进行明细分类核算该账户应按普通股和优先股的种类及持股人等设置明细账，进行明细分类核算第二节第二节 实收资本实收资本 股份公司股票的发行方式有三种：面值发行、股份公司股票的发行方式有三种：面值发行、溢价发行、折价发行。溢价发行、折价发行。我国不允许企业折价发行股票。我国不允许企业折价发行股票。发行股票发生的印刷费、手续费等发行费用，发行股票发生的印刷费、手续费等发行费用，溢价发行的，从溢价中抵消。溢价发行的，从溢价中抵消。第二节第二节 实收资

27、本实收资本 公司发行股票时，按实际收到的款项，借记公司发行股票时，按实际收到的款项，借记“银行银行存款存款”账户，按股票面值和核定的股份总额的乘积账户，按股票面值和核定的股份总额的乘积计算的金额，贷记计算的金额，贷记“股本股本”账户，按其差额，贷记账户，按其差额，贷记“资本公积资本公积股本溢价股本溢价”账户账户实收资本（或股本）变动实收资本（或股本）变动 企业按规定接受投资者追加投资时，核算原则与投企业按规定接受投资者追加投资时，核算原则与投资者初次投入时相同。资者初次投入时相同。用资本公积转增资本？用资本公积转增资本？用盈余公积转增资本？用盈余公积转增资本？第二节第二节 实收资本实收资本 2

28、、4201 库存股库存股 是指由公司购回而没有注销、并由该公司持有的已是指由公司购回而没有注销、并由该公司持有的已发行股份。企业应设置发行股份。企业应设置“库存股库存股”科目，本科目核科目，本科目核算企业收购、转让或注销的本公司股份金额。算企业收购、转让或注销的本公司股份金额。其特其特性与未发行的股票类似，没有投票权和分配股利的性与未发行的股票类似，没有投票权和分配股利的权利。权利。第二节第二节 实收资本实收资本 库存股的主要账务处理库存股的主要账务处理库存股的主要账务处理库存股的主要账务处理 企业为减少注册资本而收购本公司股份的，应按实际支企业为减少注册资本而收购本公司股份的，应按实际支企业

29、为减少注册资本而收购本公司股份的，应按实际支企业为减少注册资本而收购本公司股份的，应按实际支付的金额，借记本科目，贷记付的金额，借记本科目，贷记付的金额，借记本科目，贷记付的金额，借记本科目，贷记“银行存款银行存款银行存款银行存款”等科目。等科目。等科目。等科目。注销库存股，应按股票面值和注销股数计算的股票面值注销库存股，应按股票面值和注销股数计算的股票面值注销库存股，应按股票面值和注销股数计算的股票面值注销库存股，应按股票面值和注销股数计算的股票面值总额，借记总额，借记总额，借记总额，借记“股本股本股本股本”科目，按注销库存股的账面余额，贷记科目，按注销库存股的账面余额，贷记科目，按注销库存

30、股的账面余额，贷记科目，按注销库存股的账面余额，贷记本科目，按其差额，借记本科目，按其差额，借记本科目，按其差额，借记本科目，按其差额，借记“资本公积资本公积资本公积资本公积股本溢价股本溢价股本溢价股本溢价”科目，科目，科目，科目，股本溢价不足冲减的，应借记股本溢价不足冲减的，应借记股本溢价不足冲减的，应借记股本溢价不足冲减的，应借记“盈余公积盈余公积盈余公积盈余公积”、“利润分配利润分配利润分配利润分配未分配利润未分配利润未分配利润未分配利润”科目。科目。科目。科目。本科目期末借方余额，反映企业持有尚未转让或注销的本本科目期末借方余额，反映企业持有尚未转让或注销的本本科目期末借方余额，反映企

31、业持有尚未转让或注销的本本科目期末借方余额，反映企业持有尚未转让或注销的本公司股份金额。公司股份金额。公司股份金额。公司股份金额。第二节第二节 实收资本实收资本 例例 甲公司甲公司2007年年12月月31目的股本为目的股本为80 000 000股，面值为股，面值为1元，资本公积元，资本公积（股本溢价）（股本溢价）20 000 000元，盈余公积元，盈余公积30 000 000元。经股东大会批准，甲公元。经股东大会批准，甲公司以现金回购本公司股票司以现金回购本公司股票10 000 000股股并注销。假定并注销。假定A公司按每股公司按每股2元回购股票，元回购股票，不考虑其他因素，甲公司的会计处理如

32、不考虑其他因素，甲公司的会计处理如下：下：第二节第二节 实收资本的核算实收资本的核算 （1 1）回购本公司股票时：）回购本公司股票时：）回购本公司股票时：）回购本公司股票时：借：库存股借：库存股借：库存股借：库存股 20 000 000 20 000 000 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 20 000 000 20 000 000 库存股成本库存股成本库存股成本库存股成本10 000 000210 000 000220 000 00020 000 000（元）（元）（元）（元）（2 2）注销本公司股票时：）注销本公司股票时：）注销本公司股票时：）注销本公司股票时：借：股本借

33、：股本借：股本借：股本 10 000 000 10 000 000 资本公积资本公积资本公积资本公积股本溢价股本溢价股本溢价股本溢价 10 000 000 10 000 000 贷：库存股贷：库存股贷：库存股贷：库存股 20 000 000 20 000 000 应冲减的资本公积应冲减的资本公积应冲减的资本公积应冲减的资本公积10 000 000210 000 000210 000 000110 000 000120 000 20 000 000000（元）（元）（元）（元）第二节第二节 实收资本的核算实收资本的核算承前例，假定甲公司按每股承前例，假定甲公司按每股承前例，假定甲公司按每股承前例

34、，假定甲公司按每股4 4元回购股票，其他条件不变。甲公司的会计处理如元回购股票，其他条件不变。甲公司的会计处理如元回购股票，其他条件不变。甲公司的会计处理如元回购股票，其他条件不变。甲公司的会计处理如下：下：下：下：（1 1）回购本公司股票时：）回购本公司股票时：）回购本公司股票时：）回购本公司股票时：借：库存股借：库存股借：库存股借：库存股 40 000 000 40 000 000 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 40 000 000 40 000 000 库存股成本库存股成本库存股成本库存股成本10 000 000410 000 000440 000 00040 000

35、 000（元）（元）（元）（元）（2 2）注销本公司股票时：）注销本公司股票时：）注销本公司股票时：）注销本公司股票时：借：股本借：股本借：股本借：股本 10 000 000 10 000 000 资本公积资本公积资本公积资本公积股本溢价股本溢价股本溢价股本溢价 20 000 000 20 000 000 盈余公积盈余公积盈余公积盈余公积 10 000 000 10 000 000 贷：库存股贷：库存股贷：库存股贷：库存股 40 000 000 40 000 000 应冲减的资本公积应冲减的资本公积应冲减的资本公积应冲减的资本公积10 000 0004-10 000 000110 000 00

36、04-10 000 000130 000 00030 000 000 由于应冲减的资本公积大于公司现有的资本公积。所以只能冲减资本公积由于应冲减的资本公积大于公司现有的资本公积。所以只能冲减资本公积由于应冲减的资本公积大于公司现有的资本公积。所以只能冲减资本公积由于应冲减的资本公积大于公司现有的资本公积。所以只能冲减资本公积20 20 000 000 第三节第三节 资本公积资本公积 包括企业收到投资者出资额超出其在注包括企业收到投资者出资额超出其在注册资本或股本中所占份额的部分（资本溢册资本或股本中所占份额的部分（资本溢价、股本溢价）以及直接计入所有者权益价、股本溢价）以及直接计入所有者权益的

37、利得和损失。的利得和损失。直接计入所有者权益的利得和损失，是指不应计入当期直接计入所有者权益的利得和损失，是指不应计入当期直接计入所有者权益的利得和损失，是指不应计入当期直接计入所有者权益的利得和损失，是指不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。第第 三节三

38、节 资本公积的核算资本公积的核算 1、资本溢价、资本溢价 资本溢价是指投资者的实际出资额大于其在注资本溢价是指投资者的实际出资额大于其在注册资本中所占的份额的金额册资本中所占的份额的金额.2、股本溢价、股本溢价 股本溢价是股份有限公司溢价发行股票时实际股本溢价是股份有限公司溢价发行股票时实际收到的股款大于股票面值的数额。收到的股款大于股票面值的数额。3、其他资本公积、其他资本公积第第 三节三节 资本公积的核算资本公积的核算 资本公积的主要账务处理。资本公积的主要账务处理。资本公积的主要账务处理。资本公积的主要账务处理。（一）企业接受投资者投入的资本、可转换公司债券持有人行使转换权利、将债务转为

39、资（一）企业接受投资者投入的资本、可转换公司债券持有人行使转换权利、将债务转为资（一）企业接受投资者投入的资本、可转换公司债券持有人行使转换权利、将债务转为资（一）企业接受投资者投入的资本、可转换公司债券持有人行使转换权利、将债务转为资本等形成的资本公积，借记有关科目，贷记本等形成的资本公积，借记有关科目，贷记本等形成的资本公积，借记有关科目，贷记本等形成的资本公积，借记有关科目，贷记“实收资本实收资本实收资本实收资本”或或或或“股本股本股本股本”科目、本科目（资本溢科目、本科目（资本溢科目、本科目（资本溢科目、本科目（资本溢价或股本溢价）等。价或股本溢价）等。价或股本溢价）等。价或股本溢价）

40、等。与发行权益性证券直接相关的手续费、佣金等交易费用，借记本科目（股本溢价）等，贷与发行权益性证券直接相关的手续费、佣金等交易费用，借记本科目（股本溢价）等，贷与发行权益性证券直接相关的手续费、佣金等交易费用，借记本科目（股本溢价）等，贷与发行权益性证券直接相关的手续费、佣金等交易费用，借记本科目（股本溢价）等，贷记记记记“银行存款银行存款银行存款银行存款”等科目。经股东大会或类似机构决议，用资本公积转增资本，借记本科目等科目。经股东大会或类似机构决议，用资本公积转增资本，借记本科目等科目。经股东大会或类似机构决议，用资本公积转增资本，借记本科目等科目。经股东大会或类似机构决议，用资本公积转增

41、资本，借记本科目（资本溢价或股本溢价），贷记（资本溢价或股本溢价），贷记（资本溢价或股本溢价），贷记（资本溢价或股本溢价），贷记“实收资本实收资本实收资本实收资本”或或或或“股本股本股本股本”科目。科目。科目。科目。（二）同一控制下控股合并形成的长期股权投资，应在合并日按取得被合并方所有者权益（二）同一控制下控股合并形成的长期股权投资，应在合并日按取得被合并方所有者权益（二）同一控制下控股合并形成的长期股权投资，应在合并日按取得被合并方所有者权益（二）同一控制下控股合并形成的长期股权投资，应在合并日按取得被合并方所有者权益账面价值的份额，借记账面价值的份额，借记账面价值的份额，借记账面价值的份

42、额，借记“长期股权投资长期股权投资长期股权投资长期股权投资”科目，按享有被投资单位已宣告但尚未发放的现金科目，按享有被投资单位已宣告但尚未发放的现金科目，按享有被投资单位已宣告但尚未发放的现金科目，按享有被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润，借记股利或利润，借记股利或利润，借记股利或利润，借记“应收股利应收股利应收股利应收股利”科目，按支付的合并对价的账面价值，贷记有关资产科目或科目，按支付的合并对价的账面价值，贷记有关资产科目或科目，按支付的合并对价的账面价值，贷记有关资产科目或科目，按支付的合并对价的账面价值，贷记有关资产科目或借记有关负债科目，按其差额，贷记本科目（资本溢价或股本溢

43、价）；为借方差额的，借记借记有关负债科目，按其差额，贷记本科目（资本溢价或股本溢价）；为借方差额的，借记借记有关负债科目，按其差额，贷记本科目（资本溢价或股本溢价）；为借方差额的，借记借记有关负债科目，按其差额，贷记本科目（资本溢价或股本溢价）；为借方差额的，借记本科目（资本溢价或股本溢价），资本公积（资本溢价或股本溢价）不足冲减的，借记本科目（资本溢价或股本溢价），资本公积（资本溢价或股本溢价）不足冲减的，借记本科目（资本溢价或股本溢价），资本公积（资本溢价或股本溢价）不足冲减的，借记本科目（资本溢价或股本溢价），资本公积（资本溢价或股本溢价）不足冲减的，借记“盈盈盈盈余公积余公积余公积余公

44、积”、“利润分配利润分配利润分配利润分配未分配利润未分配利润未分配利润未分配利润”科目。科目。科目。科目。（三）长期股权投资采用权益法核算的，在持股比例不变的情况下，被投资单位除净损益（三）长期股权投资采用权益法核算的，在持股比例不变的情况下，被投资单位除净损益（三）长期股权投资采用权益法核算的，在持股比例不变的情况下，被投资单位除净损益（三）长期股权投资采用权益法核算的，在持股比例不变的情况下，被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，企业按持股比例计算应享有的份额，借记或贷记以外所有者权益的其他变动，企业按持股比例计算应享有的份额，借记或贷记以外所有者权益的其他变动，企业按持股比例计算应

45、享有的份额，借记或贷记以外所有者权益的其他变动，企业按持股比例计算应享有的份额，借记或贷记“长期股权投长期股权投长期股权投长期股权投资资资资其他权益变动其他权益变动其他权益变动其他权益变动”科目，贷记或借记本科目（其他资本公积）。科目，贷记或借记本科目（其他资本公积）。科目，贷记或借记本科目（其他资本公积）。科目，贷记或借记本科目（其他资本公积）。处置采用权益法核算的长期股权投资，还应结转原记入资本公积的相关金额，借记或贷记处置采用权益法核算的长期股权投资，还应结转原记入资本公积的相关金额，借记或贷记处置采用权益法核算的长期股权投资，还应结转原记入资本公积的相关金额，借记或贷记处置采用权益法核

46、算的长期股权投资，还应结转原记入资本公积的相关金额，借记或贷记本科目（其他资本公积），贷记或借记本科目（其他资本公积），贷记或借记本科目（其他资本公积），贷记或借记本科目（其他资本公积），贷记或借记“投资收益投资收益投资收益投资收益”科目。科目。科目。科目。第第 三节三节 资本公积的核算资本公积的核算（四）以权益结算的股份支付换取职工或其他方提供服务的，应按照确定的金额，借记（四）以权益结算的股份支付换取职工或其他方提供服务的，应按照确定的金额，借记（四）以权益结算的股份支付换取职工或其他方提供服务的，应按照确定的金额，借记（四）以权益结算的股份支付换取职工或其他方提供服务的，应按照确定的金额

47、，借记“管理费用管理费用管理费用管理费用”等科目，贷记本科目（其他资本公积）。等科目，贷记本科目（其他资本公积）。等科目，贷记本科目（其他资本公积）。等科目，贷记本科目（其他资本公积）。（五）自用房地产或存货转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产，按照（五）自用房地产或存货转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产，按照（五）自用房地产或存货转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产，按照（五）自用房地产或存货转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产，按照“投资性房投资性房投资性房投资性房地产地产地产地产”科目的相关规定进行处理，相应调整资本公积。科目的相关规定进行处理，相应调整资本公积。科目的

48、相关规定进行处理，相应调整资本公积。科目的相关规定进行处理，相应调整资本公积。（六）将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产，或将可供出售金融资产重分类为持（六）将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产，或将可供出售金融资产重分类为持（六）将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产，或将可供出售金融资产重分类为持（六）将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产，或将可供出售金融资产重分类为持有至到期投资的，按照有至到期投资的，按照有至到期投资的，按照有至到期投资的，按照“持有至到期投资持有至到期投资持有至到期投资持有至到期投资”、“可供出售金融资产可供出售金融资产可供出售金融资产可供出售金融资产”

49、等科目的相关规定进行等科目的相关规定进行等科目的相关规定进行等科目的相关规定进行处理，相应调整资本公积。处理，相应调整资本公积。处理，相应调整资本公积。处理，相应调整资本公积。可供出售金融资产的后续计量，按照可供出售金融资产的后续计量，按照可供出售金融资产的后续计量，按照可供出售金融资产的后续计量，按照”可供出售金融资产可供出售金融资产可供出售金融资产可供出售金融资产”科目的相关规定进行处理，相科目的相关规定进行处理，相科目的相关规定进行处理，相科目的相关规定进行处理，相应调整资本公积。应调整资本公积。应调整资本公积。应调整资本公积。（七）股份有限公司采用收购本公司股票方式减资的，按股票面值和

50、注销股数计算的股票（七）股份有限公司采用收购本公司股票方式减资的，按股票面值和注销股数计算的股票（七）股份有限公司采用收购本公司股票方式减资的，按股票面值和注销股数计算的股票（七）股份有限公司采用收购本公司股票方式减资的，按股票面值和注销股数计算的股票面值总额，借记面值总额，借记面值总额，借记面值总额，借记”股本股本股本股本”科目，按所注销的库存股的账面余额，贷记科目，按所注销的库存股的账面余额，贷记科目，按所注销的库存股的账面余额，贷记科目，按所注销的库存股的账面余额，贷记“库存股库存股库存股库存股”科目，按其科目，按其科目，按其科目，按其差额，借记本科目（股本溢价），股本溢价不足冲减的，应